UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO

FACULTAD CIENCIAS CONTABLES

TRIBUTOS II
SESIÓN 9: EXPORTACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS
REGIÓN SELVA
DOCENTE: MG. CPC. EDITH CARDENAS LARA
 SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR (SFE)
Es IGV de las compras o adquisiciones de bienes, servicios y contratos
de construcción que están destinadas a la exportación de bienes o
servicios, el cual recibe el mismo tratamiento del crédito fiscal, tales
como en sus requisitos formales y sustanciales, los ajustes al
impuesto bruto y al crédito fiscal, así como en la aplicación del
procedimiento de prorrata del crédito fiscal. (Base legal: Artículo 34
del TUO de la LIGV).
¿Quiénes son los sujetos que pueden acceder al
beneficio que origina el SFE?
• Este derecho lo tienen aquellos exportadores de bienes y servicios a
que refiere el artículo 33 y el Apéndice V del TUO de la Ley del IGV.
• Se comporta en un primer momento como el mismo crédito fiscal,
que luego dará lugar al saldo a favor materia de beneficio.
¿A qué se refiere por operaciones de exportación
de bienes por el cual se tiene este beneficio?
• En el caso de Exportación de bienes, según el Decreto Legislativo Nº
11191 para el IGV una definición de exportación.
• Según el artículo 33 de la Ley del IGV, se considera exportación de
bienes: “La venta de bienes muebles que realice un sujeto
domiciliado en el país a favor de un sujeto no domiciliado,
independientemente de que la transferencia de propiedad ocurra en
el país o en el exterior, siempre que dichos bienes sean objeto del
trámite aduanero de exportación definitiva.
Las exportaciones son operaciones no gravadas o
gravadas
• Para tener derecho a ejercer el crédito fiscal debemos cumplir con los
requisitos del artículo 18 (Requisitos sustanciales) y 19 (Requisitos
formales) del TUO de la Ley del IGV. Dentro de los requisitos
sustanciales, observamos que para tener derecho al crédito fiscal, el
IGV de compras debe:
• i) ser permitido como gasto o costo de acuerdo a la ley del impuesto a
la renta; y) que esté destinado a operaciones gravadas con IGV.
• El art. 33 del TUO de la Ley del IGV, señala que la exportación de
bienes o servicios, así como los contratos de construcción ejecutados
en el exterior, no están afectos al IGV.
 SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO
• El art. 34° del TUO de la Ley del IGV e ISC señala que el monto del IGV
consignados en los comprobantes de pago correspondientes a las
adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas
de importación dará derecho a un Saldo a Favor del Exportador (SFE),
conforme lo disponga el Reglamento.

• El Saldo a Favor por Exportación se deducirá del Impuesto Bruto del IGV a
cargo del sujeto. De quedar un monto a favor, este se denominará Saldo a
Favor Materia del Beneficio (SFMB)
 SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO
Para determinar el Saldo a Favor por Exportación (SFE), los
comprobantes de pago, notas de crédito y débito y las declaraciones de
importación y exportación, deberán ser registrados en los libros de
contabilidad y en los registros de compras y ventas.
 DETERMINACIÓN DEL SFMB
El Saldo a Favor por Exportación será el determinado de acuerdo al procedimiento establecido en el
numeral 6 del Art. 6, del Reglamento del IGV e ISC.
Se determina sobre la base del IGV consignado en los comprobantes de pago correspondiente a las
adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas de importación que otorgan
derecho al crédito fiscal.

Luego de la determinación del saldo a favor del exportador, debe deducirse el Impuesto Bruto del IGV, si lo
hubiese. De quedar un monto remanente éste se denominará Saldo a Favor Materia de Beneficio:
 Aplicación del Saldo a favor Materia del Beneficio
(SFMB)

• El Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB), resultante de la diferencia a

favor, del Impuesto Bruto del IGV y el Saldo a Favor del Exportador, puede
ser materia de compensación de acuerdo a lo siguiente:
• Con el Impuesto a la Renta.
• Compensación con la deuda por otros tributos del Tesoro Público.
• Base legal: Artículo 34 del T.U.O. de la Ley del IGV
 Aplicación del Saldo a favor Materia del Beneficio
(SFMB)

• La compensación o devolución tiene como límite un porcentaje equivalente

a la tasa del Impuesto General a las Ventas incluyendo el Impuesto de
Promoción Municipal, sobre las exportaciones realizadas en el período.
• El Saldo a Favor Materia del Beneficio que exceda dicho límite podrá ser
arrastrado como Saldo a Favor por Exportación a los meses siguientes.
• Base legal: Artículo 4 del Reglamento de Notas de Crédito Negociable,
Decreto Supremo N° 126-94-EF
 Devolución del Saldo a Favor Materia del
Beneficio – SFMB
El Saldo a Favor Materia del Beneficio cuya compensación o devolución no hubiere sido aplicada o
solicitada pese a encontrarse incluido en el límite establecido en el párrafo anterior podrá arrastrarse
a los meses siguientes como Saldo a Favor por Exportación. El monto del referido saldo a favor
incrementará el límite indicado en el párrafo anterior de las exportaciones realizadas en el período
siguiente.
En el caso que no fuera posible la compensación, procederá la devolución, la cuales se puede
efectuar mediante Cheque no Negociable o Notas de Crédito Negociables.
El saldo no compensado materia de devolución se determina del siguiente modo:
 Devolución del Saldo a Favor Materia del
Beneficio - SFMB
La compensación o devolución tendrá como límite un porcentaje equivalente a la tasa del Impuesto
General a las Ventas incluyendo el Impuesto de Promoción Municipal, sobre las exportaciones
realizadas en el período. El saldo a favor materia de beneficio que exceda dicho límite podrá ser
arrastrado como Saldo a Favor por Exportación a los meses siguientes.

El saldo a favor materia de beneficio cuya compensación o devolución no hubiere sido aplicada o
solicitada pese a encontrarse incluido en el límite establecido en el párrafo anterior podrá arrastrarse
a los meses siguientes como Saldo a Favor por Exportación. El monto del referido saldo a favor
incrementará el límite indicado en el párrafo anterior de las exportaciones realizadas en el período
siguiente.

Base legal: Artículo 4 del Reglamento de Notas de Crédito Negociables - Decreto Supremo N° 126-
94-EF.