SISTEMA DE DETRACCIONES

DEL IMPUESTO GENERAL

A LAS VENTAS
SUNAT
BASE LEGAL
Decreto Legislativo N° 940
Decreto Legislativo N° 954
Decreto Supremo N° 155-2004
Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT
Resolución de Superintendencia N° 207-2004/SUNAT
Resolución de Superintendencia N° 208-2004/SUNAT
Resolución de Superintendencia N° 209-2004/SUNAT
Resolución de Superintendencia N° 247-2004/SUNAT
Resolución de Superintendencia N° 254-2004/SUNAT
Resolución de Superintendencia N° 261-2004/SUNAT
Resolución de Superintendencia N° 297-2004/SUNAT
Resolución de Superintendencia N° 300-2004/SUNAT
Resolución de Superintendencia N° 055-2005/SUNAT
Resolución de Superintendencia N° 064-2005/SUNAT
Resolución de Superintendencia N° 178-2005/SUNAT
Resolución de Superintendencia N° 258-2005/SUNAT
Resolución de Superintendencia N° 032-2006/SUNAT
Resolución de Superintendencia N° 056-2006/SUNAT
Resolución de Superintendencia N° 098-2008/SUNAT
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¿EN QUE CONSISTE EL

SISTEMA DE DETRACCIONES?
Consiste en que el adquirente de los bienes o servicios sujetos al
sistema, debe descontar (detraer) un porcentaje del precio de venta
y depositarlo en una cuenta especial, habilitada por el Banco de la
Nación, a nombre del proveedor o quien le preste el servicio.
 Los fondos de la cuenta sólo pueden ser destinados para el pago
de las deudas tributarias, aportaciones a ESSALUD, ONP, costas y
gastos.
Este sistema no implica un nuevo impuesto ni una elevación de
tasa del IGV. Se aplica sólo sobre operaciones gravadas con el IGV.
A este sistema se le conoce como SPOT (Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central)
 SUNAT COBERTURA DEL SPOT
OBJETIVO

GENERACIÓN DE FONDOS
DEPÓSITOS DE SUJETOS OBLIGADOS
PARA ASEGURAR EL PAGO DE:

DEUDAS TRIBUTARIAS
Tributos o Multas COSTAS Y GASTOS
• Anticipos y Pagos a Cuenta C.T. Art.115º, inc. e)
• Intereses Procedimientos de Cobranza Coactiva
• • Aplicación de sanciones no
Aportaciones: EsSalud y ONP
pecuniarias
• Medidas cautelares previas
Ingresos del Tesoro Público,
administrados y recaudados
por la SUNAT
 El pago de las contribuciones al SENCICO y SENATI no puede realizarse con los fondos generados por el
SPOT.
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OPERACIONES
SUJETAS AL SISTEMA
Las operaciones que están sujeta al SPOT son:

1. Venta de bienes y prestación de servicios gravados

con IGV.
2. Retiro de bienes gravado con el IGV.
3. El traslado de bienes fuera del centro de producción,
así como desde cualquier zona geográfica con
beneficio tributario hacia el resto del país, cuando no
se origine en operaciones de venta.
SUNAT ESQUEMA DEL SISTEMA
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OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA

Para un mejor funcionamiento del sistema se ha clasificado los bienes y servicios
sujetos al mismo en tres anexos: los anexos 1 y 2 reúnen los bienes y el anexo 3,
los servicios cada uno de ellos con sus correspondientes porcentajes de
detracción.
ANEXO 1: BIENES A SER ANEXO 2: BIENES A SER ANEXO 3: SERVICIOS
CONTROLADOS EN EL CONTROLADOS POR EL USO CONTROLADOS POR EL
TRASLADO DEL CREDITO FISCAL USO DEL CREDITO FISCAL

1. Venta gravada con IGV 1. Venta gravada con IGV 1. Servicio gravado con IGV
2. Retiro considerado venta 2. Retiro considerado venta
3. Traslado no originado en una
operación de venta (ver Nota).

Nota :
Respecto a los traslados no originados en operaciones de venta. No están sujetos al Sistema los
traslados efectuados:
1. Dentro de zonas geográficas que gozan de beneficios tributarios
2. Entre centros de producción en una misma provincia
3. Hacia la zona primaria
En éstosaduanera
2 últimos casos se requiere que por la operación realizada con anterioridad (operación de
compra o traslado) se haya efectuado el depósito .
4. Dentro de la zona primaria
5. Desde zona primaria hacia el centro de producción.
En éstos 2 últimos casos, el traslado debe sustentarse adicionalmente con el documento de trámite
aduanero correspondiente (DUA, entre otros).
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BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
Bienes / Servicios TasaAnexo Observaciones
Azucar Azúcar de caña
10% I
Alcohol etílico Alcohol etílico, cualquier grado de alcohol
10% I volumétrico.
Recursos Hidrobiologicos(pesca) Pescados, crustáceos moluscos.
9% II
Maíz Amarillo Duro
7% II
Algodón En rama 15% para los que renunciaron a la
10% II exoneración del IGV.
Residuos,subproductos De acuerdo a las subpartidas nacionales.
deshechos, recortes y 10% II
Arena y Piedra
10% II
Bienes del inc.A) del Siempre que el proveedor renuncie a la
Apéndice I-Ley IGV 10% II exoneración del IGV.
Caña de Azúcar
10% II
Leche Cruda Entera Siempre que el proveedor renuncie a la
4% II exoneración del IGV.
Aceite de Pescado
9% II
Harina de Pescado Harina de Pescado y moluscos.
9% II
Embarcaciones Pesqueras
9% II
Madera Madera en Bruto,flejes,aserradoó
9% II desbastada,perfiladas
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BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
Bienes / Servicios
Intermediación Laboral y
Tercerización
Arrendamiento de Bienes
Muebles e Inmuebles
Mantenimiento y Reparación
Movimiento de Carga
Otros servicios empreariales
Comisión mercantil
Fabricación de bienes por
encargo
Servicio de transporte de
personas
Tasa Anexo Observaciones
12% III Para tercerización - sólo contratos de
gerencia.
12% III Se adicionó bienes inmuebles.
9% III Mantenimiento y reparación de barcos de
pesca, boyas y flotadores para redes de
pesca, redes de pesca y maquinaria y
equipo de plantas de procesamiento de
recursos hidrobiológicos.
12% III Estiba o desestiba, movilizacion y/o tarja de
bienes (661), con algunas excepciones
12% III Actividades jurídicas (7411), contables
(7412), investigación de mercados (7413),
asesoría empresarial (7414), arquitectura e
ingeniería (7421), publicidad (7430),
investigación y seguridad (7492), limpieza
de edificios, (7493), envase y empaque
12% III (7495).
A los agentes mediadores de comercio, con
algunas excepciones
12% III El prestador del servicio se hace cargo de
todo o una parte del proceso de
elaboración, producción, fabricación o
transformación de un bien.
12% III Cuando el servicio es prestado por vía
terrestre
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OPERACIONES EXCEPTUADAS DEL SISTEMA

ANEXO 1 ANEXO 2 ANEXO 3

1) Operaciones sujetas al 1) El importe de la operación sea 1) Operaciones sujetas al

Sistema por iimportes menores o
iguales a ½ UIT por unidad de
transporte.
2) Operaciones de ventas
gravadas con el IGV, cuando
por la operación se emita:
Póliza de Adjudicación con
ocasión del remate
adjudicación por los martilleros
públicos o entidades que
rematan o subastan bienes por
cuenta de terceros.
Liquidación de compra de
acuerdo al Rgto. De
Comprobantes de pago.
igual o menor a S/. 700.00
(Setecientos y 00/100 Nuevos
Soles).
2) Se emita comprobante de pago
que no permita sustentar crédito
fiscal, así como gasto o costo para
efectos tributarios. Esta excepción
no opera cuando el adquirente sea
una entidad del Sector Público
o
Nacional.
3) Se emita cualquiera de los
documentos a que se refiere el
numeral 6.1 del artículo 4° del Rgto
de Comprobantes de Pago, excepto
las pólizas emitidas por las bolsas
de productos.
4) Se emita liquidación de compra,
de acuerdo a lo establecido en el
Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Sistema por importes menores
o iguales a S/. 700.00
(Setecientos y 00/100 Nuevos
Soles).
2) Se emite un CP que no
permita sustentar crédito fiscal,
costo o gasto para efecto
tributario.
 Esta excepción no
opera para las compras del
Sector Público.
3) Se emita alguno de los

documentos a que se refiere el
numeral 6.1 del Art. 4 del Rgto
de de Comprobantes de pago.
4) El usuario del servicio
tenga la condición de no
domiciliado.
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SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR LA DETRACCIÓN

ANEXO 1 ANEXO 2 ANEXO 3
1. Venta: 1. Venta:
1.1 El adquiriente En la prestación de
1.1 El adquiriente servicios:
1.2 El proveedor cuando:
1.2 El proveedor cuando:
•El usuario
 Realice operaciones de reparto
 Reciba el íntegro del importe
 Reciba el íntegro del importe de
 de la operación •El prestador del
la operación servicio cuando
Operaciones en Bolsa de
 Operaciones en Bolsa de Productos reciba el integro del
Productos importe de la
operación
2. Retiro: el sujeto del IGV 2. Retiro : El sujeto del IGV

3. Traslado: el propietario de los

bienes que realice o encargue
el traslado.
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OPORTUNIDAD DEL DEPÓSITO

Anexo 1:
1. En la venta, retiro o traslado : Antes del inicio del traslado.
Salvo en los siguientes casos:

a ) En el retiro considerado venta de acuerdo al inc. a) del Art. 3° de la

Ley del IGV.
Se deposita a la fecha del retiro o la fecha del comprobante de pago,
lo que ocurra primero.

b ) En el intercambio de servicios de transformación de bienes con

parte del producto final de tales servicios.
El depósito por la adquisición de dicha parte del producto final se
realiza a la fecha del pago al prestador del servicio. (*)

(*) Se entenderá como fecha de pago a aquélla en la que se realice la

distribución del producto final entre el prestador y el usuario del servicio o a
aquélla en la que el usuario del servicio o un tercero efectúe el retiro de la
parte que le corresponde de dicho producto final, lo que ocurra primero.
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OPORTUNIDAD DEL DEPÓSITO

Anexo 2:

Venta:
1. Si el adquiriente es el sujeto obligado: Lo que ocurra primero entre:
a) Fecha de pago (total o parcial)
b) Registro del CP en el Registro de Compras (*)
2. Si es el proveedor porque recibió el íntegro del importe de la operación:
Dentro del 5° día hábil siguiente de recibido el íntegro del importe de la
operación.
3. Si es el proveedor por operaciones en Bolsa de Productos: Hasta la
fecha de entrega del importe contenido en la Póliza.
Retiro:
 Lo que ocurra primero entre:
a) Fecha de retiro
b) Fecha de emisión del CP.

(*) Dentro del 5° día hábil del mes siguiente a aquel en que efectúe la
anotación del CP en el Registro de Compras.
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OPORTUNIDAD DEL DEPOSITO

Anexo 3:

1. Cuando el usuario es el sujeto obligado: Lo que ocurra

primero entre:
a) Fecha de pago (total o parcial)
b) Registro del Comprobante de Pago en el Registro de
Compras (*)

2. Cuando el prestador es el sujeto obligado: Dentro del 5° día

hábil siguiente de recibido el íntegro del importe de la
operación.

(*) Dentro del 5° día hábil del mes siguiente a aquel en que
efectúe la anotación del comprobante de pago en el
Registro de Compras.
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ACREDITACIÓN DEL DEPÓSITO

1. El comprobante de pago de los bienes y servicios
sujetos al Sistema deben emitirse en forma
separada.
En pesca: en el comprobante de pago debe consignarse el
nombre y matrícula de la embarcación, tipo y cantidad de la
especie vendida y lugar y fecha de la descarga.

2. El adquiriente del bien o usuario del servicio deberá

anotar en el Registro de Compras el número y fecha
de emisión de las constancia de depósito, para lo
cual añadirá dos columnas en dicho registro. Esta
disposición se exceptua para aquellos que utilice
sistemas computarizados de contabilidad.
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MONTO DEL DEPÓSITO

Y CONSTANCIA RESPECTIVA.
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MONTO DEL DEPÓSITO E IMPORTE DE LA OPERACIÓN

Monto depósito = % de detracción (según anexos) x Importe Operación

El importe de la operación es:

1. En la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de
construcción: la suma total a pagar y otros cargos vinculados a la
operación, consignados en el comprobante de pago o en otro
documento, incluidos los tributos que graven la operación.

2. En el retiro de bienes y los traslados que no se originan en

operaciones de venta: el precio de mercado (el valor de mercado
según el artículo 32° de la Ley del Impuesto a la Renta, incluídos el
IGV e ISC según corresponda).
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NUEVA CONSTANCIA DE DEPÓSITO
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CONSTANCIA DE DEPÓSITO

La información que debe contener la Constancia de Depósito, es la

siguiente:
1.Número de la cuenta en la cual se efectúa el depósito.
2.Código del bien o servicio por el cual se efectúa el depósito.
3.Tipo de operación sujeta al Sistema por la cual se efectúa el depósito.
4.Tipo y número del documento del adquiriente.
5.Tipo e importe del depósito.
6.Información del cheque.
7.Fecha y firma del depositante.
Tener en cuenta:
En las operaciones sujetas al Anexo 1 dicha información será consignada con
anterioridad al traslado de bienes,mientras que en el anexo 2 y 3 podrá ser
consignada hasta la fecha en que se origine la Obligación tributaria del IGV.
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INVALIDEZ DE LA CONSTANCIA DEPÓSITO

Las constancias carecerán de validez cuando:

1. No presente el sello del Banco de la Nación.

2. Su numeración no sea conforme.
3. Contenga información que no corresponda con el tipo de
operación, bien o servicio por los cuales se indica haber
realizado el depósito.
4. Contenga enmendaduras, borrones, añadiduras o cualquier
indicio de adulteración.
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LOS COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS

POR LAS OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA

Los comprobantes de pago que se emitan por las

Operaciones Sujetas al Sistema :

1. No podrán incluir operaciones distintas a estas.

2. Deberán consignar como información no
necesariamente impresa la frase: “Operación sujeta al
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central”
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OPERACIONES EN MONEDA EXTRAJERA

Las operaciones realizadas en moneda

extranjera serán convertidas a moneda nacional
al tipo de cambio promedio ponderado venta
publicado por la Superintendencia de Banca y
Seguros en la fecha en que se origine la
obligación tributaria del IGV o en la fecha en
que se deba efectuar el depósito, lo que ocurra
primero.
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DEPÓSITOS A TRAVÉS DE SUNAT VIRTUAL.

1. Para poder realizar el depósito a través de SUNAT Virtual, el sujeto obligado
deberá previamente:
I. Contar con el código de usuario y la clave de acceso a SUNAT
Operaciones en Línea ; y
II. Haber celebrado un convenio de afiliación para realizar el pago del monto
del depósito con cargo en cuenta, con alguno de los bancos habilitados
que figuran en SUNAT Virtual, de acuerdo a las condiciones establecidas
por cada banco.
2. En esta modalidad, el sujeto obligado ordena el cargo en cuenta del monto
depósito al banco con el cual ha celebrado el convenio de afiliación. Para
tal efecto, deberá acceder a la opción SUNAT "Operaciones en Línea" y
seguir las indicaciones de dicho sistema.
3. La constancia de depósito será generada por SUNAT Operaciones en Línea.
Tratándose de la modalidad masiva podrá hacerlo de acuerdo con el
Instructivo de Depósitos Masivos de Detracciones por Internet y en
el Banco de la Nación
publicado en SUNAT Virtual.
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DEPÓSITOS A TRAVÉS DEL BANCO DE LA NACIÓN

Los depósitos serán realizados directamente en las agencias del Banco de la
Nación, para lo cual podrá utilizar:
• Formato para depósito de detracciones: En este caso se utilizará un formato
por cada depósito a realizar, el mismo que será proporcionado por el Banco
de la Nación a través de su red de agencias o podrá ser impreso por el sujeto
obligado descargándolo del Portal en la Internet del citado banco
(www.bn.com.pe) o de la SUNAT (www.sunat.gob.pe).
• Medios magnéticos: En este caso la SUNAT publicará, a través de SUNAT
Virtual, un instructivo indicando la estructura del archivo a ser consignado en
el (los) disquete(s) y en el cual se detallará la información mínima.
Sólo podrán utilizarse medios magnéticos cuando se realicen diez (10) o más
depósitos.
Una vez presentado(s) el(los) disquete(s) al Banco de la Nación, éste
entregará al sujeto obligado un reporte de conformidad o de rechazo.
 SUNAT
DEPÓSITOS A TRAVÉS DEL BANCO DE LA NACIÓN
De la cancelación del monto del depósito:
• El monto del depósito se podrá cancelar en efectivo, mediante cheque del
Banco de la Nación o cheque certificado o de gerencia de otras empresas del
Sistema Financiero.
• También se podrá cancelar dicho monto mediante transferencia de fondos
desde otra cuenta abierta en el Banco de la Nación, distinta a las cuentas del
sistema, de acuerdo a lo que establezca tal entidad.
• Cuando se realicen depósitos en dos (2) o más cuentas utilizando medios
magnéticos y el monto de los mismos sea cancelado mediante cheque(s), el
sujeto obligado deberá adjuntar una carta dirigida al Banco de la Nación,
detallando lo siguiente:
i. El número de depósitos a realizar, el monto de cada depósito, el nombre del
titular y el número de cada cuenta; y,
ii. El importe, número y banco emisor de cada cheque entregado.
En tales casos, el Banco de la Nación entregará al sujeto obligado una copia
sellada de la referida carta, como constancia de recepción del (de los)
cheque(s).
SUNAT
DESTINO DE LOS MONTOS

Los depósitos efectuados servirán exclusivamente para el

pago de las deudas tributarias que mantenga el titular de la
cuenta en calidad contribuyente o responsable, así como de
las costas y gastos.

En ningún caso se podrá utilizar los fondos de las cuentas

para el pago de obligaciones de terceros.

Los depósitos realizados en la cuenta del operador del

contrato de colaboración empresarial sin contabilidad
independiente, por las operaciones efectuadas en virtud a
dicho contrato, podrán ser objeto de distribución a las partes
contratantes, de acuerdo al procedimiento señalado de
acuerdo a ley.
SUNAT

SOLICITUD DE LIBRE
DISPOSICIÓN DE LOS DEPÓSITOS

La dispoción de los depóditos se clasifican en dos:

1. Procedimiento General
2. Procedimiento Especial.
 SUNAT

PROCEDIMIENTO GENERAL
• La solicitud de libre disposición de los montos depositados podrá
solicitarse como máximo tres (3) veces al año durante los primeros
cinco (5) días hábiles de los meses de enero, mayo y septiembre.

• En el caso de buenos contribuyentes o de agentes de retención del

régimen de retenciones del IGV, la solicitud de libre disposición de
los montos depositados podrá solicitarse como máximo seis (6)
veces al año durante los primeros cinco (5) días hábiles de los
meses de enero, marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre.
• Para solicitar la libre disposición de los montos depositados en las
cuentas del Banco de la Nación, serán considerados de libre
disposición los montos depositados que no se agoten durante cuatro
(4) meses consecutivos como mínimo, luego que hubieran sido
destinados al pago de los conceptos señalados en el art. 2° del d.
Leg. N° 940 y modificatorias.
 SUNAT

PROCEDIMIENTO GENERAL

• Aplicado a las operaciones sujetas al sistema referidas a

bienes señalados en los anexos 1 y 2 y a los servicios de
transportes de bienes realizados por vía terrestre, en que al
titular de la cuenta se le hubiera efectuado el depósito por las
las operaciones en las que tuvo la calidad de usuario y, a su
vez, por aquellas en las que tuvo la calidad de prestador del
servicio.

•El titular de la cuenta podrá solicitar la solicitud de libre

disposición de los montos depositados , hasta en dos (2)
oportunidades por mes dentro de los tres (3) primeros días
hábiles de cada quincena.
 SUNAT

PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD
DE LIBERACIÓN DE FONDOS DE LA DETRACIÓN

1. La "Solicitud de libre disposición de los montos depositados en

las cuentas del Banco de la Nación" deberá ser presentada
por el contribuyente, su representante o apoderado autorizado
expresamente para realizar dicho trámite a través de
documento público o privado con firma legalizada por fedatario
de la SUNAT o Notario Público. La referida solicitud será
presentada, en la jurisdicción que le corresponde.
2. A través de SUNAT Operaciones en Línea .
 SUNAT

CAUSALES DE INGRESO COMO RECAUDACIÓN

Cuando respecto del Titular de la cuenta:
a) El importe de las operaciones gravadas con el IGV o el IR declarados sea
inferior al importe de las operaciones de venta y/o prestación de servicios
respecto de las cuales se hubiera efectuado el depósito.
b) Tenga la condición de domicilio fiscal No Habido a la fecha de verificación
de dicha situación por parte de la SUNAT.
c) No comparecer ante la Administración Tributaria cuando ésta la solicite.
d) Haber incurrido en las infracciones contempladas en el numeral 1 del
artículo 174°, numeral 1 del artículo 175°, numeral 1 del artículo 176, numeral
1 del artículo 177 y el numeral 2 del artículo 178 del Código Tributario.
El Banco de la Nación ingresará como recaudación los montos
correspondientes, de acuerdo a la comunicación que para tal efecto le remita
la SUNAT.
Hay que recordar que estos importes recaudados se van direccionar a las
obligaciones mensuales que tengan los contribuyentes.
 SUNAT

INFRACCIONES Y SANCIONES

• Al sujeto obligado (adquiriente o proveedor) que no efectuó

el depósito: 100% del importe no depositado.
• El proveedor que permita el traslado de los bienes fuera del
Centro de Producción sin haberse acreditado el integro del
depósito de la detracción: 100% del importe no depositado.
• El sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado
de los bienes sin que se le haya acreditado la detracción:
100% del monto del depósito.
• El titular de las cuenta que otorgue a los montos
depositados un destino distinto al previsto en el Sistema:
100% del importe indebidamente utilizado.
SUNAT

RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
DE SANCIONES APLICABLE AL
SISTEMA DE DETRACCIONES
 SUNAT

RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
Los criterios para graduar la sanción de multa originada por la infracción
comprendida en el Régimen se definen de la forma siguiente:

1. Subsanación: A la regularización total o parcial del Depósito omitido

En caso el infractor sea el adquirente o usuario que le hubiese
entregado al proveedor o prestador el íntegro del importe de la
operación sujeta al Sistema, sólo se considerará la regularización
total o parcial del Depósito omitido que se haya efectuado durante los
veinticinco (25) días hábiles siguientes a la fecha o plazo previsto
para que el adquirente o usuario realice el Depósito.
2. Comunicación oportuna: A la comunicación realizada por el
adquirente o usuario a la SUNAT para indicar que el proveedor o
prestador no tiene cuenta que permita efectuar el Depósito,
considerando el procedimiento señalado en la Norma
Complementaria y dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la
fecha o plazo previsto en el Decreto para realizar el Depósito.
SUNAT

RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
APLICABLE AL SISTEMA DE DETRACCIONES
SUNAT
IMPORTANTE

Para declaración de impuestos, consultas, trámites o

información en general puede ingresar a SUNAT
Virtual:
www.sunat.gob.pe

Consultas tributarias e informáticas a la

Central de Consultas marcando el:
315-0730 (Lima) y/o
0-801-12-100 (a nivel nacional)