INTEGRANTES:

 CUEVA IDRUGO, ROSALIA

 FERNANDEZ BARRANTES, SHARON ABIGAIL
Para fines de determinar la renta neta del ejercicio y el
impuesto a la renta de tercera categoría, se deducen los
gastos necesarios para el ingreso o mantenimiento de la
fuente generadora de los ingresos. Entre los
diversos gastos deducibles tenemos a los intereses de
préstamos, compras al crédito, fraccionamientos, etc. A
continuación, observamos el tratamiento para algunos de
ellos tomando en cuenta los límites y condiciones a que
están sujetos para que sean o no deducibles para
determinar la renta neta del ejercicio.
 Deducción de los intereses
El gasto por intereses y gastos accesorios de deudas contraídas por sujetos del
Régimen General o del Mype Tributario será deducible para determinar la renta
neta de tercera categoría siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes
o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país
o relacionadas con la mantención de la fuente productora de renta, es decir,
cumplirán con el principio de causalidad.
Sin embargo, la deducción se limita a la parte que exceda el monto de los ingresos
por intereses exonerados e inafectos, no computándose los intereses exonerados
e inafectos generados por valores cuya adquisición haya sido efectuada en
cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva
del Perú, ni los generados por valores que reditúen una tasa de interés, en
moneda nacional no superior al 50 % de la tasa activa de mercado promedio
mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
Caso práctico N.°1
La empresa PERÚ SAC ha percibido en el ejercicio 2019 intereses por bonos emitidos
por la República del Perú por un monto de S/ 15,600.00, y a la vez ha generado gasto por
intereses de deudas con proveedores (compras al crédito) y entidades financieras
(préstamos para capital de trabajo) relacionadas con la generación de ingresos gravados
con el impuesto a la renta por un total de S/ 38,200.00. Se pide determinar el importe
deducible como gasto para efectos tributarios de los intereses de las deudas contraídas
por la empresa mencionada.
Solución
Solo son deducibles para efectos tributarios los intereses por deudas de la empresa, el
importe que exceda a los ingresos por intereses exonerados e inafectos.
 Gasto por intereses 38,200.00

Ingreso por intereses inafectos (15,600.00)

Monto deducible 22,600.00

Importe no deducible

Gasto por intereses 38,200.00

Monto deducible (22,600.00)

Importe a adicionar S/ 15,600.00

Como vemos el monto del gasto por intereses que excede al monto de los ingresos por intereses
inafectos es de S/ 22,600.00; por lo tanto, solo se puede deducir dicho monto, y la diferencia de
S/ 15,600.00 es gasto no deducible que se debe adicionar en la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta como diferencia permanente.
 En cuanto a fraccionamientos de deudas tributarias, son deducibles los intereses ya sean por
los fraccionamientos otorgados con carácter particular como, por ejemplo, el RESIT, FRAES o
general como los otorgados de acuerdo con el artículo 36 del Código Tributario.

Los intereses entre partes vinculadas solo eran deducibles en la medida que el endeudamiento no
exceda al triple del patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior.
Los contribuyentes que se constituyeron en el ejercicio consideraban como patrimonio neto su
patrimonio inicial.
Si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento con partes vinculadas excedía el monto máximo
permitido, solo eran deducibles los intereses que proporcionalmente correspondan a dicho monto
máximo de endeudamiento.
Caso práctico N.° 2
Al 31 de diciembre del ejercicio 2017, la empresa CAXAS SRL tiene un patrimonio neto de S/
600,000.00 compuesto de la manera siguiente:
• Capital: S/ 450,000.00
• Capital adicional: S/ 50,000.00
• Reservas: S/ 20,000.00
• Resultados acumulados: S/ 80,000.00
La mencionada empresa decide tomar un préstamo de una empresa vinculada por S/ 3,000,000
por el ejercicio 2018 de enero a diciembre; la tasa de interés pactada es de 10 % anual.
Se pide determinar el monto del interés deducible para fines del impuesto a la renta, sabiendo que
la tasa de 10 % se encuentra de acuerdo con el valor de mercado según estudio técnico de
precios de transferencia.
 Solución
Determinamos el monto máximo de endeudamiento
Patrimonio de la empresa al 31-12-17 x 3
S/ 600,000 x 3 = S/ 1,800,000.00
Determinamos los intereses totales
S/ 3,000,000.00 x 10 % = S/ 300,000
Determinamos los intereses deducibles
Monto máximo de endeudamiento x tasa = interés deducible
S/ 1,800,000.00 x 10 % = S/ 180,000.00
El monto máximo de los intereses deducibles como gasto es de S/ 180,000.00.
Determinamos los intereses no deducibles
Exceso al máximo de endeudamiento x tasa = interés no deducible
S/ 1,200,000.00 x 10 % = S/ 120,000.00
Los S/ 120,000.00 no son deducibles y, por lo tanto, se adicionan como diferencia permanente en la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2018.
Límite a partir del ejercicio 2019
A partir del ejercicio 2019 el límite de endeudamiento del triple del patrimonio neto del contribuyente
al cierre del ejercicio anterior o del ejercicio en que se inicia operaciones en caso de empresas que
se constituyan en el ejercicio se aplicará sean o no partes vinculadas, excepto en los siguientes
casos:
a) las empresas del sistema financiero y de seguros mencionadas en el artículo 16 de la Ley N.° 26702,
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de
Banca y Seguros;
b) contribuyentes cuyos ingresos netos en el ejercicio gravable sean menores a 2,500 UIT;
c) contribuyentes que mediante asociaciones público privadas desarrollen proyectos de
infraestructura pública, servicios públicos, servicios vinculados a estos.
d) endeudamiento para el desarrollo de proyectos de infraestructura pública, servicios públicos,
servicios vinculados a estos, investigación aplicada y/o innovación tecnológica bajo la modalidad
de proyectos en activos en el marco del Decreto Legislativo N.° 1224;
e) endeudamientos provenientes de la emisión de valores mobiliarios representativos de
deuda que cumpla con las siguientes condiciones:
• Se realice por oferta pública primaria en el territorio nacional conforme a lo establecido en
el Texto Único Ordenado de la Ley del Mercado de Valores.
• Los valores mobiliarios que se emitan sean nominativos.
• La oferta pública se coloque en un número mínimo de 5 inversionistas no vinculados al
emisor.
Los endeudamientos en los acápites d) y e) serán computables a efectos de calcular el límite
del triple del patrimonio neto. Los intereses de dichos endeudamientos son deducibles aun
cuando excedan el referido límite.

Si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento excede el monto máximo permitido,

solo serán deducibles los intereses que proporcionalmente correspondan a dicho monto
máximo de endeudamiento de acuerdo a lo siguiente:

a) Dividir el monto máximo de endeudamiento (MME) entre el monto total de

endeudamiento (MTE). El resultado de dicha operación se debe multiplicar por el monto de
intereses (MI)
𝑴𝑴𝑬
𝑰𝑫𝑴 = 𝑿 𝑴𝑰
𝑴𝑻𝑬
Caso práctico N.° 3
Al 31-12-18 la empresa, Cajacho SAC tiene un patrimonio neto de S/ 500,000.00 compuesto de la
manera siguiente:
• Capital S/ 300,000.00
• Excedente de revaluación S/ 50,000.00
• Reservas S/ 30,000.00
• Resultados acumulados S/ 120,000.00
Toma un préstamo de un banco del país por S/ 2,000,000 por el ejercicio 2019 de enero a
diciembre; la tasa de interés pactada es de 18 % anual.
Los ingresos netos del ejercicio 2019 son mayores a 2,500 UIT.
Solución
En vista que los ingresos del ejercicio superan 2,500 UIT se debe aplicar el límite del triple del
patrimonio al cierre del ejercicio anterior.
Determinamos el monto máximo de endeudamiento
Patrimonio de la empresa al 31-12-18 x 3 S/ 500,000 x 3 = S/ 1,500,000.00
Determinamos los intereses totales
S/ 2,000,000.00 x 18 % = S/ 360,000
Determinamos los intereses deducibles
𝑴𝑴𝑬
𝑰𝑫𝑴 = 𝑿 𝑴𝑰
𝑴𝑻𝑬
𝟏 𝟓𝟎𝟎 𝟎𝟎𝟎
𝑰𝑫𝑴 = 𝟐 𝟎𝟎𝟎 𝟎𝟎𝟎 𝑿 𝟑𝟔𝟎 𝟎𝟎

𝑰𝑫𝑴 = 𝟎. 𝟕𝟓 𝑿 𝟑𝟔𝟎 𝟎𝟎𝟎

𝑰𝑫𝑴 = 𝟐𝟕𝟎 𝟎𝟎𝟎

Determinamos los intereses no deducibles

S/ 360,000 - S/ 270,000 = S/ 90,000.00
Reparar: S/ 90,000.00
Deudas constituidas o renovadas hasta el 13 de setiembre del 2018
A las deudas constituidas o renovadas hasta el 13 de setiembre del 2018, les será de aplicación, hasta
el 31 de diciembre de 2020, el texto del inciso a) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta antes
de la modificación que regirá a partir del ejercicio 2019.
a) En caso la deuda exceda el triple del patrimonio sea constituida o renovada con un vinculado
antes del 14 de setiembre del 2018, se aplicará lo siguiente:
Caso práctico N.° 4
Al 31 de diciembre del ejercicio 2017, la empresa Pisco Sour SAC tiene un patrimonio neto de S/
600,000.00 compuesto de la manera siguiente:
• Capital: S/ 450,000.00
• Capital adicional: S/ 50,000.00
• Reservas: S/ 20,000.00
• Resultados acumulados: S/ 80,000.00
Dicha empresa decide tomar un préstamo de una empresa vinculada por S/ 3,000,000 por 5 años desde
el 1 de enero del ejercicio 2018 hasta el 31 de diciembre de 2022; la tasa de interés pactada es de 10 %
anual.
Se pide determinar el monto del interés deducible para fines del impuesto a la renta, sabiendo que la tasa
pactada es de interés simple de 10 % y se encuentra de acuerdo con el valor de mercado según estudio
técnico de precios de transferencia, los ingresos anuales no superan 2,500 UIT y el préstamo e intereses
se pagarán al final.
Solución
a) Determinamos el monto máximo de endeudamiento (2018-2019-2020)
Patrimonio de la empresa al 31-12-17 x 3
S/ 600,000 x 3 = S/ 1,800,000.00
b) Determinamos los intereses del ejercicio 2018
S/ 3,000,000.00 x 10 % = S/ 300,000
i) Determinamos los intereses deducibles del ejercicio 2018
Monto máximo de endeudamiento x tasa = interés deducible
S/ 1,800,000.00 x 10 % = S/ 180,000.00
El monto máximo de los intereses deducibles como gasto es de S/ 180,000.00.
ii) Determinamos los intereses no deducibles por el ejercicio 2018
Exceso del monto máximo de endeudamiento x tasa = interés no deducible
S/ 1,200,000.00 x 10 % = S/ 120,000.00
Los S/ 120,000.00 no son deducibles, por lo tanto, se adicionan como diferencia permanente en la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2018.
c) Determinamos los intereses del ejercicio 2019
S/ 3,000,000.00 x 10 % = S/ 300,000
i) Determinamos los intereses deducibles del ejercicio 2019
Se aplica la misma regla vigente en el 2018 porque el préstamo se adquirió antes del 14-09-18.
Monto máximo de endeudamiento x tasa = interés deducible
S/ 1,800,000.00 x 10 % = S/ 180,000.00
El monto máximo de los intereses deducibles como gasto es de S/ 180,000.00.
ii) Determinamos los intereses no deducibles por el ejercicio 2019
Exceso al máximo de endeudamiento x tasa = interés no deducible
S/ 1,200,000.00 x 10 % = S/ 120,000.00
Los S/ 120,000.00 no son deducibles, por lo tanto, se adicionan como diferencia permanente en la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2019.
d) Determinamos los intereses del ejercicio 2020
S/ 3,000,000.00 x 10 % = S/ 300,000
i) Determinamos los intereses deducibles del ejercicio 2020
Se aplica la misma regla vigente en el 2018 porque el préstamo se adquirió antes del 14-09-18.
Monto máximo de endeudamiento x tasa = interés deducible
S/ 1,800,000.00 x 10 % = S/ 180,000.00
El monto máximo de los intereses deducibles como gasto es de S/ 180,000.00.
ii) Determinamos los intereses no deducibles por el ejercicio 2020
Exceso al máximo de endeudamiento x tasa = interés no deducible
S/ 1,200,000.00 x 10 % = S/ 120,000.00
Los S/ 120,000.00 no son deducibles, por lo tanto, se adicionan como diferencia permanente en la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2020.
e) Determinamos los intereses del ejercicio 2021
S/ 3,000,000.00 x 10 % = S/ 300,000
i) Determinamos los intereses deducibles del ejercicio 2021
Nose aplica límite por que el monto de los ingresos anuales no supera 2,500 UIT,por lo tanto, los
S/300,000 de intereses son deducibles.
ii) En caso la deuda que exceda o no el triple del patrimonio sea constituida o renovada con un no
vinculado antes del 14 de setiembre de 2018, se aplicará lo siguiente:
Caso práctico N.° 5
Al 31 de diciembre del ejercicio 2017, la empresa Darer SAC tiene un patrimonio neto de S/ 600,000.00
compuesto de la manera siguiente:
• Capital: S/ 450,000.00
• Capital adicional: S/ 50,000.00
• Reservas: S/ 20,000.00
• Resultados acumulados: S/ 80,000.00
La empresa decide tomar un préstamo de una empresa no vinculada por S/ 3,000,000 por 5 años
desde el 1 de enero del ejercicio 2018 hasta el 31 de diciembre de 2022; la tasa de interés pactada es
de 10 % anual.
Se pide determinar el monto del interés deducible para fines del impuesto a la renta, sabiendo que la
tasa pactada es de interés simple de 10 %, los ingresos anuales superan 2,500 UIT y el préstamo e
intereses se pagarán al final.
Solución
1. Determinamos el monto máximo de endeudamiento
No se aplica por no ser vinculados.