DERECHO TRIBUTARIO

CHRISTIAN ZAROR ALARCÓN

christian.zaror@uautonoma.cl
2018

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 EL DERECHO TRIBUTARIO

"Es aquella rama del Derecho que expone los principios y las normas relativas a la
imposición y la recaudación de los tributos y analiza las relaciones entre los entes
públicos y los ciudadanos"

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 CARACTERÍSTICAS:

• Derecho autónomo: tiene instituciones, conceptos, principios propios.

Subsidiariamente se aplican normas de derecho común. Art. 2 Código
Tributario
• Dinámico: variable. Va cambiando la relación entre el Estado y la sociedad.
Importante fuente de motivación del cambio: evasión tributaria:
particulares inventan nuevas fórmulas y nuevos negocios que hacen
necesario que se modifique la ley tributaria.
• Complejo: en Chile existe una gran cantidad de tributos de una misma
naturaleza sometidos a una obligación, regulación y cumplimiento distintos.
• Pertenece al ámbito del derecho público: el derecho tributario tiene por
objeto esencial la obligación tributaria, creada única y especialmente por
ley. El acreedor de la obligación es el Estado, que actúa como particular.

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 Relaciones con otras ramas del Derecho.

• Está ligado esencialmente con el Derecho Constitucional, en

cuanto a la fijación de las facultades impositivas del Estado y las
garantías a los derechos esenciales de los ciudadanos.

• Con el Derecho Financiero: Entendido éste como el conjunto de

normas que regulan la actividad financiera del Estado.

• Con el Derecho Administrativo: En cuanto éste regula la forma de

actuación de los órganos del Estado. Así en materia tributaria,
tiene injerencia en los plazos existentes para actuaciones del SII.

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• Con el Derecho Civil y Derecho Comercial: En cuanto a que los hechos
que constituyen el hecho gravado de un impuesto, se regulan
esencialmente por las normas del Derecho Común.

• Con el Derecho Procesal: Por la aplicación los principios

fundamentales del proceso civil y penal, en el ejercicio de las acciones
que competen al Estado o a los contribuyentes en relación a los
tributos.

• Derecho Internacional, básicamente en cuanto a Tratados, Acuerdos o

Convenios, sean bilaterales o multilaterales, en los que usualmente se
contemplan normas de carácter tributario (Ej. Tratados con Argentina,
en lo relativo a Aranceles Aduaneros; Tratados sobre Doble Tributación
y otros).

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FUNCIONES DEL SISTEMA TRIBUTARIO

1. Fiscal: proporcionar recursos al Estado para financiar el Gasto

Público.
2. Económica: protección de la actividad económica del país. Ej:
proteger industria nacional estableciendo impuestos a las
importaciones.
3. Social: redistribución del ingreso del Estado, repartiéndolos de
manera equitativa.

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 LOS TRIBUTOS
“Obligación legal de Derecho Público y
carácter pecuniario, establecida en favor
de un ente público para el cumplimiento
de sus fines que recae sobre quien realiza
ciertos hechos que manifiestan su
capacidad económica” .

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 Elementos:
1. Constituye principal fuente de ingreso del Estado:

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ELEMENTOS:

2. Consecuencia del ejercicio del poder tributario.

3. Son una imposición coactiva del Estado; el incumplimiento
acarrea sanción.
4. Imponen un deber principal: obligación de dar. Entrega sólo de
dinero.
5. Busca financiar la actividad del Estado.

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 Tipos de Tributos.

1.Tasa.

2. Contribución.

3. Impuesto.

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1.TASA

“Prestación pecuniaria que el Estado exige a quien

hace uso actual de un servicio público”.

Ejemplo: certificado que otorga el Registro Civil.

Características:
• Establecidas por ley.
• Ingreso de derecho público.
• Prestación del Estado de un determinado servicio.
• El Estado exige una compensación a fin de costear el
gasto que demanda la prestación del servicio.

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 2. CONTRIBUCIÓN.
“Tributos cuyo hecho imponible consiste la obtención, por el
sujeto pasivo, de un beneficio o aumento de valor de sus
bienes, como consecuencia de la realización de obras públicas
o ampliación de un servicio público”.

A diferencia de la tasa e impuesto, implica que el Estado realiza

obras públicas que van a redundar en un mayor valor de los
inmuebles.
Ej. Peaje, pavimentación de una calle o pago de obra de
alcantarillado.
*No hay que confundir contribuciones con el impuesto
territorial.

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 3. IMPUESTO.
“Es la obligación de pagar una suma de dinero a
un ente público impuesta por la ley, con el fin de
cubrir las necesidades públicas que tales entes
deben satisfacer”.
Características:
• Sometidos al principio de legalidad.
• Prestaciones obligatorias impuestas por el Estado.
• Origina una obligación de dar.
• Sujeto activo: el Estado u otro ente distinto –municipalidades-,
fijado por ley.
• No hay una contraprestación específica y equivalente a lo
pagado.
• Objetivo fundamental: financiar el gasto público.
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Clasificación de los impuestos:

a) Proporcional: tasa del impuesto permanece fija, no obstante

las variaciones de la base imponible. (IVA)
Progresivo: la tasa sube conjuntamente con el aumento de la
base imposible. (Global complementario)

DESDE HASTA TASA IMPTO.

DE $ 0,00 $ 7.609.464,00 EXENTO

7.609.464,01 16.909.920,00 4%
16.909.920,01 28.183.200,00 8%
28.183.200,01 39.456.480,00 13,5%
39.456.480,01 50.729.760,00 23%
50.729.760,01 67.639.680,00 30,4%
67.639.680,01 Y MAS 35%
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 b) Internos: establecidos en relación a hechos, personas y
bienes del territorio nacional.
Externos: se aplica a hechos derivados de operaciones de
comercio exterior (importación-exportación).

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c) Fiscales: administrados, fiscalizados y recaudados por el
Fisco.
No fiscales: administrados, fiscalizados y recaudados por
instituciones distintas del Fisco. (Municipalidades)

d) Personales: el hecho imponible se establece con referencia

a una persona determinada (Renta).
Reales: gravan manifestaciones de riqueza, independiente
de la persona (Territorial).

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e) Directo, el impacto económico del impuesto recae solamente
sobre el contribuyente que la ley ha querido gravar. Ej: abogado
que da boleta de honorarios.

Indirecto, aquellos en que la obligación tributaria puede

trasladarse legalmente a otro patrimonio. Ej.: en el caso del IVA, en
que las personas que realicen operaciones gravadas con ese
impuesto deben cargar a los compradores o beneficiarios del
servicio, una suma igual al monto del respectivo gravamen.

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f) IMPUESTOS DE RETENCIÓN: se exige a una
determinada persona, retener o descontar el monto del
impuesto y enterarlo en arcas fiscales.

Por ejemplo, en el impuesto único de segunda categoría, el

empleador retiene este impuesto de cada trabajador.

IMPUESTOS DE DECLARACIÓN: Es el propio

contribuyente el que determina y paga su impuesto a través
de una declaración unilateral.

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 Potestad Tributaria
Concepto:

»Es el poder de instituir impuestos o establecer

prohibiciones de naturaleza fiscal».

"Facultad inherente al Estado para exigir tributos dentro

de los límites establecidos por la Constitución y que sólo
puede manifestarse por medio de normas legales"

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Art 65 N°1 CPR: PDR tiene iniciativa exclusiva para:
• Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos.
• Establecer exenciones o modificarlas.
• Determinar su forma, proporcionalidad o progresión.

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 Fundamentos del Poder Tributario.

1. El Bien Común como finalidad del Estado.

El Estado es un instrumento creado por los hombres para el

logro de un fin determinado, cual es, conforme lo expresa
nuestra Constitución en su art. 1°, el BIEN COMUN, entendido
como «el desarrollo material y espiritual de todos y cada uno de
los integrantes de la sociedad».
Para dar cumplimiento a este fin de BIEN COMUN, se le ha
asignado al Estado el desarrollo de determinadas tareas o
funciones, las que obviamente realiza a través de las
atribuciones que se han otorgado.

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2. Necesidad de financiar la actividad estatal

Entendido que el Estado es solo un instrumento en servicio de

las personas, es lógico suponer que quienes lo han creado y
quienes se han de favorecer con su actividad, o sea todos y
cada uno de los habitantes en donde ese Estado ejerce sus
atribuciones, deben colaborar en solventar los gastos que esta
actividad estatal requiere.

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•Poder originario: el Estado lo adquiere de modo originario.

• Irrenunciable: es imposible su abandono. Es de carácter

obligatorio y permanente para el Estado.

• Imprescriptible: que el Estado no lo ejerza no significa que no

exista.

• Territorial: el Estado lo ejerce dentro del límite de su territorio.

• Abstracto: porque existe siempre, independiente de si se ejerce

o no.
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Límites a la Potestad Tributaria:
Internos: principios constitucionales (5).

Externos: soberanía de los otros Estados.

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 Principios constitucionales que limitan el
poder tributario:
A) Principio de Legalidad: (art 63 N°14 y 65 N°1 de la CPR)

“No hay tributo sin ley”.

a.1) Amplitud del principio:

“Doctrina de la reserva legal”:
- Restringida: basta que la ley cree el tributo y que
este contenga un sujeto y un hecho imponible.
Respecto de los elementos, la ley da criterios y
límites fundamentales.

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- Amplia: la ley debe ir más allá. Debe fijar tasa,
hecho imponible, exenciones, infracciones,
procedimientos.

La amplia da una mayor garantía al

contribuyente.

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a.2) Fundamento del Principio de Legalidad:

- Permite que los contribuyentes puedan

conocer cuáles son sus obligaciones
tributarias: tiempo, modo y cantidad.

- Constituye un mecanismo de defensa frente

a las eventuales arbitrariedades de la
administración. 27
 a.3) Características del principio de Legalidad:

-De iniciativa exclusiva del Presidente de la

República.
-Origen en la Cámara de Diputados.
-El legislador es el único habilitado para
imponer, suprimir y reducir tributos.
- No afectación de los tributos: no deben tener
destino específico determinado.

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 B) Principio de Igualdad:

Esta garantía constituye una aplicación del principio general

de la igualdad ante la ley, en cuya virtud se busca la
igualdad de tratamiento ante la igualdad de situaciones o
circunstancias, lo cual supone, que frente a situaciones
desiguales los tratamientos sean desiguales.
El Legislador en materia tributaria, efectúa distingos o categorías
fundados en criterios de capacidad contributiva, origen de la
renta, beneficio de los contribuyentes u otros parámetros que
estime razonables.
Su consagración Constitucional se encuentra en los números 2,
20 y 22 del artículo 19 de la CPR.

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 ART. 19 Nº 20 CPR
La igual repartición de los tributos en proporción a las rentas o en la
progresión o forma que fije la ley, y la igual repartición de las demás cargas
públicas.
En ningún caso la ley podrá establecer tributos manifiestamente
desproporcionados o injustos.
Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarán al
patrimonio de la Nación y no podrán estar afectos a un destino determinado.
Sin embargo, la ley podrá autorizar que determinados tributos puedan estar
afectados a fines propios de la defensa nacional. Asimismo, podrá autorizar
que los que gravan actividades o bienes que tengan una clara identificación
regional o local puedan ser aplicados (…) para el financiamiento de obras de
desarrollo;

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ART. 19 Nº 22 CPR

La no discriminación arbitraria en el trato que deben dar el Estado y sus

organismos en materia económica.
Sólo en virtud de una ley, y siempre que no signifique tal
discriminación, se podrán autorizar determinados beneficios directos o
indirectos en favor de algún sector, actividad o zona geográfica, o
establecer gravámenes
especiales que afecten a uno u otras.

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 B.1) Caracteres de la Garantía Constitucional del
Principio de Igualdad

• Igualdad ante la Ley: Constituye un principio que rige todo

el ordenamiento jurídico. Tradicionalmente se le daba un
contenido sociológico, en orden a NO hacer distinciones por
raza, estirpe o condición. Actualmente, el principio es más
amplio y relativo a prohibir toda distinción que no se funde en
razones de justicia o bien común. (Art 19 n°2 CPR)

•Igualdad ante los Tributos: Esta constituye una

especificación del principio general de igualdad ante la ley.
La igual repartición de los tributos, debe entenderse de manera
tal que implique una igualdad de sacrificio de los contribuyentes.

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 B.2 Fuentes del Distingo

• Capacidad Contributiva: Se busca que cada persona pague

impuestos en relación directa a su capacidad económica, la cual está
dada por la apreciación de los signos exteriores de riqueza que hace
el Legislador, tales como las rentas, o el consumo. Ej: Impuesto
Global Complementario
Sin embargo, en materia de impuestos indirectos, como el I.V.A.,
estos criterios no son posibles de aplicar.
• Origen de la Rentas: Las rentas pueden tener su origen en el
capital, o sea, las que provienen de los bienes; o bien del trabajo, o
sea de su actividad, se dependiente o independiente.

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•Beneficio de los Contribuyentes: Se busca que cada uno
aporte al Estado en concordancia con los beneficios o ventajas
que percibe del mismo Estado, a través de los servicios que éste
mantiene. Esta concordancia, no siempre es en términos
económicos o pecuniarios. (Ej. Paz, Orden, Seguridad).

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 C ) Principio de la Generalidad.
La ley tributaria debe tener aplicación respecto de todas
las persona que se encuentren en la situación prevista
por la ley, de modo tal que los impuestos sean pagados
por todos aquellos que se encuentren en la situación
objetiva contemplada en la ley.

Por tanto, no necesariamente significa que todos deban

pagar lo mismo.

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Las Exenciones (Excepción a la Generalidad e
Igualdad).
Se encuentra expresamente consagrada en la
Constitución, artículos 19 Nº 22 y 65 inciso 4° N°1, la
posibilidad de establecer exenciones, sólo a través de
leyes de iniciativa exclusiva del Presidente de la
República.
Su establecimiento no importa quebrantamiento de
la garantía de igualdad tributaria, en cuanto a que su
establecimiento corresponda a motivaciones que no
sean discriminatorios.

Se Fundamentan: En circunstancias de orden

económico, social o político, que sean razonables y con
el propósito de lograr efectiva justicia social o de
fomentar el desarrollo de regiones o actividades
determinadas.
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 D) PRINCIPIO DE RESPETO A LA PROPIEDAD PRIVADA

En materia tributaria, este principio se concreta

fundamentalmente en la necesidad de que:
- los impuestos no sean confiscatorios;
- la no retroactividad de las leyes impositivas. y
- el respeto de las normas tributarias contenidas en
los contratos leyes.

(Artículo 19 Nº 20, inciso 2º y Artículo 19 Nº 24, incisos 3º y 4º )

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No Confiscatoriedad Impositiva: Son confiscatorios los
tributos que lesionen el Derecho de Propiedad en su esencia o
respecto de alguno de sus atributos.

Se trata de que los impuestos no pueden conllevar la privación

completa y/o total de los bienes de la persona.

Por tanto, será inconstitucional todo tributo que suponga la

destrucción del patrimonio de una persona antes de su entrada
en vigor.

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No Retroactividad de la Ley Tributaria: La retroactividad se
produce cuando el Legislador regula los efectos de un hecho
realizado con anterioridad a la entrada en vigor de una ley.
1.- Pretende que hechos acaecidos en el pasado hagan surgir
obligaciones que en el momento de su ocurrencia, no podrían
surgir.
2.- Cuando a obligaciones ya nacidas, se pretende modificarles
sus elementos esenciales.
La retroactividad atenta contra la Seguridad Jurídica y la
Certidumbre del Derecho y por tanto tiene influencia negativa en
el desarrollo económico.
Artículo 3 Código Tributario.

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Los Contratos Leyes y el Respeto a la Propiedad:
Los contratos leyes son acuerdos de voluntades suscritos entre un
Estado y un particular, sancionado por el Legislador, tendientes a
establecer una serie de condiciones de diversa naturaleza, con
caracteres de permanencia, incluso frente a modificaciones
legales.
Estos no pueden ser modificados unilateralmente por el Estado, ya
que importa una violación de Derecho de Propiedad del particular,
ya que éste constituye un derecho adquirido.
Ej: Contrato ley firmado por Estado e inversionista extranjero.

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E) PRINCIPIO DE LA PROTECCION JURISDICCIONAL o
JUSTICIA TRIBUTARIA.
Constituye un pilar del sistema jurídico, que exige que se
establezcan mecanismos adecuados de protección ante:
a) Violaciones de las garantías constitucional-tributarias.
b) Para resolver conflictos entre la Administración y los
particulares y,
c) Medios efectivos para exigir el cumplimiento y sancionar el
incumplimiento de obligaciones tributarias.

Este principio consiste en el derecho del contribuyente, de que

las controversias que pueda mantener con el Fisco, sean resueltas
por un juez idóneo y a través de un procedimiento racional y
justo (debido proceso).

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DEBIDO PROCESO:
Se encuentra consagrado en el artículo 19 Nº 3 de la Constitución política del Estado que al
respecto establece .

"La igual protección de la ley en el ejercicio de los derechos."

"Toda persona tiene derecho a defensa jurídica en la forma que la ley señale."

"Nadie puede ser juzgado por comisiones especiales, sino por el Tribunal que le señale la
ley y que se halle establecido con anterioridad por ésta."

"Toda sentencia de un órgano que ejerza jurisdicción deberá fundarse en un proceso previo
legalmente tramitado. Corresponderá al legislador establecer siempre las garantías de un
racional y justo procedimiento".

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Mecanismos de protección de garantías constitucionales:

• Reclamo por vulneración de derechos.

• Recurso de inaplicabilidad por inconstitucionalidad
• Recurso de Protección.
• Recurso de amparo económico.
• Control de legalidad que ejerce la Contraloría General
de la República.

43
 Derechos de los Contribuyentes

El 19 de febrero de 2010, entró en vigencia la ley N° 20.420,

que modifica el Código Tributario en lo relativo a los derechos
de los contribuyentes, iniciativa legal que fue aprobada por
unanimidad en el Senado en el mes de diciembre de 2009.
Dicha ley incorporó al Código Tributario, el artículo 8 bis, el
cual establece el siguiente decálogo de derechos de los
contribuyentes.
Artículo 8º bis.- Sin perjuicio de los derechos garantizados por
la Constitución y las leyes, constituyen derechos de los
contribuyentes, los siguientes:

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1° Derecho a ser atendido cortésmente, con el debido respeto y consideración; a
ser informado y asistido por el Servicio sobre el ejercicio de sus derechos y en el
cumplimiento de sus obligaciones.
2° Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones previstas
en las leyes tributarias, debidamente actualizadas.
3° Derecho a recibir información, al inicio de todo acto de fiscalización, sobre la
naturaleza y materia a revisar, y conocer en cualquier momento, por un medio
expedito, su situación tributaria y el estado de tramitación del procedimiento.
4° Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los funcionarios del
Servicio bajo cuya responsabilidad se tramitan los procesos en que tenga la
condición de interesado.
5° Derecho a obtener copias, a su costa, o certificación de las actuaciones
realizadas o de los documentos presentados en los procedimientos, en los
términos previstos en la ley.

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6° Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al
procedimiento o que ya se encuentren acompañados al Servicio y a obtener,
una vez finalizado el caso, la devolución de los documentos originales
aportados.
7° Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de excepción
legal, tengan carácter reservado, en los términos previstos por este Código.
8° Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos
o esperas innecesarias, certificada que sea, por parte del funcionario a cargo, la
recepción de todos los antecedentes solicitados.
9° Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de los
plazos previstos en la ley y a que tales antecedentes sean incorporados al
procedimiento de que se trate y debidamente considerados por el funcionario
competente.
10° Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y
quejas sobre las actuaciones de la Administración en que tenga interés o que le
afecten.

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ÀMBITO DE APLICACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA

1. POTESTAD TRIBUTARIA EN EL ESPACIO

2. POTESTAD TRIBUTARIA EN EL TIEMPO

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1. POTESTAD TRIBUTARIA EN EL ESPACIO

PRINCIPIO DE TERRITORIALIDAD

MANIFESTACIONES LEGALES:
IVA
RENTA: domicilio y fuente.

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2. POTESTAD TRIBUTARIA EN EL TIEMPO

PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD

EXCEPCIÓN: RETROACTIVIDAD
ART. 3 CÓDIGO TRIBUTARIO.

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 Obligación tributaria.
“Vínculo jurídico en virtud del cual un sujeto deudor –
contribuyente- debe dar a otro sujeto acreedor –el
Estado u otro ente-, que actúa ejercitando el poder
tributario, sumas de dinero o cantidad de cosas
determinadas por la ley”.

- Obligación tributaria principal: pagar una suma de

dinero.
- Obligaciones accesorias: declarar impuestos, llevar
contabilidad, etc.

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 Características:

• Vínculo jurídico: relación de derecho entre el Estado y

el particular.
•La fuente mediata es la ley: principio de legalidad.
• Obligación de derecho público: ejercicio del poder
tributario del Estado. Se descarta el origen contractual.
• La ley fija el hecho gravado: puede ser o no un hecho
jurídico.
• Carácter patrimonial: entregar una suma de dinero.
• Obligación principal, civil, de dar, pura y simple.
• Da origen a un derecho personal del Estado, no real. Se
puede forzar al deudor al pago.

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 Elementos de la Obligación Tributaria

Elementos Internos:
1.Sujetos
2.Causa
3.Objeto

Elementos Externos:
1.La Ley
2.El Hecho gravado

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 1.- Sujetos.
A. Activo:
• Fisco: Tesorería General de la República.
• Municipio: Tesorería Municipal.

B. Pasivo.

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SUJETO PASIVO
«Persona natural o jurídica, que se sitúa en una
posición deudora dentro de la obligación tributaria, es
decir, el sujeto que deberá realizar la prestación
tributaria en favor del ente acreedor»

54
 SUJETO PASIVO
CLASIFICACIÓN:
• Directo: contribuyente o deudor propiamente tal, debe pagar un impuesto que afecta su
patrimonio. Ej: vendedor o prestador de servicios.

La definición legal de contribuyente se encuentra en el art. 8°

N° 5 del Código Tributario
"Por contribuyente, las personas naturales y jurídicas, o los
administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por
impuestos". Sin embargo, hay que tener presente que aquí no hay
propiamente una definición de contribuyente, sino que una
determinación de cuales personas o entes pueden llegar a asumir
la calidad de contribuyentes, cuando se cumpla con los requisitos
que la ley establezca para cada caso particular.

55
 SUJETO PASIVO.
• Sustituto: por mandato legal, debe pagar un impuesto que
no afecta su patrimonio. No es debido por él pero la ley lo
obliga a retenerlo. Por ejemplo, el empleador: retiene
sueldo del trabajador y luego lo paga al Fisco.
• Tercero responsable: el que sin ser sustituto ni directo,
puede verse obligado a responder por otro, por expresa
obligación de la ley. Ej.: Art. 71 Código Tributario: el que
compra de establecimiento comercial, tiene el carácter de
fiador frente obligaciones tributarias del vendedor.

56
 2.- La Causa

Está constituida por los beneficios que obtienen los contribuyentes de

parte del Estado.

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 3.- El objeto

El objeto de toda obligación es el cumplimiento de la

prestación debida por el deudor en favor del acreedor (dar,
hacer o no hacer).

El objeto PRINCIPAL de la obligación tributaria sólo puede

consistir en la entrega de una suma determinada o
determinable de dinero, o sea, el impuesto. Para ello, es
necesario que la ley establezca claramente lo siguiente:
 Hecho Gravado: situación que se grava con impuesto
 Contribuyente: sujeto pasivo
 Base Imponible: determinación del monto del impuesto.
 Tasa o porcentaje: que determinará el impuesto a pagar.

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Objeto u Obligaciones accesorias:

Los tributos generan para los contribuyentes, por una parte, el

deber de pagar los impuestos, lo que constituye la denominada
"obligación tributaria principal", y por otra, una serie de otros
deberes, llamados genéricamente "obligaciones o deberes
accesorios". Estos deberes, pueden consistir en dar, hacer o en
no hacer, y constituyen los medios necesarios para el
cumplimiento y fiscalización de los tributos.

PPIOS. BUENA FE Y AUTODETERMINACIÓN DE IMPUESTOS

Las obligaciones accesorias tiene por objeto entregar
información al ente fiscalizador (SII) y permitir y facilita el
cumplimiento de la obligación tributaria.

59
1.- Obligación de inscribirse en el R.U.T., art. 66 del Código Tributario.
2.- Obligación de iniciar actividades, art. 68 del C. Tributario.
3.- Las sociedades deben comunicar al Servicio todo cambio de su
estatuto social, art. 68 inc. final del C. Tributario.
4.- Aviso de término de giro, art. 69 inc. 1º del C. Tributario.
5.- Obligación de llevar contabilidad fidedigna, art. 17 inc. 1º del
Código Tributario.
6.- Obligación de emitir boletas y facturas, arts. 88 inc. 1º y 2º del
Código Tributario y art. 52 y 53 Ley de I.V.A.
7.- Obligación del adquirente o beneficiario del servicio, de exigir
factura o boleta y de retirarlas del local o establecimiento, artículo 88
inc. final y artículo 97 Nº 19, ambos del Código Tributario.

60
 Elementos Externos.
1. La ley:

- La Obligación Tributaria sólo puede tener como fuente

inmediata y única la ley. Así lo dispone la Constitución
(Ppio. Legalidad Tributaria).

- Iniciativa exclusiva del Presidente de la República.

61
 Hecho gravado o imponible.
“Hechos o circunstancias que da origen a la
obligación tributaria”.

Importancia fundamental: elemento imprescindible de la

obligación tributaria.
El tributo sólo se debe cuando se realiza el presupuesto de
hecho. El Estado no puede obligar al pago a personas
respecto a quienes no se haya realizado el hecho imponible.

Fundamento: el legislador elige hechos, actos o situaciones

en que pueda encontrarse el individuo. Se opta por
situaciones de significación económica: generalidad y
capacidad contributiva son los criterios orientadores. El poder
tributario del Estado establece tributos y selecciona los
hechos imponibles. 62
 Modos de extinguir la obligación tributaria:

a) Pago:
El art. 1560, del Código Civil, define el pago, como la prestación de lo
que se debe. Ello significa, en definitiva, cumplir la obligación
desarrollando la prestación debida.

• Quien puede pagar: En principio pueden pagar las deudas objeto de

gestión recaudatoria, los sujetos pasivos y las demás personas
obligadas, sin embargo, podrá efectuar el pago cualquier persona, pero
ésta no podrá ejercitar ante la autoridad administrativa los derechos
que correspondan al sujeto pasivo.

• Donde se paga: En Tesorería y entes autorizados, quienes actúan en

representación de Tesorerías.

63
• Como se paga: En dinero efectivo, cheque, vale vista o letra. Se
permite al Tesorero General autorizar pagos con tarjetas de
débito o crédito u otros medios que no signifiquen un gasto
adicional para el fisco.

• Como se acredita: Mediante el respectivo recibo, art. 38 Código

Tributario. Ello no impide utilizar otro medios legales para
comprobar su efectividad.

• Que comprende el pago: El tributo adeudado. En caso de mora,

comprende el impuesto adeudado más reajustes, intereses y
multas.

64
• Momento en que se entiende efectuado el pago: Tratándose de
dinero en efectivo, éste se entiende realizado en el momento de
la entrega. En el caso de documentos u otros medios, el momento
del pago será el de su entrega o percepción por la administración,
salvo que el documento no sea efectivamente pagado.

• Efectos del Pago: El pago extingue la deuda, quedando liberado el

deudor principal y los demás sujetos responsables, siempre y
cuando se trate de un pago íntegro y oportuno.

65
b) Condonación: (Remisión)

“Modo de extinguir en que el acreedor perdona la deuda al

deudor”.

• Principio de legalidad: el Presidente de la República puede

promover un proyecto de ley para condonar tributos.
• Siempre existe la posibilidad que se puedan condonar total o
parcialmente, Director Regional SII o Tesorero General de la
República:
- Multas: Sanciones administrativas.
- Intereses penales por mora: 1,5% mensual.

66
C) Confusión:
“En una misma persona concurren las calidades de acreedor y
deudor, extinguiéndose la obligación”.

Para algunos, sólo en el caso que el Fisco herede de un

contribuyente que debía al Fisco.

d) Compensación:
“ Se produce cuando dos personas son recíprocamente
acreedores y deudores a la vez: se extinguen hasta la
concurrencia de la deuda menor”.
Requisitos para que opere: obligación firme, líquida, exigible y no
prescrita.
67
e) Prescripción :
“Modo de extinguir acciones y derechos ajenos por no haberlos
ejercido en un determinado plazo, concurriendo los demás
requisitos legales”.
 No extingue ni hace desaparecer la obligación, sino que priva al
acreedor negligente o inactivo de los derechos y acciones que
no ha ejercido oportunamente.
 La obligación subsiste, pero como obligación natural: su
cumplimiento no puede ser exigido por el acreedor; pero si el
deudor cumple, se entiende que está cumpliendo una
obligación vigente, por lo tanto, lo que paga está bien pagado y
no podrá pedir su restitución.

68
Qué prescribe:

• Facultad de fiscalización: revisar, liquidar y girar los impuestos.

• Facultad sancionadora: del SII por las infracciones previstas en

leyes tributarias. También acciones penales por delito tributario.

• Facultad de cobro: Tesorería General: institución recaudadora

de ingresos fiscales.

69
Requisitos para que opere en materia tributaria:

• Que exista una ley que lo establezca: Código tributario y leyes

especiales.

• Que exista una acción o derecho susceptible de prescribir:

acción a favor del Fisco.

• Inactividad del acreedor: falta de diligencia en el ejercicio de

una facultad o derecho.

•Debe ser alegada. Excepción TTA.

70
• Transcurso del tiempo: (art 200 CT)

1) ART. 200: ACCIÓN FISCALIZADORA DEL SII.

Plazo ordinario: Tres años desde que la obligación se hace

exigible. En materia tributaria, desde la fecha en que se debió
efectuar el pago.

Plazo extraordinario: Seis años para la revisión de impuestos

sujetos a declaración (Ej: IVA y Renta), cuando ésta no se
hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente
falsa.

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• Transcurso del tiempo: (art 201 CT)

2) ART. 201: ACCIÓN DE COBRO DE TESORERÍA.

Plazo ordinario: Tres años desde que la obligación se hace

exigible.

Plazo extraordinario: Seis años para la revisión de impuestos

sujetos a declaración ( Ej: IVA y Renta), cuando ésta no se
hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente
falsa.

72
Aumento Plazo de Prescripción:

a) Citación artículo 63 C.T.: El plazo se aumenta automáticamente en 3

meses.
b) Aumento de plazo solicitado para responder a una citación: Se
contempla en el artículo 63 del C.T. Lo solicita el contribuyente y es
hasta por un mes. Se aumenta prescripción por el plazo otorgado.
c) SII solicita al contribuyente, una vez contestada la Citación, que la
aclare o complemente: 1 mes más.
d) Devolución de Carta Certificada: Art. 11 CT: hecho de ser devuelta
una notificación por carta certificada a un contribuyente: se aumenta
el plazo de prescripción en tres meses desde la recepción de la carta
en el SII.

73
 Suspensión de la prescripción:

Ciertos actos o hechos en cuya virtud se detiene el curso de la

prescripción, continuando una vez desaparecida la causal,
recuperándose el tiempo transcurrido con anterioridad a ésta.

• Perdida de Libros de Contabilidad: artículo 97 nº 16 inciso 3º

del Código Tributario: la suspensión dura hasta que se
reconstituyan los libros y queden a disposición del SII.

• Impedimento de Girar: Impuestos liquidados y reclamados.

• Artículo 103 Ley de la Renta: ausencia del contribuyente del

país. Se suspende hasta que vuelva. Máximo: 10 años.

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 Interrupción de la prescripción

Efecto que producen ciertos actos del acreedor o deudor en

cuya virtud se detiene el curso de la prescripción, haciendo
ineficaz el tiempo transcurrido hasta la fecha. Nace uno nuevo.

Los hechos que producen la interrupción: (artículo 201 C.T)

• Reconocimiento escrito de que adeuda impuestos.
• Notificación administrativa de un giro o liquidación.
• Requerimiento judicial (demanda de impuestos).

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• Transcurso del tiempo: (art 200 CT)

C) ART. 200: ACCIONES PECUNIARIAS.

MULTAS: Tres años desde que se cometió la infracción.

D) ART. 94 CÓDIGO PENAL: ACCIONES PENALES POR DELITO

TRIBUTARIO.
5 o 10 AÑOS, desde la fecha en que se cometió el delito.

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RESUMEN

3 o 6 años ETAPAS INTERMEDIAS EN FISCALIZACIÓN

3 o 6 AÑOS

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