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Y CIENCIAS SOCIALES
UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERIA
Contabilidad ,Costos y
Presupuestos
Ibar Gerardo Paredes
Punto de Equilibrio
Introducción
700
600
Punto de
500 Equilibrio
400
Costos variables
300
200
Costos fijos
100
Unidades
0
100 200 300 400 500 600 700
Cálculo del punto de equilibrio
Nueva empresa
éxito fracaso
Cuando se pagarán
Cuanto se necesita de
Información Empresarios
oportuna Profesionales
académicos
desarrolla
estrategias
planes
Desarrollado por
Reacción ante
presiones
restricciones
Toma de decisiones
El otro enfoque es aquel que se inicia
precisamente con la realización de un
análisis y un cálculo técnico y formal,
que realizan los directivos encargados
de la planeación financiera de la
empresa, apoyados por los
especialistas en el análisis e
interpretación de los estados
financieros
financiero
Estrategias Análisis y
Financieras cálculo técnico
empresariales
formal
operación
cubrir gastos
generar ganancias
salarios
Despedir empleados
Control de la empresa
Disminución de ventas
Punto de equilibrio en la estrategia y táctica
empresarial
Nivel de ventas
necesarias
Definir
cuotas de
venta
sueldos
En un nuevo negocio
El cálculo del punto de equilibrio no sólo le permite
apreciar si una nueva empresa será o no negocio,
también lo proporciona una idea de cuándo comenzará
a serlo y el tiempo requerido para que el negocio sea
capaz de pagar sus deudas y créditos, no sólo sus
gastos.
Nueva empresa
definir
pago
éxito
deudas
gastos
fracaso
tiempo
Este cálculo le indicará cuánto tendrá que vender, como
mínimo, para obtener utilidades. Es más, es el cálculo
indispensable para que antes de invertir en su
aventura, usted sepa cuánto deberá vender para
obtener la cantidad mensual de ingreso personal que
pretende recabar con su negocio. Le indicará la
cantidad exacta de ventas que necesita para obtener
una determinada suma de dinero.
El punto de equilibrio
Ayuda a proyectar una
empresa sana y exitosa
Para ningún negocio y menos aún en uno que se va a
iniciar, por pequeño que sea, se debe pensar que no
vale la pena calcular algo tan obvio como la cantidad
de productos o servicios que debemos vender para
obtener ganancias, nada más hay que considerar
cuántos negocios han fracasado porque no conocían
su punto de equilibrio.
Flujo de recursos
aplicación
control
futuros
Costos
Los costos son los gastos en bienes o en
servicios que se requieren efectuar para llevar
a cabo las operaciones de una organización.
Por medio de la contabilidad de costos es
posible determinar los costos de ciertas
operaciones, etapas, procesos, tanto de la
venta como de la producción de bienes o
servicios, así como, establecer el costo
unitario, el precio de venta, analizar
rendimientos, comprobar procesos y servir de
base a proyectos de inversión.
La contabilidad de costos tiene el objeto de brindar
esa información con el detalle necesario, en el
momento preciso, para que la dirección pueda
tomar decisiones al respecto a maximizar los
beneficios o minimizar costos en el que
históricamente ha participado en el progreso
industrial, comercial y de servicios.
pagos
Regulares
constantes
obligatorios
Costos
fijos variables
producción
eventuales
operación
obligados
Entre los gastos variables • En el caso de un
destacan: comercio, se trata de
los costos de
• Los costos de la materia reposición de la
prima y otros suministros mercancía vendida
necesarios para la
producción.
• Aunque los salarios de
mano de obra
• Los salarios de teóricamente se
personal eventual consideran como
contratado variables, raramente se
expresamente para la consideran así, de modo
producción, que son que el personal de
producción resulta, al final,
trabajadores que se personal de planta, con un
contratan y despiden, ingreso fijo y, por tanto,
cuando la producción cae dentro de los gasto
así lo requiere. fijos.
Estrategia de Supervivencia
fijos variables
Semifijos y semivariables
fijos variables
La suma de los costos fijos y
los costos variables se
conoce con el nombre de
costos totales
A volúmenes bajos producción,
aumenta la proporción del costo
fijo en relación con el costo total,
lo cual es más riesgoso y coloca
a la empresa en un estado
vulnerable, ya que el costo es
cargado a menos productos o
unidades producidas
En cambio, a volúmenes altos de
producción ocurre lo contrario, en
virtud de que el cargo a los costos
se hace sobre más productos, con
la probabilidad de que se aumentan
las utilidades
Cálculo de Costos
Disminuye costo
aumenta
unitario
Aumenta como
disminuye
unitario
Presupuesto del negocio
Ventas
Estimación anticipada
Costos fijos
Costos variables
metas
Presupuestos continuos
Ventas
Costos fijos
Costos variables
metas
Negocios pequeños
Variaciones estaciónales
gastos
ventas
Mayor
control
meses
trimestres
semestres
Presupuesto
Comparaciones con
Resultados reales
Conocer diferencias
Corregir desviaciones
Alcanzar metas
Operar correctamente
Estimación de Ventas
Elaboración del
presupuesto
Costos
Utilidades
Ventas futuras
define
Cuánto vender
En cuánto tiempo
Utilidades
El cálculo directo del punto de equilibrio
Costos fijos
• Punto de equilibrio =
Margen de contribución unitario
estabilidad
éxito
estabilidad
éxito
Cálculo del punto de equilibrio
Ayuda a definir
ganancia
Precio de venta
1250 unidades
40 50 000
El eje horizontal o abscisa de la gráfica representa el
número de piezas o pantalones, en tanto que el eje
vertical u ordenada, refleja dinero, ya sea de los
costos de ventas, ventas, utilidades.
datos
Costos fijos
Costos variables
Ingresos totales
dinero
Primero, se ponen los datos de los ejes. Vamos a
Suponer que el eje vertical empieza en 0 y termina en
$200 000.00, mientras que el eje horizontal comienza
En 0 y termina en 5000 piezas.
Segundo, se trazan los costos fijos. Lo
Primero que hacemos es trazar los
Costos fijos que van de 0 a $50 000.00
con línea que parte del eje horizontal, en
el punto que marca esa cantidad y se
prolonga a la derecha en línea recta,
paralela al eje vertical, porque los
Costos fijos no cambian con el volumen
de producción ni de venta.
Costos fijos
piezas
dinero
Ingresos totales
Costos fijos
piezas
dinero
Ingresos totales Costos totales
Costos variables
Costos fijos
piezas
dinero
Ingresos totales Costos total
Costos variable
Punto de equilibrio
Costos fijos
piezas
• Las áreas comprendidas
entre las líneas de ingresos totales y
costos totales, nos indican dos
cosas: el área de pérdidas netas y
de ganancias netas.
Costos totales
Punto de equilibrio
Costos fijos
piezas
Áreas de pérdidas
netas
A partir del cálculo directo o del trazo
de la gráfica se puede obtener el
punto de equilibrio y muchos otros
indicadores fundamentales para la
empresa que se proyecta, la que
está en ciernes o aquella que ya está
en operación.
En lo que sigue de este capítulo
hemos de mostrar diversos
usos y variaciones de cálculo
y de análisis del punto de
equilibrio.
Punto de Equilibrio para
varios productos o servicios
El modelo CVU también puede utilizarse para hallar el punto de equilibrio en
empresas que venden variedad de productos o servicios.
En este caso deberá hallarse en primer lugar el margen de contribución
unitario de cada producto; luego , a los márgenes obtenidos hay que
ponderarlos en función a los porcentajes que representan de las ventas
totales. La sumatoria de dichas ponderaciones constituye el Margen de
Contribución Ponderado, dando lugar a la formula:
Mc Ponderado
BRIAN 28 x 0.45 = 12.60
LIMP 35 x 0.35 = 12.25
PULITO 50 x 0.20 = 10.00
34.85
Costo Fijo 69700 = 2000 unidades
P.E. = =
Mc Ponderado 34.85
PRODUCTO %VENTAS x VENTA EN PRECIO IMPORTE
P.E. UNIDADES UNITARIO DE VENTAS
2000 130,000.00
Comprobación:
PRODUCTOS
CFvivos
Pc =
PVu - CVu
Ejemplo
La compañía PROA fabrica un producto que vende en s/24.50 la
unidad, siendo el costo variable del producto s/ 12.50 .Hallar el punto
de equilibrio y el punto de cierre sabiendo que el monto de los
costos estructurales ascienden a s/636000 en los cuales se incluye
el monto de la depreciación s/204000
CF 636000
P.E = = = 53000 unidades
PVu - CVu 24.50-12.50
CFvivos 636000-204000
P.C = = = 36000 unidades
PVu - CVu 24.50-12.50
Se concluye en que la empresa encuentra su punto de equilibrio en
53000 unidades , situación en la que no gana ni pierde ; también, que
puede seguir
Operando aún con pérdidas hasta el limite de 36000 unidades, sin el
requisito de hacer pagos efectivos
Demostración Punto de Equilibrio
Ventas 53000 x 24.50 1298500
-Costo Variable 53000 x 12.50 (662500)
Margen de Contribución 636000
-Costo fijo (636000)
Utilidad(Perdidas) 0
Total de ventas
Caminos para
lograr el punto Reducir los gastos fijos
de equilibrio
100% - 52 %
Precio = $80
Definir número de piezas a vender
Relación entre precios y costos variables
Otra manera de mirar la fórmula del
punto de equilibro es considerar la
relación entre el precio y los costos
variables. En el caso del fabricante
de jeans es de $80 - $40 por
pantalón. Este se llama el “margen
de contribución” o margen de
ganancia, debido a que constituye
su contribución al pago de costos
fijos.
Supongamos que este
fabricante pierde su contrato
con Suburbia, pero Sears le
ofrece un contrato temporal
para producir 10 000 pantalones
a $60 cada uno.
¿Le conviene a La Tijera azul
aceptar este contrato?
La respuesta es que sí le conviene.
Veamos por que. Si su contrato
con Suburbia era su único
negocio en el año, el fabricante
asumirá una deuda de $500 000.
Pero las pérdidas pueden ser
reducidas a $200 000 al tomar el
contrato ofrecido por Sears
Esto permite al fabricante de los
jeans mantenerse ocupado,
mientras busca un contrato más
redituable en otra parte. El margen
de contribución del contrato con
Sears es $60 - $40, o sea $20 por
unidad.
Margen de ganancia
Por tanto, cada pantalón
fabricado bajo ese
contrato contribuye con
$20 para cubrir los costos
fijos. Esos costos fijos Contribución al pago
ocurren se hagan o no de costos
pantalones.
Margen de Contribución
CV + CF = $676 560
500
0
100 200 300 400 500 600 700
700 ventas
$ 690 000
600
500
200
100
Ventas
0
100 200 300 400 500 600 700
Ahora que se han representado
en la gráfica tanto los costos
fijos como las ventas, estamos
listos para agregar la línea de
los costos variables.
Estos costos, recuerde,
son aquellos que están
directamente relacionados
con la producción, de manera
que a mayor producción,
mayores gastos variables.
Para mostrar gráficamente
el costo variable necesitamos
una línea recta que crezca
gradualmente conforme se
mueve de izquierda a derecha
el asunto es dónde se debe
iniciar tal línea.
Debido a que los costos
variables ocurren
además y encima de los
costos fijos, el punto más
bajo de la línea de costos
variables debe ir encima
de la línea horizontal de
los costos fijos, mientras
que el punto más alto
debe colocarse a la
altura del porcentaje
apropiado de las ventas
Sin embargo, puede ser más significativo
para usted si “La Carolina” fuera una
compañía con ganancias, de manera
que para este ejemplo vamos a suponer
que los costos variables son un poco
menores, pues las materias primas han
sido compradas con el nuevo proveedor.
Costos ventas
700
Costo
600 $ 676 560 Total
500
400
Costos fijos
300
$ 363 300
200
100
$ 676 560 $ 690 000
Ventas
0
100 200 300 400 500 600 700
ventas
Costos $ 690 000 Punto de equilibrio
700 $ 676 560
$ 676 560 Costos Total
600 313 260 + 363 300 = $676 560
500
400
Costos fijos
300
$ 363 300
200
100
$ 676 560 $ 690 000
Ventas
0
100 200 300 400 500 600 700
Si se prevé una baja en las ventas dentro
de un futuro cercano se puede hacer un
esfuerzo por bajar los costos fijos
CV + CF = $330 000
300
$296 687 $296 687
Costos fijos
$200 000
200
100
$690 000 $690 000 $676 560
0
100 200 300 400 500 600
Tenemos otro ejemplo, suponga que
se está considerando adquirir una
máquina nueva, más grande, para
la fábrica de plásticos “El
Porvenir”.
Costos fijos = $300 000
400
$450 000
$360 000
300
$300 000 Costos fijos
200
$450 000
$502 500
$530 000
100
0
100 200 300 400 500 600
500 ventas
Punto de equilibrio
300
$300 000 Costos fijos
200
100
$450 000 $530 000
0
100 200 300 400 500 600
En Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
$690 000 Punto de equilibrio
700
Costos
600 $676 560 variables
500
ventas
400
Costos fijos
300
200
$676 560
$690 000
100
En Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic ventas
Costos
$400 000
ventas
400
Punto de equilibrio
modificado
300
$296 687
Costos variables
modificados
200
100
$450 000 $530 000
0 ventas
100 200 300 400
En Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic ventas
Primer ejemplo del punto de
equilibrio de valores productos
División
Margen de
Costos fijos
contribución
Por producto
Por promedio
Para la introducción de un nuevo producto,
el cálculo es muy parecido al que se hizo
para muchos productos ya que se tiene
que tomar en cuenta la producción actual,
al igual que la futura. Por ejemplo:
Tercer ejemplo del Punto de
Equilibrio de Varios Productos
Se quiere ensamblar un nuevo modelo de
automóvil, que se adicionará al que ya se
ensambla en una armadora que tiene los
siguientes costos:
•Precio del automóvil que ya se arma: $100 000
Precio de ventas = $8
Precio de venta = $8
Es decir que tendríamos que realizar el 66% de las ventas, antes de recuperar
lo gastado en la campaña publicitaria
Un ejemplo más. Supongamos que el costo
publicitario por unidad es de $18.00, que el
precio de venta del producto es de $50.00 y su
costo de fabricación de $22.00. Ampliando esto
a la fórmula tendríamos:
Costos publi. p/u = $18 Costos x unidad = $22
Punto de equilibrio
61 a la semana
12 diarios
6 por peluquero
Benjamín Otero quiere dar a sus
empleados un aumento de $200 por
semana. Con esta modificación los
datos serían los siguientes:
Datos modificados
Precio = $76
Con lo cual la carga de
trabajo de los peluqueros
permanece igual y Benjamín
Otero puede dar el aumento
de sueldo que sus
trabajadores merecen.
Para desquitar su sueldo base
y pagar la contribución de
gastos fijos (sexta parte) cada
vendedor tiene que hacer 200
ventas de $250 o vender $50
000. A partir de esa cuota de
ventas empieza a percibir un
ingreso adicional o comisión,
por cada venta que haga por
arriba de su cuota.
Ingreso adicional o comisión
Punto
de
Equilibrio
200
ventas
$50 000
Puntos de equilibrio
Ingreso = $55
Ingreso Total
Costos
Variables $400 000
$55
Costos variables
Totales $220 000
Ingreso Reducido
$160 000
Ingreso Total
Costos
Variables $380 000
$55
Costos variables
Totales $220 000
Margen de contribución = 40
Precio Efecto precio
$95 $20 000
Ingreso Reducido
$160 000 + $2000 = $180 000
Ingreso Total
Costos
Variables $380 000 + $47500 = $427 500
$55
Costos variables
Totales
$220 000 + $27500 = $247 500
ganancias
4 000
Pérdidas
cambios
precio mejoras
% de cambio de
punto de equilibrio = -Cambio en el margen de contribución
en las ventas nuevo margen de contribución
Recuerde que el cambio en el precio es $95 - $100 o sea-
$5. El cambio en los costos variables es $2.20. Por tanto el
cambio en la contribución puede ser calculada como sigue:
Dinero necesario
Capital Inicial
antes Inicio de
de abrir operación
ganancias
Capital Inicial
Nacimiento penoso
Fracaso
La falta de capital de trabajo es
frecuentemente el primer signo de la
dificultad financiera de la empresa.
Hay muchos negocios que se inician
gastando todo el dinero en la
instalación y no dejan nada para el
capital de trabajo.
Son negocios que van a tener un
nacimiento muy penoso y que
probablemente terminan en un fracaso
Es preferible invertir menos en la
instalación y tener el capital de trabajo,
a estar muy bien instalados pero sin un
centavo para operar.
Momentos críticos
Problemas financieros
Falta de fondos
Ventas bajas
Dos momentos críticos
Uno de los principales problemas de un
negocio es la falta de suficiente capital de
trabajo al empezar. Por eso es una buena
parte de los negocios tienen problemas
financieros durante los primeros tres a seis
meses y es entonces que se dan cuenta de
que les faltan fondos. Esta es una de las
principales causas por las que los negocios
fracasan al principio.
No es necesariamente malo para una
empresa empezar con pocos recursos,
pero definitivamente es un peligro si esta
situación prevalece. Si su organización
necesita más financiamiento, ahora es el
momento de averiguarlo y de buscarlo
Ya en la operación normal del negocio, el
capital de trabajo proviene de los ingresos
regulares, aunque eventualmente se
requiera un suplemento, en algún
momento durante el año, cuando las
cosas no marchan normalmente, cosa que
hay que prever con anticipación.
Si usted supone que en los próximos meses
las ventas serán menores, entonces, para
mantener sus niveles de utilidad, deberá
disminuir los gastos.
Si la baja de ventas que usted ve venir es
muy fuerte, quizá le convenga, o sea
necesario, disminuir la producción o las
compras de más mercancía. Como ve,
todo depende de las ventas, sobre todo si
su negocio vive al día.
Lo importante es estar conciente de que
cuando el dinero en caja es menor que los
salarios y las cuentas por pagar, el dueño
tiene un capital de trabajo negativo y le
será difícil pagar las deudas y las nóminas
si no está prevenido
Pronóstico del Capital de Trabajo
Rara vez un negocio, tiene desde el primer
día ventas suficientes y deja bastante dinero
como para cubrir todos los gastos. En
general, en los primeros, dos, tres, cuatro,
seis meses, y a veces hasta un año o más,
hay que completar para pagar los gastos. El
dinero para completar es del capital de
trabajo que necesitamos para trabajar sin
transtornos
Para tener una idea de la cantidad de dinero
que necesitamos para trabajar, debemos
hacer un pronostico de los ingresos y un
pronostico de los gastos
Como sabemos, unos gastos son fijos, otros
variables. Los gastos fijos son todos los
que no cambian en el curso del mes o de
la semana, siempre son los mismos,
vendamos o no vendamos, como son los
sueldos de los empleados, la renta, el
pago de la luz o el teléfono.
Capital de Trabajo
Ya instalados
Primeros meses
Pagar gastos
Pagar gastos
Ventas bajas
Cantidad necesaria
Pronóstico de gastos
Costos fijos
Costos variables
Los gastos variables aumentan o
disminuyen según crecen o bajan
nuestras ventas, pues se usan en reponer
la materia prima o los productos que
llevaron los clientes.
Aunque todos los negocios operan más o
menos del mismo modo, de alguna
manera todos son únicos. Por tanto, su
presupuesto de caja, flujo de caja es
también único y lo debe realizar usted, el
dueño o responsable del negocio.
El flujo de caja se basa en una
estimación del futuro, define
cuándo y cuánto dinero se
necesita para operar un negocio
Claro que el contador le puede ayudar a
hacerlo, pero el flujo de caja no es una
operación contable, sino una estimación a
futuro, que debe hacer usted mismo con
su conocimiento y su criterio.
Las cantidades en que esté basado el flujo
de caja son aproximaciones porque el flujo
de caja son aproximaciones porque todo
está basado en una creencia, una
suposición. Pero si la creencia es
razonable, le puede proporcionar la mejor
guía del flujo, pronóstico o presupuesto de
caja para el futuro.
El presupuesto de caja es un plan que nos
ayuda a saber cuando y cuanto se va a
necesitar de dinero extra en efectivo y
cuando se debe empezar a conseguir el
dinero con ventajas
Nos permite suponer con anticipación si el
dinero que entra nos va alcanzar para la
operación del negocio
Si no va alcanzar en algún momento
determinado, hay tiempo para pensar
donde y como conseguir más dinero.
• Con el presupuesto de caja también se
puede establecer cuando se podrá pagar
un dinero que nos prestaron
Es más, con el presupuesto se calcula la
utilidad que pueda haber, si es que las
cosas salen como he planeado.
Con un presupuesto de caja se evitan
sustos al encontrarse de repente sin
dinero para el pago o la compra de
materia prima o de mercancía para la
venta. Un presupuesto nos ayuda a
organizar el negocio, llevarlo con seriedad
y por un camino más seguro
monto
Flujo de caja
dinero Préstamos
organizar
ayuda éxito
manejar
Relación entre lo que se recibe y lo
que se gasta
La base de todos los presupuestos es el
pronóstico de ventas. Ya sea que usted
maneje una planta con 100 empleados o
una tienda con un vendedor, el pronóstico
de ventas indicará los gastos y las
utilidades de la compañía
Todo empieza con un pronóstico o
suposición sobre ventas, es decir, con una
idea sobre la cantidad de mercancía que
uno cree que va a vender en los próximos
dos, tres, seis meses o un año.
¿Cómo puede uno saber cuando va a
vender? Pues principalmente con la
experiencia del pasado. Si se sabe cuanto
fue lo que vendió el mes anterior es
posible suponer lo que venderá el próximo
mes. Si las condiciones son parecidas
será una cantidad parecida.
presupuesto
Pronóstico de ventas
ventas mayores
menores
Vender mas
Cantidad de productos
Más producción
planes aumentar
Productos de venta + rápida
metas
tiempo
equilibrio
gastos ganancias
tiempos
Nuevo negocio
instalación operación
local
Costos de producción
personal
Nuevo negocio
Es mejor imaginar de menos que de más.
Hay que preguntar a personas con
negocios similares, cuántos clientes
diarios tuvieron al principio para tomarlo
como referencia.
Hemos de suponer que si lo hacemos bien,
poco a poco irá aumentando nuestra
clientela.
Finalmente, debemos suponer o imaginar
cuanto gastará cada cliente en promedio
Las cifras de gastos deben crearse al
mismo tiempo que las de ventas.
Aunque los presupuestos de gastos se
basan, generalmente en la experiencia
previa, un negocio nuevo se debe
sustentar en la experiencia de quienes lo
inician y en su conocimiento de lo que
ocurre en otros negocios similares.
Tanto el presupuesto de ventas como el de
gastos se hacen para un año (seis meses
mínimo en negocios muy pequeños)
divididos en periodos mas cortos,
generalmente de un mes cada uno. Con
base en el presupuesto de ingresos y
gastos es que prepara el presupuesto es
de caja, del flujo de caja o del capital de
trabajo.