REPÚBLICA DOMINICANA

UNIVERSIDAD ABIERTA PARA ADULTOS

(UAPA)
ESCUELA DE NEGOCIOS
CONTABILIDA III

Santo Domingo, Distrito Nacional, República Dominicana

LICDA. FANNY R. MERCADO GUZMAN
Cel. (809) 761-2290
Oficina (809)273-6878
Método de evaluación

Criterios Porcentaje Descripción

Participación oral y escrita 10 Participación en clase
Actitudes y valores 5 Puntualidad y asistencia

Actividades y Practicas 20 Pequeñas pruebas e

investigaciones, entorno virtual
Proyecto final 15 Trabajo investigación y practica
Prueba de evaluación final 50 Examen final
 Trabajo Final
1. Elaborar un informe sobre los siguientes puntos:
 El tema 7 del programa titulado las provisiones
 Tema 10 del programa titulado el presupuesto

2. Realizar el calculo de depreciación utilizando el método de línea recta y el saldo

decreciente, luego registrar el gasto de depreciación, para los siguientes activos:
 Edificaciones por valor de RD$15,000.000.00 con una vida útil de 20 años
 Maquinarias y equipos por valor de RD$8,000,000.00 con una vida útil de 5 años
3. Realizar la conciliación bancaria con los datos que se adjuntan
Ocupaciones, gustos y expectativas como
futuros profesionales del área de negocios.
Que es contabilidad III

DISCUCION DEL PROGRAMA

UNIDAD I: Inventario de mercancías

 1.1 Principios contables aplicados al inventario

 1.2 Método de costo de inventario
 1.3. Contabilidad de inventario en un sistema perpetuo y
periódico
 1.4 Comparación ente los métodos de inventarios
 1.5 Regla del costo de adquisición o el del mercado
 1.6 Efectos de los errores de inventarios
 1.7 Estimación del inventario final
1.1 Principios contables
aplicados al inventario
1.1 Principios contables aplicados al inventario

1.1.1 CONCEPTO DE INVENTARIO

En una compañía comercial, el inventario consta de todos los

bienes propios y disponibles para la venta a los clientes. El
inventario se convierte en efectivo dentro del ciclo operacional
de la compañía y, por consiguiente, se considera como un
activo corriente'. En el balance general, el inventario se
relaciona inmediatamente después de las cuentas por cobrar,
porque es sólo un paso más en la conversión a efectivo luego de
los efectos por cobrar de los clientes.
1.1 Principios contables aplicados al inventario
(CONT.)
1.1.2TIPOS DE INVENTARIOS

 Inventario de materia prima.

 Inventarios de producción en proceso.
 Inventario de productos terminados.
 Inventario de mercancías.
 Inventario de mercancías en consignación.

Los registros de inventarios deberán hacerse a la cuenta destinada a tal efecto,

pudiendo llevarse auxiliares dependientes de la cuenta principal para cada
producto. Además existen las cuentas de mercancías en tránsito y en proceso
que controlan a éstas
1.1 Principios contables aplicados al
inventario (CONT.)
1.1.3 Principios contables aplicables a los inventarios

Hay varios principios contables que afectan los inventarios, entre

los cuales están:

1) La consistencia,
2) La revelación suficiente,
3) La importancia relativa y
4) El conservadurismo contable
1.1 Principios contables aplicados al inventario
(CONT.)
1. Principio de consistencia
El principio de consistencia establece que las empresas deberían
usar los mismos métodos contables de un periodo a otro. La
consistencia ayuda a los inversionistas a comparar los estados
financieros de la compañía de un periodo al siguiente.

Las compañías deben reportar cualesquiera cambios en los métodos

contables que usen. Los inversionistas necesitan esta información
para tomar decisiones acertadas acerca de la compañía.
1.1 Principios contables aplicados al inventario
(CONT.)

2. Principio de revelación suficiente

El principio de revelación suficiente indica que una compañía

debería reportar información suficiente, para que las personas
externas puedan tomar decisiones acertadas acerca de la compañía.
La compañía debería reportar información relevante, confiable y
comparable acerca de sí misma. Esto significa revelar el método que
se está usando para contabilizar los inventarios.
1.1 Principios contables aplicados al inventario
(CONT.)

3. Concepto de importancia relativa

El concepto de importancia relativa afirma que una empresa debe
realizar una contabilidad estrictamente adecuada tan sólo para las
partidas significativas. La información es importante o, en
términos contables, relevante cuando sea capaz de motivar a que
alguien cambie una decisión. El concepto de importancia relativa
libera a los contadores de tener que reportar todas y cada una de
las partidas en estricta conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados, PCGA.
1.1 Principios contables aplicados al inventario
(Cont.)
4. Conservadurismo contable
En la contabilidad, el conservadurismo significa tener precaución al
reportar las partidas de los estados financieros. El conservadurismo
afirma lo siguiente:
 “No se deben anticipar ganancias, sino prever todas las pérdidas
probables”.
 “En caso de duda, registre un activo al monto razonable más bajo
y un pasivo al monto razonable más alto”.
 “En caso de duda, registre un gasto en vez de un activo”.
La meta del conservadurismo contable es informar cifras realistas.
1.2 Método de costo
de inventario
1.2 Método de costo de inventario
Los cuatro métodos de costeo permitidos por los principios de
contabilidad generalmente aceptados son:
1. Costo unitario específico
2. Costo promedio
3. Costo de primeras-entradas, primeras-salidas (PEPS)
4. Costo de últimas-entradas, primeras-salidas (UEPS)

Una compañía puede usar cualquiera de estos métodos para

contabilizar su inventario.
1.2 Método de costo de inventario (Cont.)

1.2.1 Costo unitario específico

El método del costo unitario específico también se denomina

método de identificación específica y usa el costo específico de
cada unidad del inventario. Este método de costeo es mejor para
las empresas que venden artículos de inventarios únicos y
fácilmente identificables, como automóviles (identificados por el
número de identificación del vehículo), joyas (un anillo de
diamantes específico) y bienes raíces (identificados por dirección).
1.2 Método de costo de inventario (Cont.)
1.2.2. Costo promedio
Con el método del costo promedio, la empresa calcula un nuevo costo
promedio por unidad después de cada compra. El inventario final y el
costo de los bienes vendidos se basan entonces en el mismo costo
promedio por unidad.

1.2.2. Costo de primeras-entradas, primeras-salidas (PEPS)

Con el método PEPS (primeras entradas, primeras salidas), el costo
de los bienes vendidos se basa en las compras más antiguas, es decir,
las primeras entradas son las primeras salidas del almacén (unidades
vendidas).
1.2 Método de costo de inventario (Cont.)
1.2.4 Costo de últimas-entradas, primeras-salidas (UEPS)

El UEPS es lo opuesto del PEPS. Con el método UEPS (últimas

entradas, primeras salidas), el inventario final proviene de los
costos más antiguos (las primeras compras) del periodo. El costo
de los bienes vendidos se basa en las compras más recientes
(costos nuevos) es decir, las últimas entradas son las primeras
salidas del almacén (unidades vendidas).
1.3. Contabilidad de
inventario en un sistema
perpetuo y periódico
1.3. Contabilidad de inventario en un sistema
perpetuo
El sistema de inventarios perpetuos mantiene un registro corriente
del inventario y del costo de los bienes vendidos, es decir, el
inventario se actualiza perpetuamente (de forma constante).
Este sistema logra un mejor control sobre el inventario. Aun en un
sistema perpetuo, la empresa debe contabilizar el inventario por lo
menos una vez al año. El conteo físico capta las transacciones de
inventarios que no son detectadas por el sistema electrónico (como
aquellas mercancías mal colocadas, robadas o dañadas). El conteo
establece la cantidad correcta de inventario final para los estados
financieros y, también, sirve como una verificación de los
registros perpetuos.
1.3. Contabilidad de inventario en un sistema
perpetuo (Cont.)

Un sistema de inventarios perpetuos moderno registra lo

siguiente:
 Las unidades compradas
 Las unidades vendidas
 La cantidad de inventario disponible

Los sistemas de inventarios y de compras están integrados con las

cuentas por cobrar y con las ventas.
1.3. Contabilidad de inventario en un sistema
perpetuo (Cont.)
En un sistema perpetuo, la “caja registradora” es una terminal de
computadora que registra las ventas y actualiza los registros del
inventario. Los códigos de barras se escanean usando rayo láser. El
código de barras representa artículos del inventario y datos de costos que
dan un seguimiento a cada artículo único del inventario.

El ciclo de una entidad comercial empieza con la compra del inventario

1.3. Contabilidad de inventario en un sistema
perpetuo (Cont.)
La cuenta Inventarios, un activo, se usa tan sólo para los bienes
comprados que se pretende revender a los clientes. Los suministros, el
equipo y otros activos se registran en sus cuentas. Recuerde que
Inventarios son un activo hasta que se vendan.
Descuentos sobre compras
Muchos negocios ofrecen a sus clientes un descuento por pronto pago.
Éste se denomina descuento sobre compras.
1.3. Contabilidad de inventario en un sistema
perpetuo (Cont.)
El descuento se abona a Inventarios, ya que el descuento por pronto
pago disminuye el costo real pagado por Inventarios, como se
muestra en la cuenta T:

Observe que el saldo en la cuenta Inventarios, $679, es exactamente

lo que se pagó por Inventarios al 15 de junio de 2011.
1.3. Contabilidad de inventario en un sistema
perpetuo (Cont.)
Devoluciones y bonificaciones (o rebajas) sobre compras

Los negocios permiten a los clientes devolver la mercancía defectuosa,

dañada o con algún otro inconveniente. Esto se conoce como una
devolución sobre compras. De manera alternativa, el vendedor puede
deducir una bonificación sobre el monto que el comprador adeuda. Las
bonificaciones sobre compras se conceden al comprador como un
incentivo para mantener los bienes que no cumplen “con lo que se
ordenó”. De manera conjunta, las devoluciones y las bonificaciones
sobre compras disminuyen el costo de los inventarios del comprador.
1.3. Contabilidad de inventario en un sistema
perpetuo (Cont.)
Suponga que todavía no ha pagado la factura original. Suponga un
caso donde la mercancía comprada comprados con esa factura se
dañaran durante el embarque. Y se regresa los bienes al proveedor y
registra la devolución sobre compras como sigue:

Se hace exactamente el mismo asiento cuando se concede una

bonificación
1.3. Contabilidad de inventario en un sistema
perpetuo (Cont.)

Costos de transporte
Alguien debe pagar los costos de transporte del inventario del
vendedor al comprador.
 El punto de embarque FOB (por las siglas de “free on board”)
significa que el comprador adquiere la propiedad de los bienes
en el punto de embarque. El comprador también paga el flete.
 ● El destino FOB significa que el comprador adquiere la
propiedad de los bienes en el punto de destino de la entrega. En
ese caso, el vendedor paga generalmente el flete.
1.3. Contabilidad de inventario en un sistema
perpetuo (Cont.)

Los costos de los fletes son ya sea en el interior o en el exterior (del

almacén).
 Los fletes en el interior se refieren al costo de transporte por
embarcar los bienes en el INTERIOR del almacén; por lo tanto,
es un flete sobre los bienes comprados.
 Los fletes en el exterior se refieren a los costos de transporte de
embarcar los bienes en el EXTERIOR del almacén; por lo tanto,
es un flete sobre los bienes vendidos.
1.3. Contabilidad de inventario en un sistema
perpetuo (Cont.)

Fletes en el interior
El punto de embarque FOB es el más común. El comprador posee
los bienes mientras están en tránsito, de manera que el comprador
paga el flete. Como el pago del flete es un costo que debe pagarse
para adquirir Inventarios, el flete en el interior se convierte en una
parte del costo del inventario. Como resultado, los costos de los
fletes en el interior se cargan a la cuenta Inventarios.
1.3. Contabilidad de inventario en un sistema
perpetuo (Cont.)
Suponga que paga un cargo por un flete de $60 y que hace el siguiente asiento:

 El cargo del flete aumenta el costo neto del inventario a $660, como sigue:
1.3. Contabilidad de inventario en un sistema
perpetuo (Cont.)
Venta de inventarios
Después de que una empresa compra inventarios, el siguiente paso consiste en
vender los bienes.
El monto que obtiene una empresa por la venta de un inventario de mercancías recibe
el nombre de Ingresos por ventas (a menudo abreviado tan sólo como Ventas). Una
venta también crea a un gasto, Costos de los bienes vendidos, ya que el vendedor
cede un activo de Inventarios.
El costo de los bienes vendidos es el costo del inventario que se ha vendido a los
clientes. El costo de los bienes vendidos (a menudo abreviado como Costos por
ventas) es el principal gasto de un comerciante.
1.3. Contabilidad de inventario en un sistema
perpetuo (Cont.)
Después de realizar una venta a crédito, se puede experimentar cualquiera de las
siguientes situaciones:
 Una devolución sobre ventas: El cliente puede devolver los bienes.
 Una bonificación sobre ventas: se puede conceder una bonificación sobre
ventas para motivar al cliente a aceptar bienes que no cumplan con los
estándares. Esta bonificación reducirá el efectivo que se va a recibir del cliente.
 Un descuento sobre ventas: Si el cliente paga dentro del periodo de descuento
en términos recibe el monto del descuento.
 Flete en el exterior: quizá tenga que pagar gastos de entrega para transportar los
bienes y entregarlos al comprador.
1.3. Contabilidad de inventario en un sistema
perpetuo (Cont.)
Venta en efectivo (al contado)
A menudo las ventas de los minoristas, son en efectivo.
Suponga que el 9 de junio de 2011 se realizó una venta en efectivo de $3,000 a
un cliente, y que emitió la factura de ventas.
Las ventas en efectivo de $3,000 se registran cargando a Efectivo y abonando a
Ingresos por ventas, como sigue:
1.3. Contabilidad de inventario en un sistema
perpetuo (Cont.)
También se debe hacer un segundo asiento de diario para disminuir el saldo de
Inventarios. Suponga que estos bienes cuestan $1,900. El segundo asiento de
diario transferirá los $1,900 a Costos de los bienes vendidos dela cuenta
Inventarios, de la siguiente manera:
1.3. Contabilidad de inventario en un sistema
perpetuo (Cont.)
La cuenta Costos de los bienes vendidos mantiene un saldo corriente durante
todo el periodo. En este ejemplo, los Costos de los bienes vendidos son de
$1,900 en vez de $3,000, el precio de venta (al menudeo) de los bienes. El costo
de los bienes vendidos se basa siempre en el costo de la entidad, y no en el
precio de venta.
1.3. Contabilidad de inventario en un sistema
perpetuo (Cont.)
Ventas a crédito
En muchas partes del mundo la mayoría de las ventas se hacen a crédito (a
cuenta). Ahora, supongamos que se efectúa una venta a crédito por $5,000 (sin
descuento alguno), por bienes que tuvieron un costo de $2,900. Los asientos
para registrar la venta y el costo de los bienes vendidos son los siguientes:
1.3. Contabilidad de inventario en un sistema
perpetuo (Cont.)

Cuando se recibe el efectivo, registra la entrada de efectivo a cuenta como sigue:

1.3. Contabilidad de inventario en un sistema
perpetuo (Cont.)
Descuentos sobre ventas, y devoluciones y bonificaciones sobre ventas
Las devoluciones y bonificaciones sobre compras, así como los descuentos
sobre compras, disminuyen el costo de compra del inventario. Del mismo
modo, las devoluciones y las bonificaciones sobre ventas y los descuentos
sobre ventas reducen el monto neto de los ingresos ganados sobre las ventas.

Devoluciones y bonificaciones sobre ventas y Descuentos sobre ventas

son contra-cuentas de Ingresos por ventas. Recuerde que una contra-
cuenta tiene el saldo normal opuesto de su cuenta compañera. Por lo
tanto, Devoluciones y bonificaciones sobre ventas y Descuentos sobre
ventas tienen ambos saldos deudores normales.
1.3. Contabilidad de inventario en un sistema
perpetuo (Cont.)
Las compañías mantienen cuentas separadas para Descuentos sobre
ventas y para Devoluciones y bonificaciones sobre ventas, de tal modo
que sea posible dar un seguimiento por separado a estas partidas. Los
Ingresos netos por ventas se calculan como:
1.3. Contabilidad de inventario en un sistema
perpetuo (Cont.)

Examinemos ahora una secuencia de las transacciones por ventas. Suponga que
se hace una venta el 7 de julio de 2011, por $7,200 sobre términos de crédito de
2% si paga dentro de los 10 primeros días 0 % a 30dia .

Estos bienes costaron $4,700. Los asientos para registrar esta venta a crédito y
el costo relacionado por los bienes vendidos son los siguientes:
1.3. Contabilidad de inventario en un sistema
perpetuo (Cont.)
1.3. Contabilidad de inventario en un sistema
perpetuo (Cont.)
Devoluciones sobre ventas Suponga que el 12 de julio de 2011 el
cliente devuelve $600 de los bienes, el vendedor, registra las
devoluciones sobre ventas como sigue:
1.3. Contabilidad de inventario en un sistema
perpetuo (Cont.)
Las cuentas por cobrar disminuyen porque no cobrará efectivo por los bienes
devueltos.
Se recibe la mercancía devuelta y actualiza sus registros de inventarios.
También debe disminuir los Costos de los bienes vendidos como sigue (los
bienes devueltos tuvieron un costo de $400):
1.3. Contabilidad de inventario en un sistema
perpetuo (Cont.)
Bonificaciones sobre ventas Suponga que, el 15 de julio, se concede una
bonificación sobre ventas de $100 por algunos bienes dañados en tránsito. Una
bonificación sobre ventas se registra como sigue:
1.3. Contabilidad de inventario en un sistema
perpetuo (Cont.)
No se hace un asiento de inventarios por una bonificación sobre ventas,
porque el vendedor no recibe bienes devueltos del cliente. Después de que
los asientos se traspasan al mayor, Cuentas por cobrar tiene un saldo deudor
de $6,500 como sigue:
1.3. Contabilidad de inventario en un sistema
perpetuo (Cont.)
Descuentos sobre ventas El 17 de julio, el último día del periodo de descuento,
recibe el pago de esta cuenta por cobrar., la entrada de efectivo del negocio es
de $6,370 [$6,500 – ($6,500 × 0.02)], y el asiento del cobro es:
1.3. Contabilidad de inventario en un sistema
perpetuo (Cont.)
Ahora, el saldo de Cuentas por cobrar es cero:
1.3. Contabilidad de inventario en un sistema
perpetuo (Cont.)
Ingresos por ventas, costos de los bienes vendidos y utilidad bruta

Las ventas netas, los costos de los bienes vendidos y la utilidad bruta son
elementos clave de la rentabilidad. Ingresos por ventas netas menos Costos
de los bienes vendidos representan Utilidad bruta o Margen bruto. La
utilidad bruta también se considera como ganancia sobre el inventario.
Contabilidad de inventario en un sistema
periódico
El sistema de inventarios periódicos se usa por lo general para bienes
relativamente poco costosos. Una tienda de artículos de consumo básico, que
en general no dispone de cajas registradoras con escáner óptico, no lleva un
registro corriente de cada pieza de pan ni de cada llavero que vende. En
cambio, el negocio cuenta su inventario en forma periódica para determinar
las cantidades disponibles. Los restaurantes y las pequeñas tiendas al
menudeo (detallistas) también usan el sistema periódico.

Algunas de las empresas más pequeñas encuentran muy costoso invertir en un

sistema de inventarios perpetuos. Estos negocios usan un sistema periódico.
Contabilidad de inventario en un sistema
periódico (Cont.)

1.4.1 Registro de las compras de inventario

Todos los sistemas de inventarios usan la cuenta Inventarios. No obstante,

en un sistema periódico, las compras, los descuentos sobre compras, las
devoluciones y las bonificaciones sobre compras, y los costos de transporte
se registran en cuentas separadas.
Contabilidad de inventario en un sistema
periódico (Cont.)
1.4.2 Registro de compras y de descuentos sobre compras
Los siguientes asientos registran la compra y el pago a cuenta dentro del
periodo de descuento. Se recibió bienes el 3 de junio y pagó dentro del periodo
de descuento.
1.4 Contabilidad de inventario en un sistema
periódico (Cont.)
1.4.3 Registro de las devoluciones y bonificaciones sobre compras
Suponga que, antes del pago, devolvió al proveedor bienes con un costo de
$100 y que también recibió de una bonificación sobre compras de $10.
registraría dichas transacciones como sigue:
1.4 Contabilidad de inventario en un sistema
periódico (Cont.)
Durante el periodo, la empresa registra el costo de todo el inventario
comprado en la cuenta Compras. El saldo de la cuenta Compras es una
cantidad bruta porque no incluye restas por descuentos, devoluciones ni
bonificaciones. Las compras netas son la parte restante después de sustraer
las contra-cuentas de Compras:
Contabilidad de inventario en un sistema
periódico (Cont.)
En el sistema periódico, no hay un asiento relacionado a Inventario ni a
Costos de los bienes vendidos.

La contabilidad de los descuentos sobre ventas, así como de las

devoluciones y bonificaciones sobre ventas, es la misma que en un
sistema de inventarios perpetuos, excepto en que no hay asientos para
Inventario ni para Costos de los bienes vendidos.
1.4 Contabilidad de inventario en un sistema
periódico (Cont.)
1.1.4 Registro de los costos de transporte
Con el sistema periódico, los costos de transporte del inventario comprado
del vendedor al comprador se cargan a una cuenta separada de Fletes en el
interior, como se indica en una factura de fletes por $60:
1.4 Contabilidad de inventario en un sistema
periódico (Cont.)
1.4.5 Registro de la venta de inventarios
El registro de las ventas es más dinámico en un sistema periódico. Ya
que no se mantiene un registro funcional de inventarios, podemos
registrar una venta de $3,000 como sigue:
1.4 Contabilidad de inventario en un sistema
periódico (Cont.)
1.4.6 Costo de los bienes vendidos en un sistema de inventarios periódico
La cantidad del costo de los bienes vendidos es el mismo, indistintamente del
sistema de inventarios perpetuo o periódico. Como vimos con el sistema
perpetuo, el costo de los bienes vendidos es simplemente la suma de los montos
traspasados a esa cuenta. En el sistema periódico el costo de los bienes
vendidos se calcula de una forma distinta. Al final de cada periodo, la compañía
combina un número de cuentas para calcular el costo de los bienes vendidos en
el periodo
Contabilidad de inventario en un sistema
periódico (Cont.)
A continuación se presenta el cálculo del costo de los bienes vendidos
1.4 Comparación ente los métodos de inventarios

El PEPS es el método de costeo de inventarios más popular, el UEPS es el

siguiente más popular, y el costo promedio queda en tercer lugar.

Los diferentes métodos de costeo del inventario producen distintas cantidades

para
 El inventario final
 El costo de los bienes vendidos
 La utilidad bruta
1.4 Comparación ente
los métodos de
inventarios
1.4 Comparación ente los métodos de inventarios
(Cont.)
Método de primeras entradas, primeras salidas (PEPS)

Supongamos que una empresa usa el método PEPS para contabilizar su

inventario. Bajo el PEPS, los primeros costos en los que ha incurrido son los
primeros costos que se asignan al costo de los bienes vendidos. El PEPS
deja en el inventario final los últimos costos los más nuevos. Esto se ilustra
en el registro de inventarios PEPS de la figura 6-4.
1.4 Comparación ente los métodos de inventarios
(Cont.)
1.4 Comparación ente los métodos de inventarios
(Cont.)
1.4 Comparación ente los métodos de inventarios
(Cont.)
1.4 Comparación ente los métodos de inventarios
(Cont.)
1.4 Comparación ente los métodos de
inventarios (Cont.)
1.4 Comparación ente los métodos de inventarios
(Cont.)
La figura 6-8 resume los resultados para los tres métodos de inventarios.
Muestra los ingresos por ventas, los costos de los bienes vendidos y la utilidad
bruta para PEPS, UEPS y costo promedio.
1.4 Comparación ente los métodos de inventarios (Cont.)
La figura 6-8 muestra que el PEPS produce el menor costo de los bienes vendidos y la
mayor utilidad bruta. La utilidad neta es también la más alta con el PEPS, cuando los
costos del inventario están aumentando. Muchas compañías prefieren un ingreso alto
para atraer a los inversionistas y para solicitar dinero en préstamo con buenos términos.
El PEPS ofrece este beneficio, en un periodo de precios crecientes.
El UEPS da como resultado el mayor costo de los bienes vendidos y la menor utilidad
bruta. Ello permite a las compañías pagar el impuesto sobre ingresos más bajo cuando
los costos del inventario están aumentando. Los pagos de impuestos bajos conservan el
efectivo y ésa es la principal ventaja del UEPS. El inconveniente del UEPS es que la
compañía reporta una menor utilidad neta.
El método del costo promedio genera cantidades que caen entre los extremos del PEPS
y del UEPS. Por lo tanto, las compañías que buscan una solución “intermedia” usan el
método del costo promedio para el inventario.
1.5 Regla del costo de adquisición o el del
mercado

Además de los métodos PEPS, UEPS y costo promedio, los

contadores se enfrentan a otros aspectos del inventario, como la
regla del costo de adquisición o el valor de mercado, lo que sea
menor.
Esta muestra el conservadurismo contable en acción y requiere que
el inventario se reporte en los estados financieros, al valor que
resulte ser más bajo entre
 El costo histórico del inventario, o bien,
 El valor de mercado del inventario.
1.6 Regla del costo de adquisición o el del
mercado (Cont.)
En el caso de los inventarios, el valor de mercado designa por lo general el
costo de reemplazo actual (es decir, el costo de reemplazar el inventario
disponible). Si el costo de reemplazo del inventario es inferior a su costo
histórico, la empresa debe anotar el valor del inventario.
En el balance general, la empresa reporta el inventario final, según la regla.
Suponga que la empresa pagara $3,000 por un inventario. Al 31 de julio, el
inventario puede reemplazarse ahora por $2,200, y la disminución de valor
parece permanente.
1.6 Regla del costo de adquisición o el del
mercado (Cont.)
El valor de mercado es inferior al costo, y el asiento para anotar el
valor del inventario es como sigue:
1.6 Regla del costo de adquisición o el del
mercado (Cont.)
En este caso, el balance general reportaría el inventario como:
1.6 Regla del costo de adquisición o el del
mercado (Cont.)
Las compañías revelan con frecuencia la Regla del costo de adquisición o el
del mercado en notas a sus estados financieros, como se muestra aquí:
1.6 Efectos de los errores de inventarios

Las empresas cuentan su inventario al final del periodo. Para que

los estados financieros sean exactos, es importante realizar un
conteo correcto del inventario final. Esto puede ser difícil para una
compañía con operaciones de amplio alcance.
Un error en el inventario final crea toda una cadena de fallas.
Recuerde que el inventario final de un periodo se convierte en el
inventario inicial del siguiente periodo. Como resultado, un error
en el inventario final se transfiere al siguiente periodo.
1.7 Efectos de los errores de inventarios

El inventario final se resta para calcular el costo de los

bienes vendidos en un periodo, y se suma la misma cantidad
como inventario inicial en el siguiente periodo. Por lo tanto,
un error de inventario se cancela después de dos periodos.
1.8 Estimación del inventario final
Estimación del inventario final a través del método de la utilidad
bruta.
Con frecuencia, una empresa debe estimar el valor de su
inventario final. El método de la utilidad bruta proporciona una
forma de estimar el inventario como sigue:
1.8 Estimación del inventario final
Suponga que la empresa sufre una pérdida por un
huracán y debe estimar el valor del inventario destruido.
Para cobrar el seguro, la compañía tiene que estimar el
costo del inventario destruido. Usando su porcentaje
normal de utilidad bruta (es decir, la utilidad bruta
dividida entre el ingreso neto por ventas), puede estimar
el costo de los bienes vendidos. Posteriormente, necesita
retar el costo de los bienes vendidos de los bienes
disponibles para estimar el inventario final.

Veamos un ejemplo
1.7 Estimación del inventario final