LECCIÓN 6:

LA RECAUDACIÓN DE LOS TRIBUTOS

Asignatura “Sistema Tributario”

GADE. Curso 3º. Grupo A
Facultad de Derecho y Ciencias Económicas y Empresariales
Universidad de Córdoba

Esther Bueno Gallardo

 SUMARIO:

1. La recaudación de los tributos en periodo voluntario. Aspectos

fundamentales

2. El cumplimiento voluntario extemporáneo: supuestos y efectos. La

aplicación del art. 27 LGT

3. La recaudación de los tributos en periodo ejecutivo. Consecuencias

de la apertura del procedimiento ejecutivo

4. El procedimiento de apremio. Sus fases. Cuadro general

 FINALIDAD de la función recaudatoria → Hacer efectivo el cobro de las
deudas tributarias (art. 160.1 LGT).

 FUENTES NORMATIVAS BÁSICAS:

1.- Ley 58/2003, de 17 de diciembre. LGT.

 Regulación aspectos sustantivos (Pago y otras formas de extinción de la deuda

tributaria, así como las garantías del crédito tributario) → Arts. 60 a 82 LGT.
 Regulación aspectos procedimentales → Capítulo V del Título III: “Actuaciones
y procedimientos de recaudación” → Arts. 160 a 177 LGT.

2.- RD 939/2005, de 29 de julio. Reglamento General de Recaudación

(RGR) → Desarrollo de la LGT en los aspectos sustantivos y procedimentales.

 FUNDAMENTO de la función recaudatoria → Potestad de autotutela de la

Administración ↔ La Administración puede dictar sus propios actos declarativos de
derechos y proceder a su ejecución sin necesidad de una decisión judicial.
ESQUEMA 1: ESTRUCTURA DEL PROCEDIMIENTO DE
RECAUDACIÓN

[Art. 160.2.a) LGT] [Art. 160.2.b) LGT]

PERIODO VOLUNTARIO PERIODO EJECUTIVO

PROCEDIMIENTO DE
APREMIO

Providencia de
apremio
1.- LA RECAUDACIÓN DE LOS TRIBUTOS EN
PERIODO VOLUNTARIO

ASPECTOS FUNDAMENTALES
 FORMA NORMAL de extinción de la deuda tributaria.

 PRESUPUESTO para la recaudación → Deuda tributaria = Exigible.

Son exigibles:
• Deudas resultantes de una autoliquidación.
• Deudas resultantes de una liquidación

 OBJETO del PAGO → Prestación tributaria = Suma de dinero determinada de

acuerdo con lo dispuesto en la ley reguladora del tributo correspondiente →
Admisibilidad del pago parcial en periodo voluntario (art. 68.3 RGR).

 LEGITIMACIÓN para REALIZAR el pago → El deudor = Obligado tributario

a quien corresponde el deber de ingreso en cada caso → Contribuyente, sustituto,
retenedor o responsable.

 LEGITIMACIÓN para RECIBIR el pago → Órgano competente de la

Administración.
 FORMAS Y MEDIOS DE PAGO (Arts. 60 LGT y 33.4 RGR):

 Pago en EFECTIVO (art. 60.1 LGT) → Medios de pago en efectivo:

 Dinero de curso legal (art. 34.1, párrafo 1º, RGR).
 Cheque, tarjeta de crédito y débito, transferencia bancaria, domiciliación
bancaria y cualesquiera otros que se autoricen por el Ministerio de Economía y
Hacienda (art. 34.1, párrafo 2º, RGR) → Utilizables en las condiciones y con
los requisitos establecidos en el RGR (arts. 35 a 38 RGR).

 Pago en ESPECIE (art. 60.2 LGT):

 Admisible cuando una ley lo disponga expresamente (y en los términos y
condiciones previstos reglamentariamente).
 Ha de tratarse de bienes integrados en el Patrimonio Histórico.

 Pago mediante EFECTOS TIMBRADOS (art. 60.1 LGT) → Admisible en los

supuestos previstos reglamentariamente. Ejemplo: IAJD sobre letras de cambio.
 LUGAR del pago (art. 33.2 RGR):

 En las cajas de los órganos competentes.

 En las entidades que presten el servicio de caja.

 En las entidades colaboradoras → Práctica más usual → Posibilidad de

satisfacer a través de esta vía: (a) deudas resultantes de autoliquidaciones
(realizadas en los modelos oficiales o por vía telemática); y (b) deudas
resultantes de liquidaciones practicadas por la Administración.

 En las demás personas o entidades autorizadas para recibir el pago

(directamente o por vía telemática).
 PLAZO DE PAGO EN PERIODO
TIPO DE DEUDA VOLUNTARIO
(apdos. 1 a 4 del art. 62 LGT)

1.- Resultante de una AUTOLIQUIDACIÓN Plazo establecido en la normativa reguladora

de cada tributo.

(a) Notificada entre los días 1 y 15 de cada mes

2.- Derivada de una LIQUIDACIÓN
PRACTICADA POR LA
ADMINISTRACIÓN (individualmente)
→ Pago hasta el día 20 del mes posterior o, si
éste no fuera hábil, hasta el inmediato hábil
siguiente.
(b) Notificada entre los días 16 y último del mes
→ Pago hasta el día 5 del segundo mes
posterior o, si éste no fuera hábil, hasta el
inmediato hábil siguiente.

3.- De NOTIFICACIÓN COLECTIVA Y

PERIÓDICA Plazo establecido en las normas reguladoras (en
(establecida mediante liquidación administrativa) la correspondiente Ordenanza Fiscal municipal).
 FINALIZACIÓN del PERÍODO VOLUNTARIO (art. 68.2 RGR):

 Regla general → El día del vencimiento de los correspondientes plazos de

ingreso.

 En caso de deudas a ingresar mediante autoliquidación presentada fuera de

plazo (sin ingreso ni presentación de solicitud de aplazamiento, fraccionamiento o
compensación) → El mismo día de presentación de la autoliquidación.
 2.- EL CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO
EXTEMPORÁNEO: SUPUESTOS Y EFECTOS

LA APLICACIÓN DEL ART. 27 LGT

 PRESUPUESTO de hecho → Presentación de una declaración o autoliquidación
vencido el plazo para hacerlo (= de forma extemporánea), pero de manera
espontánea (= antes de que se hayan iniciado actuaciones de la Administración
tributaria) ↔ DECLARACIONES O AUTOLIQUIDACIONES
“COMPLEMENTARIAS”.

 Distinción entre DOS SUPUESTOS:

(a) Presentación de una declaración o autoliquidación fuera de plazo DE FORMA

ESPONTÁNEA → Aplicación de los recargos del art. 27 LGT.

(b) Presentación de una declaración o autoliquidación fuera de plazo MEDIANDO

REQUERIMIENTO DE LA ADMINISTRACIÓN → Comportamiento
constitutivo de infracción tributaria (→ imposición de la correspondiente
sanción).
 RECARGOS POR DECLARACIÓN EXTEMPORÁNEA SIN
REQUERIMIENTO PREVIO (ART. 27 LGT)
EXIGENCIA DE
RETRASO EN EL QUE SE CUANTÍA DEL INTERESES DE
INCURRE RECARGO DEMORA

De 0 a 3 meses Deuda + RECARGO DEL No

5%

De 3 a 6 meses Deuda + RECARGO DEL No

10%

De 6 a 12 meses Deuda + RECARGO DEL No

15%

Si
Más de 12 meses Deuda + RECARGO DEL Puntualización: Exigencia de
20% intereses de demora desde el
mes 12.
3.- LA RECAUDACIÓN DE LOS TRIBUTOS EN
PERIODO EJECUTIVO
 DEUDAS LIQUIDADAS El día siguiente al del
POR LA vencimiento del periodo
ADMINISTRACIÓN voluntario de ingreso
[Art. 161.1.a) LGT] establecido en el art. 62 LGT

MOMENTO DE
APERTURA DE
PERIODO EJECUTIVO (a) Autoliquidación
PRESENTADA EN PLAZO
(Art. 161.1 LGT) DEUDAS → Al día siguiente de la
AUTOLIQUIDADAS POR finalización de dicho plazo.
EL OBLIGADO
TRIBUTARIO
(Presentación de la
autoliquidación SIN
(b) Autoliquidación
INGRESO) PRESENTADA FUERA DE
[Art. 161.1.b) LGT] PLAZO → Al día siguiente
de la presentación de la
autoliquidación.
 Durante este periodo puede procederse a la ejecución de la deuda mediante
apremio.

 PERIODO EJECUTIVO ≠ PROCEDIMIENTO DE APREMIO (=

Procedimiento de ejecución propiamente dicho).
 El periodo ejecutivo se abre automáticamente a la finalización del periodo
voluntario ≠ Procedimiento de apremio se abre mediante un acto expreso de la
Administración → La providencia de apremio (= título ejecutivo).

 1ª FASE DEL PERIODO EJECUTIVO hasta la providencia de apremio ≠ Fase

o periodo de ejecución → “PRÓRROGA DEL PERIODO VOLUNTARIO”
(Pérez Royo).
 Consecuencia de la apertura de esta 1ª fase → Exacción de un RECARGO
DEL 5% que se devenga automáticamente con el inicio del periodo ejecutivo
(art. 28.2 LGT).

 2ª FASE DEL PERIODO EJECUTIVO que se inicia con la notificación de la

providencia de apremio = PROCEDIMIENTO DE APREMIO → Ejecución
sobre el patrimonio del deudor (puede concluir con el embargo y subasta de sus
bienes).
4.- El procedimiento de apremio. Sus fases.
Cuadro general
 FASES DEL PROCEDIMIENTO DE APREMIO

(a) Pago en el plazo FINALIZACIÓN DEL

establecido en el art. 62.5
LGT (diapositiva ss.)
I. INICIACIÓN DEL
PROCEDIMIENTO
(b) Impago en el plazo
establecido en el art. 62.5
LGT (e inexistencia de
Notificación de la motivos de oposición al
PROVIDENCIA DE apremio)
APREMIO
PROCEDIMIENTO
II. EJECUCIÓN
PATRIMONIAL → Fases:
1.- Ejecución de garantías.
2.- Embargo de bienes y
derechos.
3.- Enajenación de los
bienes embargados.

OTRAS FORMAS DE TERMINACIÓN:

III. TERMINACIÓN HABITUAL DEL PROCEDIMIENTO:
- Mediante acuerdo que declare el
Aplicación del importe obtenido a la extinción de la deuda. PAGO crédito total o parcialmente
DE LA CANTIDAD DEBIDA. incobrable.
(En su caso → Aplicación de las reglas de imputación de pagos) - Mediante acuerdo de haber quedado
extinguida la deuda por cualquier otra
causa.
 PLAZOS DE PAGO DE LAS DEUDAS APREMIADAS
(ART. 62.5 LGT)

FECHA DE RECEPCIÓN PLAZO DE PAGO

DE LA PROVIDENCIA DE APREMIO

(a) Notificación de la providencia entre los Desde la fecha de recepción de la notificación

días 1 y 15 de cada mes. hasta el día 20 de dicho mes o, si éste no
fuera hábil, hasta el inmediato hábil posterior.

(b) Notificación de la providencia entre los Desde la fecha de recepción de la notificación

días 16 y último de cada mes. hasta el día 5 del mes siguiente o, si éste no
fuera hábil, hasta el inmediato hábil posterior.
 CUADRO-RESUMEN : DEUDA TRIBUTARIA EN PERIODO EJECUTIVO

EXACCIÓN DE INTERESES
Supuestos de hecho DENOMINACIÓN Y CUANTÍA DE DEMORA (Y OTROS
DEL RECARGO EXIGIDO CONCEPTOS)

(a) Pago de la totalidad de la

deuda no ingresada en periodo RECARGO EJECUTIVO → 5% NO
voluntario CON ANTERIORIDAD A (Art. 28.2 LGT) (Art. 28.5 LGT)
LA RECEPCIÓN DE LA
PROVIDENCIA DE APREMIO.
(b) Pago de la totalidad de la
deuda no ingresada en periodo RECARGO DE APREMIO
voluntario y del propio recargo EN REDUCIDO → 10% NO
EL PLAZO INDICADO EN LA
(Art. 28.3 LGT) (Art. 28.5 LGT)
PROVIDENCIA DE APREMIO (art.
62.5 LGT).
(c) Vencimiento del plazo indicado RECARGO DE APREMIO SI
en la providencia sin que se haya ORDINARIO → 20% (Art. 28.5 LGT)
efectuado el pago. (Art. 28.4 LGT) Exacción de intereses de demora
+ costas del procedimiento.