AREAS

ESPECIALIZADAS:
NIA 800, 805 Y 810
 OBJETIVOS DEL TRABAJO

Analizar y aplicar la Norma Internacional de Auditoria 800, 805 Y 810 teniendo

en cuenta las consideraciones especiales en una auditoria de estados
OBJETIVOS GENERAL
financieros.

 Entender las consideraciones especiales aplicables a una auditoria de la NIA 800,805 y 810.
OBJETIVOS ESPECIFICOS
 Explicar la importancia de las normas internacionales de auditoria 800,805 y 810.
 NIA 800
CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS
PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON UN MARCO DE INFORMACIÓN CON FINES
ESPECÍFICOS
 Esta NIA es aplicable a las auditorias de estados financieros correspondientes a periodos
ENTRADA EN VIGENCIA terminados a partir del 15 de diciembre del 2016.

El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en una auditoría de estados financieros preparados de
conformidad con un marco de información con fines específicos, es tratar de manera adecuada las
OBJETIVO consideraciones especiales que son aplicables con respecto a:
 la aceptación del trabajo;
 la planificación y la realización de dicho encargo; y
 la formación de una opinión y el informe sobre los estados financieros.

La referencia a “estados financieros” en esta NIA significa “un conjunto completo de

estados financieros con fines específicos, incluidas las notas explicativas”. Las
DEFINICION
notas explicativas, normalmente, incluyen un resumen de las políticas contables
significativas y otra información explicativa.
1. Auditoría en Estados Financieros con fines específicos

En el momento en que un auditor o una firma deciden aceptar el encargo de un proceso de auditoría deben
evaluar de manera preliminar varios criterios, tales como:

 El alcance del proceso de auditoría.

 La posibilidad de desarrollar el proceso en el cumplimiento de los principios fundamentales que se indican en
las Normas Internacionales de Auditoría –NIA–.

En los casos en que se desarrolla un proceso de auditoría sobre estados financieros que son preparados con fines
específicos, en concordancia con la NIA 800, se deben evaluar una serie de criterios adicionales teniendo en
cuenta las características de dichos estados financieros

Entre dichos criterios, el auditor debe establecer:

1. El propósito concreto bajo el cual han sido preparados y revelados los estados financieros.
2. Los usuarios a quienes se destina la información preparada
3. Las medidas tomadas por la dirección y/o la gerencia para determinar que el marco de información
financiera aplicable es aceptable en dichas circunstancias.
2. Condiciones del informe en una auditoría de estados financieros con fines específicos

. Cuando el auditor desarrolla una auditoría sobre estados financieros con fines específicos, debe determinar y
señalar explícitamente el marco de regulación bajo el cual ha sido preparada y revelada la información

3. Estados financieros con fines específicos

Contabilización con Contabilización con criterio de Las disposiciones sobre información

criterios para un conjunto
de estados financieros que
acompañan a una
declaración de impuestos
de la empresa
caja de la información sobre
financiera de un contrato, tal como una
flujos de efectivo que tenga la
obligación de preparar la emisión de obligaciones, un contrato de
empresa y ante los cuales existe préstamo o una subvención y sobre el cual
la posibilidad de determinar
criterios normativos específicos
la otra parte exige un informe con datos

para la preparación y revelación de específicos bajo criterios particulares a fin

dichos informes. de garantizar el cumplimiento de lo
pactado contractualmente.
 REQUERIMIENTO
Consideraciones para la aceptación del encargo

En una auditoría de estados financieros con fines específicos, el auditor obtendrá conocimiento de:
(a) la finalidad para la cual se han preparado los estados financieros;
(b) los usuarios a quienes se destina el informe; y
(c) las medidas tomadas por la dirección para determinar que el marco de información financiera aplicable es aceptable en las
circunstancias.
Consideraciones para la planificación y realización de la auditoría
- En la planificación y en la realización de una auditoría de estados financieros con fines específicos, el auditor
determinará si la aplicación de las NIA requiere consideraciones especiales teniendo en cuenta las circunstancias del
encargo.
- Unos estados financieros preparados en cumplimiento de las disposiciones de un contrato, el auditor obtendrá
conocimiento de cualquier interpretación significativa del contrato que haya realizado la dirección para la preparación
de dichos estados financieros.

Consideraciones relativas a la formación de la opinión y al informe

Para formarse una opinión y emitir el informe de auditoría sobre unos estados financieros con fines específicos, el
auditor aplicará los requerimientos de la NIA 700.
 NIA 805
CONSIDERACIONES ESPECIALES – CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDOTORIAS
DE UN SOLO ESTADO FINANCIERO.
- Esta NIA trata de las consideraciones especiales para la aplicación de dichas Normas
ALCANCE Internacionales de Auditoría a la auditoría de un solo estado financiero.
- Esta NIA no es de aplicación al informe del auditor de un componente que se emita
como resultado del trabajo realizado sobre la información financiera de un
componente

Esta NIA es aplicable a la auditoria de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o

ENTRADA EN VIGENCIA
partidas correspondientes a periodos a partir del 15 de diciembre del 2016.

 la aceptación del encargo;

OBJETIVO  la planificación y la ejecución de dicho encargo; y
 la formación de una opinión y el informe sobre el estado financiero.

DEFINICION Elemento de un estado financiero o elemento, significa un elemento, cuenta o partida de

un estado financiero.
 REQUERIMIENTO
Consideraciones para la aceptación del encargo
. En el caso de la auditoría de un solo estado financiero, dicho requerimiento es de aplicación independientemente de si el
auditor también ha sido contratado para auditar el conjunto completo de los estados financieros de la entidad.
En el caso de la auditoría de un solo estado financiero, incluirá determinar si la aplicación del marco de información financiera
tendrá como resultado una presentación que revele información adecuada que permita, a los usuarios entender la información
que proporciona el estado financieros

Consideraciones para la planificación y realización de la auditoría

Al realizar una auditoría de un estado financiero o uno de sus elementos, el auditor deberá aplicar las normas
internacionales de auditoria de acuerdo a las circunstancias en que se desarrolle el trabajo de auditoria.

Consideraciones relativas a la formación de la opinión y al informe

cuando el auditor está encargado del desarrollo de la auditoria del juego completo de estados financieros y de uno de los
estados financieros o uno de sus elementos, debe expresar la opinión por separado
 NIA 810
¨ENCARGOS PARA INFORMAR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDO¨

Esta Norma trata de las responsabilidades que tiene el auditor en relación con un
ALCANCE encargo para informar sobre unos estados financieros resumidos derivados de unos
estados financieros auditados por dicho auditor de conformidad con las NIA.

Esta NIA es aplicable a encargos para informar sobre estados financieros resumidos
ENTRADA EN VIGENCIA
correspondientes a periodos terminados a partir del 15 de diciembre del 2016.

 Determinar si es adecuado aceptar el encargo para informar sobre los estados

financieros resumido.
 Formarse una opinión sobre los estados financieros resumidos basada en una
OBJETIVO
evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida
 Expresar claramente dicha opinión en un informe escrito que describa asimismo el
fundamento de dicha opinión

DEFINICION Los estados financieros resumidos son información financiera histórica derivada de los
estados financieros pero que contienen menos detalle , aunque presentan una estructura
congruente.
REQUERIMIENTOS

Consideraciones para la aceptación del encargo

Antes de aceptar un encargo para informar sobre los estados financieros resumidos, el
auditor:
• Determinará si los criterios aplicados son aceptables .
• Obtendrá el acuerdo de la dirección de que ésta reconoce y comprende su responsabilidad.
• Acordará con la dirección la forma de la opinión que se habrá de expresar sobre los estados
financieros resumidos
Si el auditor concluye que los criterios aplicados no son aceptables no aceptará el encargo
para informar sobre los estados financieros resumidos salvo que las disposiciones legales lo
requieran.
 Naturaleza de los procedimientos

El auditor realizará los siguientes procedimientos:

 Evaluar si los estados financieros resumidos revelan adecuadamente el hecho de ser resumidos.
 Cuando los estados financieros resumidos no vienen acompañados de los estados financieros auditados evaluar si
describen claramente de quien se pueden obtener los estados financieros auditados o el lugar en el que están
disponibles o las disposiciones legales que especifican que no es necesario que los estados financieros auditados
sean puestos a disposición de los usuarios a quienes se destinan los estados financieros resumidos y que
establecen los criterios para la preparación de los estados financieros resumidos.
 Comparar los estados financieros resumidos con la correspondiente información de los estados financieros
auditados para determinar si concuerdan o si pueden ser recalculados a partir de la correspondiente información
de los estados financieros auditados.
 Valuar si los estados financieros resumidos han sido preparados de conformidad con los criterios aplicados.
 Evaluar, teniendo en cuenta el propósito de los estados financieros resumidos, si contienen la información
necesaria y si su nivel de agregación es adecuado, de forma que no inducen a error en las circunstancias.
 Evaluar si los estados financieros auditados están disponibles, sin excesiva dificultad, para los usuarios a quienes
se destinan los estados financieros resumidos, salvo que las disposiciones legales o reglamentarias dispongan que
no es necesario que sean puestos a su disposición y establezcan los criterios para la preparación de los estados
financieros resumidos.

Forma de la opinión
Cuando el auditor concluya que es adecuada
una opinión no modificada sobre los estados
financieros resumidos , utilizará alguna de las
frases que se indican a continuación:
 Los estados financieros resumidos son
congruentes, en todos los aspectos
materiales, con los estados financieros
auditados, de conformidad con los criterios
aplicados.
 Los estados financieros resumidos son un
resumen fiel de los estados financieros
auditados, de conformidad con los criterios
aplicados.
Si, en el caso de que malinterpreten la opinión
del auditor sobre los estados financieros
resumidos, el auditor concluye que una
explicación adicional en el informe de auditoría
sobre los estados financieros resumidos no
puede mitigar un posible malentendido, el
auditor no aceptará el encargo
Momento de realización del trabajo y hechos posteriores a la fecha
del informe de auditoría sobre los estados financieros auditados
El informe de auditoría sobre los estados financieros
resumidos puede estar fechado con posterioridad a
la fecha del informe de auditoria, en ese caso el
informe de auditoria pondrá de manifiesto que los
ee.ff resumidos y los ee.ff financieros auditados no
reflejan los efectos de los hechos ocurridos con
posterioridad a la fecha.
El auditor puede llegar a conocer hechos que existían
en la fecha del informe de auditoría sobre los estados
financieros auditados, pero de los que no tuvo
conocimiento con anterioridad. En este caso, el
auditor no emitirá el informe de auditoría sobre los
estados financieros resumidos hasta que no haya
considerado dichos hechos en relación con los
estados financieros auditados de conformidad con la
NIA 560.
 Informe de auditoría sobre estados financieros resumidos Elementos del informe de
auditoría

El informe de auditoría sobre los estados financieros resumidos incluirá los siguientes elementos:

Un título que indique claramente que se trata de un informe de un auditor independiente

Un destinatario.

Un apartado introductorio

Una descripción de la responsabilidad de la dirección5 en relación con los estados financieros resumidos

Una afirmación de que el auditor es responsable de expresar una opinión sobre los estados financieros resumidos

Un párrafo en el que se exprese claramente una opinión

La firma del auditor

 Restricción a la distribución o a la utilización o
advertencia a los lectores sobre la base contable
Cuando esté restringida la distribución o el uso del
informe de auditoría sobre los estados financieros
auditados, o cuando el informe de auditoría sobre
los estados financieros auditados advierta a los
lectores de que estos han sido preparados de
conformidad con un marco de información con
fines específicos, el auditor incluirá una restricción
o una advertencia similar en el informe de
auditoría sobre los estados financieros resumidos.
Información comparativa
Si los estados financieros auditados
contienen información comparativa y los
estados financieros resumidos no, el auditor
determinará si dicha omisión es razonable
teniendo en cuenta las circunstancias del
encargo. El auditor determinará el efecto, en
el informe de auditoría sobre los estados
financieros resumidos, de una omisión que
no sea razonable.
Si los estados financieros resumidos
contienen información comparativa sobre la
que informó otro auditor, el informe de
auditoría sobre los estados financieros
resumidos contendrá también las cuestiones
que la NIA 710 requiere que el auditor
incluya en el informe de auditoría sobre los
estados financieros auditados.
 Información adicional no auditada presentada junto con Otra información en documentos que contienen estados
los estados financieros resumidos financieros resumidos

El auditor examinará la otra información incluida

El auditor evaluará si cualquier información adicional no
en un documento que contenga los estados
auditada que se presente junto con los estados financieros
financieros resumidos y el correspondiente
resumidos se distingue claramente de dichos estados
informe de auditoría, con el fin de identificar, si
financieros. Si el auditor concluye que la forma en que la
las hubiera, incongruencias materiales con los
entidad presenta la información adicional no auditada no se
estados financieros resumidos. Si, al examinar la
distingue claramente de los ee.ff resumidos, solicitará a la
otra información, el auditor identifica una
dirección que modifique la presentación de la información
incongruencia material, determinará si deben ser
adicional no auditada. Si se niega la dirección, se procederá
revisados los estados financieros resumidos o la
a que el auditor explicará, en el informe de auditoría que
otra información. Si, al examinar la otra
dicha información no está cubierta por dicho informe.
información, el auditor detecta una aparente
incorrección material en la descripción de un
hecho, el auditor discutirá la cuestión con la
dirección.
 Asociación del auditor

Si el auditor tiene conocimiento de que la entidad prevé mencionar que el

auditor ha emitido un informe sobre unos estados financieros resumidos en un
documento que contiene dichos estados financieros resumidos, pero no tiene
previsto incluir el correspondiente informe de auditoría, el auditor solicitará a
la dirección que incluya el informe de auditoría en el documento. Si la
dirección se niega a hacerlo, el auditor determinará y adoptará las medidas
adecuadas para evitar que la dirección asocie de modo inadecuado al auditor
con los estados financieros resumidos contenidos en dicho documento.
 DISCUSIÓN
 En nuestra opinión la NIA 800 nos dice que el auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de las
evidencias obtenidas durante el trabajo de auditoría con propósito especial como la base para una expresión de opinión
clara. Así mismo la naturaleza, oportunidad, y alcance del trabajo que va ser desarrollado en una auditoría con propósito
especial variará con las circunstancias, esto debido a que el auditor deberá asegurarse de que hay acuerdo con el cliente
sobre la naturaleza exacta del trabajo, la forma y contenido del dictamen que será emitido. Al planear el trabajo de
auditoría, el auditor necesitará una clara comprensión del propósito para el que se usará la información sobre la que se
emite el dictamen, y quién es probable que la use; para evitar la posibilidad de que el dictamen del auditor sea usado para
un propósito diferente al planeado el auditor puede indicar en el dictamen el propósito para el cual se prepara y las
restricciones que crea necesarias sobre su distribución y uso.
 La NIA 805 habla sobre las Consideraciones especiales - auditorías de un solo estado financiero, que cuando el contador
público y auditor sea contratado para este tipo de auditorías deberá cumplir con los requerimientos de las Normas
Internacionales de auditoría aplicables. Nuestra opinión en base a esta indicación es que el auditor al realizar una auditoría de
un rubro o una cuenta deberá planificar procedimientos que le permitan obtener evidencia suficiente y adecuada en la cual
base su opinión, por consiguiente, aspectos como la importancia relativa deberá de considerar únicamente el rubro sujeto a
revisión, lo cual a su vez influye en el alcance, la naturaleza y extensión de los procedimientos.

 La NIA 810 Encargos para informar sobre estados financieros resumidos. Esta NIA norma la responsabilidad del auditor y la
dirección en la realización del informe de auditoría; las pautas sobre procedimientos deseables e inclusive ejemplos de
informes. Nuestra opinión sobre esta norma es que los ejemplos y las guías que nos brinda para realizar el informe de
auditoría están claras y son posibles de aplicar adecuando el tipo de situación en que se encuentra.
 CONCLUSIONES

 En el dictamen del auditor sobre compromisos de auditoría con propósito especial informa
en una forma resumida el trabajo que realizó durante un tiempo determinado, tomando
como base las normas internacionales de auditoria, las cuales nos indican como debe de
realizarse las auditorias, ya sea con una base integral de contabilización distinta de normas
internacionales de contabilidad o de normas nacionales o sobre componentes de los estados
financieros.
 La NIA 805 trata de las consideraciones especiales para la aplicación de dichas normas
internacionales de auditoria. El estado financiero, cuenta o partida específica de un estado
financiero puede haber sido preparado de conformidad con un marco de información con
fines generales o fines específicos. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio
del auditor, incluida la valoración de los riesgos en el documento contable, debido a fraude y
error.

 La NIA 810 norma la responsabilidad del auditor al examinar información financiera

prospectiva (como por ejemplo presupuestos y proyecciones) y los supuestos sobre los que
están basados; las pautas sobre procedimientos deseables e inclusive ejemplos de informes.
 RECOMENDACIONES

 Para poder realizar correctamente un dictamen sobre compromisos de auditoría con

propósito especial el contador público cuando actúa en una forma independiente se
recomienda que su punto de partida sea regida por las normas internacionales de auditoria.
Como también se recomienda al lector, profundizar más en el tema a través de
investigaciones, con el fin de adquirir un mayor conocimiento y que el resultado obtenido de
su trabajo sea elaborado con todos los estándares de calidad profesional exigidos por nuestra
profesión.

 El auditor debe ser conocedor de los objetivos, propósitos y desarrollo de las NIAS, que
aplicará en su labor profesional para así determinar la calidad y cuantitividad de la evidencia
que debe recopilar para la realización de su informe.
 CASO
PRACTICO