REVELACIONES DE

PARTICIPACIONES EN OTRAS
ENTIDADES Y PARTES
RELACIONADAS
Por: Andrea del Pilar Galindo Malaver y Maria
Alejandra Ramírez Roldán
 AGEN
DA 4
Marco Jurídico
Internacional

1 Contexto Tratamiento Contable y

5
Fiscal

2 Marco conceptual 6 Relevancia

3 Marco Jurídico Nacional 7 Ejemplo

8 Conclusiones
 CONTE
Teoría contractual y de la agencia: es
cuando se deja de concebir a las
XTO
Teoría costos de transacción: se
comienza a ver la empresa como
empresas como islas apartadas,
parte del mercado, es decir, los
entendiendo que necesitan y son
agentes pueden vender e
afectadas por agentes (proveedores,
intercambiar sus derechos de
trabajadores, clientes, accionistas, Estado
propiedad sobre estas. Dado esto,
y comunidad) con los cuales tiene
se busca reducir costos de
contratos que garantizan la ayuda
transacción por medio de
recíproca en la que el agente aporta algo
integración horizontal, donde las
a la empresa esperando a cambio otra
empresas buscan tener el control
cosa.
sobre todos los procesos de la
creación de su bien o servicio.
 CONTE
XTO
Teoría de la cooperación empresarial: las
empresas dejan de ver a las demás como su
competencia y pasan a verse como aliadas.
Ellas saben que para lograr crecimiento y
economías de escala deben buscar la forma
de llegar a acuerdos
• Específicamente en Colombia
se conoce que el primer
asentamiento de empresa fue
a finales del siglo XVIII, donde
influyó la orientación de la
región antioqueña a las
actividades cafeteras
• Nace en 1933 la primera
cooperación empresarial en el
país entre las compañías Noel
y Nacional de Chocolates.
(Ramírez y Manrique, 2018)
MARCO CONCEPTUAL

• Participación en otra entidad: se refiere a implicaciones contractuales y no

contractuales que expone a una entidad a la variabilidad de los rendimientos
procedentes de los de otra entidad. (NIIF 12)

• Parte relacionada: es una persona o entidad que está relacionada con la entidad
que prepara sus estados financieros. (NIC 24)

• Transacción entre partes relacionadas: es una transferencia de recursos,

servicios u obligaciones entre una entidad que informa y una parte relacionada,
con independencia de que se cargue o no un precios. (NIC 24)
MARCO CONCEPTUAL

• Personal clave de la gerencia: son

aquellas personas que tienen autoridad y
responsabilidad para planificar, dirigir y
controlar las actividades de la entidad,
directa o indirectamente, incluyendo
cualquier director o administrador de esa
entidad. (NIC 24)
• Precios de transferencia: es el precio que
pactan dos empresas que están vinculadas
fiscalmente. (Actualícese, 2017) aplica si
están en diferentes países.
 MARCO JURÍDICO
NACIONAL
Decreto 2649 de 1993
Estatuto tributario:
Art 115: “Activos, pasivos y
Precios de transferencia (art 260 y siguientes).
operaciones realizadas con vinculados
Vinculación económica (art 450 y 451)
económicos, propietarios y
administradores, describiendo la
naturaleza de la vinculación, así como
el monto y condiciones de las
diferentes partidas y transacciones” Decreto 2784 de 2012 Grupo 1 y 3
Decreto 2706 de 2012

Decreto 3022 de 2013

La circular externa número 1 de Grupo 2
1996 de la Superintendencia
Financiera de Colombia
 MARCO JURÍDICO
INTERNACIONAL
NIC 24: Información a Revelar sobre Partes
Relacionadas.

NIIF 12: Información a Revelar sobre

Participaciones en Otras Entidades.

Norma Internacional de Auditoría 550: Relaciones y

transacciones con partes vinculadas en una
auditoría.
1 Identificar las partes relacionadas TRATAMIENTO CONTABLE PARTES
RELACIONADAS
PARTE RELACIONADA
Una persona, o familiar de este que: Una entidad que:
 Tiene control o control conjunto  Haga parte del mismo grupo empresarial
 Sea asociada o negocio conjunto de la entidad que
 Tiene influencia significativa
informa
 Es miembro del personal clave de la gerencia
 Ambas sean negocio conjunto de la misma tercera
de la Entidad
 Es miembro del personal clave de la gerencia  Alguna sea negocio conjunto y la otra una asociada
de una controladora de la misma tercera entidad.
 Esté controlada o controlada conjuntamente por
una persona identificada como parte relacionada.
 Este influenciada significativamente o tenga un
miembro del personal clave de la gerencia que sea
identificado como parte relacionada que tiene
control sobre la entidad que informa.
2 Revelar la siguiente información TRATAMIENTO CONTABLE PARTES
1. Naturaleza de la relación que existe.
2. información sobre las transacciones con las
partes relacionadas:
a. el importe de las transacciones
b. el importe de los saldos pendientes:
plazos y condiciones, y detalles de
garantías otorgadas.
c. estimaciones por deudas de dudoso
cobro
d. el gasto durante el periodo por las
deudas incobrables o de dudoso
cobro.
RELACIONADAS
3. La entidad que informa deberá revelar
las remuneraciones del personal clave
de la gerencia, en las siguientes
categorías:
a. beneficios a los empleados a corto
plazo
b. beneficios post-empleo
c. otros beneficios a largo plazo
d. beneficios por terminación
e. pagos basados en acciones
NIC 24
 TRATAMIENTO CONTABLE PARTICIPACIÓN EN
1 Identificar las partes relacionadas
2 Revelar la siguiente información.
Cuando se tiene participación en subsidiarias:
• Nombre de la subsidiaria.
• Domicilio principal de la subsidiaria.
• La proporción de su participación en la
subsidiaria
• Derechos de voto que le corresponden.
• El resultado del periodo que le
corresponde.
• Resumen financiero de la subsidiaria.
• Restricciones significativas.
OTRAS ENTIDADES
Cuando se tiene participación en acuerdos
conjuntos y asociadas:
• Nombre del acuerdo.
• La naturaleza de la relación que se tiene
con el acuerdo.
• El domicilio principal.
• La proporción de la participación en la
propiedad.
Cuando se tiene participación en negocios
conjuntos:
• Cómo se mide la inversión.
• Resumen de información financiera.
• Contabilización.
 Esto aplica para empresas que realizan
transacciones con vinculados extranjeros.
1 Verificar que esté obligado al régimen
de precios de transferencia.
• Ser contribuyente del impuesto de
renta y complementarios.
• Tener vinculados en el exterior y/o
vinculados ubicados en zonas francas.
• Realizar operaciones durante el año
gravable con:
1. Vinculados del exterior;
2. Personas, sociedades, entidades o
empresas ubicadas, residentes o
domiciliadas en paraísos fiscales;
3. Vinculado ubicado en zonas
francas
Criterios de vinculación (fiscalmente)- Art 260-1 Estatuto Tributario
TRATAMIENTO FISCAL
2 ¿Está Obligado a presentar la declaración
de precios de transferencia?
Según el art 260-9 del Estatuto Tributario,
Están obligados a presentar la declaración
informativa los contribuyentes del impuesto
sobre la renta y complementarios, cuyo
patrimonio bruto en el último día del año o
período gravable sea igualo superior al
equivalente a cien mil (100.000) UVT o
cuyos ingresos brutos del respectivo año
sean iguales o superiores al equivalente a
sesenta y un mil (61.000) UVT que celebren
operaciones con vinculados
3 Información a revelar en la Declaración de
Precios de Transferencia. En el formulario TRATAMIENTO FISCAL
120 señalado por la DIAN.

 La información necesaria para la identificación del contribuyente.

 La información necesaria para la identificación de los vinculados, según el caso, con los cuales
se celebraron operaciones.
 La información necesaria para la identificación de los tipos de operación realizados durante el
año gravable por el contribuyente con vinculados, según el
 caso.
 Monto de las operaciones realizadas durante el año gravable.
 La información sobre la metodología utilizada y demás factores necesarios para la
determinación; de los precios o márgenes de utilidad.
 Registro del indicador de rentabilidad utilizado en la determinación del margen o precio de
mercado.
 Indicación del tipo de información financiera utilizada en el análisis (segmentada o global).
 Tipo de ajuste practicado a la parte analizada y/o a los comparables.
 Valor mínimo o máximo, límites superior e inferior y mediana, dependiendo del rango utilizado
en el análisis del precio o margen generado para cada tipo de operación.
 Además deberán elaborar un reporte llamado “Informe País por país” donde revelan ingresos e
impuestos pagados en cada país.
 RELEVAN
CIA
Teniendo en cuenta que las revelaciones son una forma
de ampliar y describir un poco más la información
contenida en los Estados Financieros, el tema de
revelación de las participaciones en otras entidades y
partes relacionadas es de suprema importancia, debido
a que además de cumplir con las normas legales para
evitar cualquier tipo de multa o llamado de atención;
esto sirve como una forma de control para los
interesados ya que por medio de las revelaciones se
puede dar cuenta de la descripción de las transacciones
entre entidades relacionadas y las personas
relacionadas significativamente con el negocio,
evitando así posibles fraudes y malentendidos entre las
entidades y los agentes que las rodean.
EJEMPLO
REVELACIÓN ESTADO FINANCIERO SEPARADO
CARVAJAL S.A.
REVELACIÓN ESTADO FINANCIERO CONSOLIDADO CARVAJAL S.A

Anexo 1: https://www.carvajal.com/wp-content/uploads/2019/04/Informe-Anual-Carvajal-2018.pdf
CONCLUSIONES

Toda participación en otra entidad puede ser parte relacionada, pero no toda
parte relacionada puede ser participación en otra entidad. Esto debido a que
una parte relacionada también puede ser una persona natural.

La información a revelar sobre partes relacionadas y participación en otras entidades

tiene efectos fiscales con relación a los precios de transferencia para evitar la evasión
de impuestos.

La información a revelar sobre partes relacionadas o participación en otras

entidades es importante para los usuarios de la información porque influye
en su toma de decisiones.
 REFERENCIAS
• International Accounting Standards Board (2013). NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras
Entidades. Londres: International Accounting Standards Board.
• International Accounting Standards Board (2014). NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas. Londres:
International Accounting Standards Board.
• Presidencia de la República de Colombia (1993). Decreto 2649 de 1993 por el cual se reglamenta la contabilidad en
general y se expiden los principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia. Bogotá: Presidencia
de la República de Colombia.
• Superintendencia de Valores (1996). Circular Externa número 1 de 1996. Bogotá: Superintendencia de Valores.
• Carvajal S.A. (2018). Informe Anual. Recuperado 1 noviembre, 2019, de https://www.carvajal.com/wp-
content/uploads/2019/04/Informe-Anual-Carvajal-2018.pdf.
• Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (2019). Resolución 000034 de 2019 por la cual se establece procedimiento
para presentación de la declaración informativa de precios de transferencia, así como para la notificación del informe
país por país, y adopta contenido y especificaciones técnicas para presentar información a través de los servicios
informáticos electrónicos de la DIAN correspondientes al año gravable 2018 o fracción del año gravable 2019. Bogotá:
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
• Centro de Escritura Javeriano. (2019). Normas APA, sexta edición. Cali, Colombia: Pontificia Universidad Javeriana,
seccional Cali.
• Ramírez y Manrique-Joya (2018). Las inversiones estratégicas de los grupos empresariales Nutresa, Sura y Argos bajo
NIIF en Colombia. Tunja: Editorial UPTC. Recuperado de: http://libros-uptc.metabiblioteca.com.co/index.php/editorial-
uptc/catalog/view/10/10/104-1.