Impuesto a la Renta

1ra, 2da, 4ta, y 5ta. Categoría

Personas Naturales
Enero 2013
modificado
Setiembre 2014
UNIVERSIDAD CESAR VALLEJO
 AMBITO DE APLICACIÓN

El Impuesto a la Renta grava:

 Las rentas que provengan:

• del capital (1ra. y 2da.)
• del trabajo (4ta. y 5ta.)
• de la combinación de capital y trabajo (3ra.)

 Las ganancias de capital y otros ingresos que provengan

de terceros establecidos por la Ley

 Las rentas imputadas, incluyendo las de goce y disfrute

establecidas por la ley

Art 1°, 2º, 3º de la LIR

 RENTA DE PERSONAS NATURALES

- El Impuesto a la Renta de Personas Naturales está

constituido por las rentas de primera, segunda, cuarta y
quinta categoría.

-Deben ser declaradas y pagadas por las personas naturales,

sucesiones indivisas y sociedades conyugales (hasta el
momento que se dicte la declaratoria de herederos o se inscriba
el testamento en los RRPP) domiciliadas en nuestro país.

- Desde el año 2009 algunas rentas están sujetas a

regularización anual, mientras que otras tienen pagos
mensuales de carácter definitivo.
 CATEGORIAS (art. 22° LIR)
 Primera Categoría: Rentas producidas por el
arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes
muebles e inmuebles.
 Segunda Categoría: Rentas del capital no comprendidas
en la primera categoría.
 Tercera Categoría: Rentas del comercio, la industria y
otras consideradas expresamente por la Ley.
 Cuarta Categoría: Rentas del trabajo independiente.
 Quinta Categoría: Rentas del trabajo en relación de
dependencia y otras rentas del trabajo independiente
expresamente señaladas por la ley (inciso e) y f) artículo
34)
 CRITERIOS DE IMPUTACION
(Art. 57° de la LIR)

DEVENGADO PERCIBIDO

 Primera Categoría Segunda Categoría

 Renta de Fuente  Cuarta Categoría
extranjera obtenida por
 Quinta Categoría
contribuyentes
domiciliados en el país
proveniente de un
negocio o empresa del
exterior.
 RENTA DE
PRIMERA CATEGORIA
 PRIMERA CATEGORIA (art. 23° LIR)

Son rentas de primera categoría:

a) El producto en efectivo o especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios incluidos sus
accesorios.
b) Las producidas por la locación o cesión temporal de cosas muebles o inmuebles distintos de
predios, así como los derechos sobre estos.
c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, las cuales
no son reembolsadas por el propietario constituyendo un beneficio para este.
d) La renta “ficta” por la cesión gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el
propietario.
PRIMERA CATEGORIA: declaración y pago a cuenta

 Quién: El contribuyente es el arrendador o

subarrendador, puede ser persona natural, sociedad
conyugal o sucesión indivisa, que no realiza actividad
empresarial.
 Cuando: La declaración y pago del Impuesto se realiza
dentro del cronograma de obligaciones mensuales.
 Cómo: El pago se realiza utilizando el sistema pago
fácil, formulario virtual 1683.
 Cuánto: A partir del periodo tributario 01/2009 el
contribuyente deberá pagar el 5% del monto del
alquiler (renta bruta) por cada bien mueble o inmueble
que alquile.
PRIMERA CATEGORIA: declaración y pago a cuenta

 Sistema Pago Fácil: Al momento del pago deberá brindar

el RUC del arrendador, periodo tributario, tipo y número
de documento de identidad del inquilino y monto del
alquiler en nuevos soles. Estos datos podrán ser
proporcionados de forma verbal o utilizando la guía
borrador para pagar arrendamiento.
 Luego de la declaración pago se le entregará el recibo por
arrendamiento (Formulario N° 1683) el cual deberá ser
entregado al inquilino, el propietario se queda con copia
del recibo. (art. 84° LIR)
 Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera
categoría No están obligados a hacer pagos a cuenta
mensuales, debiéndola declarar y pagar anualmente. (art.
84 LIR)
PRIMERA CATEGORÍA: Criterio de lo
Devengado

• Existe la obligación de declarar y pagar,

así el inquilino no hubiera cancelado el
monto del alquiler.
PRIMERA CATEGORIA: Formulario Nº 1683
Se puede pagar por internet: RS 053-2011/SUNAT

Haciendo en click en si, puedo grabar la información del

formulario como frecuente para evitar ingresar la misma
información para los periodos siguientes
 PRIMERA CATEGORIA: Presunciones

 RENTA FICTA: en el caso de cesión gratuita o a precio

no determinado la renta será el 6% del valor del predio
declarado en el autovalúo correspondiente al Impuesto
Predial.

 RENTA PRESUNTA: se presume de pleno derecho

que la merced conductiva no podrá ser inferior a 6%
del valor del predio (autovaluo art. 13 Rgto. LIR). Esta
presunción no se aplica cuando los predios son
arrendados al Sector Público Nacional, museos,
zoológicos y bibliotecas.
 PRIMERA CATEGORIA:
Subarrendamiento (art. 23° LIR)

• En el subarrendamiento, la renta bruta

está constituida por la diferencia entre la
merced conductiva (pago) que el
subarrendatario abone al arrendatario y la
que éste deba abonar al propietario.
 PRIMERA CATEGORIA: Caso práctico 1

El señor Julio Campos por todo el año 2011 alquila su

casa amoblada ubicada en Barranco a su sobrino
Ramiro Campos, quien se encuentra estudiando en la
universidad, cobrándole S/.100 mensuales. El valor del
predio según autoavaluo es de S/. 120,000.

Determinar el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de

Primera Categoría en caso corresponda.
 PRIMERA CATEGORIA: Caso práctico 1

-Si la renta mensual pactada es de S/. 100 Nuevos

Soles. El impuesto mensual a cargo del señor Julio
Campos Robles será del 5% del monto del alquiler
(Renta Bruta), es decir 5% de S/. 100 = S/. 5.

- Además, el señor Julio Campos deberá regularizar su

Impuesto de Primera Categoría, porque su renta bruta
anual es inferior al 6% del valor del autoavaluo del
predio (Renta mínima presunta).
PRIMERA CATEGORIA: Caso práctico 1
 PRIMERA CATEGORIA: Caso práctico 2

La señorita Nadia Aspillaga alquila un vehículo de su propiedad

a la empresa Decoradores Max S.A. por un valor de S/. 600
Nuevos Soles mensuales por todo el año 2011.
El vehículo fue adquirido en setiembre de 2007 por un valor de
S/17,000 Nuevos Soles.

Determinar el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera

Categoría en caso corresponda.
 PRIMERA CATEGORIA: Caso práctico 2
- Si la renta mensual pactada es de S/. 600, el impuesto
mensual será del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es
decir 5% de S/. 600 = S/. 30.
-Al cierre del ejercicio la señorita Nadia deberá verificar si debe
regularizar el Impuesto Anual. Tal es así, que si el alquiler anual
es menor al 8% del valor de adquisición del automóvil deberá
regularizar el Impuesto Anual de Primera Categoría, caso
contrario, no deberá efectuar regularización alguna.
- El costo de adquisición se actualiza de acuerdo a la variación
del Índice de Precios al Por Mayor (IPM) del mes anterior a la
fecha de adquisición y del IPM del mes de diciembre de cada
ejercicio.
 PRIMERA CATEGORIA: Caso práctico 2

Concepto:
- Renta brutal actual pactada: S/. 600 x 12 : 7,200
- Renta mínima presunta : 1,506
- Impuesto por regularizar: 0
 RENTA DE
SEGUNDA CATEGORIA
 SEGUNDA CATEGORIA (art. 24° LIR)

Son rentas de segunda categoría:

 Intereses

Regalías

Cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas,

patentes, regalías o similares.

Las rentas vitalicias

Pago por obligaciones de no hacer

Diferenciaentre el valor de las primas o cuotas pagadas por

los asegurados y las sumas que los aseguradores les
entreguen
 SEGUNDA CATEGORIA (art. 24° LIR)

 La atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital (no

28° j) de la LIR) provenientes de fondos de inversión,
fideicomisos.
 Dividendos
 Ganancias de capital
 Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones
realizadas con instrumentos financieros derivados.
 Rentas producidas por la enajenación, redención o rescate de
acciones y participaciones, certificados, títulos, bonos y
papeles comerciales, otros.
 SEGUNDA CATEGORIA: Ganancias de Capital
Art. 2° LIR

Constituye ganancia de capital cualquier ingreso

que provenga de la enajenación de bienes de
capital.
Se entiende por bienes de capital a aquellos que
no están destinados a ser comercializados en el
ámbito de un giro de negocio o de empresa.
 SEGUNDA CATEGORIA: Ganancia de capital

1. Ganancias por inversiones o aportes en:

 Fondos de inversión.
 AFP sin fines previsionales.
2. Ganancias de capital proveniente de la
enajenación de acciones y otros valores
3. La ganancia de capital proveniente de la enajenación de
inmuebles que no sean casa habitación
SEGUNDA CATEGORIA: Presunción de intereses ( 26 LIR)

• Presunción de intereses: Para los efectos del impuesto se

presume, salvo prueba en contrario constituida por los libros
de contabilidad del deudor, que todo préstamo en dinero,
cualquiera que sea su denominación, naturaleza o forma o
razón, devenga un interés no inferior a la tasa activa de
mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que
publique la Superintendencia de Banca y Seguros
SEGUNDA CATEGORIA: enajenación de inmuebles -
conceptos
 Enajenación: venta, permuta, cesión definitiva,
expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo
acto de disposición por el que se transmita el dominio a
título oneroso. (Art. 5° LIR)
 Costo computable: Si la adquisición es a título oneroso,
el costo computable será el valor de adquisición o
construcción reajustado por los índices de corrección
monetaria (MEF) incrementado con el importe de las
mejoras incorporadas con carácter permanente.
Si la adquisición es a título gratuito, el costo computable
será igual a cero. (01/08/2012)
 SEGUNDA CATEGORIA: enajenación de inmuebles -
conceptos

 Habitualidad: existe habitualidad en la enajenación de

inmuebles, a partir de la tercera enajenación, inclusive, que se
produzca en el ejercicio gravable.(Art. 4° LIR)
 Casa Habitación: inmueble que permanezca en propiedad del
enajenante por lo menos dos (2) años y que no esté destinado
exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacén,
cochera o similares. (Art. 1ª- Rgto)
 SEGUNDA CATEGORIA: enajenación de inmuebles –
declaración y pago (RS 36-2010/SUNAT)

• Quién paga: el enajenante del inmueble.

• Cómo paga: Formulario virtual 1665- declaración pago – Vía

SOL

• Cuándo: Hasta el mes siguiente de percibida la renta-

cronograma de obligaciones mensuales.

• Cuánto paga: pago definitivo del 5% de la renta bruta.

SEGUNDA CATEGORIA: enajenación de inmuebles –
declaración y pago (RS 36-2010/SUNAT)
 En el caso de enajenación de inmuebles que no sean casa-
habitación, el obligado a pagar el impuesto de modo directo y
de forma definitiva es el enajenante, quien deberá abonar el
5% sobre la ganancia obtenida en la venta del inmueble.
 Al tratarse de un impuesto de realización inmediata, en la que
el pago es definitivo y cancelatorio no se realiza regularización
anual.
 Recordar: hasta el 31.12.2008 las rentas de segunda sufrían
una retención del 13.5% y la enajenación de inmuebles que no
eran casa-habitación debían realizar un pago a cuenta del 0.5%
sobre el valor de venta.
 SEGUNDA CATEGORIA: Formulario Nº 1665

A partir de Febrero del 2010, la declaración/pago por las

transferencias de inmuebles es VIRTUAL, usando el Formulario
Nº 1665.
 Para ello, el transferente o vendedor debe contar con RUC y
Clave SOL. Debiendo ingresar al Módulo DECLARACIONES y
PAGOS SIMPLIFICADOS del portal web de SUNAT y seleccionar
la declaración correspondiente.
 Se seleccionará el modo de pago y el banco elegido. Cabe
también realizar pagos previos a la declaración, de ser así, se
pagará con la boleta de pago Virtual – F. 1662 y consignar
como código 3021.
SEGUNDA CATEGORIA: Formulario Nº 1665
 SEGUNDA CATEGORIA: enajenación de inmuebles –
Comunicaciones al Notario (art. 84-A LIR y 53ª Rgto. LIR)

El enajenante deberá presentar ante el Notario:

a. Tratándose de enajenaciones sujetas al pago del Impuesto: el
comprobante o el formulario de pago que acredite el pago del
Impuesto.
b. Tratándose de enajenaciones no sujetas al pago del Impuesto:
declaración jurada en el sentido que la ganancia de capital es renta
de tercera categoría; el inmueble es su casa habitación, o no existe
Impuesto por pagar (RS 081-2010-SUNAT).
c. En las enajenaciones de inmuebles adquiridos antes del 1.1.2004: el
documento de fecha cierta en que conste la adquisición del
inmueble
SEGUNDA CATEGORÍA: Libro de ingresos y gasto
(art. 65 LIR)

• Cuando en el ejercicio gravable anterior o en el curso del

ejercicio, se hubiera percibido rentas brutas de segunda
categoría que excedan veinte (20) UITs, se deberá llevar un
Libro de Ingresos y Gastos.
 SEGUNDA CATEGORIA: Caso práctico 1

El señor Nino Pérez recibió en el mes de marzo de 2011

la suma de S/. 1,000 Nuevo Soles por concepto de
intereses por un préstamo efectuado a la empresa
Dungeon S.A.

Determinar el Impuesto definitivo mensual de segunda

categoría
 SEGUNDA CATEGORIA: Caso práctico 1

La empresa Dungeon SA al momento de abonarle los

intereses debe retenerle el 5% del monto de los
intereses pagados: S/ 50.00 (1,000 x 5% = S/. 50 ).

La empresa Dungeon debe declarar la retención de

segunda categoría en el PDT 617, periodo marzo 2009
que se presenta en el mes de abril.
 SEGUNDA CATEGORIA: Caso práctico 2

La señora Analí Olivares compró un inmueble en enero de

2009 a S/ 100,000. En dicho inmueble estuvo viviendo hasta
que decidió venderlo por motivos de traslado en el trabajo,
en el mes de noviembre de 2011 percibiendo un monto de S/.
120,000.

Determinar el Impuesto definitivo mensual de segunda

categoría
 SEGUNDA CATEGORIA: Caso práctico 2

- La señora Analí debe tributar por la ganancia de

capital: S/. 20,000 (120,000 – 100,000) y deberá tributar
el 5% de dicho monto, es decir S/. 1,000 (20,000 x 5%).
- Asimismo debe obtener su RUC, afectarse a renta de
2da categoría y presentar el Formulario Virtual 1665
para declarar y pagar la renta de segunda categoría
obtenida. Este pago tiene carácter definitivo y se
efectuará al mes siguiente de percibida la renta según el
cronograma de obligaciones mensuales.
- Puede realizar pagos previos a la declaración en el
formulario virtual N° 1662, y consignar como código de
tributo 3021 (Renta de Segunda Cuenta Propia).
 RENTA DE
CUARTA CATEGORIA
 CUARTA CATEGORIA (art. 33° LIR)

Las obtenidas por:

 33° a): El ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia,
oficio o actividades no incluidas expresamente como Rentas de
Tercera Categoría, es decir, la labor que realiza un trabajador
independiente a cambio de una retribución, sin que exista una
relación de subordinación, ni de dependencia. Así tenemos abogados,
médicos, contadores, pintores, periodistas, entre otros.
 33° b) El desempeño de las funciones de director de empresas,
síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea, así como, las dietas
que perciban el regidor municipal o consejero regional. A éstos
ingresos se les denomina Otros Ingresos de Cuarta Categoría.
 CUARTA CATEGORÍA: Comprobante de pago

• Los perceptores de rentas de cuarta categoría

pueden emitir:

• Recibo por honorario físico, o

• Recibo por honorarios electrónico

 CUARTA CATEGORÍA: Comprobante de pago,
excepciones a la emisión de R X H
• Por los ingresos que se perciban por las funciones de
directores de empresas, albaceas, síndicos, gestores de
negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y
actividades similares.(Numeral 2 del artículo 4° e inciso 1.5 del
numeral 1 del artículo 7° del Reglamento de Comprobantes de
Pago (R.S. 007-99/SUNAT)
• Por los ingresos percibidos por trabajadores independientes a
los que se hace referencia en los incisos e y f del artículo 34°
del TUO de Renta: Rentas de cuarta – quinta.(inciso j) del
artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta)
• 24.04.2019
 CUARTA CATEGORIA: retención (art. 74° LIR)
1. Retención: La persona o empresa que paga rentas de 4ta al
trabajador independiente deberá retener el 10% cada vez que
el Recibo por Honorarios emitido supere S/.1,500. (siempre
que no tenga suspensión de retenciones y pagos a cuenta
vigente)
2. Suspensión de Retenciones y/o pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta por Rentas de Cuarta Categoría – D. S.
215-2006-EF y R. S.013-2007/EF, no se retendrá el
impuesto cuando:
a) Los recibos por honorarios que paguen o acrediten no
excedan el monto de S/. 1 500
b) Se tenga autorización a suspender retenciones y/o
pagos a cuenta vigente.
 CUARTA CATEGORIA: pago a cuenta (art. 86° LIR)

• Pago a cuenta: El trabajador independiente debe verificar a

fin de mes si sus ingresos por renta de 4ta o de 4ta y 5ta
superan el monto establecido mediante RS (Para el año 2012,
el monto establecido es de S/. 2,661 para el 33°a y S/.2,129
para el 33°b – RS 298-2011/SUNAT)). Si supera dicho monto,
debe declarar (PDT 616) y pagar el 10% de los ingresos
percibidos. (siempre que no tenga suspensión de retenciones y
pagos a cuenta vigente)
 Si el impuesto retenido no es suficiente para cubrir el pago a
cuenta, debe realizar el pago por la diferencia.
CUARTA CATEGORIA: suspensión de retenciones y
pagos a cuenta
 Se podrá solicitar la suspensión de pagos a cuenta por rentas
de cuarta categoría a partir del mes de enero de cada ejercicio
gravable cuando la proyección de sus ingresos por rentas de 4ta
o por rentas de 4ta y 5ta no superen el monto que establece la
SUNAT para cada ejercicio gravable. (Para el año 2012 el monto es de
S/.31,938).

Para ello, deberá presentar la solicitud de Suspensión de

Retenciones y/o Pagos a Cuenta vía SUNAT Virtual, llenando el
Formulario Virtual N° 1609.

 Al emitir el recibo por honorarios se debe adjuntar una

impresión o fotocopia de la constancia de autorización de
suspensión de retenciones y pagos a cuenta a efectos que el
agente de retención no realice la retención.
Consulta de suspensión de cuarta
categoría -
 CUARTA CATEGORIA: declaración y pago a cuenta

 A través del PDT Nº 616 Trabajadores independientes.

 A través del PDT N° 616 - Simplificado Trabajadores
Independientes. (RS 174-2011/SUNAT)

 En su declaración y pago mensual también deberán consignar

el monto de las retenciones del Impuesto a la Renta que le
hayan efectuado quienes contrataron sus servicios y son
agentes de rentención de cuarta categoría (10% del Recibo por
Honorarios que supere los S/. 1,500 y no se hubiera presentado
la suspensión mediante formulario Nº 1609).

 Su declaración y pago mensual podrá realizarlo por Internet,

vía SUNAT Virtual (requiere contar con su Clave SOL) o a través
de las agencias de los bancos autorizados.
PDT 616-SIMPLIFICADO – TRABAJADORES
INDEPENDIENTES
 CUARTA CATEGORÍA: Determinación Anual-
Domiciliados
• Tributan con tasas progresivas acumulativas de 15%, 21% y
30%;
• Deducciones (art. 45° LIR):
– Fija del 20% de la renta bruta, límite de 24 UITs, y
no aplicable al artículo 33° b)
– 7 UIT de las rentas de cuarta y quinta, solo se
deduce una vez
CUARTA CATEGORÍA: Libro de ingresos
y gastos (art. 65° LIR)
• Los perceptores de rentas de cuarta categoría, deberán llevar un Libro de
Ingresos y Gastos.
• Desde el 20 de octubre de 2008 se puede generar el Libro de Ingresos y
Gastos Electrónicos, siempre que se acojan al Sistema de Emisión
Electrónica- SEE de SUNAT Virtual (Resolución de Superintendencia Nº
182-2008/SUNAT)
• A partir del 01/08/2012 están exceptuado los perceptores de rentas de
cuarta categoría cuyas rentas provengan exclusivamente de la
contraprestación por servicios prestados bajo el régimen especial de
contratación administrativa de servicios - CAS
 CUARTA CATEGORIA: Caso práctico

La señorita Gina Pardo es una trabajadora independiente que

inició actividades en enero 2011. Su ingreso promedio
mensual es de S/.3,000 en el año 2011, ella tiene varios
clientes a quienes emite recibos por honorarios que no
superan los S/.500 cada uno.

A fin del mes de abril, la Señorita Pardo se hace las siguientes

preguntas:

Puedo suspender mis pagos a cuenta este año? Estimo que mis
ingresos el 2012 superarán los S/.32,120; ¿Estoy sujeto a
retención?; ¿Debo realizar pagos a cuenta?.
 CUARTA CATEGORIA: Caso práctico

- En este caso, la señorita Pardo debe declarar la totalidad de

sus ingresos S/.3,000 y pagar el 10%.

S/.3,000 X 10% = 300

-Luego, la señorita Pardo deberá declarar, presentar y pagar a

través de SUNAT Virtual o en cualquiera de las agencias de los
bancos autorizados utilizando el PDT Nº 616 - Trabajadores
independientes.
 RENTA DE
QUINTA CATEGORIA
 QUINTA CATEGORIA (art. 34° LIR)
 Son las rentas obtenidas por aquellos que tienen ingresos por el
trabajo desempeñado en relación de dependencia. De esta
manera comprenden:
El trabajo personal prestado en relación de dependencia, en
general, toda retribución por servicios personales.
Rentas vitalicias y pensiones que tengan origen en el
trabajo personal. (De acuerdo al inciso d) del artículo 18º de la LIR las rentas vitalicias y las
pensiones están inafectas del impuesto)
Participaciones de los trabajadores anuales u otras entregadas en
sustitución de estas.
Ingresos provenientes de las cooperativas de trabajo que perciban los
socios.
 QUINTA CATEGORIA (art. 34° LIR)

 Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma

independiente (rentas de cuarta categoría) con contratos de
prestación de servicios, cuando el servicio sea prestado en el lugar y
horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario
proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la
prestación del servicio demanda.
 Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados
dentro de la cuarta categoría, efectuados para un contratante con el
cual mantenga simultáneamente una relación laboral de
dependencia.
 QUINTA CATEGORIA: retención

El impuesto deberá ser retenido, declarado y pagado

mensualmente por el empleador (agente de retención).
 El empleador debe considerar la remuneración bruta
anual incluidas las gratificaciones y participaciones y
restar de éstas 7 UIT (para el ejercicio 2012: S/.25,500).
Sobre la diferencia, se deberá retener un dozavo del
impuesto que le corresponde mensualmente aplicando la
tasa progresiva del impuesto, aplicable a las personas
naturales (15%,21% y 30% según ascienda el monto de sus
ingresos afectos).

 Los tributos retenidos por el empleador serán abonados

a la SUNAT, mediante el PLAME - Planilla Electrónica.
 QUINTA CATEGORIA: procedimiento de retenciones
PROCEDIMIENTO GENERAL (Articulo 40° del Reglamento de la LIR)

Remuneración mensual puesta a Gratificaciones, remuneraciones y demás

disposición del trabajador por los conceptos que se hubiera puesto a
 meses faltantes del ejercicio, disposición del trabajador en meses
incluyendo el mes al que anteriores, tales como participaciones,
corresponda la retención. reintegros y cualquier suma ordinaria.

A lo obtenido en  se le resta 7 UIT. Si solo percibe renta de quinta, el

 gasto por donaciones que tuviera se deducirá en diciembre con motivo
de la regularización anual.

Al resultado obtenido en  se le aplica la tasa progresiva

acumulativa según el artículo 53° de LIR:
 - Hasta 27 UIT: 15%
- Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT: 21%
- Por el exceso de 54 UIT: 30%
 QUINTA CATEGORIA: procedimiento de retenciones
PROCEDIMIENTO GENERAL (Articulo 40° del Reglamento de la LIR)

El Impuesto anual determinado en cada mes se fracciona de la siguiente manera:

- Enero a marzo: El resultado se divide entre 12.

- Abril: Se deduce las retenciones de enero a marzo. El resultado se divide entre 9.
 - Mayo a julio: Se deduce las retenciones de enero a abril. El resultado se divide
entre 8.
- Agosto: Se deduce las retenciones de enero a julio. El resultado se divide entre 5.
- Setiembre a noviembre: Se deduce las retenciones de enero a agosto. El resultado
se divide entre 4.
- Diciembre: Se efectuara la regularización del Impuesto Anual, deduciendo la
retenciones de enero a noviembre.
 QUINTA CATEGORIA: procedimiento de retenciones
PROCEDIMIENTO ESPECIFICO

En los meses en que se ponga a disposición de los trabajadores, la participación de los

trabajadores en las utilidades, reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones
extraordinarias, el calculo se realizara del siguiente modo:

A) Aplicarán los descritos en los numerales  al .

B) Al monto obtenido en A) se le sumará el monto que se obtenga de este procedimiento:

B.1) Al resultado de aplicar lo establecido en los numerales  y  se le sumará el
monto adicional percibido en el mes por concepto de participación, o sumas
extraordinarias.
B.2) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara la tasa del articulo 53° de la LIR.
B.3) Al resultado obtenido en B.2) se deducirá el monto calculado en .

La suma resultante constituye el monto a retener en el mes.

 QUINTA CATEGORIA: Caso práctico

La empresa “Los Modelos S.A.C” realiza el pago por

concepto de participación de utilidades al Sr. Giancarlo
Falcone la suma de S/. 18,000 en el mes de marzo
2012, y su remuneración mensual es de S/.9,000. Nos
consulta lo siguiente:

¿Cómo se deberá realizar el cálculo de la retención de

Impuesto a la Renta de Quinta Categoría correspondiente
a al periodo de marzo 2012.?
 QUINTA CATEGORIA: Caso práctico

MARZO 2012
REMUNERACIONES DE MARZO * 10 90,000.00
GRATIFICACIONES POR RECIBIR 18,000.00
REMUNERACION RECIBIDA POR EL MES DE ENERO Y FEBRERO 18,000.00
REMUNERACION BRUTA ANUAL PROYECTADA 126,000.00

DEDUCCION 7 UIT -25,550.00

REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA 100,450.00

IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORIA 15,181.50

DEDUCCION DE RETENCIONES ANTERIORES 0.00
15,181.50
(entre 12)
RETENCION CORRESPONDIENTE A MARZO 1,265.13
 QUINTA CATEGORIA: Caso práctico

PARTICIPACIONES DE TRABAJADORES
REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA 100,450.00
UTILIDADES PUESTAS A DISPOSICION EN MARZO 18,000.00
118,450.00

IMPUESTO A LA RENTA INCLUYENDO PARTICIPACIONES 18,961.50

IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORIA 15,181.50
IMPUESTO NETO PARTICIPACIONES 3,780.00

IMPUESTO FRACCIONADO + IMPUESTO NETO 5,045.13

Escala progresiva

27 UIT 15% 98,550.00 14,782.50

27 UIT a 54 UIT 21% 19,900.00 4,179.00
118,450.00 18,961.50
DECLARACION JURADA ANUAL PERSONAS
NATURALES – REGULARIZACION DEL
IMPUESTO A LA RENTA
SUNAT
Declaración Jurada Anual

Los obligados a presentar la Declaración Anual son las

personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales domiciliadas en el país. A partir del ejercicio 2009,
se determina el impuesto correspondiente y se declara de
manera independiente cada una de éstas rentas:

- Rentas Netas del Capital: Comprende las rentas netas de

primera y segunda categoría. Ambos tipos de rentas se
determinan de forma independiente.

- Rentas Netas de Trabajo: Sumatoria de las rentas netas de

cuarta y quinta categoría, y renta neta de fuente extranjera en
caso corresponda.
Declaración Anual: Renta de Capital

Solo cabe compensar la pérdida generada

hasta el 2008
Declaración Anual: Renta de Capital
Declaración anual: Renta de Capital

• Sólo están sujetas a regularización anual

las rentas de segunda categoría que se
originan por la enajenación, redención o
rescate de los bienes a que se refiere el
inciso a) del artículo 2° de la Ley, tales
como acciones, participaciones,
certificados, bonos, títulos y otros valores
mobiliarios, por rentas de fuente peruana.
Declaración Anual: Renta de Capital
Declaración Anual: Renta de Capital
Declaración Anual: Renta del Trabajo
Declaración Anual: Renta del Trabajo
Declaración Anual: Renta del Trabajo
Declaración Anual: Renta imponible
 RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA

De acuerdo con el artículo 51° y 51°-A de la Ley e inciso a) del

artículo 29°-A del Reglamento:
• Los contribuyentes domiciliados en el país sumarán y
compensarán entre sí los resultados que arrojen sus fuentes
productoras de renta extranjera, y únicamente, si de dichas
operaciones resultase una renta neta, ésta se sumará a la
Renta Neta del Trabajo.
SUNAT
Declaración Jurada Anual: determinación

IMPUESTO A
IMPUESTO
CALCULADO - CRÉDITOS = PAGAR O
SALDO

CON DERECHO A
SIN DERECHO A DEVOLUCION
DEVOLUCIÓN • Saldo a favor de ejercicios
• Impuesto a la Renta anteriores.
de fuente extranjera • Pagos a cuenta directos (4º
. Otros créditos sin categoría)
derecho a devolución. • Retenciones 4º y 5º Cat.
Percibidas.
• Otros créditos con derecho a
devolución.
MUCHAS GRACIAS