Auditoría tributaria: conceptos, tipos y derechos del contribuyente

AUDITORÍA
A LOS IMPUESTOS
Profesor:
Victor Jimenez Suarez
1
Normas particulares de la cátedra
• Está estrictamente prohibido el uso de celulares mientras el profesor dicta la

cátedra, y menos en pruebas , controles o exámenes.
• Se permite salir de clases en casos justificados, teniendo la precaución de no
interrumpir la cátedra.
• Respetar el horario de llegada a las clases.
• Solo se eximirán de examen los alumnos con promedio 6,0, siempre y cuando se
hayan evaluado todos los contenidos del programa.
• Se permitirá grabar clases, previa autorización del profesor
• El alumno que sea sorprendido copiando en controles, pruebas o exámenes será
sancionado con nota 1,0 sin derecho a réplica.
• Los controles serán sin previo aviso y en principio el contenido del mismo será la
clase inmediatamente anterior. Dependiendo de la cantidad de controles que se
hagan, se podrá eliminar uno (la nota peor)
• Se efectuarán trabajos on line, los cuales deberán ser entregados en el plazo
indicado, en caso de no cumplir con dicho plazo, el trabajo será evaluado con nota
1,0.
• La comunicación con el profesor será solo por intermedio del aula virtual y el correo
institucional.
• El material de cada clase será subido a la plataforma una vez que ha sido visto en
clases.
• Los alumnos que tengan topes de horario con otro ramo, deberán asumir el riesgo
que esto lleva consigo. No se tomarán pruebas ni controles recuperativos por este
2
tema.
Evaluaciones
• Primera Prueba Solemne 2 de Septiembre 2019, 10:20
• Segunda Prueba Solemne 21 de Octubre 2019, 10:20
• Examen 26 de Noviembre de 2019, 10:20
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2do Semestre 2019
UNIDAD I:
AUDITORIA TRIBUTARIA
4
Conceptos y tipos de auditoria tributaria
La auditoría tributaria puede ser de dos tipos, dependiendo de quién la ejecuta:
Auditoría tributaria privada:
Realizada por un profesional independiente encargado por la sociedad, por

terceros interesados en ella o un profesional del departamento del área de
auditoría interna (o equivalente) de la compañía.
Auditoría tributaria fiscal:
Realizada por el Servicio de Impuestos Internos
5
2do Semestre 2019
AUDITORÍA
TRIBUTARIA PRIVADA
6
Auditoria Tributaria - Privada
Concepto y objetivos
Consiste en efectuar una revisión con el objeto de detectar potenciales

contingencias de carácter tributario que pudiesen afectar al ente auditado.
Para este efecto se efectúa una revisión de la determinación de la base imponible y

declaración y pago de los impuestos, con el propósito de detectar omisiones,
inconsistencias u errores en la aplicación de las normas legales y reglamentarias.
7
Tipos de auditoria tributaria (privada)
 Due Diligence / Data Room
 Diagnósticos Tributarios
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Due Diligence / Data Room Tributario
Consiste en efectuar ciertos procedimientos de naturaleza tributaria para

comprobar el grado de cumplimiento de las disposiciones legales vigentes
relacionadas con el Impuesto a la Renta de Primera Categoría, Impuesto al Valor
Agregado, Impuesto Adicional, Impuesto de Segunda Categoría, Impuesto de
Retención sobre Honorarios e Impuesto de Timbres y Estampillas, entre otros
impuestos y obligaciones accesorias.
El objetivo fundamental de dicha revisión será el de detectar omisiones,

inconsistencias o errores en la aplicación de las normas legales y reglamentarias
que regulan dichos impuestos, que podrían originar eventuales contingencias
impositivas para el Comprador.
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Due Diligence / Data Room Legal:
Para efectos legales, se efectúa una evaluación de los aspectos jurídicos de la

sociedad a fin de verificar el grado de cumplimiento de la legislación nacional, y
controlar cuestiones formales de relevancia patrimonial que puedan generar
actuales o futuras contingencias.
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Diagnóstico Tributario:
No tienen diferencias en los procedimientos aplicados y en el alcance de la revisión

con el Diagnóstico Tributario.
La única diferencia, es que el objetivo de un Due Diligence es detectar

contingencias que podrían implicar una rebaja en el precio de la transacción o la
suscripción de determinadas garantías, ya que el comprador se hace responsable
de los impuestos de la Sociedad que adquiere. En cambio, el Diagnóstico Tributario
tiene como objetivo detectar omisiones, inconsistencias u errores en la aplicación
de las normas legales y reglamentarias, para subsanarlas en el futuro.
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En ambas revisiones, el
Artículo
alcance corresponde al
200°
plazo de prescripción
Código Tributario
contenido en la
legislación tributaria
“Sin perjuicio de que se convengan otros

plazos de revisión”
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Algunas materias a revisar (de índole tributario):
• Impuestos de declaración anual.
• Impuestos de declaración mensual.
• Declaraciones juradas.
• Otras materias
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2do Semestre 2019
AUDITORÍA
TRIBUTARIA FISCAL
(Realizada por el Servicio de
Impuestos Internos)
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Auditoria Tributaria - Fiscal
Concepto
La Auditoría Tributaria Fiscal es un proceso y una metodología desarrollada por los

agentes de la Administración Tributaria (Servicio de Impuestos Internos), que de
acuerdo a la Ley tiene como función la “aplicación y fiscalización de todos los
impuestos internos actualmente establecidos o que establecieren, fiscales o de
otro carácter en que tenga interés el Fisco y cuyo control no esté especialmente
encomendado por la Ley a una autoridad diferente”.
Normativa relevante:
Artículo 59 del Código Tributario

Artículo 59 bis del Código Tributario
Artículo 60 del Código Tributario
Artículo 60 bis del Código Tributario
15
Derechos de los contribuyentes (art. 8 bis del Código Tributario)

1) Derecho a ser atendido cortésmente, con el debido respeto y consideración; a ser
informado y asistido por el Servicio sobre el ejercicio de sus derechos y en el
cumplimiento de sus obligaciones.
2) Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones previstas en las leyes
tributarias, debidamente actualizadas.
3) Derecho a recibir información, al inicio de todo acto de fiscalización, sobre la naturaleza y

materia a revisar, y conocer en cualquier momento, por un medio expedito, su situación
tributaria y el estado de tramitación del procedimiento.
4) Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los funcionarios del Servicio
bajo cuya responsabilidad se tramitan los procesos en que tenga la condición de
interesado.
16

continuación
5) Derecho a obtener copias, a su costa, o certificación de las actuaciones realizadas o de los
documentos presentados en los procedimientos, en los términos previstos en la ley.
6) Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al procedimiento o que

ya se encuentren acompañados al Servicio y a obtener, una vez finalizado el caso, la
devolución de los documentos originales aportados.
7) Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de excepción legal, tengan
carácter reservado, en los términos previstos por este Código.
8) Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos o esperas
innecesarias, certificada que sea, por parte del funcionario a cargo, la recepción de todos
los antecedentes solicitados.
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continuación
9) Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de los plazos previstos
en la ley y a que tales antecedentes sean incorporados al procedimiento de que se trate y
debidamente considerados por el funcionario competente.
10) Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y quejas sobre las
actuaciones de la Administración en que tenga interés o que le afecten.
18
Derechos de los contribuyentes (art. 8 ter del Código Tributario)

Los contribuyentes tendrán derecho a que se les autorice en forma inmediata la emisión de
los documentos tributarios electrónicos que sean necesarios para el desarrollo de su giro o
actividad. Para ejercer esta opción deberá darse aviso al Servicio en la forma que éste
determine.
En el caso de los contribuyentes que por primera vez deben emitir dichos documentos, la
autorización procederá previa entrega de una declaración jurada simple sobre la existencia de
su domicilio y la efectividad de las instalaciones que permitan la actividad o giro declarado, en
la forma en que disponga el Servicio de Impuestos Internos.
Lo anterior es sin perjuicio del ejercicio de las facultades de fiscalización del Servicio de
Impuestos Internos.
19
Derechos de los contribuyentes (art. 8 ter del Código Tributario)

continuación
Las autorizaciones otorgadas conforme a este artículo podrán ser diferidas, revocadas o
restringidas por la Dirección del Servicio de Impuestos Internos, mediante resolución
fundada, cuando a su juicio exista causa grave que lo justifique. Para estos efectos se
considerarán causas graves, entre otras, las siguientes:
a) Si de los antecedentes en poder del Servicio se acredita no ser verdadero el domicilio o

no existir las instalaciones necesarias para el desarrollo de la actividad o giro declarado.
b) Si el contribuyente tiene la condición de procesado o, en su caso, acusado conforme al

Código Procesal Penal por delito tributario, o ha sido sancionado por este tipo de delitos,
hasta el cumplimiento total de la pena.
c) Si de los antecedentes en poder del Servicio se acredita algún impedimento legal para el
ejercicio del giro solicitado.
20
Material de lectura
http://www.sii.cl/destacados/siieduca/contenidos/contribuyentes/derechos_del_contribuyen
te/1/94-GA-201405290650.pdf
21
Objetivos de la Auditoría Tributaria
1.- Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresión fidedigna de las
operaciones registradas en sus libros de contabilidad, de la documentación
soportante y que refleje todas las transacciones efectuadas.
Para estos efectos el Servicio de Impuestos Internos hará uso de todas las
facultades que le confiere la ley, debiendo ajustar su actuar a los plazos
establecidos en el artículo 59 y 200 del Código Tributario.
2.- Establecer si las bases imponibles, créditos, exenciones, franquicias, tasas e

impuestos, están debidamente determinados y de existir diferencias, proceder a
efectuar el cobro de los tributos con los consecuentes recargos legales.
3.- Detectar oportunamente a quienes no cumplen con sus obligaciones

tributarias.
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¿Cuáles son las acciones, etapas y documentos que se emiten en el

proceso de una Auditoría Tributaria Fiscal?
El procedimiento de Auditoría Tributaria comprende una serie de tareas,

destinadas a fiscalizar el correcto cumplimiento de la obligación tributaria de los
contribuyentes.
En dicho procedimiento, debe estar siempre presente el nombre del funcionario

que llevará a cabo la Auditoria.
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Auditorías tributarias que puede practicar el SII (según Circular N° 58/2000)
• Los Programas Nacionales enviados desde la Dirección Nacional.
• Los Programas Regionales que se planifican anualmente, más las modificaciones que se
decidan durante el transcurso de la realización del programa.
• Las revisiones que tienen su origen en solicitudes de devoluciones de impuestos de los

contribuyentes, como son las Devoluciones del Art. 27 Bis, IVA Exportadores o por Cambio
de Sujeto (cuando estas últimas revisiones dan cuenta de al menos 6 periodos).
• Todas aquellas denuncias, verificaciones, etc., sobre las cuales el Jefe de las áreas de
fiscalización determine realizar una revisión como caso de auditoría y considere al menos 6
períodos de revisión y sean notificados válidamente.
• Casos de Operación Renta y Operación IVA, cuando se decide citar al contribuyente (Art.63
C.T.)
• No concurrentes, Inversiones y otros programas especiales de Operación Renta u Operación

IVA, cuando el Jefe del área de fiscalización decida efectuar un Programa Regional con estos
casos.
24
Auditorías tributarias que puede practicar el SII
• Plan de Gestión del Servicio de Impuestos Internos:
http://www.sii.cl/sobre_el_sii/plan_cumplimiento_tributario2018.pdf
25
Principales etapas del procedimiento general de auditoría tributaria
En el desarrollo de la auditoría tributaria pueden ocurrir todas o algunas de las

siguientes situaciones que se identifican y se explican a continuación:
1. Notificación
2. Citación
3. Liquidación
4. Giro
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1) Notificación
Es la primera instancia del proceso, en que el SII le comunica al contribuyente que

se iniciará una revisión de sus antecedentes, solicitándole la documentación
necesaria.
Las notificaciones deben efectuarse de acuerdo a la normativa de los artículos 11

al 14 del Código Tributario:
• Personal
• Por cédula.
• Por carta certificada
• Correo electrónico (en determinadas circunstancias).
• Otras
Jurisprudencia relevante, relacionada con la Reforma Tributaria:

Circular N° 34 / 2015: http://www.sii.cl/documentos/circulares/2015/circu34.pdf
Circular N° 23 / 2016: http://www.sii.cl/documentos/circulares/2016/circu23.pdf
27
1) Notificación (continuación)
Cabe tener presente que en las auditorías tributarias, el contribuyente tiene la

obligación de poner a disposición del Servicio, la información que éste requiera,
por lo que pueden suceder las siguientes situaciones:
a) Que responda la Notificación
b) Que no responda la Notificación
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a) Contribuyente responde a la Notificación:
Al hacer entrega el contribuyente de los antecedentes requeridos, el funcionario

levantará un acta de recepción de la documentación y le hará entrega de una copia
de ésta.
De la revisión efectuada a sus antecedentes, tales como, declaraciones de

impuestos, documentación contable (Libros, Registros, Documentación de
Respaldo, etc.), inversiones, etc., es posible que ocurran los siguientes resultados:
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NO hay Producto de la revisión se determina que el

contribuyente ha cumplido correctamente con sus
diferencias de obligaciones tributarias, por lo tanto se le hará
impuestos o entrega de la documentación que aportó, dejándose
constancia mediante un Acta de Devolución.
en bases Además, se enviará una carta de aviso en que se da
imponibles por terminada la revisión.
Contribuyente
No hay Controversia, es decir, el contribuyente está
responde a la de acuerdo con las diferencias de impuestos
Notificación determinadas por el Servicio, por lo tanto presenta
las declaraciones rectificatorias que corrigen su
SI hay declaración primitiva, o bien presenta declaraciones
diferencias de fuera de plazo.
impuestos o Hay Controversia, es decir, que por las diferencias

en bases determinadas por el Servicio, el contribuyente
manifiesta su desacuerdo. En estos casos, se
imponibles procederá a citar cuando expresamente lo disponga
la ley, o bien, si a juicio del Servicio se considera
como trámite necesario para recabar mayores
antecedentes
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b) Contribuyente NO responde a la Notificación:
Se debe tener presente que este incumplimiento eventualmente tipifica la

conducta sancionada en el artículo 97 N°6 del Código Tributario, por
entrabamiento a la fiscalización, o bien, la infracción prevista en el artículo 97 N°
21 del mismo cuerpo legal, por no comparecencia injustificada, y como
consecuencia el Servicio está facultado para notificar las infracciones que lleguen a
tipificarse.
En esta situación, el Servicio notifica por 2ª vez requiriendo los antecedentes, y

esta vez bajo apercibimiento de apremio. En esta circunstancia, si el contribuyente
no da cumplimiento al requerimiento, el Servicio está facultado para solicitar a la
justicia ordinaria que aplique apremio al incumplidor de conformidad con lo que
previenen los artículos 93°, 94°, 95° y 96° del Código Tributario.
31
Importante:
Cuando ocurra un cambio de domicilio o representante legal, no debe olvidar

comunicar esta modificación en la oficina del Servicio de Impuestos Internos que
corresponda, dentro de los 15 días hábiles, de lo contrario el contribuyente se
expone a la sanción prevista en el artículo 97 N° 1 del Código Tributario.
Si el contribuyente no responde a la notificación, además de las sanciones que

pudiesen proceder, el Servicio de Impuestos Internos registrará una anotación
negativa para el contribuyente por inconcurrencia y, si la situación lo amerita, se le
ingresará en la nómina de contribuyentes de difícil fiscalización.
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2) Citación
La Citación es una comunicación en que el SII solicita al contribuyente que

presente, confirme, aclare, modifique o rectifique su declaración objeto de la
revisión (en virtud del inciso 2° del artículo 63 del Código Tributario). Sin embargo,
este trámite no es obligatorio en todos los casos de auditoría.
El contribuyente tiene el plazo de un mes prorrogable, por una sola vez, hasta por
un mes, para presentar su respuesta, por lo que pueden suceder las siguientes
situaciones:
a) Que responda la Citación
b) Que no responda la Citación
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2) Citación (continuación)
En este caso, el contribuyente presenta una declaración,
rectifica, aclara o aporta más antecedentes que dejan sin
efecto todos los aspectos citados originalmente, entonces el
SII debe conciliar las observaciones reflejadas en la citación,
Suficiente poniendo en conocimiento del contribuyente el término de la
Contribuyente auditoría a través de una carta de aviso, y haciendo entrega
responde a la de su documentación mediante el acta de devolución
respectiva.
Citación.
En este caso, El contribuyente presenta una declaración, rectifica, amplia o

puede que la Parcial
aporta antecedentes que aclaran sólo algunos aspectos
citados, entonces el Servicio concilia por esa parte y por las
respuesta se diferencias no aclaradas, liquida.
considere…
Es decir, con los antecedentes presentados por el

Insuficiente contribuyente no se aclara ninguna de las observaciones
citadas. En este caso, el Servicio procede a practicar las
liquidaciones respectivas
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2) Citación (continuación)
La consecuencia que se deriva, es que se habilita al

Servicio, para proceder a liquidar las diferencias de
impuestos detectadas y comunicadas al
Contribuyente contribuyente a través de la Citación.
NO responde
a la Citación.
Por otro lado, no dar respuesta a la Citación en forma
En este caso, injustificada será considerado un antecedente
negativo al momento que el Director Regional deba
puede que la pronunciarse sobre una eventual petición de
respuesta se condonaciones de intereses y multas que resulten de
este proceso
considere…
35
3) Liquidación
La liquidación es la determinación de impuestos adeudados hecha por el Servicio,

que considera el valor neto, reajustes, intereses y multas.
Se emite y notifica al contribuyente una vez que se han cumplido los trámites
previos. (Citación y/o Tasación), dejando establecido que se agotaron todas las
instancias para requerir antecedentes del contribuyente.
Si no se esta de acuerdo con la liquidación, puede acogerse a la instancia de

Revisión Administrativa Voluntaria o reclamar ante el Tribunal Tributario y
Aduanero correspondiente a su jurisdicción, dentro de 90 días hábiles, contados
desde la notificación de la liquidación. Para ello, debe presentar junto al reclamo el
formulario correspondiente.
36
4) Giro
El giro es una orden de pago de impuestos y/o intereses y multas, que emite y
notifica el SII al contribuyente, remitiendo copia al Servicio de Tesorería, organismo
encargado de efectuar los cobros respectivos.
37
Procedimiento de reposición administrativa - RAV
El Servicio de Impuestos Internos publicó el 27 de junio de 2018, la Circular

N°34 que imparte instrucciones relativas al procedimiento de reposición
administrativa establecido en el artículo 123 bis del Código Tributario,
modificado por la Ley N° 21.039 de fecha 20 de octubre de 2017 y que deroga
Circular N° 13 de 2010.
http://www.sii.cl/normativa_legislacion/circulares/2018/circu34.pdf
Formulario para presentar la RAV:

http://www.sii.cl/formularios/imagen/F3314.pdf
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Entre los aspectos relevantes de la nueva disposición se encuentran:

• Se aumenta el plazo para interponer el recurso de reposición administrativa reglado en el artículo 123
bis del Código Tributario, de quince a treinta días hábiles administrativos.
• Se modifica el plazo dentro del cual se entiende rechazado el señalado recurso de no haberse notificado
su resolución (silencio administrativo negativo), pasando de cincuenta a noventa días hábiles
administrativos.
• Se establece que la interposición del recurso de reposición administrativa produce el efecto de

suspender el término para presentar el reclamo correspondiente en el Procedimiento General de
Reclamaciones del artículo 124 del Código Tributario.
• Se reconoce la posibilidad de acompañar documentos complementarios una vez presentado el recurso,

siempre y cuando sea en un plazo prudente, considerando los 90 días de plazo total de resolución (ya
sea los que el contribuyente decida aportar o los que pida el SII).
• Es posible solicitar una “audiencia preliminar” para explicar el recurso (además de la audiencia de
conciliación).
• Contempla la posibilidad de realizar “audiencia de cierre”, la que será obligatoria cuando el asunto
controvertido diga relación con la aplicación de determinadas normas.
39
Ámbito de aplicación del recurso de reposición administrativa
Tal como lo dispone el inciso primero del artículo 123 bis del Código Tributario, el recurso en
análisis permite impugnar, en el ámbito administrativo, los actos a que se refiere el artículo
124 del mismo cuerpo legal. Tales son:
• Liquidaciones, su totalidad o alguna de sus partidas o elementos.
• Giros.
• Pagos.
• Resoluciones que incidan en el pago de un impuesto o en los elementos que sirven de base
para determinarlo o que denieguen peticiones a que se refiere el artículo 126 del Código
Tributario
40
2do Semestre 2019
RELACIÓN DE LAS
NORMAS CONTABLES
V/S LAS NORMAS
TRIBUTARIAS
41
Normas contables v/s normas tributarias
Obligatoriedad legal de llevar libros de contabilidad
Libros principales (artículo 25 del Código de Comercio)

• Libro Diario
• Libro Mayor
• Libro de Inventario y Balance
Libros auxiliares (exigidos por otras leyes)

• Libro de compras y ventas
• Libro de retenciones
• Libro de remuneraciones
• Libro de Registro de Rentas Empresariales
• Libro FUT (hasta el 31.12.2016)
• Otros
Otros libros legales

• Registro de Accionistas
• Registro de Actas de Accionistas y de Directorios
42
¿Qué es lo que dice la normativa tributaria referente a la contabilidad?
Artículo 16 Código Tributario:

• Ajustar sus sistemas a prácticas contables adecuadas para reflejar los
resultados del negocio.
• Disposición de determinación de ingresos y rentas tributables de acuerdo al
sistema contable computados en sus registros
• Balances comprenden períodos de 12 meses, salvo primer ejercicio o término
de giro
Artículo 17 Código Tributario

• Acreditación de la renta efectiva con contabilidad fidedigna, salvo norma en
contrario.
• Los libros contables se deben llevar en lengua castellana y en pesos, se debe
conservar en el plazo de prescripción junto con la documentación.
• Aprobación de llevar hojas sueltas, o por aplicaciones informáticas o sistemas
tecnológicos.
• Exigencia de llevar libros auxiliares.
• Anotaciones cronológicas en la contabilidad.
43
¿Qué es lo que dice la normativa tributaria referente a la contabilidad?
Artículo 18 Código Tributario:
• La contabilidad debe ser registrada en pesos, así como también las declaraciones.
• Sin perjuicio de lo anterior se podrá solicitar autorización a efectos de llevar

contabilidad en moneda extranjera, así como también pagar los impuestos en la
misma moneda. En este artículo se establecen los requisitos para que se acoja
este tipo de solicitudes.
Art. 21 Código Tributario:
• El contribuyente debe probar con documentos, libros de contabilidad u otros

medios, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de sus antecedentes.
• Para liquidar cualquier impuesto por parte del SII se deberá remitir a la
contabilidad, salvo que esta sea calificada como no fidedigna.
• Expediente electrónico. 44
Normas IFRS
• Oficio 293-2006 Nuevas normas… no modifican ni afectan ninguna

tributaria… por los que los contribuyentes deberán continuar efectuando los
ajustes necesarios al resultado contable para determinar las bases tributarias.
• Otros oficios: 3104 y 4106, ambos de 2006.
45
1er Semestre 2018
NORMAS RELEVANTES
Código Tributario
46
Normas relevantes Código Tributario
• Fiscalización y disposiciones Tributarias (Art 6 y 7)

• Comparecencia, actuaciones y notificaciones (Art 9 al 15)
• Normas contables (Art. 16 al 20)
• Fiscalización de las declaraciones y Citación (Art 59 al 63)
• Plazos Citación (Art. 63)
• Tasación (Artículo 64)
• Término de Giro (Art. 69)
• Infracciones (Art. 97)
• Aplicación Intereses Penales en Infracciones (Art N°53 Inciso
• Segundo)
• Condonaciones (Art N°56)
• Procedimientos aplicación de sanciones (Art 161 a 164)
• RAV (artículo 163 bis)
• Procedimientos especiales para la aplicación de ciertas multas (Art. 165)
• Plazos de Prescripción (Art. 200 y 201)
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Infracciones Tributarias Relevantes
Norma Materia Sanción
Artículo 97 El retardo u omisión en Sanción 1: Multa de 10% de los impuestos que resulten de la
liquidación, siempre que dicho retardo u omisión no sea superior a 5
N° 2 la presentación de meses.
declaraciones o
informes, que Pasado este plazo, la multa indicada se aumentará en un 2% por cada
constituyan la base mes o fracción de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de ella
inmediata del treinta por ciento de los impuestos adeudados.
para la determinación o
liquidación de un Esta multa no se impondrá en aquellas situaciones en que proceda
también la aplicación de la multa por atraso en el pago, establecida
impuesto en el Nº 11 del artículo 97 y la declaración no haya podido efectuarse
por tratarse de un caso en que no se acepta la declaración sin el pago.
Sanción 2: El retardo u omisión en la presentación de declaraciones

que no impliquen la obligación de efectuar un pago inmediato, por
estar cubierto el impuesto a juicio del contribuyente, pero que puedan
constituir la base para determinar o liquidar un impuesto, con multa de
una 1 UTM a una 1 UTA.
48
Artículo 97 Las declaraciones maliciosamente

Sanción 1: Se aplica una multa del 50% al 300%
N° 4 incompletas o falsas que puedan inducir a la del valor del tributo eludido, además se aplica
liquidación de un impuesto inferior al que una pena privativa de libertad de presidio menor
corresponda o la omisión maliciosa en los en sus grados medio a máximo (de 541 días a 5
libros de contabilidad de los asientos años)
relativos a las mercaderías adquiridas,
enajenadas o permutadas o a las demás Sanción 2: Se aplica una multa del 100% al 300%
operaciones gravadas, la adulteración de del valor del tributo eludido, además se aplica
balances o inventarios o la presentación de una pena privativa de libertad de presidio menor
éstos dolosamente falseados, el uso de en su grado máximo a presidio mayor en su grado
mínimo (de 3 años y un día a 10 años)
boletas, notas de débito, notas de crédito o
facturas ya utilizadas en operaciones Sanción 3: Se aplica una multa del 100% al 400%
anteriores, o el empleo de otros del valor del tributo eludido, además se aplica
procedimientos dolosos encaminados a una pena privativa de libertad de presidio menor
ocultar o desfigurar el verdadero monto de en su grado máximo a presidio mayor en su grado
las operaciones realizadas o a burlar el medio (de 3 años y un día a 15 años).
impuesto.
Por el contrario, si se dedujere querella o
denuncia a la aplicación de las sanciones, tanto
corporales como pecuniarias, corresponderá a la
justicia del crimen.
49
Artículo 97 El retardo en enterar en Tesorería impuestos

Sanción 1: Multa de un 10% de los impuestos
N° 11 sujetos a retención o recargo adeudados. La multa indicada se aumentará en un
2% por cada mes o fracción de mes de retardo, no
pudiendo exceder el total de ella del treinta por
ciento de los impuestos adeudados.
Sanción 2: En los casos en que la omisión de la

declaración en todo o en parte de los impuestos
que se encuentren retenidos o recargados haya
sido detectada por el Servicio en procesos de
fiscalización, la multa prevista en este número y
su límite máximo, serán de 20% y 60%,
respectivamente.
50
Artículo 97 La pérdida o inutilización no fortuita de los

a) Con multa de 1 UTM a 20 UTM la que, en
N° 16 libros de contabilidad o documentos que todo caso, no podrá exceder de 15% del
sirvan para acreditar las anotaciones capital propio; o
contables o que estén relacionados con las
actividades afectas a cualquier impuesto. b) Si los contribuyentes no deben determinar
capital propio, resulta imposible su
determinación o aquél es negativo, con
multa de ½ UTM hasta 10 UTA.
51

Artículo 97 N° Se presumirá no fortuita, salvo prueba en Además, en estos casos, la pérdida o inutilización
16 contrario, la pérdida o inutilización de los no fortuita se sancionará de la forma que sigue:
libros de contabilidad o documentos,
cuando se dé aviso de este hecho o se lo a) Con multa de 1 UTM a 30 UTM , la que, en todo
(continuación) caso, no podrá exceder de 25% del capital propio;
detecte con posterioridad a una o
notificación o cualquier otro
requerimiento del Servicio que diga b) Si los contribuyentes no deben determinar
relación con dichos libros y capital propio, no es posible determinarlo o
documentación. resulta negativo, la multa se aplicará con un
mínimo de una 1 UTM a un máximo de 20 UTA.
La pérdida o inutilización de los libros de

contabilidad o documentos materializada como
procedimiento doloso encaminado a ocultar o
desfigurar el verdadero monto de las operaciones
realizadas o a burlar el impuesto, será sancionada
conforme a lo dispuesto en el inciso primero del
Nº 4º del artículo 97 del Código Tributario.
52
Norma Materia
Artículo 97 En todos los casos de pérdida o En todos los casos de pérdida o inutilización, los
N° 16 inutilización, los contribuyentes contribuyentes deberán:
deberán:
a) Dar aviso al Servicio dentro de los 10 días
(continuación) siguientes, y
b) Reconstituir la contabilidad dentro del plazo y

conforme a las normas que fije el Servicio, plazo que
no podrá ser inferior a treinta días.
El incumplimiento de lo previsto en el inciso anterior,

será sancionado con multa de hasta 10 UTM.
En todo caso, la pérdida o inutilización de los libros de

contabilidad suspenderá la prescripción establecida en
los incisos primero y segundo del artículo 200, hasta la
fecha en que los libros legalmente reconstituidos queden
a disposición del Servicio.
53
Artículo 100 El contador que al confeccionar o firmar El contador será sancionado con multa de 1 a 10
UTA y podrá ser castigado con presidio menor en
cualquier declaración o balance o que sus grados medio a máximo, según la gravedad de
como la infracción, a menos que le correspondiere una
encargado de la contabilidad de un pena mayor como copartícipe del delito del
contribuyente incurriere en falsedad o contribuyente, en cuyo caso se aplicará esta
actos dolosos última. Además, se oficiará al Colegio de
Contadores para los efectos de las sanciones que
procedan.
Salvo prueba en contrario, no se considerará

dolosa o maliciosa la intervención del contador, si
existe en los libros de contabilidad, o al término
de cada ejercicio, la declaración firmada del
contribuyente, dejando constancia de que los
asientos corresponden a datos que éste ha
proporcionado como fidedignos.
54
Artículo 100 La persona natural o jurídica respecto de Será sancionado con multa de hasta el 100% de
todos los impuestos que deberían haberse
bis quien se acredite haber diseñado o enterado en arcas fiscales, de no mediar dichas
planificado los actos, contratos o negocios conductas indebidas, y que se determinen al
constitutivos de abuso o simulación, contribuyente.
según lo dispuesto en los artículos 4º ter,
4º quáter, 4º quinquies y 160 bis del Con todo, dicha multa no podrá superar las 100
Código Tributario (normas antielusivas) UTA.
Para estos efectos, en caso que la infracción haya

sido cometida por una persona jurídica, la sanción
señalada será aplicada a sus directores o
representantes legales si hubieren infringido sus
deberes de dirección y supervisión.
55
Sin perjuicio de las normas antes reproducidas, es importante estudiar las

totalidad de las infracciones contenidas en el artículo 97 y 109 del Código
Tributario.
56
Peticiones Devolución
Causales en que se puede funda la solicitud de devolución:
El artículo 126º del Código, en la parte que nos interesa, dispone que:
"No constituirán reclamo las peticiones de devolución de impuestos cuyo fundamento sea:
1º.- Corregir errores propios del contribuyente.
2º.- Obtener la devolución de sumas pagadas doblemente, en exceso o indebidamente a título de

impuestos, reajustes, intereses y multas.
Con todo, en los casos de pagos provenientes de una liquidación o giro, de los cuales se haya reclamado
oportunamente, sólo procederá devolver las cantidades que se determinen en el fallo respectivo. Si no
se hubiere reclamado no procederá devolución alguna, salvo que el pago se hubiere originado por un
error manifiesto de la liquidación o giro.
3º.- La restitución de tributos que ordenan leyes de fomento o que establecen franquicias tributarias.
A lo dispuesto en este número se sujetarán también las peticiones de devolución de tributos o de

cantidades que se asimilen a éstos, que, encontrándose dentro del plazo legal que establece este
Artículo, sean consideradas fuera de plazo de acuerdo a las normas especiales que las regulen.
Las peticiones a que se refieren los números precedentes deberán presentarse dentro del plazo de tres
años, contado desde el acto o hecho que le sirva de fundamento.".
57

Auditoría tributaria: conceptos, tipos y derechos del contribuyente

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b) Contribuyente NO responde a la Notificación:

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