Impuestos y Sociedad, Principios

Jurídicos y Económicos para una

Reforma Tributaria

CLASE 2:
ESTRUCTURA TRIBUTARIA EN CHILE
Carga tributaria en Chile, AL y la OCDE, 1990-2010
(como porcentaje de PIB )
Selección ALC (15) OCDE (34) Chile
40

35

30

25

20

15

10

0
1990 1992 1994 1996 1998 2000 2002 2004 2006 2008 2010
 Principales Impuestos
• Impuestos indirectos
– Impuesto al valor agregado
– Impuesto a productos específicos
– Impuesto a los actos jurídicos
– Impuestos al comercio exterior
• Impuesto a la Renta
– Impuesto de Primera Categoría (a las utilidades de empresas)
– Impuesto Específico a la Actividad Minera (royalty).
– Impuesto Único de Segunda Categoría (rentas del trabajo).
– Impuesto Global Complementario (grava personas sobre rentas
consolidadas).
– Impuesto Adicional (grava remesas al extranjero).
• Impuesto Territorial e Impuestos Municipales.
 Estructura tributaria (% del PIB)
1990 2010
Chile ALC OCDE Chile ALC OCDE
Recaudación total 17.0 13.9 33.0 19.6 19.4 33.8

10.7 7.1 10.4 10.1 9.9 11.0

Imp. s/ bienes y servicios
(62.9) (53.0) (33.0) (51.3) (52.1) (33.1)
- Impuestos generales 6.4 3.3 5.9 7.6 6.7 6.9
(IVA e imp. s/ las ventas) (37.4) (21.6) (18.1) (38.7) (34.7) (20.5)
3.9 3.5 4.1 1.9 3.0 3.5
- Imp. Específicos
(23.0) (29.9) (13.2) (9.8) (16.5) (10.8)
4.0 3.2 12.5 7.5 4.8 11.3
Imp. s/ rentas y utilidades
(23.2) (21.9) (37.1) (38.4) (25.5) (33.2)
Contribuciones de la 1.5 2.5 7.6 1.4 3.6 9.1
Seguridad Social (9.0) (16.2) (22) (6.9) (17.2) (26.4)
1.0 0.7 1.8 0.7 0.8 1.8
Imp. s/ la propiedad
(6.2) (4.5) (5.7) (3.6) (3.5) (5.4)
Datos entre paréntesis en % de recaudación total
Elaborado por la OCDE
 Serie Ingresos Tributarios Consolidados
(millones de pesos nominales)
Concepto 2009 2010 2011 2011
Impuestos a la renta 4,567,961 7,085,706 9,008,442 42.8%
Cifras en millones7,063,842
Imp. valor agregado de pesos nominales)
8,351,695 9,525,995 45.2%
Impuestos específicos 1,241,355 1,561,206 1,742,794 8.3%
Impuesto actos jurídicos 63,236 204,352 265,509 1.3%
Imp. al comercio exterior 164,555 259,768 303,168 1.4%
Impuestos varios 355,561 203,471 336,953 1.6%
Deudores (92,279) (81,066) (113,347) -0.5%
Ingresos tributarios netos 13,364,231 17,585,131 21,069,513 100.0%
PIB 96,443,761 111,007,886 121,492,697
Tributos/PIB 13.9% 15.8% 17.3%
Cobre bruto 1,593,047 3,042,010 2,765,411
Imposiciones previsionales 1,371,750 1,493,987 1,623,817
Ingresos/PIB 16.9% 19.9% 21.0%
Evolución composición ingresos tributarios en
Chile
1993 2003 2011

Impuestos a la Renta 23,5% 27,5% 42,8%

Impuesto al Valor Agregado 46,3% 50,0% 45,2%

Impuesto a productos
12,4% 13,8% 8,3%
específicos
Impuestos al comercio
12,7% 4,6% 1,4%
exterior
Impuesto a los actos jurídicos 3,4% 4,5% 1,3%
 Observaciones
• La recaudación del IPC ha aumentado fuertemente en %
– Tasa a las utilidades no distribuidas pasó de 0 a 17%, hoy está en 20%
– Utilidades minería del cobre crecieron fuertemente en últimos años
• Recaudación total en porcentaje ha crecido menos
– Salvo entre 2009 y 2011
– Caída en aranceles a las importaciones e impuestos específicos
• Mayor diferencia entre Chile y promedio de países de la OCDE
está en Contribuciones de la Seguridad Social
– En Chile aportes de la mayoría de los trabajadores a las AFP e Isapres
van en su directo beneficio y no se consideran tributos
– Si se sumaran los aportes privados a la seguridad social, la recaudación
porcentual en Chile no sería tan distinta al resto de la OCDE
– En los demás países van a un fondo común que se distribuye entre
todos con criterio solidario
 Impuestos Indirectos
• IVA: grava con tasa única de 19% las transacciones
– Están afectas a una tasa cero: las exportaciones y la construcción de
viviendas de menos de 5.000 UF
– Están exentos: el transporte de pasajeros, los seguros de vida, la
educación, parcialmente la salud, los intereses y las inmobiliarias
• Impuestos específicos:
– Grava primera venta o importación de combustibles para vehículos (6
UTM/m3 para la gasolina y 1,5 UTM/m3 para el petróleo diésel).
• Fuerte diferencia de tasas incentiva compra de vehículos con motor diésel que
contaminan más.
– Cigarrillos están afectos a una tasa de 60,5% sobre precio final y a un
impuesto específico equivalente a 0,000128803 UTM (a puros se les
aplica tasa del 52,6% y al tabaco elaborado una de 59,7%).
– Bebidas alcohólicas están gravadas con tasas que fluctúan entre 15 y
27% según graduación alcohólica y las no-alcohólicas con tasa de 13%.
 Impuestos Indirectos
• Impuestos al Comercio Exterior
– Un arancel de tasa de 6% grava la importación de bienes, pero la
tasa media efectiva es menor al 1,5% como resultado de los
acuerdos comerciales
– Se aplican derechos específicos a ciertos productos agrícolas.
• Por ejemplo pollo trozado.
• Impuestos a los actos jurídicos
– El impuesto de timbres y estampillas se aplica a los documentos
o actos que involucran una operación de crédito de dinero
– La base imponible es el monto del capital especificado en el
documento.
– La tasa es de 0,033 % por el valor del documento por cada mes
o fracción, con un tope máximo de 0,4 %.
– Gobierno acaba de mandar proyecto de Ley para reducirlo a la
mitad.
 Impuesto de Primera Categoría

• Grava con tasa de 20% las utilidades de las empresas.

– A fines de los 80 este impuesto era cero
• Las empresas pueden descontar de este impuesto
– 4% del valor de la inversión en activos físicos inmovilizados
con un tope anual de 500 UTM
– Gastos en capacitación de sus trabajadores que no
excedan del 1% de las remuneraciones anuales imponibles
– 50% del valor de donaciones culturales y educacionales.
– Impuesto territorial
• Beneficio: depreciación acelerada
 Impuesto adicional
• Grava con tasa de 35% las remesas al exterior
de rentas de fuente chilena, pero se acredita
contra este impuesto el IPC correspondiente a
las utilidades distribuidas.
 Impuesto Específico a la Actividad Minera
(Royalty)
• Afecta a la renta de la actividad minera
• Base Imponible del Impuesto de Primera Categoría con
algunos ajustes
• Es deducible como gasto para el cálculo del IPC
• Tasa marginal creciente en función del margen operacional
• Explotadores mineros con ventas anuales que sobrepasen
el valor equivalente a 50.000 toneladas métricas de cobre
fino pagan una tasa efectiva que varía entre 5% y 14%.
• Los explotadores mineros cuyas ventas anuales sean
superiores a 12.000 y no superen las 50.000 toneladas
métricas de cobre fino, pagan una tasa efectiva que varía
entre 0,38% y 1,93%.
 Impuesto al trabajo
• Los trabajadores dependientes pagan
mensualmente el Impuesto de Segunda
Categoría
– El primer tramo, que va de 0 a 13,5 UTM
mensuales, está exento, mientras que la tasa
marginal máxima de 40% aplica a los ingresos que
exceden las 150 UTM mensuales.
• Los independientes están sujetos a una
retención del 10% en los honorarios que
perciben.
 Impuesto Global Complementaria (IGC)
• La base del IGC son los ingresos anuales de las
personas naturales provenientes tanto del trabajo
como de sus inversiones.
– Arriendos, intereses, retiros de utilidades, dividendos
– En el caso de retiros de utilidades o dividendos de
empresas, corresponde a los ingresos percibidos.
• EL IGC y el ISC tienen las mismas tasas
• Están exentos de este impuesto
– Los ingresos provenientes del arriendo de viviendas
sujetas al DFL-2 (se restringió a dos)
– Ganancias de capital
• venta de acciones
• Bienes raíces cuando el vendedor no lleve contabilidad completa
 Impuesto Global Complementaria (IGC)
• Deducciones de la base
– Las cotizaciones obligatorias para seguros de salud
– Intereses pagados por créditos con garantía hipotecaria
destinados a la compra o construcción de viviendas, para
personas con ingresos anuales menores a 150 UTA
– Trabajadores independientes pueden optar entre llevar
contabilidad efectiva de sus gastos o rebajar gastos
presuntos iguales al 30% de sus ingresos con un tope de
XX.
• Constituyen créditos para el IGC
– El ISC y las retenciones por honorarios
– IPC pagado por sociedades correspondiente a ingresos
percibidos por el contribuyente
 Diferimiento del IGC
• Utilidades no distribuidas de empresas sólo pagan IPC (FUT)
– El contribuyente paga IGC al distribuirse dichas utilidades
• El ahorro previsional con techo anual conjunto de 720 UF
– Paga impuesto al momento de financiar la jubilación del
contribuyente
• Ahorros sujetos al 57 bis.
– Personas naturales pueden recibir crédito equivalente al 15%
del ahorro neto del año en el sistema financiero y/o la compra
de acciones para ser utilizado contra el IGC.
– El ahorro total sujeto este beneficio no puede exceder de 65
UTA o del 30% del ingreso imponible, pero el exceso se arrastra
a los años siguientes
 Observaciones
• Diferimientos del IGC y depreciación acelerada son
franquicias que buscan acercar el sistema tributario al
impuesto al consumo
– Existen estudios que indican que sobre-incentivan la
inversión
– Facilitan la evasión
– Cuando el límite aplica franquicia no elimina la distorsión
• Es posible diseñar en un impuesto al consumo que no
tenga los problemas anteriores
• La exención a las ganancias de capital no tiene
fundamento
GASTO TRIBUTARIO 2008 ORDENADO POR SECTOR U OBJETIVO
BENEFICIADO
Sector / Objetivo % PIB
Ahorro-Inversión 3,23%
Inmobiliario 0,62%
Educación 0,24%
Salud 0,26%
Regional 0,10%
Fomento MYPE 0,07%
Transporte 0,05%
Seguros 0,02%
Exportadores 0,00%
Resto 0,13%
Efectos conjuntos no asignados -0.1%
TOTAL 4,60%
Fuente: Informe de Finanzas Públicas 2008, Dirección de Presupuestos.
 GASTO TRIBUTARIO AHORRO-INVERSIÓN 2008.
PARTIDAS MÁS RELEVANTES

Rentas empresariales retenidas 1.62%

Aporte a pensiones 0.58%

Retiros reinvertidos antes de 20 días 0.29%

Otras diferencias temporarias 0.22%

Depreciación acelerada 0.16%

Cuotas de leasing 0.11%

2.98%
 Formulario 22
2008 2009 2010
IPC sobre Rentas Efectivas [Cód. 20] 3,705,444.0 3,055,328.5 4,159,301.9
Impuesto Específico a la Actividad Minera 297,900.4 165,087.9 418,767.5
IPC Rentas Presuntas [Cód. 189] 33,686.4 33,764.6 36,062.9
Impuesto Único primera Categoría 80,947.4 117,682.1 85,856.4
Impuesto Art. 2o D. L. 2398/78 Tasa 40% 41,999.3 194,278.3 116,764.2
Impuesto Único Inc. 3o Art. 21 Ley de la
Renta [Cód. 114] 30,705.1 30,131.0 38,357.8
Impuesto Adicional Ley de la Renta 891,184.5 404,470.7 628,596.1
Reliquidación Impuesto Único 38,312.1 40,543.9 44,432.9
Impuesto Único Talleres + Pescadores
Artesanales [Cód. 756] 1,503.0 1,388.1 1,362.4
Impuesto Único por Retiros de Ahorro
Previsional Voluntario 9,480.5 7,795.2 6,884.3
 Impuestos de beneficio municipal
• Impuesto territorial
– Lo recauda el SII, pero es de beneficio municipal
– Se aplica sobre el avalúo fiscal de los bienes raíces
– Representa el 0,6% del PIB.
– La tasa anual del Impuesto Territorial de los bienes raíces no agrícolas es de
1,2%, y de los bienes raíces agrícolas es de 1%.
– Existen rebajas el destino del bien raíz es habitacional
• Impuestos Municipales (Patente Comercial)
– Personas que desempeñan una profesión, actividades comerciales o
industriales deben pagar un impuesto anual a la municipalidad en cuyo
territorio se realiza dicha actividad.
– En el caso de las personas que ejercen actividades profesionales, el impuesto
es un monto fijo.
– En el caso de las actividades comerciales o industriales, el impuesto se
determina aplicándose la tasa sobre el capital propio de la empresa que
ejercerá dicha actividad. La tasa es fijada por cada municipalidad con un
mínimo del 0,25 % hasta el 0,5% con un máximo a pagar de 8.000 UTM.