NIIF PARA PYMES

SECCION 22

PASIVOS

Orlando Alcides Menéndez

Expositor

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 PASIVOS

Objetivos Alcance.

Medición en el
Reconocimiento Momento del
Reconocimiento

Medición Posterior
Información a
al Reconocimiento
Revelar
Inicial

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 Objetivos Específicos :

• Práctica contabilidad de los Pasivos, basado en la Norma

Internacional de Información Financiera para Pequeñas y medianas
entidades.

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 Que se considera Pasivos/Alcance

Es una obligación presente de la entidad surgida a

raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y
para cancelarla, la entidad espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios económicos.

Esta Sección establece los principios para clasificar los

instrumentos financieros como pasivos o como patrimonio, y
trata la contabilización de los instrumentos de patrimonio
emitidos para individuos u otras partes que actúan en
capacidad de inversores en instrumentos de patrimonio (es
decir, en calidad de propietarios)

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 No aplica:

• Subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos

• Beneficios a empleados
• Combinación de negocios
• Pagos basados en acciones

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 Práctica/Instrumentos financieros
• Relación sección 11 • Relación
• Instrumentos sección 12
financieros/Pasivo • Otros temas
relacionados
con
instrumentos
financieros/pasi
Obligaciones Cuentas, vo
negociables y pagarés y
facturas préstamos por
comerciales cobrar y por
mantenidas pagar

inversiones en
Bonos e acciones preferentes
instrumentos no convertibles y en
de deuda acciones preferentes y
similares ordinarias sin opción
• Un instrumento de de venta;
pasivo es una garantía
contractual o escrita de
reembolsar una deuda

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 Clasificación de un Instrumento financiero como
pasivo

Una entidad clasificará un instrumento

financiero como un pasivo financiero o como
patrimonio de acuerdo con la esencia del
acuerdo contractual, no simplemente por su
forma legal, y de acuerdo con las definiciones de
un pasivo financiero y de un instrumento de
patrimonio. A menos que una entidad tenga un
derecho incondicional de evitar la entrega de
efectivo u otro activo financiero para liquidar
una obligación contractual, la obligación cumple
la definición de un pasivo financiero, y se
clasificará como tal,

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 Clasificación de un Instrumento financiero como
pasivo

Un instrumento financiero es cualquier contrato

que dé lugar a un activo financiero en una
entidad y a un pasivo financiero o a un
instrumento de patrimonio en otra entidad.

La distinción entre patrimonio y pasivo suele

ser de suma importancia para las entidades,
dado que influye porque los intereses,
dividendos, pérdidas y ganancias sobre dichos
instrumentos se reconozcan en patrimonio (es
decir, como una distribución de patrimonio o
adición a este) o se incluyan en el resultado del
periodo.
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 Clasificación de un Instrumento financiero como
pasivo/EJEMPLO

• La PYME A emite acciones ordinarias. Los accionistas tienen

derecho a una participación proporcional en todos los
dividendos y demás distribuciones de la entidad. Los dividendos
son discrecionales.

• R/La PYME A no tiene la obligación contractual de realizar

distribuciones de dividendos ni de rescatar las acciones (es decir,
no se le puede exigir que entregue efectivo u otro activo
financiero a los accionistas). Las acciones ordinarias se clasifican
como patrimonio.
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 Clasificación de un Instrumento financiero como
pasivo/EJEMPLO

• Los hechos son idénticos a los del ejemplo anterior, excepto que,
debido a los requerimientos legales de su jurisdicción, la PYME A
debe pagar un dividendo anual de al menos el 10 por ciento del
valor a la par de sus acciones emitidas.

• R/La PYME A tiene la obligación contractual de realizar

distribuciones de dividendos (es decir, debe entregar efectivo u
otro activo financiero a los accionistas y, por consiguiente, no
tiene el derecho incondicional de evitar dicho pago). Genera
pasivo financiero
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 Clasificación de un Instrumento financiero
como pasivo/EJEMPLO

La PYME A tiene 100 000 acciones preferentes emitidas, todas en

manos de inversores institucionales. Las acciones preferentes deben
ser rescatadas por efectivo a los cinco años de la fecha de emisión o
en la fecha en que la PYME A inicie una OPI, el plazo que sea más
breve. La PYME puede decidir, a discreción, iniciar o no una OPI.

La PYME A tiene la obligación contractual de entregar efectivo a sus

accionistas preferentes en una fecha especificada (es decir, cinco
años después de la fecha de emisión de las acciones preferentes) o
en la fecha de inicio de una OPI, el plazo que sea más breve. Dado
que la PYME A no puede evitar el rescate de las acciones preferentes,
tales acciones se clasifican como pasivos financieros

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 Clasificación de un Instrumento financiero
como pasivo/EJEMPLO

Un accionista otorga un préstamo sin interés a la PYME A. No hay

una fecha de vencimiento especificada. No obstante, el accionista
puede solicitar el reembolso del préstamo en cualquier momento.
El accionista no tiene intención de exigir el reembolso del
préstamo.

Existe la obligación contractual de entregar efectivo debido a la

necesidad de reembolsar el principal. Una obligación contractual
que esté condicionada a que la contraparte ejercite su derecho
será un pasivo financiero, porque la entidad no tiene el derecho
incondicional de evitar la entrega de efectivo o de otro activo
financiero. El préstamo es un pasivo financiero

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 Práctica

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 Desarrolle

• Fecha 25 de abril de 2018, un empresario recibe un crédito

por 30 días, por la compra de 125000 unidades a un valor
de mercado de $ 15.00, mas impuestos. Serán cancelados
íntegramente en la fecha de su vencimiento.
• Fecha 18 de junio de 2018, un empresario adquiere 230000
unidades a un valor de $ 22.5, impuestos incluido, el
proveedor le ofrece un descuento del 7.0% si dentro de los
próximos 15 días se llega a la compra de 300000, realice los
cálculos de los pagos a realizar, si se llega a la meta o se
queda con la compra original.

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 Pasivos corriente y no corriente

SECCION 4 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

PASIVOS
4.7 Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:
(a) espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de
operación de la entidad;
(b) mantiene el pasivo principalmente con fines de
negociación;

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 Pasivos corriente y no corriente

(c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses

siguientes a la fecha sobre la que se informa; o
(d) la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar
la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses
siguientes a la fecha sobre la que se informa.

4.8 Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no

corrientes.

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 Pasivos corriente y no corriente

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 Pasivos corriente y no corriente

Un empresario recibe un préstamo por la cantidad de $

275,000.00, a una tasa de interés del 8.75%, plazo de 5
años, pagos mensuales, separar pasivo corriente y pasivo
no corriente.

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 Ejemplos de instrumentos que se clasifican como
pasivos en lugar de como patrimonio:

(d) Un
instrumento
(b)Un
(a) Un con opción de (e) Una acción
instrumento
instrumento se (c) Un venta preferente que
con opción de
clasifica como instrumento se clasificado estipula un
venta se
pasivo si la clasificará como como rescate
clasifica como
distribución de un pasivo si patrimonio en obligatorio por
patrimonio si, al
activos netos en obliga a la los estados el emisor por
ejercer la
el momento de entidad a financieros de un importe fijo
opción de
la liquidación realizar pagos al la subsidiaria se o determinable
venta, el
está sujeta a un tenedor antes clasificará como en una
tenedor recibe
importe de la un pasivo en los fecha….es un
una
máximo liquidación, estados pasivo
participación
(techo). financieros financiero.
proporcional
consolidados de
la controladora.

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 Reconocimiento

Deuda convertible o instrumentos financieros compuestos

Similares

22.13 En la emisión de deuda convertible o de instrumentos

financieros compuestos similares que contengan un
componente de pasivo y un componente de patrimonio, una
entidad distribuirá el producto entre el componente de pasivo y
el componente de patrimonio. Para realizar la distribución, la
entidad determinará primero el importe del componente de
pasivo como el valor razonable de un pasivo similar que no
tenga un componente de conversión o un componente de
patrimonio asociado similar. La entidad distribuirá el importe
residual como el componente de patrimonio
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 Clasificación de un Instrumento financiero
como pasivo/EJEMPLO

La PYME A emite acciones preferentes con obligación de rescate

a la par 30 años más tarde. Los dividendos son discrecionales.

Existe la obligación contractual de entregar efectivo para reembolsar el

principal en un plazo de 30 años. Dicha obligación presente es un
pasivo. Dado que el pago de dividendos es a discreción de la PYME A,
esta podría evitar el pago de dividendos y, por consiguiente, no son
pasivos. La PYME A ha emitido un instrumento financiero compuesto.
Al momento del reconocimiento inicial, el valor presente del importe a
rescatar en efectivo es el componente de pasivo financiero, mientras
que el importe residual del producto del rescate es el componente de
patrimonio del instrumento financiero compuesto.

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 Práctica

El 1 de enero de 2015, una entidad emite 500 bonos

convertibles. Los bonos son emitidos a la par con un valor
nominal de $100.00, por título y son por cinco años, sin costos
de transacción. El importe total de la emisión es de
$50.000.00. El interés es pagadero anualmente al final del
periodo, a una tasa de interés anual del 4 por ciento. Cada
bono es convertible, a discreción del emisor, en 25 acciones
ordinarias en cualquier momento hasta el vencimiento. En el
momento de la emisión de los bonos, la tasa de interés de
mercado para una deuda similar sin posibilidad de conversión
es del 6 por ciento.

11/17/19 22
 Respuesta

Cuando se emite el instrumento, primero se debe valorar el

componente de pasivo, y la diferencia entre el importe total
de la emisión (que es el valor razonable del instrumento en su
totalidad) y el valor razonable del componente de pasivo se
asigna al componente de patrimonio. El valor razonable del
componente de pasivo se calcula mediante la determinación
de su valor presente usando la tasa de descuento del 6%. Estos
cálculos y los asientos en el libro diario son como se muestra:

11/17/19 23
11/17/19 24
11/17/19 25
11/17/19 26
11/17/19 27
11/17/19 28
11/17/19 29
 Desarrolle

Con fecha 1 de enero de 2017, una empresa emite 1500 bonos

convertibles. Los bonos son emitidos a la par con un valor
nominal de $100.00, por título y son por cinco años, sin costos
de transacción. El importe total de la emisión es de
$150.000.00. El interés es pagadero anualmente al final del
periodo, a una tasa de interés anual del 7.5%. Cada bono es
convertible, a discreción del emisor, en 100 acciones
ordinarias en cualquier momento hasta el vencimiento. En el
momento de la emisión de los bonos, la tasa de interés de
mercado para una deuda similar sin posibilidad de conversión
es del 8.5%.
11/17/19 30
 Pasivos como instrumentos financieros

22.15 En periodos posteriores a la emisión de los

instrumentos, la entidad contabilizará el componente de
pasivo de la forma siguiente:
(a) De acuerdo con la Sección 11 Instrumentos Financieros
Básicos si el componente de pasivo cumple las condiciones del
párrafo 11.9. En estos casos la entidad reconocerá
sistemáticamente cualquier diferencia entre el componente de
pasivo y el importe principal por pagar al vencimiento como
un gasto por intereses adicional utilizando el método de la tasa
de interés efectiva

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 Método de la tasa de interés efectiva

El método del interés efectivo es un método de cálculo del costo

El método del interés efectivo es un método de cálculo del costo
amortizado de un activo o un pasivo financiero (o de un grupo
amortizado de un activo o un pasivo financiero (o de un grupo
de activos financieros o pasivos financieros) y de distribución del
de activos financieros o pasivos financieros) y de distribución del
ingreso por intereses o gasto por intereses a lo largo del periodo
ingreso por intereses o gasto por intereses a lo largo del periodo
correspondiente. La tasa de interés efectiva es la tasa de
correspondiente. La tasa de interés efectiva es la tasa de
descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo futuros
descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo futuros
por pagos o cobros estimados a lo largo de la vida esperada del
por pagos o cobros estimados a lo largo de la vida esperada del
instrumento financiero o, cuando sea adecuado, en un periodo
instrumento financiero o, cuando sea adecuado, en un periodo
más corto, con el importe en libros del activo financiero o pasivo
más corto, con el importe en libros del activo financiero o pasivo
financiero
financiero
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 Tasa de interés efectiva
sobre la base del importe en libros del activo financiero o pasivo
financiero en el momento del reconocimiento inicial. Según el
método del interés efectivo:

(a) el costo amortizado de una activo financiero (pasivo) es el

valor presente de los flujos de efectivo por cobrar futuros (pagos)
descontados a la tasa de interés efectiva; y

(b) el gasto (ingreso) por intereses en un periodo es igual al

importe en libros del pasivo (activo) financiero al principio de un
periodo multiplicado por la tasa de interés efectiva para el periodo.

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 Práctica

Ejemplo de determinación del costo amortizado para un

préstamo a cinco años utilizando el método del interés
efectivo.
El 1 de enero de 2014, una entidad adquiere un bono por
$900.00, incurriendo en un costo de transacción de $50.00, Se
recibe un interés de $40.00 anualmente, al final del periodo, a
lo largo de los próximos cinco años (del 31 de diciembre de
2014 al 31 de diciembre de 2018). A 31 de diciembre de 2018,
el bono tiene un rescate obligatorio de $1.100.00

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11/17/19 35
11/17/19 36
 Desarrolle

El 1 de enero de 2015, una entidad emite un bono por

$10,000.00, incurriendo en un costo de transacción de
$150.00, Se paga un interés del 8% anualmente, al final del
periodo, a lo largo de los próximos siete años (del 31 de
diciembre de 2015 al 31 de diciembre de 2021). A 31 de
diciembre de 2021, el bono tiene un rescate obligatorio de
$11,000.00, obtener valor presente, detalle el valor en libros al
final del periodo.

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 Información a revelar
• En ocasiones, una entidad distribuye activos distintos al
efectivo a los propietarios (“distribuciones distintas al
efectivo”). Cuando una entidad declare este tipo de
distribución y tenga obligación de distribuir activos distintos
al efectivo a los propietarios, reconocerá un pasivo.
• Si el valor razonable de los activos distribuidos no puede
medirse con fiabilidad sin esfuerzo o costo
desproporcionado, el pasivo se medirá al importe en libros
de los activos a distribuir.

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 GRACIAS

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