LECCIÓN 4:

LOS ELEMENTOS DE CUANTIFICACIÓN DEL TRIBUTO

Asignatura: “Sistema Tributario”. Curso 3º. Grupo A

Grado en Administración y Dirección de Empresas (GADE)
Universidad de Córdoba
(Curso académico 2014/2015)
 SUMARIO:

1.- La base imponible

1.1.- Concepto y clases
1.2.- Métodos de determinación de la base imponible: estimación directa,
estimación objetiva y estimación indirecta

2.- La base liquidable

3.- El tipo de gravamen

3.1.- Concepto
3.2.- Clases: tipos específicos, porcentuales o alícuotas y graduales

4.- La cuota tributaria: cuota íntegra, líquida y diferencial

5.- La deuda tributaria

1.1.- La base imponible. Concepto y clases

 CONCEPTO LEGAL → Art. 50.1 LGT → La base imponible «es la magnitud

dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medición o valoración
del hecho imponible».

 BI = Expresión cifrada del Hecho Imponible. Magnitud definida en la

ley que expresa la medición del elemento material del hecho
imponible. Ej.: En el IRPF → BI = Volumen de renta.

 La magnitud establecida legalmente para definir la base imponible puede

consistir:
 En una determinada cantidad o suma de dinero = Base imponible
monetaria. Ej.: BI del IRPF.
 Venir expresada en otras unidades de medida = Base imponible no
monetaria. Ej.: El Impuesto sobre Alcohol, en el que la base imponible está
constituida por el volumen de alcohol puro expresado en hectolitros.

(*) La importancia de esta clasificación reside en que, a tenor de su

formulación, se aplicará una especie u otra de tipos de gravamen.
1.2.- Métodos de determinación de la base imponible

 Art. 50.2 LGT → La BI podrá determinarse por los siguientes métodos:

 Estimación directa (ED)
 Estimación objetiva (EO)
 Estimación indirecta (EI)

a) La BI se determinará, con carácter general, a través del método de ED →

Procedimiento común u ordinario de determinación de la BI (art. 50.3
LGT).

b) La EO → Resultará de aplicación exclusivamente en aquellos supuestos en

los que esté prevista legalmente. Método de carácter voluntario para los
obligados tributarios (art. 50.3 LGT).

c) La EI → Método subsidiario respecto de los dos anteriores. Su aplicación

procede exclusivamente en los supuestos a que se refiere el art. 53.1 LGT
(art. 50.4 LGT).
ESQUEMA RECAPITULATIVO BI (1)

BASE IMPONIBLE

CONCEPTO → Expresión cifrada y

numérica del hecho imponible.

CLASES → Bases imponibles

monetarias y no monetarias
 ESQUEMA RECAPITULATIVO BI (2)

MÉTODOS DE
DETERMINACIÓN
DE LA BI

ESTIMACIÓN ESTIMACIÓN ESTIMACIÓN

DIRECTA: OBJETIVA: INDIRECTA:
Método común u Método opcional Método
ordinario o voluntario subsidiario
 Método de estimación directa (art. 51 LGT)

 Es el método normal o habitual de determinación de bases y el que más

exactamente cuantifica la magnitud en que consiste la BI.

 Regulación expresa en el art. 51 LGT:

«El método de estimación directa podrá utilizarse por el contribuyente y por
la Administración tributaria de acuerdo con lo dispuesto en la normativa de
cada tributo. A estos efectos, la Administración tributaria utilizará las
declaraciones o documentos presentados, los datos consignados en libros y
registros comprobados administrativamente y los demás documentos,
justificantes y datos que tengan relación con los elementos de la obligación
tributaria».

 Característica esencial del régimen de ED → Existencia de una perfecta

correspondencia entre la definición de la BI y su medición. Ej.: En el
IRPF → BI = ingresos – gastos.
 Método de estimación directa (art. 51 LGT)
NOTAS CARACTERÍSTICAS DEL MÉTODO DE ESTIMACIÓN DIRECTA:
 La estimación directa resultará de aplicación «de acuerdo con lo dispuesto en la
normativa de cada tributo». La mayoría de los tributos establecen que la
determinación de la base imponible se hará en régimen de estimación directa.
 El método de estimación directa podrá utilizarse por el contribuyente y por la
Administración tributaria, dependiendo de que el tributo en cuestión se exija
mediante el procedimiento de autoliquidación o de declaración seguida de liquidación
administrativa.
 El método de estimación directa hace uso de datos reales.
 Para aquellos impuestos que imponen a los sujetos pasivos deberes contables o
registrales (es el caso de los deberes contables y registrales que se imponen en el
IRPF a cargo de empresarios y profesionales, IS e IVA, entre otros), esos datos reales
están constituidos por los que constan en la declaración del obligado tributario y
los que figuran en su contabilidad a la que deberá ajustarse dicha declaración. Y
en aquellos supuestos (es el caso, por ejemplo, del ISD) en los que no se establecen
expresamente deberes de contabilidad, la estimación directa se fundamentará en
la declaración del sujeto pasivo.
 Debemos señalar, por último, la intensidad y extraordinaria importancia que los
deberes formales o de contabilidad adquieren en este método de determinación
de bases (en aquellos impuestos en los que existen).
 Método de estimación objetiva (art. 52 LGT)

 Previsión legal en el art. 52 LGT:

«El método de estimación objetiva podrá utilizarse para la determinación de
la base imponible mediante la aplicación de las magnitudes, índices, módulos
o datos previstos en la normativa propia de cada tributo».

 Son dos las notas principales que caracterizan el régimen de estimación

objetiva:
1.- Su carácter opcional o voluntario
2.- Procedencia de su aplicación únicamente en los casos en los que exista
previsión expresa en la ley propia de cada tributo.

 En concreto, la LIRPF → Aplicación de la EO para la determinación de los

rendimientos empresariales en las empresas que no superen determinados
límites cuantitativos. Las empresas a las que sea de aplicación este régimen
pueden renunciar a él, en cuyo caso el rendimiento se calculará en régimen
de estimación directa.
 Método de estimación objetiva (art. 52 LGT)

 Opción por el régimen de EO → Renuncia al cálculo del rendimiento neto

realmente obtenido (ingresos reales menos gastos efectivos) que será
sustituido por la aplicación de unos índices o módulos en los términos que
cada año establece una Orden del Ministerio de Hacienda → Orden
HAP/2549/2012, de 28 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2013
el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido.

 Los índices o módulos se expresan en unidades físicas (v. gr., número de

empleados, consumo de energía eléctrica, superficie de las instalaciones) a las
que se imputa un determinado rendimiento. Ejemplo: Restaurantes de dos
tenedores.

 En el régimen de EO, en lugar de gravarse los rendimientos realmente obtenidos

por cada sujeto, lo que se somete a tributación es el rendimiento neto
presunto.

 Las obligaciones formales que resultan exigibles son menos estrictas que en
los supuestos de estimación directa de bases. Existen obligaciones de
conservación de facturas y de llevanza de registros.
 Método de estimación indirecta (art. 53 LGT)

 La aplicación de los tributos se basa en la colaboración de los sujetos pasivos.

Para los casos de ausencia de colaboración → Necesidad de establecer un
sistema alternativo basado en métodos presuntivos o indiciarios con la
finalidad de que la Administración Tributaria pueda fijar por sí misma la base
imponible.

 Este sistema alternativo = Método de estimación indirecta y se trata de un

método o procedimiento extraordinario.

 Régimen de EI = Régimen subsidiario de los de estimación directa y

estimación objetiva. Análisis de 3 cuestiones:

1.- Presupuestos determinantes de la aplicación del régimen de estimación

indirecta (art. 53.1 LGT)
2.- Medios o métodos indiciarios de estimación indirecta (art. 53.2 LGT)
3.- Procedimiento para la aplicación de la estimación indirecta (art. 53.3 LGT).
La necesidad de informe razonado (art. 158 LGT).
 Método de estimación indirecta (art. 53 LGT)

1.- Presupuesto determinante de la aplicación del régimen de estimación

indirecta → Supuestos en los que, como consecuencia de la conducta
irregular del sujeto pasivo, la Administración tributaria se encuentre
imposibilitada para el conocimiento de la base imponible. Aplicación en
las siguientes circunstancias (art. 53.1 LGT):

 Falta de presentación de declaraciones o presentación de declaraciones

incompletas o inexactas.

 Resistencia, obstrucción, excusa o negativa a la actuación inspectora.

 Incumplimiento sustancial de las obligaciones contables o registrales (= Casos

de ausencia absoluta de contabilidad o de llevanza de contabilidad con
omisiones o falsedades tales que la hagan inservible).

 Desaparición o destrucción, aún por causa de fuerza mayor, de los libros y

registros contables o de los justificantes de las operaciones anotadas en los
mismos.
 Método de estimación indirecta (art. 53 LGT)

2.- Medios o métodos indiciarios de estimación indirecta (art. 53.2 LGT):

 Aplicación de los datos y antecedentes disponibles que sean relevantes al

efecto (por ejemplo, información en poder de la Admón. como consecuencia de
actuaciones anteriores seguidas contra el sujeto pasivo o información
suministrada por terceros).

 Utilización de elementos que indirectamente acrediten la existencia de

bienes y rentas, así como de los ingresos, ventas, costes y rendimientos que
sean normales en el respectivo sector económico, atendidas las dimensiones de
las unidades productivas o familiares que deban compararse en términos
tributarios.

 Valoración de las magnitudes, índices, módulos o datos que concurran en los

respectivos obligados tributarios según los datos o antecedentes que se posean
en supuestos similares o equivalentes.
 Método de estimación indirecta (art. 53 LGT)

3.- Procedimiento para la aplicación de la estimación indirecta (arts. 53.3

y 158 LGT) → Informe razonado que la Inspección de los Tributos
acompañará a las actas incoadas para regularizar la situación tributaria de
los sujetos pasivos con la finalidad de evitar posibles arbitrariedades o
excesiva discrecionalidad en la aplicación del régimen.

Contenido del informe (art. 158 LGT):

 Las causas determinantes de la aplicación del régimen de estimación indirecta.

 Situación de la contabilidad y registros obligatorios del obligado tributario.

 Justificación de los medios elegidos para la determinación de las bases,

rendimientos o cuotas.

 Cálculos y estimaciones efectuados en virtud de los medios elegidos.

2.- La base liquidable (art. 54 LGT)

 CONCEPTO LEGAL → Art. 54 LGT → La base liquidable es «la magnitud

resultante de practicar, en su caso, en la base imponible las
reducciones establecidas en la ley».

 Base liquidable = Base imponible – reducciones.

 En aquellos supuestos en los que la ley no prevea reducción alguna → Base

imponible = Base liquidable.

 En aquellos otros casos en los que la ley del tributo concreto prevea la
aplicación de reducciones, la base liquidable será el resultado de minorar la
base imponible en la cuantía de las reducciones previstas legalmente.
3.- El tipo de gravamen (art. 55 LGT). Concepto y clases

 CONCEPTO LEGAL → Art. 55.1 LGT → El tipo de gravamen «es la cifra,

coeficiente o porcentaje que se aplica a la base liquidable para obtener
como resultado la cuota íntegra».

 En función de la forma en que venga expresada la base, tenemos las

siguientes clases de tipos de gravamen (art. 55.2 LGT):

1) Si la base viene expresada en una magnitud no dineraria, el tipo

estará constituido por una determinada cantidad de dinero. Son los
denominados TIPOS ESPECÍFICOS. En estos supuestos la ley fija una
determinada cantidad a pagar por cada unidad de base. El
establecimiento de tipos específicos es frecuente en la regulación de los
Impuestos Especiales.
3.- El tipo de gravamen (art. 55 LGT)

2) Si la base viene expresada en unidades monetarias, el tipo de gravamen

es un porcentaje a aplicar sobre la base. Se habla en estos casos de TIPOS
PORCENTUALES O ALÍCUOTAS. Es el sistema empleado, por ejemplo, en el
IRPF o en el IVA. Las alícuotas pueden ser de carácter proporcional o
progresivo.

 El primer supuesto –proporcional- es aquel en el que la alícuota a aplicar a la

base consiste en un porcentaje o tipo fijo o único, con independencia de cuál
sea la cuantía de la base. El tipo de gravamen no varía, sea cual sea la cuantía
de la base (v. gr., tipos aplicables en el IVA: 21%, 10%, y 4%).

 En el caso de alícuotas progresivas, nos encontramos ante una escala o tarifa

de tipos que varían a medida que lo hace la base de forma que, a un incremento
de base, corresponde paralelamente un incremento del tipo de gravamen (v. gr.
la tarifa del IRPF).

(*) El objetivo técnico de una tarifa progresiva correctamente construida es

evitar el llamado “error de salto” → Se produce cuando a un ▲ de base
corresponde –al aumentar igualmente el tipo aplicable- un ▲ de cuota
superior al de la base.
3.- El tipo de gravamen (art. 55 LGT)

3) Un caso intermedio entre los tipos específicos y las alícuotas es el de los

llamados TIPOS GRADUALES, que son aquellos consistentes en una suma de
dinero aplicable sobre una base monetaria que aparece dividida en tramos.
En función de en qué tramo de la escala nos encontremos, resultará de
aplicación uno u otro tipo de gravamen de los establecidos en la escala.
 Esquema recapitulativo - Tipos de gravamen

CLASES DE
TIPOS DE
GRAVAMEN

Base expresada en
Base expresada en unidades monetarias Base expresada en
unidades no  TIPOS unidades monetarias
monetarias → PORCENTUALES O y dividida en tramos
TIPOS ALÍCUOTAS  ALÍCUOTAS TIPOS
ESPECÍFICOS PROPORCIONALES O GRADUALES
PROGRESIVAS (TARIFA)
4.- La cuota tributaria: cuota íntegra, líquida y diferencial
 Último paso en el proceso de cuantificación de la prestación tributaria →
Establecimiento de la cuota.
 TRES TIPOS DE CUOTA → CUOTA ÍNTEGRA, CUOTA LÍQUIDA Y CUOTA
DIFERENCIAL.
 Determinación de la CUOTA ÍNTEGRA → Art. 56.1 LGT (en función del tipo de
gravamen que resulte aplicable):
 Aplicando el tipo de gravamen a la base liquidable (en el caso de tipos
porcentuales o alícuotas y base liquidable expresada en unidades monetarias).
 Según cantidad fija señalada al efecto (en el supuesto de tipos específicos y base
liquidable expresada en unidades no monetarias).

 CUOTA LÍQUIDA → Se obtiene practicando en la cuota íntegra las deducciones,

bonificaciones, adiciones o coeficientes previstos en la ley de cada tributo (art.
56.5 LGT).

 CUOTA DIFERENCIAL → Es la resultante de restar de la cuota líquida las

retenciones y demás pagos a cuenta efectuados a lo largo del periodo impositivo
(art. 56.6 LGT).
 Cuando las retenciones y pagos a cuenta > Cuota líquida, la declaración resultará
negativa o a devolver.
Esquema recapitulativo – Cuota tributaria

CLASES DE CUOTA TRIBUTARIA

CUOTA ÍNTEGRA → Resultante de aplicar el tipo de

gravamen a la base liquidable.

CUOTA LÍQUIDA → Resultante de aplicar sobre

la cuota íntegra las deducciones, bonificaciones,
adiciones o coeficientes legalmente previstos.

CUOTA DIFERENCIAL → Cuota líquida – retenciones

y pagos a cuenta → (+) A ingresar
(-) A devolver
5.- La deuda tributaria (art. 58 LGT)
 CONCEPTO LEGAL DE DEUDA TRIBUTARIA → Art. 58 LGT:

 Contenido ESENCIAL de la deuda tributaria = Cuota o cantidad a ingresar

que resulte de la obligación tributaria principal o de las obligaciones de
realizar pagos a cuenta (art. 58.1 LGT).

 En determinadas circunstancias, la deuda tributaria puede incorporar

también otros conceptos (art. 58.2 LGT):
a) El interés de demora.
b) Los recargos por declaración extemporánea.
c) Los recargos del periodo ejecutivo.
d) Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas, a favor del
Tesoro o de otros entes públicos.

 Las sanciones tributarias no forman parte de la deuda tributaria (se

determinan en un procedimiento separado del seguido para liquidar la deuda
tributaria) (art. 58.3 LGT).