Evolución y Conceptualización de la Auditoría

financiera.

En siglos anteriores Determinación de actos

fraudulentos.

Actualmente tendencia a la prevención y asesoramiento.

Conjunto de Procesos Error – Irregularidad – Actos

Fraudulentos Giro de la Empresa Criterio del Auditor.
 Auditoria Externa CARTA DE COMPROMISO/CONTRATO

Auditoria Interna
ORDEN DE TRABAJO
Auditoria Gubernamental

A Quién va dirigido la Auditoria Financiera

La auditoría financiera va dirigida a los dueños de empresas, a

los inversionistas potenciales, a las juntas directivas, a los
ejecutivos de línea, a las instituciones crediticias, al estado, a
los futuros empresarios y al público en general.
 Objetivos Básicos de una Auditoría Financiera

Basados en los objetivos de cualquier Auditoría.

Razonabilidad de Saldos presentados en los E.F.

Determinación del cumplimiento y peso del Control

Interno.

Emisión de Criterios del Auditor Informe y opinión.

 Responsabilidades dentro de la Auditoría
Financiera.
El auditor examina los estados financieros que son de la sociedad y
constituyen manifestaciones de su dirección. Sin embargo, es
responsabilidad de los administradores de la sociedad la formulación
de dichos estados financieros, lo que incluye las siguientes
responsabilidades:

 Mantenimiento de los registros contables y los sistemas de control

interno adecuados.

La elección y la aplicación de los principios y normas contables

apropiadas.

La salvaguarda de los activos de dicha sociedad.

 Cualidades del Auditor Financiero
PERSONALES

El auditor como todo contador público deberá acumular una serie de méritos
personales que no podrá adquirir en las aulas universitarias solamente. Sino a
través de una formación general que no comienza ni termina en dichas aulas y
que continuará consolidándose a lo largo de su vida.

Entre las cualidades personales fundamentales que habrán de destacar tenemos

las siguientes:

 Mística de trabajo.

Personalidad radiante de entusiasmo.

Moralidad.

Carácter.

Sentido de responsabilidad.
PROFESIONALES

El auditor además de los conocimientos adquiridos en las aulas

debe asesorar experiencias que solamente se obtiene en el
ejercicio de la profesión durante un tiempo más o menos largo
o con el asesoramiento de los expertos.

Además el auditor debe quedar convencido de una vez, que los

conocimientos adquiridos en sus estudios no le serán
suficientes en el desarrollo de su profesión, por lo tanto deberá
continuar estudiando y acumulando conocimientos y
experiencias.

Estos conocimientos y experiencias serán

complementados indispensablemente de la preparación
académica para que el auditor pueda cumplir una buena labor
de óptima calidad.
Marco Normativo Utilizado en la Auditoría Financiera.

P. C. G. A.

 N. E. C. (2011)

 N.I.I.F. - NIC Aspecto Operativo

Leyes y Normas Externas e Internas

 NEA(2011)

 NAGA
Aspecto de Control - Auditoria

NIA
 FASES DE UNA AUDITORIA FINANCIERA

La Evaluación Preliminar ó Previa

 Conocimiento del negocio.

 Levantamiento de la información y diagnóstico

general del control interno.

 Organización de los documentos como inicio de la

Planificación del trabajo del auditor.
LA PLANIFICACION DEL TRABAJO DE AUDITORIA

 La organización y planificación del trabajo se

deberá manejar siempre bajo la objetividad y
no por la subjetividad.

Cuenta 2009 2010 Variación

Bancos 50.000 75.000 25.000

Mercaderías 200.000 280.000 80.000

Ctas x Cob. 10.000 500.000 490.000

Ctas x Pag. 70.000 5.000 <65.000>

EL COMPORTAMIENTO DE LOS SALDOS

 Esta herramienta corresponde a variaciones

típicas o atípicas, normales o incongruentes,
con desviaciones o variaciones significativas.

Cuenta 2009 2010 Variación

Bancos 50.000 75.000 25.000

Mercaderías 200.000 280.000 80.000

Ctas x Cob. 10.000 500.000 490.000

Ctas x Pag. 70.000 5.000 <65.000>

PRIORIDAD
LA IMPORTANCIA RELATIVA

 Es el peso porcentual que posee una cuenta

con relación a los totales de un grupo contable
dentro de los estados financieros, así como
permite determinar las variaciones
porcentuales dentro del universo del tiempo a
auditar. También permite analizar las áreas
sensibles de la empresa en las cuales puedan
existir probabilidades de error.
 EL NIVEL DE MATERIALIDAD
 La efectividad potencial de los procedimientos de control
interno es calificada generalmente utilizando equivalentes que
van del 1 al 3, siendo las siguientes:
 CONTROL INTERNO BUENO = 1 (fc)
 CONTROL INTERNO REGULAR = 2(fc)
 CONTROL INERNO MALO = 3 (fc)
Suponiendo que basado en los estados financieros
tomados en conjunto, la apreciación del auditor es que
el máximo de error tolerable o Precisión Monetaria (PM)
es de $. 50,000.
EL NIVEL DE MATERIALIDAD………
Según su evaluación, el control interno es malo en
ingresos a caja y cuentas por cobrar (fc 3) y bueno en
las otras áreas (fc1). En base a éstos datos calcular el
Factor Compuesto de Apreciación (FCA):
FCA = PM= 50.000= 16.667
FC 3

FC= PM = 50.000= 50.000

FC 1
¿QUÉ ES UNA MUESTRA?

Proceso de Permite al auditor Y permite llegar a

selección de obtener y evaluar una conclusión
entre un grupo evidencias de en relación a
mas grande de alguna estas
partidas característica características
¿QUÉ ES UNA PRUEBA ANALÍTICA?

Pruebas Analíticas

O haciendo un análisis
Sirven para hacer dos o de las razones
mas comparaciones financieras para
entre dos o mas observar el
estados financieros comportamiento de la
entidad
¿QUÉ SON LAS CONFIRMACIONES?

Sirven para cerciorarse de

la autenticidad de activos,
pasivos y operaciones

Que conocen la
Mediante naturaleza y
afirmaciones escritas requisitos de la
de personas o operación
instituciones consultada, para
diferentes a la informar de una
examinada manera válida sobre
ella.
¿QUÉ ES EL RIESGO DE AUDITORÍA?

Posibilidad de emitir un
informe de auditoría
incorrecto

Por no haber detectado

errores o irregularidades
significativas

Que modifican el sentido

de la opinión vertida en
el informe
RIESGO DE CONTROL

 Es la exposición que tiene la empresa en su

control interno administrativo y financiero,
dando valores de relevancia a cada área a
auditar. En este punto de deberá de considerar
la complejidad de las operaciones y el giro del
negocio.
¿QUÉ ES EL RIESGO DE CONTROL?

Riesgo de que
los sistemas de
estén control
incapacitados
Para detectar o
evitar errores

o
irregularidades
significativas

Riesgo de control
 Cuentas Opciones de Riesgo de Control Prioridad Conclusión Conclusión
Anterior de las 3
Herramientas
Opción 1 Opción 2 Opción 3 Razonable
Bancos 2 2 O
Mercaderías 1 1 1 1 Excepción
Ctas x Cob. 2 2
Ctas x Pag. 1 3

Si no hay Si hay Control

Control Interno Interno
RIESGO INHERENTE

 Es el riesgo que tiene implícito cada cuenta de

acuerdo a su naturaleza, es decir el riesgo que
se tiene en influenciar directa o indirectamente
en los saldos y resultados reflejados en los
estados financieros.
¿QUÉ ES EL RIEGO INHERENTE?

Susceptibilidad
Riesgo
de los estados
Inherente
financieros

Antes de
A la existencia
considerar la
de errores o
efectividad de
irregularidades
los sistemas de
significativas
control
EL RIESGO DE DETECCIÓN

 Es el riesgo que tiene el auditor que al diseñar

y aplicar los procedimientos de auditoría, éstos
no detecten las irregularidades o errores que
contengan los estados financieros auditados.
¿QUÉ ES EL RIESGO DE DETECCIÓN?

Riesgo de que los No detecten errores

procedimientos de o irregularidades
auditoría existentes en los
seleccionados estados contables
¿QUÉ ES EL AMBIENTE DE CONTROL?

Ambiente de Control
Su filosofía
Valores éticos y
Medio en el que empresarial,
profesionalismo
se desenvuelve atributos del
con los cuales
la entidad personal
trabajan
especializado
¿PARA QUE SE HACE EN AUDITORIA UNA
EVALUACIÓN DE RIESGO?
La entidad
debe conocer
los riesgos que
le amenazan

Afrontarlos con
estrategias

Que permitan
mitigar su
impacto.
LA EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
1. Definición – Clasificación y Alcance

DEFINICION

 Conjunto de procedimientos, políticas, directrices y

planes de la organización, que tienen por objeto
asegurar la eficiencia, seguridad y orden en la gestión
financiera, contable y administrativa de la empresa.
CLASIFICACION

 Control Interno Contable: Controles y métodos

que garantizan protección de activos, fiabilidad
y validez de los registros y sistemas contables.

 Control Interno Administrativo: Procedimientos

de la empresa que asegure la eficiencia
operativa y el cumplimiento de las directrices
definidas por la Dirección
ALCANCE

Procedimiento Circuito de CONTABILIZACION

Administrativo Información

-Seguimientos de -Captación de -Situación financiera

políticas datos correctos correcta.
eficientes. y fiables.
- Asegurar - Información
protección de - Controles siguiendo criterios y
activos. adicionales. normas
- Evitar Fraudes. establecidas.
- Operatividad
según - Conforme a los
organigrama PCGA Y otras
tanto funcional Normas legales.
como jerárquico.
2. Metodología de Control Interno.
 Permite establecer como ente de control (sea
preventivo, concurrente o posterior):
 La aplicación y conocimiento del control interno
por parte de los usuarios de los procesos de la
empresa.
 La eficacia del control interno en todos los
aspectos y niveles.
 La estructura del control interno acorde al tamaño
comercial, administrativo y financiero del negocio.
 Una de las principales herramientas para la evaluación del control interno
por parte de los auditores consiste en el Cuestionario de Control Interno, el
cual nos permitirá tener una perspectiva más aguda del cumplimiento,
existencia y eficacia del mismo.

 Se lo debe efectuar conjuntamente con el auditado y terminarlo con la

legalidad del mismo.

 Consta de varias preguntas concerniente a la normatividad existente

(interna) como de aplicación de conocimientos legales externos
(normatividad externa) y de la naturaleza de las operaciones o giro del
negocio.

 Debe darse una valoración a cada respuesta que al final permite ponderar
el riesgo del ambiente de control existente (Alto – Medio – Bajo).

 Permite establecer pruebas de cumplimiento y analíticas como parte del

programa de trabajo.

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

 LAS PRUEBAS DE AUDITORIA Y LA MATRIZ DE
RIESGO
1.- Pruebas de Cumplimiento

 Da un panorama general u objetivo de lo que hemos

encontrado. Es la 1° etapa a seguir para obtener un
enfoque global.

 Permiten adquirir una visión objetiva de las operaciones

y de la razonabilidad de los saldos basados en el control
a ejecutar. En otros términos presenta un panorama
general basado en el objetivo que queremos encontrar.

 Ejemplo.- Cuenta Bancos.- Efectuar reconciliación

bancaria a la actualidad.
Mercaderías.- Efectuar un inventario.
2.- Pruebas Analíticas o Sustantivas.
 Son las que profundizan y especifican el análisis de la
auditoría, son mas objetivas al analizar una cuenta
determinada, llegando a una instancia donde el auditor y
terceras personas quedan totalmente satisfechos ante la
duda con el fin de determinar que errores e irregularidades
existen.

 Requiere más tiempo, son procedimientos más objetivos

cuando se analiza una cuenta, busca satisfacer totalmente
las dudas generadas por el auditor y el ente auditado.

 Ejemplo.- Cuenta Bancos.- Verificar que durante los años se

hayan generado conciliaciones bancarias mensuales.
Cuenta Inventario.- Si se han hecho inventarios
anteriormente. Ayudan a cumplir la conclusión, es decir a
esta información se agrega conceptos y análisis.
 Tipos de Pruebas de Auditoría

Cuentas Pruebas de Pruebas Horas

Cumplimiento Analíticas

Bancos 30% 70% 781

Mercaderías 30% 70% 490

Cuentas por cobrar 70% 30% 36

Cuentas por pagar 90% 10% 25

Cantidad de pruebas a Tiempo a ocupar en

las cuales se establece. la auditoria
3. Caracterísitcas de las Pruebas de Auditoría

 Deben iniciar con verbos en infinitivo.

 Redacción clara, precisa, que permita al auditor

saber que hacer, por que hacerlo y que demostrar.

 Detallar paso a paso y de manera concisa lo que

se quiere hacer o demostrar como prueba de
cumplimiento y como prueba analítica.

 Debe incluir el porqué?; para qué?; y el objetivo de

la prueba.
 Tanto la aplicación de las 5 herramientas
analizadas en la Planificación como el
establecimiento de los pesos del trabajo del
auditor que se plasmaran en las pruebas de
auditoría, no son otra cosa que la elaboración
de la Matriz de Riesgo.

MATRIZ DE PERFIL DE RIESGO

EL PROGRAMA DE AUDITORIA

 Documento que sirve de guía para el trabajo

que efectuará el auditor.

 Es la culminación de la etapa de la
planificación y el inicio de la etapa de
ejecución.

 Consta de varias columnas en las cuales se

detalla la siguiente información:
1. Detalle de las pruebas de auditoría.

2. La referenciación de las cuentas de acuerdo a al

grupo contable y al estado financiero al que
pertenece.

3. El tiempo que se tomará en efectuar cada

actividad sin que esto sobrepase el período de
ejecución dado para el examen.

4. Las iniciales del auditor que efectuó el programa.

PROGRAMA DE TRABAJO
TIPOS DE PROGRAMAS DE AUDITORÍA

 Técnicamente existen dos tipos de programas o

guías de auditoría a ser utilizadas por el auditor
en la realización de su trabajo:

 PROGRAMAS ESTÁNDAR

 PROGRAMAS A LA MEDIDA
 CAPITULO 3 : EJECUCIÓN DEL TRABAJO
DE AUDITORÍA
1.DEFINICIÓN Y OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

 Los papeles de trabajo constituyen una constancia escrita y documentada

o sustentada técnicamente, del trabajo realizado por el auditor, cuyas
conclusiones son las bases de la opinión reflejada en el informe de
auditoría.

 El objetivo fundamental de los papeles de trabajo es suministrar

evidencia tanto del trabajo realizado como de los comentarios que
respaldan la opinión del auditor; adicionalmente hay otros objetivos tales
como:
a. Planificar, coordinar y organizar las fases del trabajo de auditoría.
b. Constituir un registro histórico de la información contable y
procedimientos empleados.
c. Ser fuente de información y guía del criterio del auditor.
d. Ayuda al aseguramiento de la total y correcta ejecución del trabajo.
e. Permite el control de la correcta ejecución de los mismo mediante su
revisión y supervisión tanto intermedia como final.
f. Ayuda al desarrollo profesional del auditor.
g. Indicar el grado de confianza del SCI.
h. Mejorar la calidad del examen de auditoría.
 2.ESTRUCTURA Y ELEMENTOS QUE CONFORMAN LOS
PAPELES DE TRABAJO

 Todo papel de trabajo debe cumplir un parámetro técnico mínimo sin que
esto signifique que es una camisa de fuerza. Además deben mostrar los
objetivos y planificación de la auditoría, procedimientos y evidencias.
 Las partes técnicas que deben cumplir son:

1.- Encabezamiento.
2.- Objetivos.
3.- Procedimientos.
4.- Referencias y marcas de auditoría.
5.- Estructura del papel de trabajo.
6.- Observaciones o comentarios.
7.- Personal de revisión.
8.- Personal de ejecución.
9.- Fecha de elaboración.
10.- Conclusiones.

Estos parámetros debe tener el papel de trabajo, si falta alguno deja de

ser un papel de trabajo de auditoría técnicamente elaborado.
 CARACTERÍSTICAS DE LOS WP´S
 COMPLETOS: El contenido y diseño está en función
de los objetivos; es posible señalar ciertos datos que
deben figurar en todas las hojas.

 CLAROS: Para que cualquier persona pueda

comprenderlos.

 CONCISOS: Se preparan los PPT que sean

estrictamente necesarios y contendrán lo esencial
para su comprensión.

 BIEN REFERENCIADOS: Deben contener referencia

cruzada y referentes de su contenido para en buen
entendimiento del análisis y conclusión.
1. Encabezado:

Esta ubicado en la parte central superior del papel

de trabajo.
Guarda una estructura de 3 puntos:

Nombre del ente auditado Aplicaditos S.A.

Tipo de papel de trabajo Hoja de resumen (dependerá de la

cuenta o grupo contable a analizar)

Fecha de corte de la auditoria Al 31 de Diciembre del 2010

2. Objetivos: Lo que quiero lograr con la prueba. Es
un pequeño recuadro muy explícito ubicado en el
extremo derecho a partir del encabezamiento.
Opcional.

De acuerdo al juicio del auditor es una parte operativa.

Se basa en el objetivo de la planificación.

3. Procedimientos: Es una redacción de la actividad

que voy a ejecutar, es decir cómo vamos a
estructurar el papel de trabajo en base a las
actividades plasmadas en el programa de auditoría.

Al igual que el objetivo es un requisito opcional, en la

parte inferior del encabezamiento resumido.
4. Referencias y marcas de auditoría: Las referencias
me ayudan a ligar los papeles de trabajo, son instancias
alfanuméricas que se asignan a las cuentas en un orden
secuencial. Nos sirven para identificar los papeles de
trabajo y esta a su vez a las cuentas auditadas. También
se las conoce como Ticks Marcs.

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

Activo Disponible A Pasivo Corriente A.A

Caja A.1 Cuentas por Pagar A.A.1
Bancos A.2 Documentos por Pagar A.A.2

Activo Exigible B Patrimonio BB

Cuentas por Cobrar B.1 Capital Social BB.1

MARCAS O SÍMBOLOS DE AUDITORIA

5. Estructura del Papel de Trabajo.- La estructura
del papel de trabajo depende de la necesidad de lo que se
vaya a auditar, depende de la prueba de auditoría que se
esté ejecutando y como la va a demostrar en el papel de
trabajo el trabajo de auditoría.

Se debe guardar un orden secuencial, coherente en las ideas

que estoy demostrando como actividad de control
ejecutada.

Ejemplo: Al momento de efectuar un arqueo, primero

determine la diferencia, luego continúe con los vales,
desglose de lo que entro en dinero, monto máximo de caja.
Esto no tiene un orden de las actividades.
6. Observaciones o comentarios: Como tengo resultados
necesito explicación. Los comentarios son el juicio o
criterio del auditor referente a los resultados y
procedimientos generados en el papel de trabajo.
(Comentario o hallazgo). Las observaciones es el criterio
del auditor respecto a los errores e irregularidades
encontrados del trabajo realizado por parte del auditor,
las mismas que deben ser plasmadas guardando los 4
atributos del hallazgo.

Se detalla comentario cuando no hemos determinado

anomalía alguna, cuando no encontramos nada malo.

Se detalla observación cuando hay un error o

irregularidad y sobre esto se fundamenta el hallazgo en el
informe.

Finalmente en un pequeño cuadro se identifica quién

elaboro y reviso el papel de trabajo con sus respectivas
siglas del nombre y la rúbrica.
7. Personal de revisión: Corresponde a las iniciales y la
rúbrica del supervisor de auditoría

8. Personal de ejecución: Corresponde a las iniciales y la

rúbrica del auditor que elaboro el papel de trabajo.

9. Fecha de elaboración.- Inicio a fin.

Tiempo.- depende del criterio del auditor.

10. Conclusión,.- El auditor deberá concluir sobre el trabajo

realizado, indicando la razonabilidad o su excepción en esa
cuenta.

 Propósito: Existe una Norma de Auditoria Generalmente

Aceptada (NAGA) relativa a que todo trabajo de auditoría
requiere la adecuada documentación para su examen,
igualmente existe una NIA y una Nic para este propósito.
3.3. TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO

P/T P/T HOJA P/T

RESUMEN DE
HOJA RESUMEN HOJA
ACTIVO
DE ACTIVO RESUMEN
PASIVO Y
PASIVO Y DE RAJES Y
PATRIMONIO
PATRIMONIO AJES

P/T P/T
ANÁLISIS SUMARIAS
 3.4. PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO

 Los papeles de trabajo pertenecen quien los realizo, es

decir; son propiedad de la firma auditora o del
Departamento o Unidad de Auditoría (son confidenciales).

 Si requieren de ellos siempre debe existir la autorización

previa de la firma (escrito y legalizado)

 Los papeles de trabajo permanecen sin excepción bajo

nuestro control y no podrán ser prestados.

 Antes de acceder al período de revisión de los papeles de

trabajo, el socio o gerente deberán revisarlo
cuidadosamente y constatar que no halla asuntos de
naturaleza confidencial.

 Jamás podrán exhibirse los papeles.

¿QUÉ INFORMACIÓN DEBE INCLUIRSE EN UN
ARCHIVO PERMANENTE?
EL ARCHIVO DE LOS WP´S

Disposiciones legales
y normativas

Manuales,
Análisis del activo
organigramas y
fijo
reglamentos internos

Estatutos de
Contratos a largo
constitución de la
plazo
empresa
LOS ARCHIVOS DE AUDITORÍA

Por necesidades presentes y futuras,

además del cumplimiento de orden legal
que existe sobre la permanencia y custodia
de los papeles de trabajo que respaldan la
auditoría, éstos deben mantenerse
debidamente protegidos, para lo
cual el auditor deberá abrir archivos
cronológicos alfa-numérico en cajas
individuales por cliente.
 EL ARCHIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
1. Archivo “Permanente”.- Este archivo contiene la siguiente información:

a. Datos Generales:
 Documento con nombre de la empresa, Introducción, Objetivos, Visión, Misión, Valores, etc.
 R.U.C.
 Organigrama.
 Acta de Sesión de Junta General de Accionistas al Final del Ejercicio Económico.
 Carta a la Superintendencia de Compañías por Transferencias de Acciones.

b. Información Contable:
 Plan de cuentas (general y analítico)
 Descripción del Sistema Contable.
 Políticas Contables
 Método de Inventario.
 Fechas límites de pago.
 Firmas de autorización.
 Provisiones.
 Método de Depreciación

c. Escrituras y Contratos:
 Copia de Escritura de Constitución.
 Copia del Nombramiento del Representante Legal.
 Copia de Pólizas de Seguro sobre bienes y responsabilidades, condiciones particulares y
generales.
¿QUÉ INFORMACIÓN DEBE INCLUIRSE EN UN
ARCHIVO CORRIENTE?
ARCHIVO DE LOS WP´S

Estados
Antecedentes de la
Objetivo de la financieros
compañía Base normativa
auditoría (depende del
auditada
campo es opcional)

Programa de Evaluación del

Cédulas sumarias Cédulas analíticas
auditoría control interno

Asientos de ajuste Hoja de hallazgos

Carta a Gerencia
y reclasificación y de trabajo
EL ARCHIVO DE LOS PAPELES
DE TRABAJO
El Archivo General.
Incluye la documentación y correspondencia
que se origina en el ejercicio de la auditoría,
soportan la organización, planificación y
administración de la auditoría:
correspondencia, estados financieros,
cronogramas., memos de y para el cliente,
control de confirmaciones, firmas
autorizadas Etc,
2. El Archivo “Corriente” / de Análisis, del Ejercicio.- Este archivo
contiene la siguiente información:

a. Datos Generales:
 Estados Financieros presentados (Balance General y Estados de
Pérdidas y Ganancias)
 Estados Financieros Auditados (Estados Financieros del cliente +
Ajes y Rajes recomendados).
 Hoja de Resumen de Activos, Pasivos, Patrimonio y Estado Pérdidas
y Ganancias.
 Hoja de Resumen de Ajustes y Reajustes.
 Informe Final.

b. Control Interno y Planificación:

 Carta de Compromiso o de Encargo.
 Cuestionario de Control Interno.
 Programa de Auditoria.
 Papeles de Trabajo.
 Cedulas Sumarias.
 Cedulas Analíticas con sus respectivos documentos soportes: Carta de
Circularización, confirmaciones enviadas y recibidas, conciliaciones
bancarias, tablas de depreciación y amortizaciones, entre otros.
QUIÉNES SON LOS USUARIOS DE LOS PAPELES DE
TRABAJO?

El
supervisor
El auditor
junior
El auditor
senior

La firma
de
auditoría
ELABORACIÓN DE LOS TIPOS DE
PAPELES DE TRABAJO.

HOJA RESUMEN DE ACTIVOS

ACTA DE ARQUEO DE CAJA GENERAL

SUMARIA DEL ACTIVO DISPONIBLE

SUMARIA DEL ACTIVO REALIZABLE

CONFIRMACIONES DE CUENTAS

CARTA A LA GERENCIA
 Normas Técnicas y
Legales que rigen al
Informe de Auditoria
 En la Constitución se establece en el art.
76 Capítulo 8vo. Derechos de Protección,
lo concerniente al debido proceso

BORRADOR DE
INFORME
N. Técnicas y Legales
 PCGA´S
 NAGA´S
 NIA´S
 NIC´S Y NIIF´S
 DISPOSICIONES LEGALES VIGENTES:
Societarias
Fiscales
Laborales, y
Previsionales
Ambientales
 Estructura del Informe de Auditoria
Encabezamiento:

-A quien va dirigido el Objetivo:

informe Varían de acuerdo a la naturaleza
-Fecha de inicio de las funciones del área
examinada

Cuerpo: Alcance:
Tiempo o periodo de auditoria
Introducción:
Consiste en la descripción en forma
Dictamen o hallazgo:
narrativa los aspectos relativos a la
Resultado de los que se ha
empresa o entidad auditada.
encontrado, nuestro juicio y
criterio de la auditoria.
Antecedente:
En esta parte de la información
introductoria, el auditor señalará el
motivo que originó la auditoría
 • Basadas en hechos reales y adecuadamente respaldadas en los Papeles
de Trabajo.
• Son enumeradas y presentadas en orden de importancia haciendo
Conclusiones mención, si fuera necesario del nombre de los responsables que han
incurrido en falta.

• Estarán orientadas a la mejor utilización de los recursos humanos,

materiales y financieros de la empresa o entidad auditada.
• Las recomendaciones del auditor serán presentadas en el Informe de
Recomendacio Auditoría, en forma ordenada, considerando el grado de importancia de
nes acuerdo a la presentación de las Conclusiones.

• Corresponden a la entrega de información detallada que resulta

importante para el sustento de los hallazgos y análisis contenidos en el
cuerpo del informe.
Anexos • La estructura de los Anexos puede variar dependiendo del tipo y
características de la información que se incluya.
 Los Hallazgos de Auditoría

Alcance:
En esta sección se identificará la naturaleza, requisitos factores y
atributos de los hallazgos de auditoría

Preguntas Frecuentes ante un Hallazgo:

¿Qué estuvo o está mal?

¿Por qué sucedió?

¿Cuál es la causa que generó ese nivel de exposición al riesgo?

Los Hallazgos de Auditoría
 Sino hay diferencia entre lo que es y lo
que debe ser, constituye un hallazgo
positivo. (aspectos buenos, útiles,
convenientes o destacables de la
Organización o Entidad auditada)
 •Un hallazgo negativo es cuando el
auditor identifica la diferencia entre el
criterio y la condición. Los hallazgos
negativos son hechos irregulares,
inconvenientes, nocivos, perjudiciales o
dañinos en el funcionamiento de la
Entidad.
El Hallazgo de Auditoría
 OBJETIVO
 Hechos, casos ,situaciones reales que el auditor
encuentra durante el examen.
 •Comparación entre el criterio y la condición.
FACTUAL
 •Los hallazgos deben incluir datos suficientes Y evidentes
que figuren en los W/P. como para convencer que el
asunto merece atención.
 •Los hallazgos deben tramitarse una vez sean
encontradas las irregularidades.
REELEVANTE
- Los hallazgos deben tramitarse una vez sean
encontradas las irregularidades.
- Si un hallazgo tiene como efecto un daño patrimonial
importante y recurrente se debe dar inicio a la indagación
preliminar (caso Público), en el campo privado informar a
los accionistas.
El Hallazgo de Auditoría
 Claro y Preciso .-Afirmaciones
 inequívocas, libres de ambigüedades.
 Verificable. -Que resista las pruebas
de verificación definidas por el
auditor.
 Útil. -Contribuyen a la eficiencia y
eficacia en la utilización de los
recursos.
El Hallazgo de Auditoría
 Todo hallazgo es principalmente de
carácter administrativo. Revela una
deficiencia de control interno y por
lo tanto requiere de una acción
correctiva que impida que se sigan
generando las causas que dan origen
al hallazgo.
 La evaluación del hallazgo puede
conllevar a que este tenga alcance
fiscal, disciplinario o penal.
Clases de Hallazgos

 Administrativos/ Financieros
 •Fiscales.
 •Disciplinarios (amonestación,
multas Etc.).
 •Penales.
Requisitos Básicos en un Hallazgo de
Auditoria
Los siguientes constituyen los requisitos básicos de cualquier hallazgo de
auditoría:

 Importancia relativa que amerite su desarrollo y comunicación formal.

 Basado en hechos y evidencias precisos que figuren en los papeles de

trabajo.

 Objetivo, al fundamentarse en hechos reales.

 Basado en una labor de auditoría suficiente para respaldar las

conclusiones resultantes.

 Convincente para una persona que no ha participado en la ejecución de la

auditoría. Conviene destacar que un hallazgo no es favorable a la entidad
auditada.
 Factores a ser considerados al
desarrollar los Hallazgos
Los factores que se deben tener en cuenta son los siguientes:

 Las condiciones y circunstancias

 complejidad y magnitud

 La necesidad de someter el hallazgo potencial o un análisis honesto y

crítico

 La labor de auditoría debe ser lo suficientemente completa para

presentar una base sólida

 Diferencias de opinión

 No se debe sustituir el juicio del auditor o el de los funcionarios de la

entidad.
 Atributos del hallazgo de
auditoria

ORIGEN TEMA O TITULO DEL HALLAZGO

CONDICION Lo que se encontro del analisis efectuado

por parte del auditor (evidencias)

Ambito Normativo: Lo que se debe

NORMATIVIDAD O
hacer, lo que la norma exigio que debe
CRITERIO haber sido

CAUSA El motivo de la condicion

Qué efectos puede ocasionar la

EFECTO diferencia encontrada

RECOMENDACIÓN Sugerencias para mitigar o eliminar la

Análisis de Causa-Efecto
Un aspecto importante en la auditoría lo
constituyen los efectos, es decir las razones y la
importancia de estas.

Una determinación precisa de las causas y los

efectos es poco factible puesto que estos
términos son relativos y no absolutos.

Las evidencias que apoyan los hallazgos y los

resultados de los análisis causa- efecto, deben ser
discutidas en las mesas de trabajo con los
involucrados en el hallazgo.
 Tipos de Pruebas
 Control físico.
 •Control de legalidad.
 •Sistemas de la calidad.
 •Control medio ambiental.
 •Control al capital humano.
 •Control de mercadeo y ventas
 •Sistema de control de gestión.
 •Control financiero, contable y
presupuestal.
 •Control a los sistemas de información
y la tecnología relacionada (PED).
Obtención de las Evidencias
 Debe obtenerse evidencia suficiente,
competente y relevante para fundamentar
razonablemente los hallazgos, conclusiones
que formulen los auditores respecto al
objeto auditado.
 Para obtener evidencias, el auditor debe
tomar en cuenta los criterios de importancia
relativa y el riesgo probable. El riesgo
probable es la posibilidad de error que
representa el dejar una evidencia con
deficiencias de comprobación en la auditoría.
Cualidades de las Evidencias
 Competente. - Cuando es válida y confiable para
formar el juicio.

 Relevante.- Cuando guarda una relación lógica y

patente con el hecho a demostrar o a refutar.

 Suficiente.- Cuando es objetiva, convincente y sirve

para sustentar los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones del informe.
 El auditor no pretende una evidencia absoluta, sino la
suficiente para formarse el juicio profesional.
Clasificación de las Evidencias
a.-SEGÚN LA FINALIDAD DE LA PRUEBA QUE SE REALIZA:
1. Pruebas de cumplimiento: Pruebas
encaminadas a comprobar la existencia
de control interno, su eficacia y
aplicación.
2. Pruebas sustantivas: Su objetivo es
comprobar la validez de los saldos y la
información financiera. Hay dos tipos:
◦ Pruebas sobre las transacciones
◦ Pruebas sobre saldos finales
Clasificación de las Evidencias…
b.- EN FUNCIÓN DEL PROCEDIMIENTO EMPLEADO:
 1)Evidencia Física. –Se obtiene mediante la
inspección u observación directa de las
actividades, bienes, documentos, registros
y hechos relacionados con el objeto a
evaluar.
 2)Evidencia Documental.-Hace referencia
a la información documental originada
tanto interna como externamente en la
cía.
Clasificación de las Evidencias...

 3)Evidencia Testimonial.- Se obtiene a través de

las declaraciones efectuadas en el curso de las
investigaciones, conversatorios, entrevistas.
.4)Confirmaciones de terceros.-Consiste en
contrastar la información de los registros
contables con la información de terceras
personas ajenas a la empresa

 5)Evidencia Analítica.- Se obtiene al analizar o

verificar la información mediante cálculos,
comparaciones y razonamientos.
Clasificación de las Evidencias

. 6)Obtención de evidencia contable.-

 Confirmación a través de los registros
contables: Consiste en verificar la
realización de determinadas transacciones
mediante el análisis de los registros
contables.
Técnicas de Auditoría
Definición.-
 Métodos y prácticas de investigación y
pruebas que utiliza el auditor en la
aplicación de los sistemas de control
fiscal, financiero, administrativo, contable
Etc, para obtener la evidencia necesaria
suficiente y competente que fundamente
sus opiniones y conclusiones. Su empleo
se basa en su criterio o juicio profesional,
según las circunstancias.
Técnicas de Auditoría
 Naturaleza.-Durante la fase de
planeación y en la preparación de los
programas de auditoría, el auditor
determina cuál es las técnicas que va a
emplear, cuándo debe hacerlo y de qué
manera.
 Las técnicas seleccionadas para una
auditoría, al ser aplicadas se convierten en
los procedimientos de auditoría.
Técnicas de Auditoría
 Ocular
 •Verbal
 •Escrita
 •Documental
 •Inspección Física
 •Entrevistas
 •Encuesta
 •Diagrama de Flujo
Tipos de Dictamen
DICTAMEN EN
LIMPIO,
ESTÁNDAR O El Auditor expresa la opinión de
SIN los estados financieros presenta
SALVEDADES: razonablemente la situación
financiera y los resultados de las
operaciones de la entidad de
acuerdo con los principios
contables y aplicados sobre una
base consistente en el año
anterior.
OPINÓN LIMPIA O ESTANDAR
CP.LP.25423
CONSULTORA CISNEROS Y ASOCIADOS
A los señores Accionistas y Directores de
MAFER S.A.
Hemos auditado los balances generales adjuntos de MAFER S.A., al 31 de
diciembre de 2004, los estados de resultados, cambios en el patrimonio y flujos de
efectivo que son relativos por el año terminado en esa fecha. Estos estados son
responsabilidad de la Gerencia de la compañía. Nuestra responsabilidad consiste en
expresar una opinión sobre los mismos en base a nuestras auditorías.
Nuestras auditorías se efectuaron de acuerdo con las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas. Estas normas requieren que planifiquemos y ejecutemos
la auditoría de tal manera que podamos obtener una seguridad razonable que los
estados financieros están libres de errores importantes. Una auditoría incluye, en
base a pruebas selectivas, el examen de la evidencia que soporta las cifras y
revelaciones de los estados financieros; incluye también la evaluación de los
principios de contabilidad utilizados, disposiciones legales emitidas por la República
del Ecuador y las estimaciones significativas efectuadas por la Gerencia, así como la
evaluación de la presentación de los estados financieros tomados en conjunto.
Consideramos que nuestras auditorías proporcionan una base razonable para
expresar nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de
MAFER S.A, al 31 de diciembre de 2004, los resultados de sus operaciones,
cambios del patrimonio y flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha,
de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y
disposiciones legales emitidas en la República del Ecuador.
Nuestra opinión sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias por parte de
MAFER S.A, al 31 de diciembre de 2004, requerida por disposiciones legales se
emitirá por separado.
Loja, 20 de junio de 2005
CISNEROS y Asociados
DICTAMEN CON
SALVEDADES: El Auditor emite dictamen con
salvedades cuando sus estados
financieros de su entidad
presentan razonablemente la
situación financiera salvo
excepciones o limitaciones que
no afecten de manera
importante o significativa la
situación financiera
OPINÓN CON SALVEDADES
CONSULTORA CISNEROSY ASOCIADOS
A los señores Accionistas y Directores de
MAFER S.A.
(Primer y segundo párrafo igual que el estándar)
Los pasivos contingentes informados por MAFER S.A, como vencimiento de préstamos vendidos
sujetos a comisiones contingentes de recompra incluyen participaciones en préstamos específicos, en
respaldo de los cuales la entidad emitió documentos denominados certificados de interés benéfico. Los
compradores de estos documentos no están facultados para disponer de ellos excepto por
autorización de la entidad, la que también asume completamente el riesgo de incumplimiento. De
acuerdo con esto, nosotros creemos que tales documentos deben ser considerados como
transacciones de préstamo o financiación, los que, si se consideraran así en los estados financieros de la
empresa MAFER S.A., incrementaría el total de sus activos y pasivos por cerca de $................. Al 31 de
diciembre de 2004.
En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados, excepto por la salvedad
sobre contingencias indicadas en el párrafo anterior, presentan razonablemente, en todos
los aspectos importantes, la situación financiera de MAFER S.A, al 31 de diciembre de
2004, los resultados de sus operaciones, cambios del patrimonio y flujos de efectivo por el
año terminado en esa fecha, de conformidad con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y disposiciones legales emitidas en la República del Ecuador.
Nuestra opinión sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias por parte de MAFER S.A, al 31 de
diciembre de 2004, requerida por disposiciones legales se emitirá por separado.
Loja, 20 de junio de 2005
CISNEROS y Asociados
CP.LP.25423
DICTAMEN
ADVERSO: Un informe contiene dictamen
adverso cuando el Auditor ha
llegado a la salvedad de que los
estados financieros no presentan
razonablemente la situación
financiera y los resultados con
los principios de conformidad
con los principios de
contabilidad aplicados
consecuentemente.
OPINÓN ADVERSA
CONSULTORA CISNEROS Y ASOCIADOS
A los señores Accionistas y Directores de
MAFER S.A.
(Primero y segundo párrafo igual al estándar)
Debido a la desviación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
identificada en el párrafo anterior al 31 de diciembre de 2004, los inventarios habrán
aumentado en $............. debido a la inducción de depreciación en exceso en los costos de
manufactura, activos fijos menos la depreciación acumulada están registrados en $............en
exceso de costo. Por el año terminado el 31 de diciembre de 2004, el costo de productos
vendidos se habría incrementado en $..........y la utilidad neta se habría reducido en $.............
por el año 2003.
En nuestra opinión, debido a los efectos del asunto expuesto en el párrafo
anterior los estados financieros antes mencionados no presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de
MAFER S.A, al 31 de diciembre de 2004, los resultados de sus operaciones,
cambios del patrimonio y flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha,
de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y
disposiciones legales emitidas en la República del Ecuador.
Loja, 20 de junio de 2005
CISNEROS y Asociados
CP.LP.25423
DICTAMEN CON Cuando el Auditor no está en
ABSTENCION DE condiciones de dar una opinión
EMITIR OPINION: profesional sobre los estados
financieros tomados en su
conjunto se obtendrá de opinar
explicando claramente las
razones por los que no ha
podido dictaminar esta situación
se presenta cuando las
restricciones y la aplicación de
los procedimientos de Auditoria
son importantes limitando el
alcance del examen
ASBTENCIÓN DE OPINIÓN
CONSULTORA CISNEROS Y ASOCIADOS
A los señores Accionistas y Directores de
MAFER S.A.
Hemos auditado los balances generales adjuntos de MAFER S.A., al 31 de diciembre de
2004, los estados de resultados, cambios en el patrimonio y flujos de efectivo que son
relativos por el año terminado en esa fecha. Estos estados son responsabilidad de la
Gerencia de la compañía. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión
sobre los mismos en base a nuestras auditorías
MAFER S.A no ha efectuado un conteo físico de sus inventarios al 31 de diciembre de
2004, valorizados en los estados financieros adjuntos en $........... . Adicionalmente no
existe evidencia que sustente el costo de las propiedades y equipos adquiridos con
anterioridad al 31 de diciembre de 2004. Los registros contables no permiten la
aplicación de otros procedimientos de auditoría con relación a los inventarios,
propiedades y equipos.
Debido a que MAFER S.A. no tomó inventarios físicos y no fue posible aplicar
otros procedimientos de auditoría, relación a la cantidad y valor de los
inventarios, y el costo de las propiedades y equipos, el alcance de este trabajo
no fue suficiente para permitirnos expresar una opinión sobre los estados
financieros.
Loja, 20 de junio de 2005
CISNEROS y Asociados
CP.LP.25423
5.7. ACCIONES POSTERIORES AL
INFORME
ACCIONES CORRECTIVAS
Objetivo
Eliminar las causas de las no
conformidades detectadas, y de
las desviaciones de las políticas y
de los procedimientos de la
empresa auditada.
Alcance
Desde la detección de las no
conformidades, determinación de
la causa, implementación de las
acciones correctivas necesarias y
evaluación de la efectividad de las
acciones emprendidas.
HECHOS POSTERIORES
Los hechos posteriores a la fecha
del balance son todos aquellos
eventos, ya sean favorables o
desfavorables, que se hayan
producido entre la fecha del
balance y la fecha de formulación
o de autorización de los estados
financieros para su divulgación.
 Aquellos que muestran las
condiciones
 Los que evidencian condiciones
 Hechos posteriores que pongan de manifiesto
condiciones que ya existían en la fecha de
balance

La resolución de
un litigio judicial,
que confirma que
la entidad tenía Determinación
una obligación El
Recepción de del coste Determinación
presente en la descubrimiento
información que de los activos del importe de la
fecha del de fraudes o
indique el adquiridos o del participación en
balance. La errores que
deterioro del importe de las ganancias
entidad ajustará demuestren que
valor de un ingresos por netas o de los
el importe de los estados
activo a esa activos vendidos pagos por
cualquier financieros eran
fecha antes de dicha incentivos
provisión incorrectos
reconocida fecha
previamente
respecto a ese
litigio judicial.
 Cuando los hechos sean de tal
importancia que si no se facilitara
información al respecto podría
No supondrán un ajuste en las cuentas
distorsionarse la capacidad de
anuales
evaluación de los usuarios de las
cuentas anuales, se deberá incluir en
la memoria información

Hechos posteriores que pongan de

manifiesto condiciones que no existían en la
fecha de balance

La entidad no actualizará los importes

Deberá incluirse información sobre los
hechos posteriores que afecte a la
aplicación del principio de empresa en
funcionamiento
que figuren en las notas u otras
revelaciones que se refieran a esas
inversiones, en la fecha del balance,
aunque pudiera ser necesario revelar
información adicional en la memoria
 Hechos acaecidos con
posterioridad al cierre de las
cuentas anuales que afecten a
la aplicación del principio de
empresa en funcionamiento

, por aplicación de la
norma de registro y
condiciones que no existían al
valoración, hayan supuesto
cierre del ejercicio, podría
la inclusión de un ajuste en
afectar a la capacidad de
las cifras contenidas en
evaluación de los usuarios de
los documentos que
las cuentas anuales
integran las cuentas
anuales
 Gracias por
su atención

ING. COM. CPA. SIXTO RONQUILLO B., MCA.