ANÁLISIS DE LA RESOLUCIÓN

N° 05704-3-2013

Sobre devolución correspondiente a las retenciones del IGV no aplicadas y

acumuladas.

Laura Calisaya Lázaro y Valeria Alva

 CONSIDERACIONES PREVIAS

 Las resoluciones de Intendencia emitidas por la SUNAT serán apelables siempre que resuelvan
solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación tributaria y serán
reclamables siempre que resuelvan solicitudes de devolución.
 La forma en como un Consorcio decida llevar su contabilidad, tiene implicancia tributaria, pues
es considerado perceptor de rentas de tercera categoría.
 Existen dos tipos: Consorcio con contabilidad independiente y Consorcio sin contabilidad
independiente.
 A los consorcios sin contabilidad independiente se les exige acordar quien de las partes será
designada como “Operador” a fin de llevar la contabilidad del contrato, siendo que una vez
acordada la designación, se deberá solicitar la autorización de la SUNAT (sujeto a SAP).
 HECHOS

La Administración desconoce las

retenciones declaradas en los
periodos de julio y diciembre de 2008,
por los importes de S/10,430.00 y Mediante Res. de Intendencia N° 024-
S/24.337.00 contenidos en los 180-0019648/SUNAT, se declara
comprobantes N° 8445 Y N° 222, procedente la devolución de la suma
4/06/09 La recurrente solicita
precisando que dichos comprobantes de S/16,564.00 más intereses.
devolución retenciones no aplicadas
y acumuladas al periodo de abril de no fueron informados por los agentes
2009 por el importe de S/33,111.00. de retención.

La recurrente formula reclamación

El Tribunal confirma la Resolución de contra dicha resolución, la misma que
Intendencia apelada fue declarada infundada; motivo por
el cual, interpone recurso de
apelación.
 ¿Cómo se ejerce el derecho al crédito
fiscal en los consorcios?

 Todos los costos o gastos en los que El Operador,

incurra el Consorcio se anotan en el designado se
Registro Auxiliar. encarga de la
contabilidad del
Consorcio
 El Operador, a través del “Documento
Las partes
de Atribución” asigna a cada parte contratantes que
contratante, según su participación en conforman el
El Operador
entrega a cada
los gastos, el IGV que hubiese gravado consorcio incurren
una de las partes
en gastos a fin de
la importación, adquisición de bienes, lograr el fin
el Documento de
Atribución de
servicios y contratos de construcción. económico de su
acuerdo a su % en
asociación.
la asociación.
 Este “Documento de Atribución”
permite a los socios sustentar el
Las partes
porcentaje de crédito fiscal que les contratantes
corresponde respecto a los usarán dicho
documentos anotados en el Registro documento como
sustento de gastos
Auxiliar. ante la
Administración
 ANÁLISIS DEL TRIBUNAL

 La recurrente formaba parte del Consorcio Industrial

Pymes Perú con una participación del 14%, siendo el
operador de dicho consorcio la empresa Mobilia
Industrial S.A.C.
 El Consorcio realizó la venta de mobiliario escolar al
Gobierno Regional del Callao, originándose las
facturas N° 002-2762 y N° 002-2955.
 El Gobierno Regional del Callao retuvo el 6% de las
anotadas facturas y en consecuencia emitió dos
comprobantes de retención a favor de Mobilia
Industrial S.A.C.
 Mobilia Industrial S.A.C. emite los Documentos de
Atribución N°001-000208 y N° 001-000222 por los
importes de S/10,430.00 y S/24.337.00 a fin de
trasladar a la recurrente la parte proporcional de las
retenciones del IGV.
 EN LA REFERIDA
RESOLUCIÓN EL TRIBUNAL
FISCAL SEÑALA QUE:
• Las retenciones efectuadas por
concepto del IGV se deducen del
impuesto a pagar y en caso no
existieran operaciones gravadas o
las mismas resulten insuficientes
para absorber las retenciones, las
mismas se podrán arrastrar a los
meses siguientes.
• Se podrá solicitar la devolución de
las retenciones no aplicadas que
consten en la declaración del
impuesto, siempre que exista un
monto inaplicado por dicho
concepto en un plazo no menor
de 3 periodos consecutivos.
¿Qué debió hacer el Operador?
 Debió anotar la atribución de cada uno de los
partícipes en el Registro Auxiliar en el periodo
tributario que correspondan las adquisiciones del
contrato, de forma tal que se muestre: Totales,
Deducciones por cada uno de los participes, Neto
a trasladar al Registro de Compras.
 Asimismo debió anotar los Documentos de
Atribución emitidos, para atribuir a las partes
contratantes los ingresos, los costos y/o gastos de
forma proporcional a su participación en el
negocio, lo que serviría para sustentar el % del
crédito fiscal atribuido, así como los gastos o
costos para efectos del IR.
 Debió anotar el documento de atribución en el
Registro de Compras, si no, no es posible ejercer el
derecho al crédito fiscal.
Precisiones de derecho sobre el caso en
la actualidad

¿Qué pasa si el proveedor y el cliente ¿El Operador puede omitir anotación

son agentes de retención? alguna en el Registro?
GRACIAS