INTRODUCCIÓN

ALCANCE

Esta NIA trata del empleo por parte del

auditor de procedimientos de confirmación
externa para obtener evidencia de auditoría
de conformidad con los requerimientos de la
NIA 3301 y de la NIA 5002.
 PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIÓN EXTERNA PARA
OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORÍA

La NIA 500 indica que la fiabilidad de la evidencia de auditoría se ve

afectada por su origen y naturaleza, y depende de las circunstancias
concretas en las que se obtiene. Dicha NIA también incluye las
siguientes generalizaciones aplicables a la evidencia de auditoría.

1. La evidencia de auditoría es más fiable cuando se obtiene de

fuentes independientes externas a la entidad.

2. La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es

más fiable que la evidencia de auditoría obtenida indirectamente o
por inferencia.

3. La evidencia de auditoría es más fiable cuando existe en forma de

documento, ya sea en formato papel, soporte electrónico u otro
medio.
OBJETIVO

El objetivo del auditor cuando utiliza

procedimientos de confirmación externa es
diseñar y aplicar dichos procedimientos con el
fin de obtener evidencia de auditoría relevante
y fiable.
DEFINICIONES
Confirmación externa: evidencia de auditoría obtenida
mediante una respuesta directa escrita de un tercero (la
parte confirmante) dirigida al auditor, en formato papel, en
soporte electrónico u otro medio.

Solicitud de confirmación positiva: solicitud a la parte

confirmante para que responda directamente al auditor,
indicando si está o no de acuerdo con la información
incluida en la solicitud, o facilite la información solicitada.

Solicitud de confirmación negativa: solicitud a la parte

confirmante para que responda directamente al auditor
únicamente en caso de no estar de acuerdo con la
información incluida en la solicitud.
Sin contestación: falta de respuesta, o respuesta parcial,
de la parte confirmante, a una solicitud de confirmación
positiva, o una solicitud de confirmación devuelta sin
entregar.

Contestación en disconformidad: respuesta que pone de

manifiesto una discrepancia entre la información sobre
la que se solicitó confirmación a la parte confirmante, o
aquella contenida en los registros de la entidad, y la
información facilitada por la parte confirmante.
REQUERIMIENTOS
Procedimientos de confirmación
externa

Al utilizar procedimientos de confirmación externa, el auditor

mantendrá el control de las solicitudes de confirmación externa,
lo que implicará:
• La determinación de la información que ha de confirmarse o
solicitarse.
• La selección de la parte confirmante adecuada.
• El diseño de las solicitudes de confirmación, incluida la
comprobación de que las solicitudes estén adecuadamente
dirigidas y contengan información que permita enviar las
respuestas directamente al auditor.
• El envío de las solicitudes a la parte confirmante, incluidas las
solicitudes de seguimiento, cuando proceda.
Negativa de la dirección a que el auditor envíe
una solicitud de confirmación

Si la dirección se niega a permitir que el auditor envíe una solicitud

de confirmación, éste:
a) Indagará sobre los motivos de la dirección para ello, y buscará
evidencia de auditoría sobre la validez y razonabilidad de tales
motivos.
b) Evaluará las implicaciones de la negativa de la dirección sobre
la valoración por el auditor de los correspondientes riesgos de
incorrección material, incluido el riesgo de fraude, y sobre la
naturaleza, el momento de realización y la extensión de otros
procedimientos de auditoría.
c) Aplicará procedimientos de auditoría alternativos diseñados
con el fin de obtener evidencia de auditoría relevante y fiable.
 GUÍA DE
APLICACIÓN Y
OTRAS
ANOTACIONES
EXPLICATIVAS
 Negativa por Indagar Evaluar
parte de la motivos de la implicancias de la
dirección negativa negativa

Revisar
Obtener Aplicar Modificar
valoración de
evidencias de procedimientos procedimientos
riesgos de
auditoría de auditoría de auditoría
incorrección
fiable alternativa planificados
material
Fiabilidad de las respuestas a las
solicitudes de confirmación

Aunque las evidencias provengan de fuentes

externas a la entidad, pueden presentarse
circunstancias que incidan en la fiabilidad de las
respuestas.

Estas dudas surgen especialmente cuando se

recibe respuestas de forma indirecta, o cuando se
presuma que la respuesta no proviene de la parte
confirmante seleccionada.
 Las respuestas que son Encriptaciones
recibidas por medios De esta
electrónicos, suelen ser Firmas digitales manera la
sometidas a duda, ya que fiabilidad de
es difícil demostrar su Procedimientos las respuestas
procedencia, por esta para verificar podrá
razón se deben aplicar autenticidad de aumentar.
ciertas técnicas para páginas web
validar la identidad

En caso que la parte confirmante recurra a un tercero, el auditor

podrá hacer uso de procedimientos para no someterse al riesgo de
que la respuesta no proceda de la fuente adecuada.
 En caso el auditor llegue a la conclusión que la
respuesta no es fiable, este podrá revisar la
Respuestas no valoración de los riesgos de incorrección material
fiables en las afirmaciones (ya que existe el riesgo de
fraude) y modificar los procedimientos de
auditoría que se tenían planeados.

La falta de contestación indica un riesgo de

incorrección material no identificado con
Sin
anterioridad, en este caso es necesario que el
contestación auditor evalué el riesgo y modifique los
procedimientos de auditoría planificados.
Casos en los que es necesaria una respuesta a una solicitud
de confirmación positiva para obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada

La información existente para corroborar afirmaciones

de la dirección solo está disponible fuera de la
entidad.

Existen factores específicos de riesgo de fraude, que

impidan al auditor confiar en la evidencia procedente
de la entidad.
 Contestaciones en
disconformidad

Algunas no reflejan
Pueden indicar la Cuando se identifique incorrecciones,
existencia de una incorrección el pueden ser
incorrecciones o de auditor debe evaluar discrepancias que se
incorrecciones si dicha incorrección deben a errores por
potenciales en los es indicativa de desfase temporal,
estados financieros. fraude. errores de medición o
errores administrativos.
La falta de respuesta a una solicitud de confirmación
negativa no indica, explícitamente, que la parte confirmante
en cuestión haya recibido la solicitud de confirmación o que
haya verificado la exactitud de la información contenida en
la solicitud. Por consiguiente, la falta de respuesta de una
parte confirmante a una solicitud de confirmación negativa
proporciona evidencia de auditoría significativamente menos
convincente que la respuesta a una solicitud de confirmación
positiva.
La probabilidad de que las partes confirmantes respondan
indicando su desacuerdo con una solicitud de confirmación
es mayor cuando la información contenida en la solicitud no
les es favorable que cuando les favorece.
Para evaluar los resultados de las solicitudes de confirmación externa
individuales, el auditor puede clasificar dichos resultados de la forma
siguiente:

(a) una respuesta de la parte confirmante adecuada que indica su

acuerdo con la información contenida en la solicitud de confirmación,
o que proporciona la información solicitada sin excepciones;
(b) una respuesta considerada no fiable;
(c) la falta de contestación; o
(d) una contestación en disconformidad.

La evaluación por parte del auditor, teniendo en cuenta otros procedimientos

de auditoría que pueda haber realizado, puede facilitarle concluir si se ha
obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada o si es necesaria
evidencia de auditoría adicional, como requiere la NIA 33023.
 CASO
PRÁCTICO
La firma de contadores públicos ABC & Asociados se encuentra realizando la
auditoría financiera a la partida de cuentas por cobrar con corte al 30 de diciembre
de 2014 de la empresa Oro Sol S.A. Como parte de su procedimiento de
Confirmaciones Externas, el auditor a cargo procede a realizar los siguientes
procedimientos:

1. Elección de clientes Nombre o Razón Social Valor del saldo

para realizar la de CxC en
confirmación externa. libros
Accesorios informáticos S.A. S/. 15,000.00
Libretas Nancy S.A. S/.20,000.00
La casita S.A. S/.8,000.00
Dakota S.A. S/.12,000.00
Técnicos Ejecutores E.I.R.L. S/.7,500.00
Alfa S.A. S/.9,236.00
Transporte Aragonés S.A. S/.10,300.00
2. Realizar la carta de
circulación

2.1. Confirmación
Positiva
El formato de la respuesta
adjunta a la carta de
circularización es:
2.2. Modelo de
confirmación negativa
o cerrada
El formato de la respuesta
adjunta a la carta de
circularización es:
3. Recibidas las contestaciones de las cartas de
confirmaciones externas, se pasas hacer las
comparaciones de los saldos de las cuentas por
cobrar, de la siguiente manera: