LEGISLACIÓN ACTUAL CON

RESPECTO A LA REGULACIÓN DEL

IMPUESTO A LOS JUEGOS DE
AZAR
PROBLEMA
En la vida cotidiana hemos observado que el azar
puede beneficiarnos, ello puede manifestarse
cuando participamos de una rifa al comprar un
boleto y esperar el día en el cual se proceda al Es tal vez el beneficio económico más importante
sorteo y se nombre a un ganador. Lo mismo puede que algunos buscan a través del azar es poder
presentarse en el caso de un sorteo en el cual ganar una lotería, las cuales se presentan de
participamos aun sin comprar un boleto sino solo diversas formas, electrónica, a través de boletos,
cuando se cumple alguna condición como la con opciones, entre otras formas.
compra de un producto auspiciador o el solo hecho
de contar con una cantidad de dinero depositada
en alguna institución financiera.

En caso que el azar nos sea favorable y se obtenga

un premio ¿dicha ganancia se encontrará afecta al
pago de algún impuesto? En realidad sí, pero solo
con el Impuesto a los Juegos y en el caso de las
loterías al Impuesto Selectivo al Consumo – ISC.
DESARROLLO DE HIPÓTESIS (WHAT IF)

¿Existe un inadecuado
tratamiento legislativo b. ¿Cuál es el
con respecto a la procedimiento para
regulación del impuesto regular el impuesto a los
a los juegos de azar en juegos de azar?
nuestro país?
 DEFINICIONES PREVIAS
APOSTAR, Arriesgar cierta cantidad de
dinero en la creencia de que algo, como
un juego, una contienda deportiva, etc.,
tendrá tal o cual resultado.
AZAR. la posibilidad de participación de
la persona o contribuyente es nula, toda
vez que a través del azar se llega a
determinar la opción que se pretende.
JUEGOS DE VIDEO Y/O ELECTRÓNICOS.
constituyen en cierto modo una
recreación virtual de dibujos e historias
en las que los jugadores interactúan de
manera permanente para poder alcanzar
un objetivo.
ALBUR. Contingencia o azar a que se fía
el resultado de alguna empresa
BINGO. Juego de azar semejante a la
lotería en el que cada jugador debe
completar los números de su cartón
según van saliendo en el sorteo, y en el
que gana el que antes completa todos
RIFA, es un tipo de sorteo por
mecanismos de competición en donde
existe una venta previa de opciones,
representada por pequeños boletos que
contienen una numeración y se
consignan en un talón los datos de la
persona o empresa que desembolse el
dinero para la adquisición del boleto.
LOTERÍA. Especie de rifa que se hace
con mercaderías, billetes, dinero y otras
cosas, con autorización pública
 REGULACIÓN ACTUAL DEL IMPUESTO A
LOS JUEGOS
Con la publicación de la Ley
de Tributación Municipal el
31 de diciembre de 1993,
aprobada por el Decreto
Legislativo N° 776 y vigente
“El Impuesto a los Juegos Dentro del Texto de la Ley
a partir del 1 de enero de
no cuenta hasta la fecha de Tributación Municipal
1994, se reguló en un solo
con un reglamento que apreciamos el Capítulo V
cuerpo normativo la
permita desarrollar que es donde se
aplicación del Impuesto a
normativamente la encuentran las normas que
los Juegos, dejándose de
legislación relacionada con regulan el Impuesto a los
lado la legislación dispersa
la afectación tributaria del Juegos. Allí encontramos los
y a veces elaborada en
impuesto” (ALVA, 2015) artículos 48° al 53°.
distintos tiempos, lo cual
implicaba contradicciones,
parches que complicaban y
hacían más difícil su
aplicación.
 LA FUNCION PÚBLICA
Etimológicamente el vocablo “administrar” significa
“servir a” (administrare, ad, a, ministrare, servir). Así,
la administración se presenta como una “acción”
encaminada hacia un fin. Cuando la actividad
administrativa tiene en vista el “bien común” y la
“justicia distributiva”, hablamos de “Administración
Pública. (DISCE, 2017)
Ahora bien, La Constitución Política del Estado en su
título I capítulo IV regula la función pública,
disponiendo en su artículo 39 que todos los
funcionarios y trabajadores públicos están al servicio
de la Nación. El Presidente de la República tiene la
más alta jerarquía en el servicio a la Nación y, en ese
orden, los representantes al Congreso, ministros de
Estado, miembros del Tribunal Constitucional y del
Consejo de la Magistratura, los magistrados
supremos, el Fiscal de la Nación y el Defensor del
Pueblo, en igual categoría; y los representantes de
organismos descentralizados y alcaldes, de acuerdo a
ley
 FACULTADES DE FISCALIZACIÓN

que se encuentren en los domicilios fiscales y

establecimientos anexos de los contribuyentes,
debiendo éstos disponer la presencia
Para fiscalizar los tributos que se originan en la
permanente, durante el horario de
explotación de máquinas tragamonedas, además
funcionamiento del establecimiento, de un
de las facultades conferidas en el Código
representante designado para tales efectos y de
Tributario, la Superintendencia Nacional de
un técnico responsable, quien deberá facilitar el
Administración Tributaria, podrá inspeccionar, sin
acceso a los contadores manuales, electrónicos
previo aviso, el funcionamiento de las máquinas
y/o mecánicos de las máquinas tragamonedas,
tragamonedas
así como permitir la instalación de soportes
informáticos que faciliten el control de las
mismas.
 INFRACCIÓN Y SANCIÓN RELACIONADA CON
EL CÓDIGO TRIBUTARIO ARTÍCULO 177º

Numeral 18:
•“No facilitar el acceso a los contadores
Constituye infracción relacionada manuales, electrónicos y/o mecánicos de
con la obligación de permitir el las máquinas tragamonedas, no permitir la
control de la administración instalación de soportes informáticos que
faciliten el control de ingresos de máquinas
tributaria, informar y comparecer tragamonedas; o, no proporcionar la
ante la misma. información necesaria para verificar el
funcionamiento de los mismos.”
OBJETO SOBRE IMPUESTO A LOS
JUEGOS
El texto del artículo 48 en la Ley
El segundo párrafo del texto del
de Tributación Municipal precisan
artículo 48n de la norma antes
que el Impuesto a los Juegos
citada indica que el Impuesto a
grava la realización de actividades
los Juegos no se aplica a los
relacionadas con los juegos, tales
eventos a que alude el Capítulo
como loterías, bingos y rifas, así
precedente, el cual regula el
como la obtención de premios en
Impuesto a las Apuestas
juegos de azar.

LAS TASAS DEL IMPUESTO.

Bingos, rifas y sorteos: 10%-
Pinball, juegos de video y demás
juegos electrónicos: 10%- Loterías
y otros juegos de azar: 10%
 PROBLEMAS HALLADOS
La responsabilidad civil de la Administración Pública y la de
los Funcionarios y Empleados Públicos se encuentra
inadecuadamente regulado pues por un lado la
responsabilidad civil directa de la Administración Pública
frente terceros se halla legislada en la Ley del Proceso
Contencioso Administrativo y supletoriamente en el Código
Civil, la responsabilidad civil de los funcionarios y empleados
públicos frente al Estado se halla normada en la Ley del
Sistema Nacional de Control, la responsabilidad civil de los
funcionarios y Empleados Públicos frente a terceros se halla
positivizada en la Ley del Proceso Contencioso Administrativo
y supletoriamente en el Código Civil.
La responsabilidad civil de los jueces está establecida en el
Código Procesal Civil y no existe norma legal que aborde el
tema de la responsabilidad civil por acto legislativo. Por otro
lado la responsabilidad civil del funcionario y empleado
público frente a tercero es asumida directamente por el
Estado, lo cual significa cubrir de inmunidad y privilegio al
servidor público que con dolo o culpa causa un daño a
tercero ejerciendo la función pública.

Asimismo es facultativo que el Estado repita el cobro de lo

indemnizado contra el funcionario que por dolo ha
ocasionado un daño o perjuicio a un tercero lo cual también
resulta un despropósito jurídico, pues lo correcto es que el
Estado repita obligatoriamente contra dichos funcionarios
públicos. No se legisla la responsabilidad civil del Estado y de
los funcionarios y empleados públicos derivada de culpa. Es
excesivamente drástica la normatividad legal respecto a la
responsabilidad civil de jueces, a tal punto que se trata de
hacer asumir responsabilidad civil a los jueces por su criterio
interpretativo. Finalmente no existe regulación legal respecto
a la responsabilidad civil por acto legislativo
¿SE DEBE PAGAR EL IMPUESTO A LA RENTA
POR EL PREMIO OBTENIDO EN UNA RIFA,
SORTEO, LOTERIA O SIMILARES?
■ Este ingreso no proviene de una fuente durable ni tampoco es susceptible de
generar ingresos periódicos.
■ El sustento de esta teoría se encuentra reflejada en el texto del literal a) del artículo
1º de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando precisa que el Impuesto a la Renta
grava
■ “las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de
ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos periódicos”.
 PROBLEMAS HALLADOS
■ Si tenemos dos impuestos, el Impuesto a los Juegos, regulados por el Decreto Legislativo 776; y el Impuesto
Selectivo al Consumo, a los juegos de azar y lotería. Debemos advertir que el primero es recaudado y administrado
por y a favor de las Municipalidades, mientras que el segundo, es administrado por la SUNAT, siendo un caso típico
de impuesto que, además de su función recaudadora, sirve al Estado, a su vez, para cumplir una finalidad extra
fiscal.
■ Ahora bien debemos preguntarnos, ¿Se vulnera el principio de no confiscatoriedad de manera automática, si una
misma actividad sirve de base para gravar dos impuestos distintos? La respuesta es negativa. Y es que, la
capacidad contributiva de una persona es una sola (cuestión distinta a su expresión en diversas manifestaciones), y
todos los tributos que recaen en el mismo contribuyente afectan un mismo patrimonio. En ese sentido, la
confiscatoriedad no se configura por si misma si un mismo ingreso económico sirve de base imponible para dos
impuestos, sino más bien, en estos casos, lo que deberá analizarse es si, a consecuencia de ello, se ha originado
una excesiva presión tributaria sobre el contribuyente, afectando negativamente su patrimonio.
■ Para determinar esta afectación excesiva de la propiedad privada, es claro que se requiere de un minucioso examen
de la contabilidad de la empresa para establecer si realmente, tal afectación, tiene su origen en la presión tributaria
impuesta a su actividad.
■ El Impuesto a la Renta, presenta distintas características, así como, un sistema de cálculo y deducciones propias, en
el que además, de acuerdo al inciso b) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, entre las deducciones para
llegar a la renta neta, se consideran los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas
gravadas. Con lo cual, únicamente el contribuyente está exento de pago cuando en un periodo fiscal, no se ha
producido renta y de acuerdo a los términos de la propia ley y su reglamento.
■ En todo caso, como se viene señalando, de tratarse de afectaciones a la propiedad por sumatoria de tributos, tales
alegaciones, están sujetas a su comprobación mediante material probatorio.
 CONCLUSIONES
Es importante que la Administración Tributaria
Municipal tome en consideración efectuar una
mayor fiscalización respecto a los
establecimientos que operan dichos juegos.
Respecto a la base imponible, debería emitirse
una ley rectificando dicha situación, permitiendo
que el cobro del impuesto se haga con base a las
ganancias totales obtenidas por cada máquina.
Impuesto al juego de tragamonedas, Este tipo de
juego no presenta mayor problema desde el
punto de vista legal, puesto que la norma
tributaria ha sido establecida cuidando las
características que el derecho tributario precisa.
Es necesario que se mantenga la administración,
fiscalización y recaudación a los gobiernos
locales y no transferirlos al Ministerio de
Industria, Turismo, etc., puesto que ello traería
como consecuencia que los municipios
distritales, vean disminuidos sus ingresos,
generando una situación financiera más difícil
por la que atraviesan.
En forma similar a los demás tipos de juego, el
problema se centraliza en la recaudación. Es
necesario que los municipios centren su interés
en tratar de incrementar la base imponible y
controlar más a las empresas que se dedican a
realizar este tipo de eventos. Una de las fuentes
de información sería tanto la base de datos
respecto a la autorización municipal por Licencia
de Funcionamiento tanto a nivel de municipalidad
provincial como solicitando ese mismo tipo de
información a las municipalidades distritales.