Los Tributos y sus Clases

Adriana Mora Bernal.

 DERECHO
Es la rama del derecho que estudia el conjunto de normas
TRIBUTARIO
jurídicas que regulan los tributos.

 El tributo es el instituto propio del derecho tributario, constituye un

Tributos eficaz instrumento de la política fiscal y es la principal fuente de
ingresos del Estado.
 El término tributo es usado en forma variada, denotándose en las
diferentes expresiones la importancia que el mismo ha tenido.
 La expresión contribución es utilizada con frecuencia como
sinónimo de tributo, mas este término es demasiado amplio y
puede referirse a realidades muy diversas.
 En el lenguaje cotidiano tiene amplia aceptación el término
contribución que se aplica a los valores que se entregan al Estado,
así como a los que se aportan en el sector privado para diversas
finalidades.
  Otra expresión utilizada como sinónimo de tributo es la de exacción,
que pone de relieve la coacción del Estado para exigir el pago.
 Gravamen, que se refiere a la incidencia económica que sufren los
contribuyentes; derecho, término equívoco utilizado indistintamente
para los honorarios con que se remuneran los servicios profesionales,
Tributos para las tasas que se cobran con relación a los servicios públicos
divisibles, y aún en el fuero aduanero, para los impuestos que se
generan en las operaciones del comercio exterior; entre otros.
 El término tributo no deja de tener inconvenientes, especialmente
porque sugiere un estado de sujeción y de menor valor.
 Los Códigos de Bolivia, Brasil, Ecuador, España (Ley), el Modelo para
América Latina y el de Uruguay emplean el término tributo.
 La doctrina italiana emplea también el término tributo, no así la
alemana que se refiere a los impuestos.
  El tributo es una institución de derecho público.
 El tributo constituye una prestación exigida unilateralmente por el
Estado a los particulares para solventar el gasto público, en virtud
Naturaleza de su potestad de imperio, derivada de la soberanía.
 La unilateralidad no significa arbitrariedad.
 La prestación exigida como tributo se la debe establecer
expresamente como tal.
 A la unilateralidad va aparejada la coacción. Los tributos son las
principales prestaciones coactivas, mas vale advertir que no
todas las prestaciones coactivas son tributos.
 “El tributo se resume y concreta en una prestación pecuniaria
que los sujetos pasivos se ven obligados a hacer en los casos y
medida previstos por la ley.”
  En el ámbito tributario existen además otras prestaciones de dar, hacer, no hacer,
permitir o tolerar que se susciten entre la administración y los particulares al
aplicarse los tributos.
Naturaleza  Los tributos existen para que el Estado, a más de otros, cuente con recursos y
pueda cumplir sus fines.
 Es evidente, que la razón fundamental de los tributos es la de ser recursos públicos y
por eso, las prestaciones que se exijan coactivamente y no tengan esa vocación,
no deben considerarse tributos.
 Hay que afirmar que la principal razón de ser de los tributos es fiscal, a más de lo
cual pueden trazarse designios de política fiscal.
 No constituyen tributos las prestaciones pecuniarias realizadas en carácter de
contraprestación por el consumo o uso de bienes y servicios de naturaleza
económica o de cualquier otro carácter, proporcionados por el Estado, ya sean en
régimen de libre concurrencia o de monopolio, directamente en sociedades de
economía mixta o en concesión.
El Sector Público No Financiero (SPNF) está integrado por las entidades cuyos presupuestos corresponden al Presupuesto General del Estado; a los Presupuestos de las Empresas Públicas; y, a los Presupuestos de los Organismos Seccionales Autónomos. Al SPNF pertenecen instituciones
que reciben directamente recursos del Estado ecuatoriano, para gestionar la prestación de bienes y servicios, por ejemplo los ministerios, universidades públicas, los Gobiernos Autónomos Descentralizados (GAD) y las empresas públicas.
 Impuestos

TRIBUTOS Clases Tasas

Contribucion
es Especiales
 En este mundo no se puede estar seguro de
nada, salvo de la muerte y de los impuestos.
Benjamín Franklin
  El impuesto es el principal ingreso tributario, tanto por su rendimiento,
cuanto porque es el instrumento más versátil para la actuación de la
IMPUESTOS política fiscal.
generalidades  Son exigidas unilateral y coactivamente.
 El impuesto es un recurso público permanente que los Estados lo crean y
exigen sistemáticamente.
 Se advierte que la noción de impuesto es compleja y no tiene una
significación unívoca para todos los campos del conocimiento.
 Se debe considerar que las notas características del tributo, lo son
también del impuesto, en el cual suelen aparecer debidamente
configuradas; Sin embargo, tales notas, que por lo demás han sido ya
expuestas, al menos que aparezcan en el impuesto de un modo peculiar,
no son suficientes para delinear su especificidad.
  Bajo el ángulo financiero, el tributo financia servicios públicos generales
indivisibles y parcialmente las obras públicas, precisamente en aquella
parte que las mismas son de interés general.
 La visión jurídica del tributo, y por ende del impuesto, coloca al
contribuyente individualmente considerado frente al Estado, de la que se
deriva el tema del nacimiento de la obligación correspondiente, en tanto
IMPUESTOS que la visión financiera mira al universo de contribuyentes requeridos a
Naturaleza ceder parte de su riqueza para el sostenimiento del gasto público.
 La una es visión global de derechos correlativos (VISIÓN JURÍDICA), la otra
global, de mejores resultados económicos (VISIÓN FINANCIERA).
 El presupuesto de hecho se relaciona exclusivamente con la situación
económica del contribuyente, sin que tenga relevancia el destino de la
recaudación (Valdés Costa).
 Se define el impuesto como tributo no vinculado, o sea tributo cuya
hipótesis de incidencia consiste en un hecho cualquiera que no sea una
actuación estatal (Ataliba).
 CRITERIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA:
Directos los impuestos que atacan
manifestaciones inmediatas de riqueza
(patrimonio y renta). Indirectos los que
inciden en manifestaciones mediatas de
riqueza, como los actos de cambio,
producción y consumo.
Directos
CRITERIO ADMINISTRATIVO: Directos los de
IMPUESTOS e nómina o padrón en los que consta inscritos
CLASIFICACIÓN
Indirecto los contribuyentes. Indirectos los que no
cumplen este requisito.
s
CRITERIO DE TRASLACIÓN: Directos cuando
sufre el gravamen el contribuyente.
Indirectos en los cuales se produce la
transferencia de la exacción por el
contribuyente a un tercero, a quien
impropiamente se denomina contribuyente
de hecho.
  Se entiende que las tasas son tributos, pues consisten en
prestaciones que cobra el Estado unilateralmente sin que se
requiera necesariamente el consentimiento del particular.
 Las tasas son prestaciones que se aplican coactivamente aún
contra la voluntad del particular. Basta con que éste se encuentre
Tasas en el caso previsto por la norma, para que se vea obligado al pago.
 La tasa es una prestación unilateral y coactiva, es decir, que el
Estado la exige en virtud de su poder de imperio de tal manera que
no es apropiado considerarla como una contraprestación.
 Si se admite que las tasas se pagan con ocasión del servicio, no por
el beneficio del servicio,
 El único punto que no causa dificultad en la tasa, es reconocer que
la misma se vincula a una actividad del Estado.
  Es propicio afrontar una cuestión debatida y de gran interés teórico
práctico, como es la diferencia entre tasa y precio, la cual a su vez
Tasas marca la distinción entre tributos y precios.
 La tasa al igual que todo tributo debe crearse por ley o instrumento
equivalente, mientras que el precio se fija por acuerdo de las
partes.
 Se puede asegurar que la principal, aunque no la única diferencia
entre tasa y precio, está en que la primera es una prestación
referida a un servicio público, general y divisible, y el segundo una
contraprestación por servicios o bienes ofrecidos dentro de la
actividad privada del estado, o en general por personas
particulares.
  Las contribuciones especiales constituyen una tercera categoría distinta
del impuesto y de la tasa respecto de las cuales existe una gran variedad
terminológica.
CONTRIBUCIONE
S ESPECIALES  Consiste en “una prestación pecuniaria debida por quien, en razón de una
actividad administrativa particular, recibe una ventaja.” (Emmanuele).
 En el Ecuador se ha utilizado, en las pocas veces que la legislación se ha
referido a este tributo, el de contribuciones especiales o de mejora, y se ha
incurrido en error al equiparar dos variedades, de las cuales, la una, la
contribución especial, es el género que junto al impuesto y a la tasa
forman la trilogía básica de los tributos, y la otra, la contribución por
mejoras, es la especie.
 El objeto de la contribución especial de mejoras es el beneficio real o
presuntivo proporcionado a las propiedades inmuebles urbanas por la
construcción de cualquier obra pública.(Art. 573, COOTAD)
  El beneficio que se ha calificado debe ser de orden
patrimonial, de tal modo, que se ha de reflejar en el
incremento del valor venal de la propiedad inmueble.
Ello es circunscribir el problema a una sola especie
CONTRIBUCIONE
S ESPECIALES
de contribuciones: la de mejora, lo que reduce el
ámbito de la institución. Es cierto, por lo demás, que
el patrimonio debe acusar incremento en los casos
de plus valor, pero tampoco lo es tanto que deba
concretizarse en un valor de venta del inmueble José
María Martín, Op. cit., p.89.
  La objetividad del beneficio debe ser tal que se lo pueda apreciar con
total independencia de la voluntad de las personas. El aumento de
CONTRIBUCIONE riqueza que casi siempre produce la obra, en los casos de
contribuciones de mejora, genera un aumento de la capacidad
S ESPECIALES
contributiva.
 La obligación tributaria de pagar la prestación nace por el beneficio
que efectivamente obtiene el contribuyente derivado de la obra o
servicio público.
 Los elementos que configuran la contribución especial son:
 La actividad administrativa que produce obras y servicios y
 El beneficio especial estrictamente relacionado a tal actividad, que una
determinada categoría de contribuyentes obtiene y que no es para la
generalidad, de tal manera que surgen comparativamente dos grupos, el uno
que no goza del beneficio y el otro sí.
  Respecto de la Tasa, lo que define a la contribución especial es ser una
prestación por el beneficio, en tanto que lo que define a la tasa es el ser una
prestación por el servicio.
CONTRIBUCIONE
 La diferencia con el impuesto es más clara, la cual radica en que el impuesto
S ESPECIALES no es un tributo vinculado a la actividad administrativa, la contribución
especial sí.
 La base de la contribución de mejoras es la obra
pública.

Contribución El monto de la contribución de mejoras debe ser menor

Especial de
Mejoras que el costo de la obra

Debe existir una relación entre el beneficio y el importe.

CONTRIBUCION
ES ESPECIALES Se basan tanto en el mayor gasto en que incurre el ente
público por actividades realizadas por particulares, así como
por las especiales condiciones en que se encuentran
determinados bienes de los mismos.
La dificultad de este tipo de contribuciones por gasto se
Contribución
por Gasto encuentra en cómo cuantificar el beneficio y obviamente el
monto del tributo

Contribuciones Especiales
  CONCEPTO: Son tributos establecidos por autoridad de la ley que
están a cargo de los miembros de un determinado sector o grupo
CONTRIBUCIONES
PARAFISCALES económico o social con destino a financiar una actividad que
interesa al mismo grupo o sector en beneficio de todos los
aportantes, la administración de los recursos puede hacerse tanto
por organismos públicos, semipúblicos o privados. (Catalina Hoyos
Jiménez).
 Los ingresos parafiscales son verdaderos tributos en la medida que
se establecen y aplican coactivamente y su producto está
destinado a la financiación del servicio público.
  Otros ingresos, especialmente los percibidos por entes
privados, cuya finalidad específica no es el servicio
público, no deben calificarse como parafiscales.
CONTRIBUCIONES
 Los ingresos parafiscales son aplicados por entes públicos
PARAFISCALES
o semipúblicos que no conforman la estructura central y
tradicional del Estado.
 Tampoco sirve para singularizar a estos ingresos, el que no
formen parte del presupuesto general del Estado,
rompiéndose el principio de la universalidad.
  Los ingresos parafiscales no son necesariamente tasas, impuestos o
contribuciones especiales, no han sido considerados dentro de la
clasificación, pero sí son tributos que tienen como característica
CONTRIBUCIONES
PARAFISCALES propia la afectación de su producto al servicio u obra pública.
 Se deben considerar como tributos, pero sectoriales, ya que su
recaudación y destino es el grupo económico y social gravado con
la contribución, cuya finalidad es cubrir las necesidades o impulsar
intereses del sector gravado con esta contribución.
 La idea de extrafiscalidad–parafiscalidad, rompe la concepción
constitucional (…) que concibe al tributo (…) como un medio para
actualizar el deber de contribuir al sostenimiento de los gastos
públicos (…) la extrafiscalidad significa la ruptura con la imposición
clásica tanto como teoría, tanto como mandato constitucional.
 INGRESOS PARAFISALES
Los recursos parafiscales son
ingresos tributarios percibidos
por entes que no forman parte
de la estructura central del
estado;
Estos ingresos, para tener la
condición de parafiscales,
deben encontrarse
afectados, es decir,
destinados unívoca y
exclusivamente a financiar
determinados servicios
públicos
 No vinculados a las
actividades de la
Administración
Cuyo producto no se (Impuestos)
encuentra afectado a
la financiación de
obras y servicios Tributos vinculados a la
públicos. actividad de la
INGRESOS administración (Tasas-
PARAFISCALES Y SUS contribuciones
RELACIONES CON LOS Especiales)
DEMÁS INGRESOS
TRIBUTARIOS
Cuyo producto se
encuentra afectado a
la financiación de Ingresos Parafiscales
obras y servicios
públicos.
  Las principales contribuciones parafiscales son las que financian el
servicio de seguridad social. Sin embargo, hay que reconocer que
la naturaleza de esas aportaciones es muy controvertida. Hay
quienes sostienen su carácter tributario. Hay quienes estiman se
CONTRIBUCIONES trata de prestaciones derivadas de la relación laboral.
Para la seguridad
social
 El seguro social obligatorio, un desenvolvimiento de la seguridad
social, es un servicio público que debe ofrecer el Estado, a quién
corresponde decidir respecto de la forma de hacerlo y de la
organización necesaria para el efecto.
 El artículo 17 del Modelo Latinoamericano dice: La Contribución de
Seguridad Social es la prestación a cargo de patronos y
trabajadores integrantes de los grupos beneficiados, destinada a la
financiación del servicio de previsión.
 El Código Tributario del Ecuador no incluye dentro de los
tributos a las contribuciones para la seguridad social.
 La Constitución de la República (2008) es puntual cuando
prevé que las prestaciones de la seguridad social se
financiarán –entre otras- con el aporte de las personas
aseguradas en relación de dependencia y de sus
empleadoras o empleadores (…).
 las aportaciones para la seguridad social son un arbitrio
tributario particular y cuya sustancial característica es la de
estar afectado al servicio, lo que no sucede con los otros
tributos
 Impuesto Tasa Contribución

•No requiere una •Prestación por el •Prestación por el

contraprestación. servicio. beneficio.
•Destinados a •Equivalencia •Devienen de la
cubrir gastos entre el monto y realización de
públicos. costo. una obra pública.