ARMONIZACIÓN CON NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
EN ARGENTINA
Temas específicos contenidos en las
NIAs

• CP GUSTAVO MONTANINI
 PROCESO DE ARMONIZACIÓN CON
NIAS
• Adaptación
– Tomar como base las normas internacionales y
adaptarlas a la idiosincrasia de nuestro país
– Proceso seguido por las normas de contabilidad
• Adopción
– Copiar textualmente las normas internacionales
– Proceso seguido por las normas de auditoría
– Se está prorrogando la aplicación porque falta una
traducción oficial argentina
 SANCIÓN DE LAS NIAS

• Son sancionadas por la IFAC

• Para que tengan vigencia en nuestro país
deben seguir el procedimiento de sanción de
normas en Argentina
– Emisión por parte de los CPCE
– CECYT (Proyecto de RT) – Consulta pública –
CECYT – Junta de Gobierno de la FACPCE –
Resolución Técnica - CPCE
 ESTRUCTURA DE LAS NIAS

• 100-999 Normas Internacionales de Auditoria

(NIA)
• 1000-1100 Declaraciones Internacionales
sobre Prácticas de Auditoria (DIPA)
• 2000-2699 Normas Internacionales sobre
compromisos de Revisión (NICR)
• 3000-3699 Normas Internacionales sobre
compromisos de Aseguramiento (NICA)
• 4000-4699 Servicios Afines (NISA)
 ASPECTOS RELEVANTES DE LAS
NIAS
• Poseen un marco de referencia a las normas
de auditoría
• Hacen distinciones significativas en
determinados temas
– Papeles de trabajo
– Proceso de auditoría
– Independencia
• Tratan temas no tratados por las normas
argentinas
 NIAS 120 – 200
MARCO DE REFERENCIA DE LAS NIAS
• El propósito de este documento es describir
el marco de referencia dentro del cual se
emiten las NIAs en relación a los servicios
que pueden ser desempeñados por los
auditores.
• Distingue la auditoría de los servicios
relacionados. Servicios relacionados
comprende revisiones, procedimientos
convenidos y compilaciones.
 NIAS 120 – 200
MARCO DE REFERENCIA DE LAS NIAS

Servicios Relacionados

Naturaleza Auditoría Revisión Procedimientos Compilación

del Servicio convenidos

Nivel Certeza alta, Certeza No Certeza No Certeza

comparativo pero no moderada
de certeza absoluta
provisto por
el auditor
Informe Certeza Certeza o Descubrimientos Identificación
proporciona positiva sobre seguridad actuales de de
aseveraciones negativa sobre procedimientos información
aseveraciones compilada
 NIAS 120 – 200
MARCO DE REFERENCIA DE LAS NIAS
• El propósito de la NIA 200 es establecer
normas y dar lineamientos sobre el objetivo y
los principios generales que gobiernan una
auditoría de estados financieros.
 NIA 200
OBJETIVO DE UNA AUDITORÍA
• Hacer posible al auditor expresar una opinión sobre
si los estados financieros están preparados, respecto
de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de
referencia para informes financieros identificado.
– Normas internacionales de contabilidad
– Normas nacionales de contabilidad
– Otro marco de referencia
• El usuario no puede asumir que la opinión es una
seguridad en cuanto a la futura viabilidad de la
entidad ni a la eficiencia o efectividad con que la
administración ha conducido los asuntos de la
entidad
 NIA 200
PRINCIPIOS DE UNA AUDITORÍA
• El auditor deberá cumplir con el "Código de Ética
para los Contadores Profesionales" emitido por la
Federación Internacional de Contadores. Los
principios éticos que gobiernan las responsabilidades
profesionales del auditor son:
– independencia;
– integridad;
– objetividad;
– competencia profesional y debido cuidado;
– confidencialidad;
– conducta profesional; y
– normas técnicas.
 NIA 200
PRINCIPIOS DE UNA AUDITORÍA
• Conducir una auditoría de acuerdo a las
Normas Internacionales de Auditoría.
• Planear y desempeñar la auditoría con una
actitud de escepticismo profesional
reconociendo que pueden existir
circunstancias que causen que los estados
financieros estén sustancialmente
representados en forma errónea.
 NIA 210
TÉRMINOS DEL COMPROMISO DE
AUDITORÍA
• Refleja el estancamiento de la RT 7, que no
contempla nada al respecto
• Describe los elementos de la Carta de Compromiso
– Objetivo, alcance, encuadre normativo
– Limitaciones inherentes a la auditoría
– Responsabilidad de los administradores por los Estados
Contables
– Características de los informes
– Expectativa de recibir, de parte de la dirección del ente, una
confirmación escrita de las respuestas
– Delimitaciones de responsabilidad cuando haya otros
auditores involucrados
– Necesidad de cooperación del personal del ente
 NIA 220
CONTROL DE CALIDAD
• Los equipos de trabajo revisan su propio
desempeño y luego son sometidos a una
inspección
• Luego se procede a la evaluación objetiva de
los juicios profesionales del equipo de trabajo
• Paralelamente se lleva a cabo el seguimiento
y control de la firma auditora
• Existen diferencias en los controles de los
entes que cotizan en la bolsa de valores
 NIA 220
CONTROL DE CALIDAD
• Antecedentes en Argentina: CPCECF en
1970
• Controles de calidad
– Autoimpuestos
– Determinados por normas
• NIA 220 – Que las firmas desarrollen
sistemas de control de calidad propios
 NIA 220
CONTROL DE CALIDAD
• Elementos del control de calidad
– Independencia
– Asignación de personal capacitado
– Resolución de consultas del equipo de trabajo
– Capacitación profesional
– Contratación y entrenamiento
– Promoción de personal
– Inspección
• Forma, contenido y archivo de los papeles de trabajo
• Relación entre la planificación y el trabajo
• Relación entre el trabajo y las conclusiones
 NIA 230
DOCUMENTACIÓN
• Documentación como elemento de juicio,
independientemente de su soporte físico
• Extensión
– Librada al juicio del profesional
• Forma y contenido
– Naturaleza del trabajo
– Tipo de informe a emitirse
– Naturaleza del negocio
– Sistema de control interno
– Riesgos inherentes y de control
 NIA 230
DOCUMENTACIÓN
• Uniformidad
– Estandarización preferible en la preparación y
revisión
– Se reconoce la necesidad de que distintos
trabajos requieran distintos papeles de trabajo
• Auditorías recurrentes
– Archivos permanentes
– Archivos específicos
• Propiedad
– Del auditor
 NIA 230
DOCUMENTACIÓN
• Utilidad de los papeles de trabajo
– Evidencia
– Justificación del trabajo realizado
– Materialización de los criterios utilizados
– Utilización en auditorías posteriores para recordar
conceptos y criterios
• En Argentina el Informe 5 del CECYT
menciona las mismas características que la
NIA 230
 NIA 250
CONSIDERACIÓN DE LEYES Y
REGLAMENTOS
• El incumplimiento de las normas puede tener
consecuencias en los EECC
• No se considera la inconducta del personal
• La prevención y la determinación del
inclumplimiento están fuera del alcance del
auditor: son parte del control interno
• Sin embargo, es parte de la determinación
del conocimiento del ente y, por lo tanto de la
determinación del riesgo inherente
 NIA 250
CONSIDERACIÓN DE LEYES Y
REGLAMENTOS
• El auditor debe obtener una confirmación escrita del
cumplimiento de las normas
• Hay parámetros para la identificación de
incumplimientos (multas, sanciones, etc.)
• Si hay riesgo, deberán determinarse las posibles
consecuencias contables
• También debe informarse a la gerencia o a la
dirección superior
• También se considera la posibilidad de renunciar al
trabajo contratado
• Tener en cuenta el secreto profesional
 NIA 260
COMUNICACIONES DE ASUNTOS DE
LA AUDITORÍA
• El auditor debe comunicar oportunamente a las
autoridades del ente todos los asuntos que surgen
de su trabajo
– Enfoque, alcance, efecto potencial de los riesgos inherentes
y de control, contingencias significativas, incertidumbres.
• No se requiere del auditor la detección de cuestiones
no contempladas en la auditoría
• El criterio del auditor determinará si las cuestiones se
comunican una vez o en varias auditorías
• Es conveniente incorporar un procedimiento de
comunicación en el Contrato de Auditoría
• Es importante determinar a quién se hacen las
comunicaciones
 NIA 300
PLANIFICACIÓN DEL TRABAJO
• La norma trata la planificación en las
auditorías recurrentes
• Objetivos del planeamiento
– Que sean atendidas áreas importantes de la
auditoría
– Que sean identificados los problemas potenciales
– Que el trabajo sea llevado sin demoras
• El grado de planificación depende del tamaño
de la entidad, la complejidad de la auditoría,
el enfoque utilizado
 NIA 300
PLANIFICACIÓN DEL TRABAJO
• Elementos a considerar en la planificación
– Un plan es distinto de un programa de auditoría
– Conocimiento del ente y su negocio (NIA 315)
– Comprensión del sistema de contabilidad y de
control interno
– Determinación de riesgos inherente y de control
– Importancia relativa
– Naturaleza, alcance y oportunidad de las PVS
– Coordinación de equipos de trabajo
– Controles de calidad
 NIA 320
SIGNIFICATIVIDAD
• Una desviación es significativa cuando puede
modificar la decisión de los usuarios
• La significatividad se mide en dos niveles
– Cuentas o rubros particulares
– Estados contables en su conjunto
• Cuanto más alta es la significatividad más bajo es el
riesgo de auditoría
• Hay que evaluar si la acumulación de errores no
corregidos es significativa
– En el ejercicio
– En ejercicios siguientes
 NIA 500
EVIDENCIA DE AUDITORÍA
• El auditor deberá obtener evidencia suficiente
apropiada de auditoría para poder extraer
conclusiones razonables sobre las cuales basar la
opinión de auditoría.
• "Evidencia de auditoría" significa la información
obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones
sobre las que se basa la opinión de auditoría. La
evidencia de auditoría comprenderá documentos
fuente y registros contables subyacentes a los
estados financieros e información corroborativa de
otras fuentes
 NIA 500
OBTENCIÓN DE EVIDENCIA
• La evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla apropiada
de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. En
algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida
completamente de los procedimientos sustantivos.
• "Pruebas de control" significa pruebas realizadas para obtener
evidencia de auditoría sobre la adecuación del diseño y
operación efectiva de los sistemas de contabilidad y de control
interno.
• “Pruebas de validación de saldos" significa pruebas realizadas
para obtener evidencia de auditoría para detectar
representaciones erróneas de importancia relativa en los
estados financieros, y son de dos tipos:
– pruebas de detalles de transacciones y balances; y
– procedimientos analíticos
 NIA 500
SUFICIENCIA Y COMPETENCIA DE LA
EVIDENCIA
• La suficiencia y la competencia están
interrelacionadas y son relativas a la evidencia
obtenida tanto de las pruebas de control como de los
procedimientos sustantivos.
• La suficiencia es la medida de la cantidad de
evidencia de auditoría; la competencia es la medida
de la calidad de evidencia de auditoría
• Habitualmente, el auditor confía en evidencia de
auditoría que es persuasiva y no conclusiva y
buscará evidencia de diferentes fuentes o de una
naturaleza diferente para soportar la misma
aseveración.
 NIA 500
EVIDENCIA EN PRUEBAS DE
CONTROL
• Al obtener la evidencia de auditoría de las pruebas de
control, el auditor debería considerar la suficiencia y
propiedad de la evidencia de auditoría para soportar el
nivel evaluado de riesgo de control.
• Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de
control interno sobre los que el auditor debería obtener
evidencia son:
– diseño: los sistemas de contabilidad y de control
interno están diseñados adecuadamente para
prevenir y/o detectar y corregir representaciones
erróneas de importancia relativa; y
– operación: los sistemas existen y han operado en
forma efectiva a lo largo del periodo relevante.
 NIA 500
EVIDENCIA EN PRUEBAS DE
VALIDACIÓN DE SALDOS
• Al obtener evidencia de auditoría de los procedimientos
sustantivos, el auditor debería considerar la suficiencia y
propiedad de la evidencia de auditoría de dichos
procedimientos junto con cualquiera evidencia de
pruebas de control para soportar las aseveraciones de
los estados financieros.
• Las aseveraciones de los estados financieros son
aseveraciones de la administración, explícitas o de otro
tipo, que están incorporadas en los estados financieros.
Pueden categorizarse como sigue:
– Existencia
– Propiedad
– Integridad
– Medición
– Exposición
 NIA 500
EVIDENCIA EN PRUEBAS DE
VALIDACIÓN DE SALDOS
• Cuando está en una duda sustancial
respecto de una aseveración de importancia
relativa en los estados financieros, el auditor
debería intentar obtener evidencia suficiente
apropiada de auditoría para quitar dicha
duda. Sin embargo, si no le es posible
obtener evidencia suficiente apropiada de
auditoría, el auditor debería expresar una
opinión calificada o una abstención de
opinión.
– PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS
 NIA 500
EVIDENCIA EN PRUEBAS DE
VALIDACIÓN DE SALDOS
• La confiabilidad de la evidencia de auditoría es
influenciada por su fuente
– La evidencia de auditoría de fuentes externas es
más confiable que la generada internamente.
– La evidencia de auditoría generada internamente
es más confiable cuando los sistemas de
contabilidad y de control interno relacionados son
efectivos.
– La evidencia de auditoría obtenida directamente
por el auditor es más confiable que la obtenida de
la entidad.
– La evidencia de auditoría en forma de
documentos y representaciones escritas es más
confiable que las representaciones orales.
 NIA 500
PROCEDIMIENTOS DE OBTENCIÓN DE
EVIDENCIA
• El auditor obtiene evidencia de auditoría por uno o
más de los siguientes procedimientos: inspección,
observación, investigación y confirmación,
procedimientos de cómputo y analíticos. La
oportunidad de dichos procedimientos dependerá, en
parte, de los periodos de tiempo durante los que la
evidencia de auditoría buscada esté disponible.
 NIA 510
TRABAJOS DE PRIMER EJERCICIO –
SALDOS INICIALES
• Estados auditados por primera vez o
auditados anteriormente por otro auditor
• El auditor debe obtener evidencia
– Los saldos iniciales no contienen errores
significativos
– Los saldos de cierre anterior fueron transferidos
correctamente al ejercicio actual
– Los criterios contables fueron aplicados
uniformemente
 NIA 520
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
• "Procedimientos analíticos" significa el análisis de
índices y tendencias significativos incluyendo la
investigación resultante de fluctuaciones y relaciones
que son inconsistentes con otra información
relevante o que se desvían de las cantidades
pronosticadas.
 NIA 520
OBJETIVO DE LOS PROCEDIMIENTOS
ANALÍTICOS
• Ayudar al auditor a planear la naturaleza,
oportunidad y alcance de otros
procedimientos de auditoría;
• Como procedimiento sustantivo cuando su
uso puede ser más efectivo o eficiente que
las pruebas de detalles para reducir el riesgo
de detección para aseveraciones específicas
de los estados financieros; y
• Como una revisión global de los estados
financieros en la etapa de revisión final de la
auditoría.
 NIA 520
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS EN LA
PLANIFICACIÓN
• El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos
en la etapa de planeación para ayudar en la
comprensión del negocio y en identificar áreas de
riesgo potencial.
• La aplicación de procedimientos analíticos puede
indicar aspectos del negocio de los cuales no tenía
conciencia el auditor y ayudará a determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de otros
procedimientos de auditoría.
• Los procedimientos analíticos al planear la auditoría
usan información tanto financiera como no financiera,
por ejemplo, la relación entre ventas y superficie de
espacio de venta o volumen de mercancías vendido.
 NIA 520
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS COMO
PVS
• La confianza del auditor en los procedimientos
sustantivos para reducir el riesgo de detección relativo a
aseveraciones específicas de los estados financieros
puede derivarse de las pruebas de detalles, de
procedimientos analíticos, o de una combinación de
ambos.
• La decisión sobre qué procedimientos usar para lograr
un objetivo particular de auditoría se basa en el juicio del
auditor
• El enfoque de las NIAs otorga más importancia a los
procedimientos analíticos
 NIA 520
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS COMO
PVS
• Cuando tenga la intención de desempeñar procedimientos analíticos
como procedimientos sustantivos, el auditor necesitará considerar un
número de factores como:
– Los objetivos de los procedimientos analíticos y el grado al cual
pueden ser confiables sus resultados
– La naturaleza de la entidad y el grado al cual puede desagregarse la
información
– La disponibilidad, confiabilidad, relevancia y comparabilidad de la
información, lo mismo financiera, como presupuestos o pronósticos,
que no financiera, como el número de unidades producidas o
vendidas.
– Fuente de la información disponible, por ejemplo, las fuentes
independientes de la entidad son ordinariamente más confiables que
las fuentes internas.
– El conocimiento ganado durante auditorías previas, junto con la
comprensión del auditor de la efectividad de los sistemas de
contabilidad y de control interno y de los tipos de problemas que en
periodos anteriores han dado lugar a ajustes contables.
 NIA 520
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS EN LA
ETAPA FINAL DE LA AUDITORÍA
• El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos al o
cerca del final de la auditoría al formarse una conclusión
global sobre si los estados financieros como un todo son
consistentes con el conocimiento del auditor, del
negocio.
• Las conclusiones extraídas de los resultados de dichos
procedimientos se pretende que corroboren las
conclusiones formadas durante la auditoría de
componentes individuales o de elementos de los
estados financieros y que ayuden a llegar a las
conclusiones globales respecto de la razonabilidad de
los estados financieros.
• Sin embargo, también pueden identificar áreas que
requieren procedimientos adicionales.
 NIA 520
INVESTIGACIÓN DE PARTIDAS
INUSUALES
• Cuando los procedimientos analíticos identifican
fluctuaciones o relaciones significativas que son
inconsistentes con otra información relevante, o que se
desvían de las cantidades pronosticadas, el auditor
debería investigar y obtener explicaciones adecuadas y
evidencia corroborativa apropiada.
• La investigación de fluctuaciones y relaciones inusuales
ordinariamente comienza con investigaciones con la
administración, seguidas por:
– corroboración de las respuestas de la administración, por ejemplo,
comparándolas con el conocimiento del auditor del negocio y con otra
evidencia obtenida durante el curso de la auditoría; y
– consideración de la necesidad de aplicar otros procedimientos de
auditoría basados en los resultados de dichas investigaciones, si la
administración no es capaz de proporcionar una explicación o si la
explicación no es considerada adecuada.
 NIA 540
ESTIMACIONES CONTABLES
• Las estimaciones contables son
aproximaciones a los importes de las partidas
• Tipos de estimaciones
– Simples – Complejas
– Rutinarias – No rutinarias
• Enfoques
– Revisar y probar el proceso usado por la gerencia
– Efectuar una estimación independiente
– Revisar hechos posteriores
 NIA 560
HECHOS POSTERIORES
• Pretende determinar la responsabilidad del
auditor por los hechos posteriores
• Hechos posteriores
– Relacionados con hechos anteriores
– Hechos nuevos
• Para los hechos relacionados con anteriores
– Revisión de procedimientos para identificar
hechos posteriores determinados por la gerencia
– Lectura de libro de actas
– Circularización a abogados
 NIA 560
HECHOS POSTERIORES
• Puede ser que el auditor conozca la
existencia de hechos posteriores a la
auditoría
• No hay responsabilidad sobre estos hechos
• Sin embargo, puede ocurrir que el auditor
determine que es necesario hacer una
revisión de éstos y realizar un nuevo informe
 NIA 570
EMPRESA EN MARCHA
• El auditor debe realizar procedimientos para
determinar la existencia de un negocio en
marcha
– Supuestos financieros
– Supuestos operativos
– Revisar la evaluación del ente
• Cuando los problemas en la empresa en
marcha están manifestados por el ente
– Opinión sin salvedades
– Párrafo de énfasis
 NIA 600
USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR

• Aplicable a los estados consolidados o a

aquellos que involucran manifestaciones
contables de otros entes
• El auditor debe evaluar si puede o no ser el
auditor principal
• Debe analizarse la idoneidad del otro auditor
• El auditor principal deberá realizar
procedimientos para obtener evidencia de
que el trabajo del otro auditor es adecuado
 NIA 700
INFORMES DEL AUDITOR
• Dictamen sin modificación
– Favorable sin salvedades
• Dictamen modificado
– Favorable con salvedades
– Desfavorable
• Abstención
• Párrafo de énfasis
 NIA 710
ESTADOS COMPARATIVOS
• El auditor deberá seguir los lineamientos de
la NIA 510 (trabajos iniciales)
• Los dictámenes solamente se refieren a los
del período actual
• Hay que ver cuál es la influencia de cualquier
modificación de dictamen en los saldos
actuales y en los movimientos del ejercicio
• Si los estados contables anteriores no fueron
auditados debe hacerse mención en el
informe
 OTROS INFORMES DE CONTADOR
PÚBLICO
• NIA 800 – Auditorías especiales y auditorías
sobre componentes de estados contables
• ISRE 2400 – Revisión de estados contables
• ISRE 2410 – Revisión de estados contables
de períodos intermedios
• ISAE 3000 – Trabajos para atestiguar que no
sean auditorías o revisiones de información
histórica
• ISAE 3400 – Examen de información
prospectiva
 OTROS INFORMES DE CONTADOR
PÚBLICO
• ISRS 4400 – Trabajos de procedimientos
convenidos respecto de información
financiera
• ISRS 4410 - Compilaciones