DETERMINACION DE

RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE

Determinación del Resultado Tributario
Normativa Financiera:
- SVS – NIC – OCDE – Otras Superintendencias; Dictan normas,
principios e instrucciones.

Normativa Tributaria:
- Código Tributario – Ley de Impuesto a la Renta - Circulares,
Oficios y otros de SII

Determinación del Resultado:

- Resultado Financiero Diferencias
- Resultado Tributario
Puntos de atención
Activo Tributario Financiero Puntos de Atención

-Costo -Directo, -Gastos activados

Directo absorción,
Existencia - Obsolescencia
otro.
-CM Art. 41°
- Castigos de existencias ( respaldo,
- Costo
registro de existencias)
reposición

Cuentas por - Provisión Incobrables

cobrar
- Castigos de incobrables
- Operaciones con relacionadas
(precios de transferencia).
- Circular 24 de 2008 SII
Efectos tributarios

Diferencias IFRS Ley de la Renta

Ingresos IAS 11, 17, 18, 21 y 39 Art N° 15; Ingresos por Obras de uso
público
Art N° 29; Ingresos Brutos

Costos IAS 2 y 11 Art. N° 30; Costo directo de los

bienes y servicios

Gastos IAS 36, 37, 12, 16, 17 y Art N° 31; Diferentes Gastos
19
Art N° 33 n°1; Gastos agregados a la
Renta Líquida.
Corrección IAS 21 y 29 Art N° 32 y 41

Monetaria
Normativa Legal Vigente

Esquema Base Imponible de Primera Categoría

ART. 29 (+) INGRESOS BRUTOS

ART. 30 (-) COSTOS DIRECTOS
ART. 31 (-) GASTOS NECESARIOS
ART. 32 (+/-) CORRECCION MONETARIA
ART. 33-1 (+) AJUSTES POR AGREGADOS AL R°
ART. 33-2 (-) AJUSTES POR DEDUCCIONES AL R°
-----------------------------------------------------
= RENTA LIQUIDA IMPONIBLE
1.- Ingresos Brutos
Norma General

Ingresos Brutos: De acuerdo al art.29 de la Ley de Renta, son todos los

ingresos derivados de la explotación de bienes y actividades de la primera
categoría (Art. 20 de la LIR).

• Ingresos percibidos o devengados, generados de acuerdo a los N°

1,3,4 y 5 del Artículo 20 de la LIR.

• Ingresos percibidos, generados de acuerdo a las actividades

mencionadas en el N° 2 del Artículo 20 de la LIR.

Reconocimiento del Ingreso

Tributariamente se reconocen percibidos o devengados. Por ejemplo:
ventas no despachadas, ingresos percibidos por adelantado.
1.- Ingresos Brutos
Norma General

Ingresos Brutos: De acuerdo al art.29 de la Ley de Renta, son todos los

ingresos derivados de la explotación de bienes y actividades de la primera
categoría (Art. 20 de la LIR).

• Ingresos percibidos o devengados, generados de acuerdo a los N°

1,3,4 y 5 del Artículo 20 de la LIR.

• Ingresos percibidos, generados de acuerdo a las actividades

mencionadas en el N° 2 del Artículo 20 de la LIR.

Reconocimiento del Ingreso

Tributariamente se reconocen percibidos o devengados. Por ejemplo:
ventas no despachadas, ingresos percibidos por adelantado.
2.- Costo Directo
Norma General

El costo directo de las existencias está establecido en el Artículo 30 inciso

primero que se resumen a continuación:

DETALLE
Mercaderías Nacionales
Mercaderías Importadas
Mercaderías producción propia
COSTO
(+) Precio de adquisición con factura
(+)Fletes y Seguros hasta bodega del
comprador (opcional)
(+)Valor CIF
(+) Derechos de Aduana
(+) Gastos de desaduanamiento
(+) Fletes y Seguros hasta bodega del
comprador (opcional)
(+)Materia Prima Directa
(+) Mano de Obra Directa
2.- Costo Directo
Las normativas especiales del Costo Directos son, por ejemplo:

En los Contrato de promesas de venta de inmuebles, el costo directo es

deducido en el ejercicio que se suscribe el contrato de venta.

Por su parte en los contratos de construcción por suma alzada, el costo

directo se reconoce en el ejercicio que se presentan los estados de cobro.
2.- Costo Directo
Los método de Costeo existentes son:
• FIFO
• PROMEDIO PONDERADO (PMP)

Por su parte la Corrección Monetaria aplicada a la existencias es la que

se menciona en el Art.41, n°3 de la Ley de Impuesto a la Renta, Costo
de Reposición.
3.- Gastos Necesarios
• El artículo 31 de la Ley de Impuesto a la Renta, regula los gastos
necesarios para producir la renta.
• Gastos necesarios, se define como un sacrificio económico que,
sin tener el carácter de costo, dice relación con el funcionamiento
y desarrollo de la empresa como una unidad productiva.
Los requisitos para que el gasto se deduzca son:
- Necesarios para producir la renta (Inevitable y Obligatorios)
- Que no se hayan deducido como costos
- Pagados o adeudados durante el ejercicio
- Que corresponda al ejercicio
- Que se acrediten o justifiquen fehacientemente ante el SII
3.- Gastos Necesarios

Requisitos copulativos:
- Relacionados con el giro.
- Que sean necesarios para producir la renta (inevitables u
obligatorios).
- No se encuentren ya rebajados como parte integrante del
costo directo de los bienes y servicios requeridos para la
obtención de la renta.
- Haber incurrido efectivamente en el gasto.
- Debe corresponder al ejercicio por el que se determina la
renta a declarar.
- Que se acredite o justifiquen en forma fehaciente ante el
Servicio de Impuestos Internos.(probar naturaleza,
necesidad, efectividad y monto).
3.- Gastos Necesarios
Reconocimiento del Gasto
GASTOS RECHAZADOS Y PAGADOS:
- En general tributan con Artículo 21 LIR
- Ejemplos: Gastos no documentados, intereses u otros gastos relacionados
con operaciones que no producen rentas de primera categoría, etc.
El SII cada vez tiene un criterio más amplio para rechazar el gasto.

GASTOS EN PERIODO DISTINTO:

- Se debe rectificar para su imputación.
- Ejemplos: Errores en determinación de vidas útiles, Ajustes de ejercicios
anteriores.
3.- Gastos Necesarios
Supermercado
Reforma Tributaria Inciso 1° Art. 31 LIR

• No procederá la deducción de gastos incurridos en supermercados y

comercios similares, cuando no correspondan a bienes necesarios para el
desarrollo del giro habitual del contribuyente.
• Tratándose de los gastos incurridos en supermercados y comercios similares,
podrá llevarse a cabo su deducción cuando no excedan de 5 unidades
tributarias anuales durante el ejercicio respectivo, siempre que se cumpla
con todos los requisitos que establece el presente artículo.
• Cuando tales gastos excedan del monto señalado, igualmente procederá su
deducción cumpliéndose la totalidad de los requisitos que establece este
artículo, siempre que previo a presentar la declaración anual de impuesto a
la renta, se informe al Servicio, en la forma que establezca mediante
resolución, el monto en que se ha incurrido en los referidos gastos, así como
el nombre y número de rol único tributario de él o los proveedores.
• Vigencia 01.01.2015
3.- Gastos Necesarios
Intereses
• Activos realizables o de operación

• Activos fijos

• Préstamos de los socios a la sociedad

• Exceso de endeudamiento

Reforma Tributaria:
Intereses y demás gastos financieros por créditos destinados a la
adquisición de derechos sociales, acciones y cualquier capital
mobiliario.
Vigencia 01.10.2014
3.- Gastos Necesarios
Impuestos
• Todos

Excepción:
Los impuestos de la LIR:
• Impuesto de 1° Categoría
• Contribuciones de Bienes Raíces, al ser utilizada como
crédito.
• Impuesto Único de 1° Categoría
• Impuesto Adicional
• Impuesto Único del Artículo 21
3.- Gastos Necesarios
Pérdida
• Pérdidas generadas en la sociedad.

• Pérdidas por delitos o daños contra la propiedad

• Pérdidas de ejercicios anteriores (pérdida de arrastre reajustada)

• Recuperación de Impuestos de Primera Categoría por utilidades

absorbidas, PPUA.

• Restricción al uso de las pérdidas tributarias, por cambio de

propiedad societaria o accionaria
3.- Gastos Necesarios
Deudores Incobrables

• Castigados realizados durante el año

• El castigo deber ser contabilizado oportunamente

• Se deben agotar prudencialmente todos los medios de

cobro

• No seguir manteniendo relaciones comerciales con el

deudor

• Deben provenir de operaciones relacionadas con el giro del

negocio

• El hecho incobrabilidad debe ser probado.

• Deben mantener el libro auxiliar “Registro tributario de

castigos de deudas incobrables”
3.- Gastos Necesarios
Depreciación
• Debe ser una cuota anual de depreciación por los bienes
físicos del activo fijo.

• Los activos fijos deben estar calculados con corrección

monetaria. ($ desembolso + C. Monetaria)

• Debe ser aplicadas la tabla de vida útil fijada por el SII

• Depreciación acelerada (sólo para Primera Categoría)

3.- Gastos Necesarios
Remuneraciones

• Remuneraciones:
- Obligatorias - Base devengada
- Voluntarias - Base pagada

• Gratificaciones y participaciones voluntarias, debe ser

con criterio uniforme.

• Vacaciones - Base pagada

• Indemnizaciones por años de servicio (Valor Corriente)

• Sueldo socio y empresario individual tope cotización

previsional
3.- Gastos Necesarios
Becas de Estudio
• Deben ser pagados sólo a los hijos de los trabajadores
dependiente de la empresa.
• Con criterio uniforme

Tope por cada hijo:

• 1 ½ UTA – Enseñanza básica y media

• 5 ½ UTA – Enseñanza superior pactada en contrato

o convenio colectivo de trabajo
3.- Gastos Necesarios
Donaciones

Por ejemplo; donaciones para el Cuerpo de bomberos, Fondo de

seguridad nacional, Servicio nacional de menores, Instituciones
básicas o medias gratuitas (privadas o fiscal), Institución técnicas,
profesional o universitaria (privadas o fiscal)

• Gasto Tributario aceptado, hasta un tope del 2% de la

R.L.I. ó el 1,6% del C.P.T. determinado al 31.12.XXXX

• Tope máximo global absoluto, 5% (Ley N°19.885-2003,

Circular 71, año 2010, emitida por el SII).
3.- Gastos Necesarios
Reajuste y D. de Cambio

Gastos tributario, por reajustes y diferencias de cambio, ejemplo:

- Por compras de bienes del activo realizable o activo fijo
- Por financiamiento de gastos de operación (préstamos
destinados al giro)
3.- Gastos Necesarios
Gtos. de organización y puesta en marcha

• Deben ser Incurridos antes de la etapa operativa de la empresa,

etapa en la que se comienza a generar ingresos.

• Deben ser amortización de 1 a 6 ejercicios desde que se generan

los gastos o ingresos de la actividad principal.

• Si la empresa, tiene una duración inferior a 6 años, puede

amortizarse en el período que la empresa tiene vigencia.
3.- Gastos Necesarios
Gtos. de Publicidad

• Publicidad por colocación en el comercio, productos nuevos

(muestras, etc.)

• Es deducible hasta en 3 ejercicios comerciales consecutivos,

desde que se genere el desembolso.
3.- Gastos Necesarios
Gtos. de Investigación

• Se considera necesario, aunque no se necesario para producir la

renta

• Se puede deducir hasta en 6 ejercicios comerciales

consecutivos.
3.- Gastos Necesarios
Good Will
• Cuando producto de una fusión, el valor pagado por las acciones o
derechos de una sociedad resulta mayor al valor del capital propio
de la misma.

• La diferencia opera, en primer término, aumentando el valor de

todos los activos no monetarios que se reciben producto de la
fusión, cuyo valor tributario sea inferior al valor corriente en plaza
o los que se cobran en convenciones similares.

• La distribución se efectuará en la proporción que represente el

valor corriente en plaza de cada uno de dichos bienes sobre el
total de ellos.

• En caso contrario, es decir, que el valor de la inversión sea inferior

al CPT, aplicará igual tratamiento.
3.- Gastos Necesarios
Good Will

• Si persiste una diferencia, se considerará como un gasto diferido que deberá

reconocerse en partes iguales en los 10 ejercicios comerciales consecutivos
siguientes al ejercicio en que se generó.

• El SII podrá tasar los valores determinados por el contribuyente, la diferencia

se considerará como parte del gasto diferido que se amortizará en el plazo
de 10 años.

• En caso de haber término de giro, esta diferencia se deducirá totalmente en

el último ejercicio.

• Reforma Tributaria: Modificación al Goodwill amortizable a 10 años.

Vigencia: 01 de enero de 2015
3.- Gastos Necesarios
Goodwill
Modificación al Goodwill amortizable a 10 años
Desde el 01 de enero de 2015:

• La parte del goodwill que conforme a la norma actual se considera

como un gasto diferido amortizable a 10 años, pasará a ser un
activo intangible, que sólo se amortizará o castigará con motivo de
la disolución o término de giro de la empresa.

• Aquellos procesos de fusión que se hayan iniciado antes del 01 de

enero de 2015, podrán concluirse hasta el 01 de enero de 2016,
debiendo acreditarse el inicio del proceso de fusión ante del SII
presentando una declaración jurada hasta el 31.12.2014,
acompañando los antecedentes que el Servicio requiera.
4.- Ajuste a Renta Líquida
Art. 33 LIR

Agregados
Art. 33 N° 1, Siempre que se hayan contabilizado como gasto:
Ejemplo:
- Retiros en dinero o en especies efectuados por el contribuyente
que estén registrados como gasto

Sumas pagadas por:

- Bienes del activo inmovilizado
- Mejoras que aumentan su valor
- Desembolsos Imputables al costo de los bienes del activo
inmovilizado
4.- Ajuste a Renta Líquida
Art. 33 LIR

Agregados
- Costos, gastos y desembolsos por ingresos no renta o rentas
exentas - Depreciaciones y castigos practicados en exceso a los
autorizados por la Ley de la Renta
- Gastos relacionados con el uso de bienes de la empresa para fines
personales, no necesarios para producir renta, efectuados por:
Empresario individual, Socios de sociedades de personas, cónyuge
o hijo emancipados, Accionistas de Sociedades Anónimas cerradas
, Accionistas de Sociedades Anónimas abiertas dueño de más del
10% de las acciones, Personas que hayan podido influir en la
fijación de sus remuneraciones
4.- Ajuste a Renta Líquida
Art. 33 LIR

Deducciones

Art. 33 N° 2, Siempre que se hayan contabilizado como ganancias;

• Dividendos percibidos (Nacionales)

• Utilidades sociales percibidas o devengadas (Nacionales)

• Ingresos no renta, artículo 17 de la LIR, rentas del DFL2, DL 889, etc.

4.- Ajuste a Renta Líquida
Art. 33 LIR

Deducciones

Art. 33 N° 2, Siempre que se hayan contabilizado como ganancias;

• Dividendos percibidos (Nacionales)

• Utilidades sociales percibidas o devengadas (Nacionales)

• Ingresos no renta, artículo 17 de la LIR, rentas del DFL2, DL 889, etc.