DOCTORADO EN ESTUDIOS FISCALES

(FCA-UAS)
ELABORACIÓN DEL SISTEMA TEÓRICO DEL DERECHO
TRIBUTARIO.
 Elaboración
Absorción del de una
derecho teoría
tributario por jurídica del
la economía
política y el derecho
derecho tributario
privado
 Materias que
• Da vida al derecho comprende
tributario. Disciplina
autónoma. Referida a • Actividad financiera;
la imposición y • Presupuesto;
recaudación del tributo
• Actividad
Patrimonial
Derecho
financiero
 Derecho y demás
de la entes
actividad públicos
financiera, que se
acción del
dirige a
Estado
al obtener los
sostenimiento ingresos
de los
necesarios
servicios
públicos, para poder
entendidos en realizar los
su más amplio gastos que
sentido. sirven
 Aspecto:
a) económico; La actividad
b) Político; financiera del
c) Jurídico Estado
d) Sociológico.

Procurar al
Tiene 3 momentos: estado los
obtener ingresos, medios
manejar recursos, necesarios para
y erogarlos hacer frente a
sus necesidades
ELEMENTOS PARA QUE UNA
RAMA DEL DERECHO TENGA
NATURALEZA AUTÓNOMA

Existencia de
Existencia de
Regule un un conjunto
principios
ámbito de la de normas y
generales
realidad relaciones
propios.
homogéneas
Normas que
regulan la Normas que Derecho
relación regulan las tributario
jurídica relaciones sustantivo
principal accesorias

Se asegura el cumplimiento de las relaciones

tributarias sustantivas y de las relaciones entre
administración pública y particulares
mediante:
 Constituciona D. Tributario
l tributario sustantivo

Internacional D. Tributario
tributario Formal.

D. DERECHO D. Tributario
TRIBUTARIO TRIBUTARIO especial.
PENAL
¿CUAL ES EL OBJETO DE
ESTUDIO DEL DERECHO
TRIBUTARIO?
 Fuentes del
derecho
tributario:

La ley: orgánicas,
reglamentarias, jurisprudencia
ordinarias.

Tratados
Reglamento internacionale
s
LA POTESTAD
TRIBUTARIA Tiene su
origen en la
Constitución

Donde se fijan los Potestad

límites y facultades a
los que están afectos
Es necesario distinguir entre:
sus defensores

Competencia
tributaria
 CUAL ES EL VERDADERO
ÁMBITO DE ACTUACIÓN
DE LA POTESTAD
TRIBUTARIA

Se restringe
su contenido a
la Ley

No puede ampliarse
su contenido al
ámbito
reglamentario ?
 La potestad
normativa tributaria
CONSTITUCIÓN
esta vinculada a la:

La aplicación del
tributo y su
DE LA LEY
exigilidad nacen:

Mediante actos Son ejercidos

administrativos
 Donde se encuentra el
fundamento de la
potestad tributaria

En el concepto de soberanía ?

O se vinculan, acaso, con la Constitución, a

través de sus principios ?
Cuáles son los límites a la
potestad tributaria

Estará acaso en
los limites
electorales

O en la presencia de
ciertos principios
constitucionales ?

-Legalidad
-Capacidad
contributiva
-Igualdad
 Distribución de
potestades tributarias

Mediante su
debido
proceso
Federación legislativo Entidades
federativas

Art. 73
F.XXIX Art. 124

Art. 73
F.VII Art. 118

Art. 117 y
118
¿ EN QUE CONSISTE LA
COMPETENCIA
TRIBUTARIA DE LOS
MUNICIPIOS ?
 GENERALIDAD

Capacidad
LEGALIDAD Contributiva

PRINCIPIOS QUE RIGEN LAS

CONTRIBUCIONES

No confiscatoriedad IGUALDAD

PROGRESIVIDAD
 PRINCIPIO DE
GENERALIDAD
Fundamento
constitucional
En apego al artículo 31, fracción
IV de la Constitución, es
obligación de los mexicanos,
contribuir a los gastos públicos.

Así, todos debemos Salvo quienes

no tengan
contribuir a sufragar capacidad
los gastos públicos contributiva
PRINCIPIO DE GENERALIDAD
Art. 31 F.IV de la
Constitución

Todos los ciudadanos deben

concurrir al levantamiento de
las cargas públicas

Este principio solo se tiene a

través del tamiz del principio
de capacidad contributiva

Lo que prohíbe es la
existencia de privilegios
fiscales
 Cuando se viola principio de
generalidad.
I. Cuandoal definirse en Ley
un hecho imponible, se II. Cuando se
dejan fuera hechos establecen exenciones
reveladores de riqueza, subjetivas y objetivas
similares al gravado de manera arbitraria

Toda exención contraria al

principio de generalidad
constituye un privilegio.
 EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD EN
MATERIA TRIBUTARIA

Solo pueden ser impuestos por el estado

sacrificios patrimoniales a los ciudadanos
mediante ley.

Por lo tanto se requiere el

consentimiento de los
ciudadanos.
 LA ESFERA DE APLICACIÓN DEL
PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA
SE DESCOMPONE EN DOS ASPECTOS

A) Reserva de Ley: Ámbito normativo despliega su

eficacia sobre las fuentes del derecho. Acota un
ámbito de la realidad social exclusivamente a través de
la ley.
B) Principio de Legalidad Administrativa: Es la
conformidad de la actuación de las autoridades
administrativas a la ley.
 Reserva de
ley

Podemos verla
desde dos
ámbitos
Reserva Reserva
absoluta relativa
de ley de ley

¿Se debe ampliar la reserva de ley a

los beneficios tributarios?
 PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY

debe valorarse desde

dos puntos de vista

PROPIO: Como IMPROPIO: Es la reserva

atribución de poderes por una Ley ordinaria, de
manera similar a como lo
que hace la Constitución
hace la Constitución.
al Poder Legislativo
Empero, aquí el
legislador puede
Las contribuciones derogar tal
deben regularse por Ley reserva.

a) Legislativo: debe utilizar Ley

como fuente
Así, se vincula a dos
poderes: b) No debe invadir la materia
reservada al Legislativo
 PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Lo que a todos afecta por
todos debe ser aprobado

Solo pueden ser exigidos sacrificios

patrimoniales a los ciudadanos, a
través del principio de legalidad
 EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD
CUMPLE DOS OBJETIVOS

POSITIVO NEGATIVO

Obtener la igualdad Establecer la ausencia

ante la Ley de discrecionalidad en la
aplicación del tributo
PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
 CRISIS DE LA DOCTRINA DEL PRINCIPIO DE CAPACIDAD
CONTRIBUTIVA:

La imposibilidad de
Bajo este concepto el
delimitar
principio de capacidad
conceptualmente el
contributiva aparece
principio de capacidad
vinculado a la idea de
contributiva, permitió
igualdad: se establece
abandonar la aspiración
un criterio para
inicial de erigir a dicho
determinar que
principio en un criterio
situaciones son iguales
exclusivo de justicia
y cuales diferentes y en
tributaria, y reducir su
que medida es lícito
papel a límites más
discriminarlas.
modestos.
 El más claro exponente de
esta doctrina es

Con lo cual señala Salvatore La Rosa

que tal principio es [Eguaglianza Tributaria
aplicable ed Esenzioni fiscali].
fundamentalmente Con su postura alivia
al sistema en la presión existente
general y no a cada sobre el principio de
impuesto en lo capacidad
particular. contributiva.
 Según GAFFURI [La Attitudine
alla contribuzione], igualdad y
capacidad contributiva tiene
campos distintos de actuación
(límite y criterio de distribución).
La capacidad contributiva le
corresponde constituir el límite
máximo de la imposición; más allá
del límite determinado por la
capacidad contributiva, comienza
el campo de actuación de otros
principios.
PRINCIPIOS MATERIALES DE JUSTICIA TRIBUTARIA:
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA.

El particular, en su calidad de deudor tributario,

tiene la obligación de participar en el concurso de
los gastos públicos, pero acorde con su aptitud
contributiva. En este tenor, el legislador, al crear la
normativa tributaria, requiere tomar en cuenta no
sólo aspectos presupuestales, garantes de la
captación de recursos públicos, sino la condición
del sujeto frente al tributo.
 Todo sistema fiscal, en SUFICIENCIA
consecuencia, debe estar
planteado bajo dos
postulados:
EQUIDAD

Nunca, sin embargo, por más apremio de captación de

recursos que tenga el Estado, se justifica la creación de
tributos ajenos a los postulados del principio de capacidad
contributiva. Las urgencias presupuestales, por tanto, no
pueden primar sobre los preceptos constitucionales.
 La legislación fiscal precisa
tener su punto de partida en
la Constitución

En lo valores
vinculantes que
esta demanda

Lo contrario
origina su
ilegitimidad
constitucional
 1. . La legislación más común sacrifica el
interés personal en beneficio de
supuestos intereses colectivos. A fin de
que posteriormente se esté en posición
económica de generar una utilidad al
núcleo familiar.

3. La colaboración,
requiere estar 2. Unas finanzas
planteada, en un sanas necesitan de la
primer momento, en participación de toda
proporción a su la sociedad
capacidad
contributiva global
Este es el papel
que le “... elemento de cohesión
corresponde para que los impuestos
constituyan un sustento y
interpretar al: no un conglomerado o un
PRINCIPIO DE caos” 1
CAPACIDAD
CONTRIBUTIVA
 FASES EN LAS QUE INCIDE EL PRINCIPIO
DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

Determinación de la Determinación de la Determinación de la

capacidad contributiva capacidad contributiva intensidad de
objetiva (absoluta) subjetiva (relativa) gravamen

Neto objetivo
Neto subjetivo Progresividad
El gravamen requiere
recaer sobre riqueza
disponible: Aspecto Se deben tomar en Aumenta la riqueza,
Material. cuenta las aumenta la carga
circunstancias tributaria
personales y
familiares
Evitar disfunciones en
el período de pago Límite a la
progresividad: no
confiscatoriedad

Gravar rendimientos
reales y no ficticios.
 EL PRINCIPIO DE CAPACIDAD
CONTRIBUTIVA
Tiene dos momentos

CAPACIDAD CAPACIDAD
CONTRIBUTIVA CONTRIBUTIVA
ABSOLUTA RELATIVA

Criterios que
Capacidad abstracta determina la concreta
para concurrir a los carga tributaria
cargas públicos

. Naturaleza real o personal del hecho imponible

Se determina Delimitación . Estructura proporcional o progresiva de los tipos
en la: del hecho de gravamen.
imponible
. Carácter objetivo del tributo.
 SISTEMA FISCAL

No
confiscatoriedad

Mínimo Progresividad
Exento
 Los factores de producción, como fuentes de
rendimientos o productos
Ganancias
de capital

Formas de representación de
Transferencia
de bienes
capacidad contributiva Renta personal

Incremento Patrimonio
de valor
Consumo
familiar

Consumo de
lujo
 CAPACIDAD
Vinculación OBJETO
ECONÓMICA O IMPONIBLE
CONTRIBUTIVA

Noción jurídica
Noción económica

Es la forma en la que el Legislador

debe diseñar el impuesto
atendiendo a una circunstancia de
capacidad económica
 Restar importancia a la calidad
constitucional del tributo,
desmerece el estado de Derecho, y,
por ende, acrecienta la presión
social. Todo instituto tributario
precisa ser, ante todo, justo. Es
importante la participación de
todos —ricos y pobres— en el
concurso de los gastos públicos,
pero cada uno en la medida de sus
posibilidades. Un sistema fiscal
apuntalado por impuestos
atentatorios de los derechos de
propiedad genera un sólido
andamiaje de injusticias.
 Entendamos: quien tenga un
ingreso seguro y reiterado en el
tiempo, cuente con ciertos
bienes, o, en su caso,
exteriorice determinados
gastos, es, en una primera
aproximación, un sujeto
susceptible de participar en el
concurso de los gastos
públicos. En este contexto, la
riqueza disponible se convierte
en el origen de dichos
institutos.
Lo que la capacidad
contributiva exige,
en su carácter de
principio material
de la tributación,
es, en un primer
aspecto, es Ubicar
la riqueza
susceptible de
tributación
La capacidad contributiva subjetiva.

Pero también debe

valorarse su
situación personal
y familiar, esto es lo
que se ha dado en Las personas físicas son
llamar ASPECTO titulares de la obligación de
SUBJETIVO del contribuir de acuerdo con su
principio de capacidad contributiva. Su
capacidad participación en los gastos
contributiva. del Estado precisa informarse
en la riqueza neta, la cual
representa, como ya se dijo,
el ámbito objetivo del
principio de capacidad
contributiva.
 En este caso, la situación es
diferente. Aun cuando están
obligadas a contribuir —el
Las personas
morales impuesto sobre la renta es un
buen ejemplo— no fijan su
contribución de acuerdo al
principio de la capacidad
económica subjetiva, puesto
que sólo se toma como
referencia su riqueza
disponible (capacidad
contributiva objetiva).
Por último, el aumento de la riqueza imponible, justifica el
incremento de las cargas tributarias (progresividad), sin que
ello implique llegar a resultados confiscatorios.
 La El sujeto está en
una vez que el aptitud de
capacidad contribuyente ha contribuir a los
contributiva satisfecho sus gastos del
surge: necesidades estado, cuando
primarias su riqueza es
personales y susceptible de
familiares imposición.

Sólo después de
el contribuyente
satisfacer sus
necesidades será
primarias: contributivamen
alimentación, te apto: mínimo
vestido, vivienda,
sanidad, educación,
exento personal y
por señalar a las más familiar.
indispensables,
 Se puede distinguir entre el
¿ QUE ES EL TRIBUTO tributo y el impuesto, o son
O CONTRIBUCIÓN ? términos sinónimos?

Son debidos al Tiene 3 características

ente público

Son coactivos •Prestación patrimonial obligatoria

•Se debe establecer en ley

DEBE SURGIR EN
APEGO AL •Busca procurar la cobertura de los
PRINCIPIO DE gastos públicos.
CAPACIDAD
CONTRIBUTIVA
Pero todos los tributos se apegan en la
Alrededor del Prestación pecuniaria
tributo surge
coactiva
una obligación
de reembolso

PARA SU CUMPLIMIENTO
•Como fenómeno
HACEN FALTA MEDIDAS EL TRIBUTO O financiero.
LEGALES Y
ADMINISTRATIVAS CONTRIBUCIÓN Su •Como fenómeno
investigación jurídico
puede
realizarse:

Alrededor del Existen 2 sujetos

tributo surgen Acreedor y
obligaciones deudor
accesorias:

GARANTÍA PENAL
Para garantizar
obligación principal
EL TRIBUTO O CONTRIBUCIÓN
ES EL EJE SOBRE EL CUAL SE
MUEVE EL DERECHO
TRIBUTARIO
 CLASES DE CONTRIBUCIONES

Vid. Art. 2
C.F.F.

IMPUESTOS CONTRIBUCIONES
DERECHOS ESPECIALES

APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL

 COMO SE
EL IMPUESTO CARACTERIZA?
¿es completa la definición Pero que
que sobre el impuesto pasa con
otorga el CFF? los
impuestos
Cuando INSTITUTO QUE SE HA extrafiscale
adquiere el CONVERTIDO EN UN s? Poseen
impuesto tal ELEMENTO tales
calidad ?
INTERVENCIONISTA elementos
?
Impuesto en
Impuesto sentido jurídico
intervencionista

A) Carácter coactivo
B) Obtener ingresos
C) Falta de contraprestación
D) Presencia de capacidad
características contributiva
E) Su destino: gasto público
Criterio económico: D. Recaen patrimonio y renta de sujetos.
Analisi jurídico:en el D. no
ha derecho a resarcir,
Impuestos directos e indirectos contrario a los indirectos

Impuestos
federales
impuestos
estatales o
personales y
municipales
reales

Impuestos CLASIFICACIÓN DE
sobre capital,
la renta y el
LOS IMPUESTOS Impuestos
sintéticos
consumo
generales e
impuestos
analíticos o
particulares
Impuestos
periódicos e Impuestos
instantáneos objetivos y
subjetivos Impuestos
proporcionales
Se toman en cuenta o no y progresivos
las circunstancias
personales en los
elementos cuantitativos
 ISR
IETU.
Impuesto a la
Sobre
depositos en
efectivo
IVA
IMPUESTOS
Impuesto al FEDERALES
comercio exterior IESPS

Tenencia o uso
de vehículos.

Impuesto a los
rendimientos Automóviles
petroleros nuevos
 DERECHOS,
QUE SON?

CLASIFICACIÓN
: Es correcta su
denominación
?

Funcion Por uso o

es de aprovechamient Rige en ellos el
servicio o de bienes de principio de
dominio público capacidad
público,
contributiva, o
el de la
equivalencia?

D. Extracción petróleo
Cada una de las D. Extr. Extracción petróleo Como lo
Secretarias. D. Adicional extracción petroleo. define el
D. Hidrocarburos CFF?
 ¿Puede el Cual es el destino de
poder judicial
cobrar Contraprestación los ingresos que
derechos? dinero o especie generan?

Obligación ex-
Obligatoriedad lege
en el pago

Características de los
derechos.

Su presupuesto:
No hay acuerdo de voluntades servicio que
corresponde al
Tienen regulación edo.
propia
Se distingue
de los •Posibilidad de ofrecer servicio
productos •Beneficiosa para el particular
LEY FEDERAL
DERECHOS •Decisión libre para demandar el
¿Que son? servicio
CFF
 a) Las partes convienen
libremente el valor de las
prestaciones

c) No
participan de PRODUCTOS
la naturaleza O PRECIOS
de la
contribución
PÚBLICOS Derivados de uso,
aprovechamiento o
enajenación de bienes
del dominio privado

b) Son servicios que presta el

estado en su carácter de
persona de derecho privado
 RECARGOS
Multas

ACCESORIOS
GASTO DE DE LAS
SANCIONES
EJECUCIÓN CONTRIBUCIONES

INDEMNIZACIÓN POR
LIBRAMIENTO DE CHEQUES
SIN FONDOS
 APROVECHAMIENTO

Es la figura que se encarga de receptar los demás

ingresos del Estado, cuando no tengan la categoría de
contribución, ni ingreso por financiamiento, ni los
obtenidos por los organismos descentralizado, ni
empresas de participación estatal.
Quien es el sujeto
pasivo?
Contribución especial
Quien es el autor
del hecho
generador.
Contraprestación
determinada
El particular individualmente
Clasificación:
coopera con los para atender el
gastos del estado costo de una obra
Contribución
o servicio de
interés general. mejoras. Art.
Se rigen por el 2 CFF
principio del
beneficio. Contribución
por gasto
Obligación ex-
Surge ventaja económica
lege. Es una
para el particular
prestación. Contribución
seguridad social.
Art. 2 CFF
 Quién es el sujeto
pasivo?

Cómo se determina
la cuantía de la
Elementos de la contribución? Y cual
contribución de es el destino de los
mejora recursos?

Un actuación estatal: obra

pública

Una consecuencia: aumento

de valor de propiedad

Una relación de causa a

efecto.
 Qué son las Aportaciones de
seguridad social? IMSS
INFONAVIT

Cómo aplica
en ellas la
capacidad
contributiva
?
a) Son impuestos;
b) Son derechos;
Cual es su c) Son
naturaleza contribuciones
jurídica? especiales
 ORGANISMOS FISCALES
AUTÓNOMOS

ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS
QUE TIENEN EL CARÁCTER DE
Características: AUTORIDADES FISCALES PARA LA
REALIZACIÓN DE SUS ATRIBUCIONES
a) Sean obligatorias
b) No se trate de tributo
conocido;
c) Establecidas a favor de
organismos
descentralizados;

I M S S I N FO NAVIT
Es necesario
que todo el
impuesto, y
no solo el
elemento
objetivo del
hecho
imponible,
atienda al
objetivo
extrafiscal.
 Impuesto de
naturaleza directa,
que recae sobre el
ingreso, con una
tarifa proporcional.
De carácter
extrafiscal.
 ELEMENTOS
CONSTITUTIVOS DEL
TRIBUTO

CUALITATIVOS CUANTITATIVOS

HECHO IMPONIBLE
BASE IMPONIBLE
O PRESUPUESTO DE
HECHO
BASE LIQUIDABLE

SUJETO PASIVO
TIPO APLICABLE A
LA BASE
OBJETO DEL
TRIBUTO

Manifestación de
la realidad
económica sujeta
a imposición

Debe quedar
inmerso en
la estructura
del hecho
imponible.
 ELEMENTOS DEL HECHO
IMPONIBLE Presupuesto que
debe ser
revelador de
riqueza.
Configurándose todos nace
la obligación tributaria.

ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO

OBJETIVO SUBJETIVO ESPACIAL TEMPORAL

Elemento de la Determina
realidad social que eficacia en su
configura el Relación del ámbito geográfico
tributo. Delimita su
sujeto pasivo con realización en el
elemento objetivo. tiempo: devengo
a) Instantáneos y,
b) Periódicos
 ¿CON LA REALIZACIÓN DEL HECHO
IMPONIBLE SURGE UNA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA LIQUIDA Y
EXIGIBLE A CARGO DE UN
PRESUNTO DEUDOR?

Puede el
estado-acreedor
exigir Cuando nace el
coactivamente procedimiento de
su derecho de
crédito? gestión o
liquidación?
 Presupuesto de
hecho

Nacimiento de la
obligación
tributaria

Como se vinculan
estos elementos?

Liquidación
 EL CONCEPTO DE
NO SUJECIÓN

Es lo no contemplado
por la norma tributaria
Funciona de manera contraria
definidora de hechos
imponibles. a lo establecido en el hecho
imponible, lo delimita
negativamente.
 NO SUJECIÓN Y EXENCIÓN
Opera sobre el
hecho imponible

NO SUJECIÓN
EXENCIÓN

Nace solo El sujeto se

Se produce hecho mueve fuera
por ley:
imponible del hecho
imponible

Nace el deber de
realizar obligación Por tanto el hecho
tributaria imponible no nace
por disposición
Pero surge la expresa de la ley
exención del
cumplimiento de la
obligación Se afirma que
determinados su puesto no
están contemplados en el
hecho imponible
 D Z
A

C B

A. Conjunto de la zona configuradora por la norma como hechos imponibles;

B. Conjuntos de hechos no configurados por la norma como hechos
imponibles. Hechos no sujetos.
C. Hechos imponibles regidos por supuestos de hechos exentos.
D. Zona fronteriza entre hechos imponibles y no sujetos.
E. Conjunto universal de hechos
 SUJETO ACTIVO Puede tener una
¿Como los doble calidad
define el ACREEDOR
CFF?

SUJETO PASIVO
DEUDOR
 EL SUJETO PASIVO
PRINCIPAL

CONTRIBUYENTE

ES EL OBJETO OBLIGADO
POR EL
PROPIO HECHO IMPONIBLE

Titular del hecho imponible y

la capacidad contributiva
CLASIFICACIÓN GENERAL DE LOS
SUJETOS FRENTE
AL HECHO IMPONIBLE

POR DEUDA POR DEUDA

PROPIA Vid. Art. 6 CFF AJENA

El que realiza el
hecho imponible No realizar hecho
Los vincula imponible, pero la Ley les
Otorga tal categoría
con hecho
 Es el cambio de un sujeto pasivo por otro, que lo reemplaza en
la misma situación jurídica, da lugar a la sucesión. El contenido
de la relación jurídica queda invariable. En antiguo deudor
desaparece de la escena tributaria, quedando en su lugar el
sucesor.
PUEDE SER:
F.XII. Art.
26. CFF.

POR ACTOS ENTRE

VIVOS: DONACIÓN. MORTIS CAUSA:
HERENCIA.

Vid. F. VII,
artículo 26 CFF.
 DEBE O PUEDE EL LEGISLADOR
EXIGIR EL TRIBUTO A SOLO QUIEN
TIENE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA, O
CON EL FIN DE ASEGURAR EL
CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA PRINCIPAL EXTENDER
TAL EXIGENCIA A OTRO
CONTRIBUYENTE

SURGE AQUÍ EL SUSTITUTO

DEL CONTRIBUYENTE
 Quién es el sustituto ?

Se le configura, por ley, como sujeto pasivo

No es titular del hecho imponible

La sustitución se proyecto no sobre la

realización del hecho imponible, sino por
el cumplimiento de las prestaciones
derivadas

Se coloca el lugar del contribuyente

La sustitución tiene su origen en la Ley

¿ Viola la sustitución el
principio de capacidad
contributiva ?
A)Por retención
F. XIV, art. 26
CFF

B) Por repercusión:
IVA
PERSONA FÍSICA O MORAL A QUIEN LA LEY LE IMPONE LA
OBLIGACIÓN DE DETRAER E INGRESAR A LA ADMINISTRACIÓN,
CON OCASIÓN DE LOS PAGOS QUE DEBA REALIZAR EL
CONTRIBUYENTE, UNA PARTE DE SU IMPORTE A CUENTA DEL
IMPUESTO QUE CORRESPONDA A ESTE. PRINCIPAL SUPUESTO SE
ENCUENTRA EN EL ARTÍCULO 113 DE LA LEY DEL ISR.
 Es el sujeto al que la ley
obliga junto al principal;
 No es titular del hecho
imponible;
 Su obligación es
asegurar el pago de la
deuda tributaria; es
titular de una obligación
accesoria;
 Tiene como finalidad
asegurar el crédito fiscal.
 Debe ser un deudor
subsidiario, nunca
solidario.
 Es titular de una
obligación no
contributiva, pues al no
ser el titular del hecho
imponible, no es el
sujeto pasivo principal.
 Debe tener un derecho
de reembolso frente al
contribuyente.
 EL RESPONSABLE DEL
TRIBUTO

SOLIDARIA SUBSIDIARIO
La autoridad física puede Surge solo cuando el
dirigirse contra cualquier deudor principio ha
obligado tributario incumplido
(principal o responsable)
PERSONAL Y FAMILIAR.
En la cuantificación del mínimo exento repercuten diversos factores de
hecho y de derecho:

Por un lado, influyen

circunstancias como el
coste de la vida que
varían no sólo a lo
largo del tiempo, sino
en las diversas
localidades de un
determinados país.

Por otra parte, el

También
grado de bienestar
representa un
alcanzado por la
papel el nivel de
sociedad incide
prestaciones
sobre el nivel de
asistenciales que
vida que se
otorgue el propio
considere mínimo
Estado u otras
para una existencia
instituciones
acorde a la
benéficas
dignidad humana.
 Se procura tratamientos
El caso del mínimo discriminatorios en
exento familiar, se relación a las
busca beneficiar a condiciones específicas
las familias cuya de cada núcleo familiar.
situación impositiva Surge una manifestación
de justicia horizontal. Se
no puede ser
da un trato igual a los
resuelta mediante la iguales y desigual a los
progresividad. desiguales.

La tributación no obedece a
condiciones cuantitativas sino
cualitativas. Así, no cuentan con
el mismo nivel de capacidad
contributiva, contribuyentes que
teniendo los mismos ingresos
netos, tienen situaciones
familiares diferentes.
 TECNICAS DE
CUANTIFICACIÓN
DEL

MÍNIMO
EXENTO:
.
 Son impuestos que no repercuten específicamente
sobre la capacidad contributiva de quienes se ven
sujetos a su hecho imponible.

También requiere reflejarse el mínimo exento a

través de la exoneración de productos de primera
necesidad.
Son uno de las contribuciones
importantes, utilizados por el
legislador para sufragar los gastos
Los impuestos públicos del Estado, y vistos como el
medio de cobertura más importante
de las necesidades del presupuesto.
 Impuestos de Impuestos de
naturaleza naturaleza
DIRECTA INDIRECTA
Se distinguen

Son los que recaen sobre Aluden a manifestaciones,

personas específicas, valga la redundancia,
quienes están obligadas a indirectas de capacidad
darle cumplimiento. Son contributiva, se ligan a
impuestos que no se acontecimientos
pueden trasladar, y, a su pasajeros, y permiten que
vez, gravan situaciones el obligado pueda
duraderas. El principal trasladar la carga
razonamiento, es que impositiva.
recaen sobre
manifestaciones directas
de capacidad contributiva.
La doctrina no ha homologado sus ideas, e incluso el
legislador contribuye a crear ese mar de confusiones.

Lo que si debemos aclarar es que ambos descansan

sobre los soportes del principio de capacidad
contributiva. En caso contrario se rompe la frágil
estructura que sostiene el edificio tributario.
 Representan una capacidad
contributiva mediata o
sintomática.

No aluden a
representaciones directas
Los índices de
como en su caso
riqueza indirectos
corresponde a la renta o el
patrimonio.

El hecho imponible que los

contempla requiere estar en
contacto con el principio de
capacidad contributiva, aun
cuando su relación surja con
menor fuerza.
El problema se centra en determinar si los
índices indirectos se reputan idóneos en el
nacimiento de la obligación tributaria y conforme
al principio de capacidad contributiva. El juicio
del legislador al respecto es consustancial al
encuentro con índices representativos de esa
capacidad.
 El poder En la esfera económica
tributario Se ejercita de los sujetos.

No se necesita que sólo a través de los

índices que manifiestan una capacidad
contributiva directa pueda surgir la
obligación tributaria.

Existen expresiones de riqueza que se desprenden de

circunstancias externas, y presuponen en el sujeto un
grado de capacidad contributiva diferente a la renta y
el patrimonio.

Tal es el caso de los gastos.

 Si un sujeto Que cuenta con una
tiene una serie Se presume capacidad económica
de gastos que le permite
realizarlos.

Y, en consecuencia, tiene la posibilidad

o aptitud de contribuir al concurso de
los gastos públicos.

En el caso de que éstos sólo permitan

adquirir artículos de primera necesidad
se excluye la posibilidad de pago.
FUNCIONES DE LA BASE

Constituir elemento de medición de

hecho imponible

Que lo que se mide sea con capacidad

contributiva puerta de manifiesto en el
elemento objetivo de hecho imponible

De acuerdo con el tipo se fija la cuantía

de la prestación tributaria.
 REGIMENES DE
DETERMINACIÓN DE
LA BASE IMPONIBLE

DIRECTO
INDIRECTO
Declaración o documentación
proporcionada por el Se basa en presunciones y
contribuyente ficciones.
 LA DEUDA TRIBUTARIA

Pago de las obligaciones RECARGOS ACTUALIZACIÓN

principales
 Para poder determinar la
deuda tributaria es
necesario conocer la base
gravable

Magnitud susceptible de
expresión constitutiva que mide
la dimensión económica del
hecho imponible
 Limite Límite Cuota Fija Tasa para
aplicarse sobre
Inferior superior $ el excedente del
$ $ límite inferior
%

0.01 429.44 0.00 3.00

429.45 3,644.94 12.88 10.00

3,644.95 6,405.65 334.43 17.00

6,405.66 7,446.29 803.76 25.00

7,446.30 En adelante 1,063.92 32.00