1 PowerPoint Conciliaciones Version79

Juan Fernando Mejía
www.GlobalContable.com/perfil
Por: Juan
Cierre Contable y Fiscal, conciliaciones Fernando
contables Mejiae impuestos diferidos
y fiscales 1
Email: jmejia@Globalcontable.com
Web: www.Globalcontable.com/perfil
“Y si alguno de vosotros tiene falta de sabiduría, pídala a Dios, el cual
Efectos Tributarios de las NIIF da a todos abundantemente y sin reproche, y le será dada”. Stg 1:5
1 Estrategias de Planeación Tributaria con las NIIF
Versión 80. Enero 10 de 2019. Verifique en http://bit.ly/2IZw29K
(O en su celular escanee este código con “Lector QR” disponible en:
Conciliaciones
2 Contables y Tributarias
Impuestos diferidos
3 Plantillas en Excel
Actualizado con Decreto 2483/18 que compila Decreto 2420/15 modificado por Decretos
2496/15, 2131/16, 2170/17 y con la Res. Resolución DIAN 52 de 2018
Ver otros cambios en las notas de esta diapositiva.
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Juan Fernando
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y Fiscal, conciliaciones contables y fiscales e impuestos diferidos 3
• Revisor Fiscal de Brigard Urrutia, asesor NIIF de Home Center desde 2008 y de otras importantes compañías.
• Contador Público Universidad de Antioquia, especialista en impuestos Externado de Colombia,
• Certificado IFRS por el ACCA y por el Banco Mundial, con amplio reconocimiento y experiencia en NIIF
• Ha sido docente NIIF en la Universidad Javeriana, Azuay de Ecuador y Complutense de Madrid (España).
• Ex consultor NIIF Programa de Naciones Unidas para el Desarrollo-PNUD- (Informe ROSC, 2003).
• Contribuyó en los estudios para Resolución 414/14 y 533/15 de la Contaduría General de la Nación y Participó en el
Proyecto de Ley 165/07 que originó la Ley 1314/09 sobre convergencia contable en Colombia.
• Experiencia NIIF, incluyendo algunas multinacionales, desde antes de la Ley 1314/09):
Flota
Y aproximadamente 200 PYMES

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Guía de Revelaciones en Notas a EEFF en http://bit.ly/2SB8FML

Las NIIF no son un PUC, ni cambian la mecánica contable. Consisten en aplicar dos criterios:
1. Medición inicial al costo (histórico) Como siempre ha sido en Colombia:
• El Decreto 2649 fue tomado de las NIIF según el Informe ROSC.
• La norma fiscal siempre se ha remitido al costo y sigue al costo, como venía
98% (Arts. 21-1 parágrafo 6 y 289 numerales 1 y 3 Estatuto Tributario).
2. Medición posterior de “ESTIMACIONES”, como:

Valorización (de inmuebles, animales, inversiones, etc.), Valor Neto Realizable de
2% inventarios, Valor Presente, interés implícito, costo amortizado, provisiones pasivas,
deterioro de cuentas por cobrar y depreciaciones (diferentes a las fiscales).
.
Las ESTIMACIONES NIIF no se aceptan fiscalmente: por eso generan las “partidas conciliatorias” Ej:
1. Ningún ajuste del ESFA es aceptado fiscalmente (art. 289 E.T.) Ver https://goo.gl/x5dfhv
2. Las NIIF sólo aplican cuando las normas tributarias remitan expresamente a ellas (art. 21-1 E.T.).
Ej: para el reconocimiento de ingresos aún sin que el cliente haya recibido la factura (arts. 27 E.T.)
Entidades cerradas (que no cotizan en bolsa, ESAL o familiares) deben tener pocas ESTIMACIONES.
Por lo tanto deberían tener pocas diferencia conciliatorias con la renta, sin embargo…
NO exagere ESTIMACIONES como: descontar a valor presente cuentas por cobrar a corto plazo, o comisiones bancarias, o
ni valore ciertos muebles (como sillas, mesas, computadores y papeleras), ni les ponga valor residual, etc. Esto incumple
las NIIF en la materialidad y relación costo-beneficio. Auditar este y otros errores facilita el cierre contable y fiscal.
A1. Auditar que no se estén haciendo ajustes contables por ESTIMACIONES Inmateriales.
Ejemplos de ESTIMACIONES inmateriales (además no aceptadas fiscal/)
¿Cuentas por Cobrar a Valor

¿Valor residual para bienes muebles? Presente?
No debe tenerse valor residual para bienes No se deben descontar a valor
presente cuentas por cobrar a
muebles porque es inmaterial (NIC 16,53 y
NIIF PYMES) . 1 2 clientes, a trabajadores o a terceros
que están dentro del periodo normal
Además, implica pagar + impuestos: reduce de crédito (NIIF PYMES 11.13).
también la depreciación fiscal (Art. 131 E.T.).
Genera gastos no deducibles (aunque
En inmuebles se require EPT (*1) para no supere 1 año).
tener valor residual (Por NIC 16.53)
¿Pasivos a Valor Presente? 3 4 ¿Valorar bienes muebles?

No se debe descontar a valor a valor No se deben valorar bienes
presente pasivos (p.e. cuentas por muebles total o parcialmente
pagar o créditos bancarios) con plazo depreciados (como sillas, mesas,
inferior a un año (NIIF PYMES 11.14a). teléfonos y PC´s)
Además siempre genera conciliación Ver ejercicios en las notas de la diapositiva
Las NIIF prohíben valorar bienes muebles total o parcialmente depreciados (como sillas, mesas, teléfonos y PC´s)
A Este tipo de muebles NO se valoran, se revelan en notas aunque se estén usando: NIC 16.79b.
B Valorar este tipo de muebles incumple los 4 (cuatro) requisitos de las NIIF para cualquier ESTIMACIÓN:
1 2 3 4
Materialidad Relación Costo No tener “Costo o Rendición Pública de Cuentas o
(importancia): Beneficio positiva Esfuerzo usuarios GENERALES
Desproporcionado”
Marco Conceptual Marco Conceptual Si la ESTIMACIÓN afecta a
párrafo CC11, NIIF párrafo CC35, NIIF 1 NIIF PYMES 2.14A proveedores de capital minoritarios
1 párrafos 29 al 31 párrafo 1c y NIIF al 2.14D (control de que no puedan “exigir información”.
y NIIF PYMES PYMES 2.13 (Ver) diferencias y Marco Conceptual párrafos OB1 a OB 1
párrafo 2.6 (Ver) (Prima sobre la conciliaciones 1 y bases de conclusiones FC1.13 a F
materialidad) fiscales) (Ver) C1.17, NIIF PYMES párrafos P7, P8, P
➨Fiscalmente tampoco se aceptan avalúos (art. 289 num. 3 E.T) 10, 1.1 -1.3, 2.2., 2.3.
➨Los gastos por “nueva” depreciación no son deducibles (art. 289 num. 4 E.T)
No se perjudica a estos usuarios
Solo se valoran inmuebles o vehículos, pero no sillas, mesas, pc, etc. Ver en: por no valorar sillas viejas.
“Terrorismo Contable con muebles Versión 2” en https://goo.gl/4FTKZs
No confundir “control financiero” con “control administrativo” (De bienes total/ depreciados o que se llevan al gasto por tope)
C Tributariamente NO se aceptan avalúos comerciales (ni otras ESTIMACIONES NIIF)
1. Tributariamente NO se aceptan 2. No es deducible la nueva 3. La ganancia ocasional NO se

avalúos (valor razonable ni “costo depreciación sobre el avalúo NIIF reduce por valoraciones NIIF: sigue
atribuido”), solo el “costo fiscal”, avalúo ni el costo atribuido. siendo el precio menos el costo fiscal
catastral, autovaluo formado o reajuste (Art. 289.4 E.T.) original (Art. 289.1 y 3)
fiscal previamente declarados
(Arts. 69-73 E.T.)
Valorar 300 sillas, implica 300 impuestos diferidos (por tener fecha de compra diferente)
Una mesa se compró hace 8 años, otra hace 7 y otra 6 años: les falta por depreciar 2, 3 y 4 años respectivamente.
Es un error ponerles un mismo valor y depreciarlas a 15 años según un criterio supuestamente “NIIF” porque:
1. No podrían valer igual (tiempo de uso diferente). SÍ podían valorarse vehículos (diferentes modelo es diferente valor)
2.Tendrían que depreciarse realmente en 7, 8 y 9 años respectivamente (15 años menos los años de uso en cada caso),
Conclusión: 3 sillas valoradas implicaría 3 conciliaciones y tres impuestos diferidos por diferente valor libros....
D Depreciación de activos valorados puede generar pérdidas financieras ( no fiscales)
En las ESAL (copropiedades) los ingresos son iguales a los gastos y se genera pérdida por la nueva depreciación de
muebles y zonas comunes. Estas pérdidas NO son aceptadas fiscalmente (ni contablemente por Concepto CTCP 672/14)
Igual en municipios que valoraron volquetas y otros muebles: ingresos son iguales a gastos y ahora tienen pérdidas.
900 sillas, mesas o computadores valoradas Incumple los 4 requisitos de toda ESTIMACIÓN
a $100.000 c/u = $90.000.000
90.000.000 < 15% Genera demasiados impuestos diferidos, pues no
Total de Activos
Supuesto de materialidad todos se compraron en la misma fecha.
Ver “Terrorismo Contable con los bienes muebles versión 2” en https://goo.gl/gdAGgK o en Google
• No tiene sentido valorar un mueble y después adquirir otro al “gasto” por ser de menor cuantía (inconsistencia)
• Reversar HOY justificándose en una simple acta de cambio de ESTIMACIÓN o en estudio de “deterioro”:
Sin afectar resultados ni contables ni fiscales (Concepto CTCP 210 de 2014, NIC 16.39 y PYMES 17.15D):
Cuenta Concepto Débito Crédito Para unificar saldo contable y fiscal.
(NO se reexpresan periodos anteriores
1528XX Prop., Planta y Equipo (reversión) 90.000.000 por ser una ESTIMACIÓN y por ser
1592XX Depreciación Acum en Transición y Aplica/ 9.000.000 poco importante).
Si Usted mismo lo recomendó,
3705XX Utilidades de Ejercicios Anteriores 81.000.000
¿Justificarlo en la Reforma Tributaria?
SÍ debe ajustarse el patrimonio en las utilidades de periodos anteriores NIIF (Ver texto NIIF y Boletín 8 SuperSociedades)
4 aspectos clave de la Conciliación Fiscal Resolución 52 de 2018
(Disponible en http://bit.ly/2NcEm8x)
Todos los contribuyentes deben elaborarla y tenerla a disposición de la DIAN por el término de firmeza de
1
la respectiva declaración de Renta, pues todos deben demostrar que fiscalmente todo sigue al costo, sin
ESTIMACIONES NIIF (art. 21-1 pár. 6 y 289 Nums 1 y 3 E.T.)
Sólo deben reportarla en exógena quienes tengan ingresos brutos fiscales > 45.000 UVT. Este tope:
2 • Incluye Ganancias Ocasionales, interés presuntivo fiscal por préstamos a socios (Art. 35 .E.T.), etc.
• NO incluye ingresos ESTIMADOS (valoración de inversiones, Prop. de Inversión, biológicos, interés
implícito, valor presente…).
3 • Formato 2516 anexo al 110 “Personas Jurídicas y naturales no residentes”, y
• Formato 2517 anexo al 210 “Naturales residentes, obligados o no a llevar contabilidad”.
4 Naturales: Deberían presentar el formato en CEROS, pues no deberían tener ESTIMACIONES (¿o valoró
sillas?, ¿tiene valores presentes, etc.?). Solo tendrían:
A. ESTIMACIONES: valorización de inmuebles (no aceptada fiscalmente, según artículo 287, 70 a 73 E.T .).
B. Ficciones o presunciones fiscales como INCRNGO, rentas exentas, gastos no deducibles (como el GMF y
otros limitados) y sobrededucciones fiscales (como pagos a discapacitados). A estas no se les llama “partidas
conciliatorias, sino “Diferencias Permanentes”.
Consideración para entidades del Grupo 3*

1) Como se espera que las entidades del Grupo 3 no tengan muchas ESTIMACIONES, entonces…
a. Solo presentan la Carátula, el Estado de Situación Financiera (ESF) y el Estado de Resultados (ERI)
b. Opcional la hoja de “Impuestos Diferidos”, ni la “Conciliación de ingresos y Facturación”, ni el “Detalle de PPE”. (Ver)
2) Recuerde: Los impuestos diferidos solo se generan en las ESTIMACIONES. No se generan impuestos diferidos
por las “ficciones o presunciones fiscales” como los INCRNGO, las rentas exentas, losgastos no deducibles (como el
GMF y otros limitados) ni las sobrededucciones fiscales (como pagos a discapacitados). Por eso se les denomina
“Diferencias Permanentes”.
___ * Grupo 3: entidades que al cierre cumplen simultáneamente con:

- Menos de 500 SMML en Ingresos,
- Menos de 6.000 SMML en Ingresos, y
- Menos de 10 trabajadores.
Consideración para entidades liquidadas durante el año objeto de reporte

Sí elaboran los formatos 2516 o 2517 por fracción de año, pero no los presenta.
Fechas para el reporte a Diciembre 31 de 2017 (Resolución 20 de 2018)
Último dígito Hasta el día

NIT (de 2018)
0 24 de octubre
9 25 de octubre
8 26 de octubre
7 29 de octubre
6 30 de octubre
5 31 de octubre
4 1 de noviembre
3 2 de noviembre
2 6 de noviembre
1 7 de noviembre
Conciliación= Costo versus ESTIMACIONES NIIF, pues no son aceptadas fiscalmente
(Arts. 289 y 21-1 pár. 6 E.T.)
¿Objetivo?: fiscalizar que los contribuyentes NO se estén tomando en Renta ESTIMACIONES (NIIF) como:
Avalúos del ESFA, Ni el Valor Neto Realizable
Ni su depreciación posterior
Ni el Valor Razonable, Ni el Costo Amortizado,

Ni el Valor Presente Ni el interés implícito
Ni provisiones pasivas Ni deterioro de cartera ni vidas útiles

(como el desmantelamiento, diferentes a las fiscales
quinquenios, puntos, millas,
garantías, etc.)
A2. Auditar los aspectos que revisará la DIAN con el formato 2516 o 2517
¿Qué auditará la DIAN con el formato de conciliación fiscal?
1. Que la DeclaRenta no se haya hecho con activos y pasivos NIIF (que no incluya ESTIMACIONES NIIF). Art.
289 E.T. (Corregir, o generará Renta por Comparación Patrimonial)
Ampliar en “Ningún ajuste del ESFA es aceptado fiscalmente" (más completo en https://goo.gl/x5dfhv)
2. Que no se esté tomando fiscalmente la depreciación sobre el avalúo NIIF.

La depreciación fiscal debe estar sobre el costo fiscal y con la vida útil anterior (p.e. 20 años
para inmuebles) por art. 289.4 E.T..
Estatuto Tributario
289 y 21-1 pár. 6
3. Que no se evada la ganancia ocasional:

Ejemplo: un inmueble con valor en libros fiscal de $1.000 millones se valoró en $5.000
Artículos
millones y luego se vendió en $4.500 millones.

NO hay pérdida fiscal de $500 millones ($5.000-4.500 millones), sino ganancia ocasional
de $3.500 millones ($4.500 millones - el costo fiscal de $ 1.000 millones) + recuperación
de deducción por depreciaciones fiscales, como siempre ha sido (art. 196 E.T.).
4. Que la nueva depreciación NIIF sobre el avalúo NO esté reduciendo excedentes a
reinvertir en las Entidades Sin Ánimo de Lucro.
5. Que las cifras fiscales permanezcan inmodificables (al costo, sin ESTIMACIONES NIIF)
Ver art. 165 de la Ley 1607/12, compilado en art. 289 E.T., nums. 1 y 3.
A3. Auditar que las dierencias no evidencian faltantes o sobrantes de activos o pasivos
Error común en ESFA: Llevar faltantes o sobrantes al patrimonio, en lugar de afectar resultados del periodo de
diagnóstico o transición.
Ahora deben NORMALIZARSE o generan sanciones tributarias por omisión de activos, pasivos ficticios…
(Sentencia C-1018/12 C.C., art. 7 Dec. 2548/14 compilado art. 289.6 E.T, art. 1.7.4 parágrafo transitorio. Dec. 1998/17)
Ejemplo 1: Una empresa mixta (público-privada) tenía el siguiente caso:
1 2 3 4
Solución correcta:
Saldo contable en bancos
ajustar contra Se presentó
de $500 millones Error:
RESULTADOS en el DETRIMENTO
Vs Dar de baja contra “DIAGNÓSTICO” o
Extracto: $300 millones el patrimonio en el PATRIMONIAL
TRANSICIÓN o incluso (corrupción)
Faltante $200 millones ESFA seguir depurando
después del ESFA
Faltantes o sobrantes debieron

1 afectar resultados en
DIAGNÓSTICO o Transición.
2
No podía desaparecer faltantes o
sobrantes contra el patrimonio. 3 Es “RECONOCIMIENTO” de
un error, no es
ESTIMACIÓN.
4
Tiene riesgo fiscal
(Contraloría y DIAN)
Diferencias entre declaraciones de Renta y Estados Financieros NIIF

Deben explicarse a la DIAN (con el formato 2516 ó 2517)
¿Son un sobrante (o faltante) de activos (o pasivos)?

Es RECONOCIMIENTO de “activos omitidos”, pasivos
Ejemplo 2: 1 inexistentes y otras diferencias que debieron normalizarse.

Senten/ C-1018/12, art. 7 Dec 2548/14 compilado en art.
• Se declararon $100 millones 289.6 E.T y art.1.7.4 par. trans. Dec 1998/17
en bienes muebles (o en
cualquier otro activo).
• Pero en ESFA u otro EEFF
NIIF aparecen en $180
millones.
¿Están soportados en una ESTIMACIÓN (Avalúo)?
Debe explicarse a la DIAN
NO hay sanción, pues se explican con avalúo y “partida
la diferencia de
$80 millones
2 conciliatoria” e impuestos diferidos art.772-1
Ver taller en www.Globalcontable.com/libro
Ampliar en “Las NIIF no son una amnistía tributaria” en

GlobalContable.com, en https://goo.gl/eLtKUy
Diferencias Renta y EEFF NIIF serán gravadas si son por sobrantes o faltantes de activos o pasivos
(art. 7 Dec 2548/14 compilado en art. 289.6 E.T Corrección Declaración de Renta y art.1.7.4 par. trans. Dec 1998/17)
SALDO FISCAL
Diferencia
(Costo fiscal en
Caso real Saldo (aumento de
Declarac. Renta Explicación
1 NIIF activos)
antes de NIIF)
art. 289.3 E.T.
A3
Edificios 1.000 millones 1.250.000 250.000.000 1. ¿Es un sobrante?: Sanción; por activos omitidos,
Ej: era una edificación sobre terreno baldío, sin matrícula
inmobiliaria, sin declarar. Debe normalizarse, según artículo 7
Dec. 2548/14 compilado en art. 289.6 E.T.)
ó,
2. ¿Tiene soporte de la ESTIMACIÓN? (avalúo con fecha de
años anteriores)
Entonces NO diligencie fila 77 del Costo, sino x fila 78
Y ratifique ESTIMACIÓN en “Activos Fijos”.
• Si se declaró en 1.120 Mlls. (reajuste o catastral) =
Entonces sume $120 Mlls. en “Activo solo fiscales”, fila 133.
A4 Auditar que existan el certificado de que ESFA no contiene faltantes o sobrantes no declarados (art. 289 par. 1)
Sanción: es renta líquida (33%) + inexactitud del 200% del mayor impuesto a cargo (Arts.239-1 y 648 E.T.).
Y si supera 7.250 SMMLV, prisión de 48 a 108 meses (art. 434-A E.T.)
SALDO FISCAL
Diferencia
(Costo fiscal en
Caso real (aumento
Declarac. Renta Saldo NIIF Explicación
2 de activos)
antes de NIIF)
art. 289.3 E.T.
A3
Maquinaria, 50.000.000 110.000.000 60.000.000 1. ¿Es un sobrante?: Sanción; por activos omitidos,
vehículos, Ej: incluyen un activo recibido en dación de pago,
muebles y pero no declaró ingresos por recuperación de
enseres, deducción de cartera del art. 196 E.T. u otros PPE por
equipo de (Hacen parte de Se presentan normalizar fiscalmente.
oficina, etc los 130 millones agrupados ó,
de la fila 80 como 2. ¿Tiene soporte de la ESTIMACIÓN? (avalúo con
“Otras PPE”) fecha de años anteriores)
Entonces NO diligencie fila 81, sino 82 verde.
Sanción: es renta líquida (33%) + inexactitud del 200% del mayor impuesto a cargo (Arts.239-1 y 648 E.T. ).
SALDO FISCAL
Diferencia
(Costo fiscal en
Caso real (disminución
3 de activos)
antes de NIIF)
art. 289.3 E.T.
A3
Faltantes de 80.000.000 55.000.000 -25.000.000 1. ¿Es un faltante?: Sanción; por depreciar
muebles, fiscalmente activos inexistentes.
maquinaria ¿Dados de baja Si no existían debió afectar resultados contable y
o cualquier (Hacen parte de contra el fiscalmente (Incluso deducibles por art. 129 E.T.)
otra PPE los 130 millones patrimonio ó,
de la fila 80 como “Sólo para 2. ¿Tiene soporte de la ESTIMACIÓN? (desavalúo)
“Otras PPE”) NIIF”? (Soportarlo en avalúo hacia abajo= “deterioro” es
(Incorrecto) “desavalúo, distinto a baja en cuentas)
Entonces NO diligencie fila 81, sino 83 verde.
SALDO FISCAL
Diferencia
(Costo fiscal en
Caso real (aumento de
4 activos)
antes de NIIF)
art. 289.3 E.T.
A3
Terrenos 200 millones 1.350 millones 1.150 millones 1. ¿Es un sobrante?: Sanción; por activos omitidos,
ó,
2. ¿Tiene soporte de la ESTIMACIÓN? (avalúo)
En este caso va en la misma fila, línea 75, pero debe
separar el costo y la ESTIMACIÓN en “Activos Fijos”.
• Si se declaró por 1.070 Mll por avalúo catastral o por
autoavalúo o reajustes fiscales (ar. 69 a 73 E.T.):
>>Lleve $870 Mlls + en “Activo solo fiscales” fila K133.
(Diferencia entre el costo de $200 Mll. y el re-ajuste fiscal)
SALDO FISCAL
Diferencia
(Costo fiscal en
5 de activos)
antes de NIIF)
art. 289.3 E.T. A3
Inventarios 800.000.000 500.000.000 -300.000.000 1. ¿Es un faltante?: Sanción: debe devolver IVA
de por posible venta no declarada, donación o
mercancías ¿Dados de baja autoconsumo
contra el Si no existían debió afectar resultados (Art. 64.2
patrimonio E.T.)
“Sólo para NIIF”? (Le dio de baja “sólo para NIIF”),
(Incorrecto)
ó,
2. ¿Es una ESTIMACIÓN?, avalúo hacia abajo
(Valor Neto Realizable)
Entonces NO diligencie filas 53 a 59, sino 62
A4 verde. o sobrantes no declarados (art. 289 par. 1)
Auditar que existan el certificado de que ESFA no contiene faltantes
SALDO FISCAL
Diferencia
(Costo fiscal en
Caso real (aumento de
6 activos)
antes de NIIF)
art. 289.3 E.T.
A3
Inventarios 100.000.000 450.000.000 350.000.000 1. ¿Es un sobrante?: sanción por activos
de omitidos, porque evidencia que se dedujeron
mercancías gastos ilegalmente en periodos anteriores.
¿“Sólo para ó,
NIIF”? 2. ¿Es ESTIMACIÓN? (avalúo hacia arriba):
(Incorrecto) Entonces SÍ diligencie la filas 53 a 59 pero tenga
el avalúo con fecha previa para cualquier cruce
DIAN con Superintendencia, porque los
inventarios no se valoran hacia arriba (solo hacia
abajo)
Auditar que existan el certificado de que ESFA no contiene faltantes o sobrantes no declarados (art. 289 par. 1)
A4
SALDO FISCAL
Diferencia
(Costo fiscal en
Caso real (disminución de
7 activos)
antes de NIIF)
art. 289.3 E.T. A3
Un cultivo de 1.500 millones 0 -1.500 millones 1. ¿Es un faltante?: sanción; porque viene
UVA fue (Contra patrimonio amortizando fiscalmente un bien inexistente
arrasado en “Sólo para NIIF”) (según los EEFF NIIF).
el 2014. Si no existían debió afectar resultados no
deducibles (Le dio de baja “sólo para NIIF”),
ó,
2. ¿Es una ESTIMACIÓN? (avalúo hacia abajo)
Entonces NO diligencie en fila 123, sino 125
SALDO FISCAL
Diferencia
(Costo fiscal en
8 de activos)
antes de NIIF)
art. 289.3 E.T. A3
Licencias de 7.000.000 0 -7.000.000 1. ¿Es un faltante?: Sanción; porque viene
Software amortizando fiscalmente un bien inexistente
(u otros ¿Contra el (según los EEFF NIIF)
intangibles patrimonio Si no existían debió afectar resultados no
como un “Sólo para deducibles
Know How NIIF”? (Le dio de baja “sólo para NIIF”) ,
comprado., (Incorrecto) ó,
etc.) 2. ¿Es una ESTIMACIÓN? (avalúo hacia abajo)
Entonces NO diligencie en fila 88, sino 95
Auditar que existan el certificado de que ESFA no contiene faltantes o sobrantes no declarados (art. 289 par. 1)
A4
Caso Real 9: Valoración de Intangibles. Se tenían derechos mineros por $5 millones (o licencias de
software o marcas u otros derechos) y se valoró en $5.000 mil millones (diferencia de 4.495 millones):
Licencia 1 Licencia 2 Total
Costo fiscal 0 (*1) $5 millones $ 5 millones
Avalúo NIIF (ESTIMACIÓN) $1.500 millones $3.000 millones $ 4.500 millones
Diferencia 1.500 millones 2.995 millones 4.495 millones
Formato 2516 y 2517 “Conciliación Fiscal” (En millones):
DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Cuenta Concepto (Formato 2516) Columna K (97) Columna G
Déb Créd Déb Créd Déb Créd
1110 Efectivo 5 5
1606 Intangibles (costo histórico). celda G102 5 5
160597 Intangibles (valoración). celda G104 (I 104) 0 4.495 4.495
370597 Ajustes Adopción Primera Vez NIIF. celda G247 0 4.495 4.495 NO en la fila 87,
Sumas iguales 5 5 4.495 4.495 5.000 5.000 sino en la fila 93
* 1: Gastos de períodos anteriores ya no pueden activarse (NIC 38.71 y NIIF PYMES 18.17)
Pasivos ficticios evidenciados en EEFF NIIF que deben normalizarse fiscalmente A3

Caso Real 11
Un pasivo ficticio de $300 millones, por
Caso real 10:
ventas en efectivo con entrega del
Una entidad debía 500
bien o servicio pero mal contabilizado
millones al liquidado “Fondo
como “anticipos recibidos”.
Público XYZ”
Se eliminó “Sólo para NIIF”.
Evidencia pasivo por normalizar
NO podía ajustarse contra
fiscalmente.
utilidades retenidas “solo
para NIIF” y dejarlos Caso real 12:
fiscalmente, porque
evidencia un pasivo Pasivos sin tercero o cuando el
inexistente. Debe No tercero es el NIT de la misma
Normalizó mediante la entidad: son revisables fiscalmente
DeclaRenta y ya fue (salvo, si son pasivos ESTIMADOS
auditado fiscalmente como las provisiones que generan
(DIAN Sogamoso). gastos NO deducibles). Ejemplo:
Pasivo débito por acreditación de un
“diferido” por pago de coimas,
“vacunas y similares” (¿Solución?...)
Ver ejercicios en notas de la diapositiva. A4 Auditar que existan el certificado de que ESFA no contiene faltantes
o sobrantes no declarados (art. 289 par. 1)
Las NIIF no son una amnistía tributaria
Algunos interpretaron que la DIAN no puede revisar los ajustes NIIF, pero las normas siempre han sido claras en que sí.
2009 2012 2012-2014 2016-2017
La Pero esto no Por esta Sentencia, la DIAN dijo: Por lo anterior:

independencia significa que la DIAN 1. No se acepta fiscalmente ningún ajuste
no deba “remitirse” a 1. Bases fiscales permanecen ESFA (art. 289 E.T.)
normativa
la contabilidad como inmodificables (art. 165 Ley 2. Todas las diferencias entre Renta y
contable y fiscal 1607/12 compilado art. 289
siempre ha medio de prueba NIIF deben explicarse: (Dec. 1998/17. Art.
numerales 1 y 3 E.T)
existido: fiscal, esté con 1.7.4. parágrafo), así:
Art 136 Dec. criterios locales o NIIF. 2. Cualquier diferencia Renta y 1. Si son faltantes o sobrantes de
2649/93 Sentencia de NIIF es “plena prueba tributaria” activos o pasivos deben normalizarse y
= art. 4 Ley “Remisión” (C1018/12 (art 7 Dec. 2548/14 compilado corregir Renta (art. 289.6 E.T.)
1314/09 Corte Const.) art 289.6 E.T ) 2. Si son ESTIMACIONES (como avalúos
de PPE) no hay sanción: se soportan y
3. Diferencias deben normalizarse explican con “partida conciliatoria” con
al 1/1/2015 fecha del ESFA “control de detalle” (art.772-1 E.T y Dec.
Ampliar en “Las NIIF no son una amnistía (Ley 1739/14)
tributaria” en globalcontable.com o en 1998/17)
https://goo.gl/eLtKUy 4.Debe Ver en: www.Globalcontable.com/libro
informarse grupo NIIF en el RUT
(para fiscalización)
Conclusión: las DIFERENCIAS deben ser únicamente por estas ESTIMACIONES (art. 21-1 par. 6 E.T.):
1. (1299) Desvalorización de Inversiones
2. (1399) Provisión acumulada por deterioro de cuentas por cobrar
1. ESTIMACIONES de pérdidas esperadas 3. (1499) Provisión acum. por deterioro de Inventarios (Valor Neto Realizable)
(Cuentas tradicionalmente terminadas en “99”): 4. (1599) Provisión por deterioro de Propiedades, Planta y Equipo –PPE-
5. (1592) Depreciaciones de PPE
6. (1698) Amortizaciones de Intangibles
1. Valorización de Inversiones (antes 1905)
2. ESTIMACIONES de ganancias esperadas,
2. Valorización de Propiedades, Planta y Equipo (antes 1910) o de cualquier otro
es decir, valorizaciones:
activo (por ejemplo “Propiedades de Inversión”)
(Cuentas tradicionalmente iniciadas en “19”):
3. Activos en leasing operativo que se llevaban al gasto y que se valoraban a
Valor Presente (antiguo art. 127-1 E.T.)
1. Provisiones futuras (puntos, millas garantías, quinquenios, desmantelamientos, demandas, etc.)
3. Pasivos ESTIMADOS 2. Diferencia en cambio NO realizada o de ”partidas abiertas” (igual tratamiento al de una provisión)
(Grupo 26 por ejemplo) 3. Pasivos estimados por arrendamientos financieros que se trataban como operativos (art. 127-1 E.T.)
4. Intereses implícitos (de naturaleza crédito)
4. Preoperativos >> como los gastos en Proyectos internos e intereses en las Constructoras
• Además de sus contrapartidas en resultados. Fuente: www.Globalcontable.com/libro

A5 Auditar que cada diferencia por ESTIMACIÓN esté en 5 Secciones del formato de conciliación:
1. En el ESF (Estado de Situación Financiera) o “Método del Balance”.
2. En el Estado de Resultados) por contrapartida de la ESTIMACIÓN hecha en el “Balance”.
3. En la Conciliación de Renta Líquida para anular las ESTIMACIONES (pues no son aceptadas fiscal/ (Art. 21-1 E.T.):
• Restar Ingresos ESTIMADOS y Sumar Gastos ESTIMADOS (Deben provenir del “Balance”)
4. En el Impuesto Diferido (que es solo por ESTIMACIONES (Deben provenir del “Balance”)
4.1. Si son Ingresos ESTIMADOS (Diferencias Temporales Imponibles) y generan Pasivos por Impuestos Diferidos
4.2. Si son Gastos ESTIMADOS (Diferencias Temporales Deducibles) y generan Activos por Impuestos Diferidos
5. Conciliación Activos Fijos.
Medición Posterior de
ESTIMACIONES
Lleve estos casos al formato Medición Inicial al Costo Saldo NIIF
(No estimadas fiscalmente, sino
2516 (NIIF=FISCAL) A 31/12/2017
hasta que se realicen en el futuro)
Art. 21-1 Pár. 6
$300 millones a resultados
Propiedad de Inversión $600 millones $900 millones
(Art. 28.5 E.T.)
$30 millones a resultados
Ganado o plantaciones $130 millones
$100 millones (costo de compra) (Art. 93.4 E.T.)
$1.5 millones a resultados o
Inversiones en Acciones $6.5 millones
$5 millones (costo de compra) patrimonio (Art. 33 E.T.)
Inventarios $800 Millones -$300 millones a resultados VNR $500 millones
Ver solución en las notas de la diapositiva

Conciliación de Pasivos: ESTIMADOS: Deben ir a 4 sesiones del formato 2516, así:
• Provisiones por demandas ($15.000 millones) y garantías ($9.500.000), total de $24.500.000 (Ver nota)
• Provisiones por quinquenios, desmantelamientos, millas, puntos o garantías: $32.300.000
• Pérdida por Diferencia en cambio: partidas abiertas, ajustadas al cierre (no es deducible porque no se hayan pagado, arts. 285 y 288):
Una obligación de $600 millones (200.000 US$ a $3.000 tasa BL de Octubre de 2017), se midió por tasa de cierre de $3.500 = $100.000.000
(quedó en 700).
La diferencia en cambio realizada (pagada) fue de $40,000,000
Asegurar que las ficciones o presunciones fiscales como el 50% GMF, INCRNG, rentas exentas, etc.) se
A6
informen como “Diferencias Permanentes” porque no afectan el Balance (no cumplen partida doble)
• NO son ESTIMACIONES
• NO se contabilizan porque NO tienen
partida doble, sino partida simple,
Ejemplos de Diferencias Permanentes que aumentan la renta líquida : • NO son “partidas conciliatorias” (ar. 1.7.1.2
• 50% del Gravamen a los Movimientos Financieros NO deducible.
Decreto 1998/17 en https://goo.gl/yWqbUi)
• Gastos sin soportes (UGPP, retefuente, etc.) NO deducibles. • Se concilian “extracontablemente” al final
• Gastos sin que superan el 1% de atención a clientes, etc.
del periodo en Excel (Formato 2516), solo
• Ingresos presuntivos (como interés presuntivo fiscal préstamos a
van en:
socios (art. 35 E.T.) o por precios de transferencia, 1) Resultados (ERI) y en conciliación de la
• Entre otros…
Renta Líquida como
Ejemplos de Diferencias Permanentes que reducen la renta líquida : 2) Diferencia Permanente.
• Ingresos no Constitutivos de Renta ni Ganancia Ocasional.
NO generan Impuestos Diferidos porque no
• Sobrededucciones fiscales como 100% adicional pagos laborales a
son ESTIMACIONES.
discapacitados y viudos (as) FFAA.
• Entre otros…
Es un imposible técnico contabilizar por partida simple como lo pretendió el ya derogado Concepto DIAN 16442 de 2015
Ver ejercicios en las notas de la diapositiva

A7 Auditar que no hayan dado de baja anticipos, cuentas por cobrar, inversiones, etc. (Error común en ESFA)
1. Anticipos
Algunos eliminaron anticipos contra el

patrimonio, asunto prohibido por las NIIF,
que los reconoce como “activos no
financieros” (Ver taxonomía XBRL y
Concepto CTCP 274/2017). 2. Cuentas por Cobrar
Si eran anticipos inexistentes, debieron

darse de baja contra resultados en el Otros eliminaron cuentas por cobrar por considerarlas incobrables sin
Periodo de Diagnóstico o Transición haber prescrito legalmente.
(no contra el patrimonio). Prohibido en NIIF PYMES 35.9 a y NIIF 1 Apéndice B. B1 a
Si se estimaba incobrable debió afectarse la provisión acumulada
(1399) contra un gasto no deducible, pero no el patrimonio.
Ver las NIIF y Boletín 8 de Supersociedades
, Capítulo II, literal A, página 9.
Igual sucede con inversiones y otros instrumentos dados de baja.
Las cuentas por cobrar que se ESTIMAN incobrables NO se dan de baja, pues no han prescrito
1) Provisión fiscal exigida primero (art. 1.7.1, num. 1 (a) Dec 1998/17)
Ej: Las cuentas por cobrar de $1.000 millones
incluyen 75 millones que se ESTIMAN Cuenta Concepto Déb Créd
incobrables, pero no han prescrito legalmente. 5199 Gasto Provisión por Deterioro CXC 24.75
Error: dar de baja en el patrimonio “Sólo para NIIF” 1399 Provisión acum. por Deterioro CXC 24.75
(NIIF PYMES 35.9 a y NIIF 1 Apéndice B. B1 a) 2) Registro de DIFERENCIA por “ESTIMACIONES” (art. 21-1 par. 6).
(En el mismo libro oficial Conc. CTCP 577/14, art. 772-1 E.T.):
Provisión fiscal:75 Mill X 33% 24’750.000 Cuenta Concepto Déb Créd
Provisión NIIF 100%: 75’000.000
519997 Gasto Provi/ Deterioro CXC NO deduc 50.25
Diferencia (NIIF-FISCAL) 50’250.000
139997 Provisión acum. por Deterioro CXC 50.25
Formato 2516:
DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL) NO por la fila 39,
Concepto (Formato 2516) Columna K (97) Columna G sino en la fila 45
Cuenta
(En Millones)
DEB CRED DEB CRED DEB CRED
Y en las demás secciones:
5199 Gasto Provisión por Deterioro CXC 24.75 24.75 ERI: H222, I405 deducible,
1399 Provisión acum. por Deterioro CXC 24.75 24.75 ERI: 222, 389
519997 Gasto Pro/ Deter. CXC (diferencia) 50.25 50.25 Imp. Dif: activo x ID
139997 Pro/ acum. Deter. CXC (diferencia) 50.25 50.25 (siempre que el gasto NIIF
Sumas iguales 24.75 24.75 50.25 50.25 75 75 sea mayor)
Ejemplo 1 Se dio de baja un anticipo de 5’000.000 o una CXC en el ESFA, sin haber prescrito legalmente, asunto
Baja en prohibido por NIIF PYMES 35.9 a y NIIF 1 Apéndice B. B1 a. (solo debía provisionarla totalmente)
cuentas Si el saldo fiscal HOY es por ej. de $3’700.000 de otros anticipos disntintos (ya se realizaron los del ESFA)
¿cómo se corrige? R:// “realizar” el saldo (Art.289.7 E.T.) A7
1) Registro “indebido” en el ESFA:
Cuenta Concepto Débitos Créditos Registro en la fecha del ESFA.
1330 Anticipos (o cxc o inversiones) 5.000.000 Debió afectar el Estado de
370515 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 5.000.000 Resultados “local”.
2) Realizar el saldo de la cuenta 370597 “Adopción por Primera Vez” como “utilidad
repartible” o “pérdida a compensar” Ajustes adopción NIIF no pueden
quedarse “quietos”…. Deben
Cuenta Concepto Débitos Créditos repartirse o enjugarse en periodos
370515 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 5.000.000 siguientes.
3705 Utilidades REALES de Ejercicios 5.000.000 (Conceptos 376/13 y 056/2014
siguientes Repartibles (Menores) CTCP, Boletín 8 Supersociedades ,
Ó 2360 O menores dividendos por pagar art. 289.7 E.T.)
A8 Auditar que las diferencias del ESFA se hayan realizado (artículo 289.7 E.T.)
En la fecha del ESFA se redujo el patrimonio por un faltante de $30 millones en inventarios
Realización
(Saldo contable de $80 millones versus conteo físico de $50 millones).
diferencias
Esta diferencia debió realizarse enjugándola con utilidades reales de periodos siguientes al ESFA.
del ESFA
(Conceptos 376/13 y 056/2014 CTCP, Boletín 8 SuperSociedades, Art. 289.7) o en este periodo:
1) Registro en el ESFA:
1435 Inventarios 30.000.000 Debió afectar el Estado de
2) Reversión HOY de la diferencia enjugándola con utilidades reales de periodos siguientes:

Cuenta Concepto Débitos Créditos Debió realizarse este faltante
370515 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 30.000.000 enjugándolo con utilidades reales
370505 ó Utilidades REALES de Ejercicios 30.000.000 repartibles de 2016 y siguientes.
2360 siguientes Repartibles (Menor)
(menor dividendo por pagar) -Afecta dividendos gravados (art.
Si a HOY sigue existiendo este faltante en la cuenta de inventarios (o en cualquier 49 E.T.) o Proyecto de Distribución
otra cuenta), debe igualarse el saldo contable NIIF y el fiscal de Utilidades de este año
(ya sea en resultados o en patrimonio) (Art. 46 Ley 222/95). A8.1
Auditar que las diferencias del ESFA se hayan realizado (artículo 289.7 E.T.) A8
Realización En el ESFA se redujo el patrimonio por un faltante de $2 millones en bancos ($10 millones en contabilidad
diferencias contra $8 millones del extracto). Debió ser gasto en periodo de diagnóstico, pero afectó el patrimonio. Debe
del ESFA realizarse: menores utilidades de 2016, 2017 y siguientes, o de este periodo (CTCP # 376/13 y 056/14, Boletín
8 SuperSoc. y art. 289.7 E.T.):
1) Registro en el ESFA:
1110 Bancos 2.000.000 Debió afectar el Estado de
2) Realización de la diferencia HOY enjugándola con utilidades reales de periodos siguientes (art. 289.7 E.T.):
Cuenta Concepto Débitos Créditos
370515 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 2.000.000 Debió realizarse este faltante
370505 ó Utilidades REALES de Ejercicios 2.000.000 enjugándolo con utilidades reales
2360 siguientes Repartibles (Menores) repartibles de 2016 y siguientes.
(menor dividendo por pagar)
-Debió reducir dividendos gravados
Si a HOY sigue existiendo este faltante en la cuenta de bancos (o en cualquier
(art. 49 E.T.)
otra cuenta), debe igualarse el saldo contable NIIF y el fiscal A8.1
(ya sea en resultados).
Ver ejercicios en las Notas de la diapositiva
En el ESFA se aumentó el banco por una consignación sin identificar por $3 millones (sobrante).
Debió ser ingreso en “diagnóstico”, pero afectó el patrimonio. Debe realizarse: mayores utilidades de 2016, 2017 y
siguientes, o en este periodo (Conceptos 376/13 y 056/14 CTCP, Boletín 8 SuperSociedades, art. 289.7 E.T.):
1) Registro en el ESFA: Registro en la fecha del ESFA.

Cuenta Concepto Débitos Créditos Debió afectar el ingreso en el Estado
1110 Bancos 3.000.000 de Resultados “local” gravado
370515 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 3.000.000 (O ver notas a la diapositiva)
2) Reversión HOY de la diferencia enjugándola con utilidades reales de periodos siguientes:

-Debió realizarse este sobrante
repartiendo más utilidades reales de
370515 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 3.000.000 años 2016 y siguientes.
370505 Utilidades REALES de Ejercicios 3.000.000 (puede impugnarse la asamblea
(ó 3315 ó siguientes Repartibles (mayores) pasada)
2360) O mayor utilidad a repartir (o reservas) -Debió aumentar dividendos
gravados (art. 49 E.T.) o
- Crear reserva ocasional en
Si a HOY sigue existiendo este sobrante en la cuenta de bancos (o en cualquier
Proyecto Utilidades de este año.
otra cuenta), debe igualarse el saldo contable NIIF y el fiscal
(Art. 46 Ley 222/95).
(ya sea en resultados).
A8.2
En la fecha del ESFA se tenía una máquina totalmente o parcial/ depreciada y se valoró en 600 millones (ESTIMACIÓN). Y
se empezó a depreciar en 10 años más. HOY no puede aparecer el mismo ajuste porque la máquina se ha ya depreciado,
o vendido, o dado de baja (se ha realizado una parte de ese ajuste ESFA).
1) Registro en el ESFA 1 de enero de 2015:

Cuenta Concepto Débitos Créditos Registro correcto fecha del
152097 Maquinaria (valoración) 600.000.000 ESFA, en el patrimonio por
37051597 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 600.000.000 ser una ESTIMACIÓN.
2) Depreciación acumulada 2015 a 2017: 600.000.000/10 años = 60.000.000 x 3 años = 180.000.000
Cuenta Concepto Débitos Créditos Esta depreciación “Nueva”
516097 Gastos Opera/ por deprecia/ no deducible (Art. 289.4) 180.000.000 redujo las utilidades con
(No debe afectar grupo 73, ni 14) gastos no deducibles (art.
159297 Depreciación Acumulada NO aceptada fiscal/ 180.000.000 289.4) y afectó al
3) Realización de la diferencia de valoración del ESFA (LIBERACIÓN gradual) inversionista.

Cuenta Concepto Débitos Créditos Deben repartirse más
37051597 Utilidades Ej. Anter.. (Ajustes ESFA) 180.000.000 utilidades por el mismo
370505 Utilidades REALES de Ejercicios siguientes 180.000.000 valor *NO gravadas porque
(ó 3315 ó Repartibles (mayores) no fue deducible (art. 28.7
(ó mayores dividendos por pagar) E.T.) o a reservas
2360)
ocasionales.
¿Cómo se corrigen errores de ejercicios anteriores? (No se vuelven a “abrir libros”) A8
Ejemplo 1 En octubre de 2018 se descubre un error contable por $360 millones:
ERRORES
Una factura de un proveedor de hace 2 años, por $400 millones se contabilizó por sólo $40 millones
Cuenta Concepto Déb Créd
1) Se corrige HOY contra el patrimonio
2205 Proveedores comerciales por pagar 360
(cuando se descubre el error):
370540 Utilidades (o pérdidas) de Ej. Anteriores 360
No usar cuenta de Ingresos ni gastos ajustes ejer. anteriores“ afecta accionistas minoritarios nuevos (Diaposi/ 6, punto 6)
Solo se afecta resultados si es reversión de una ESTIMACIÓN de periodos anteriores Ej : recupera/ provisión de CXC
A8.2 Además corregir Declaración Renta de periodos anteriores (Art. 289.6 E.T.).
(Analizar porque si reduce saldo a pagar, amplía firmeza a 6 años)
2) Se “reexpresan estados financieros” de ejercicios anteriores, vía presentación, pero no se vuelven a “abrir libros” como
a veces se afirma, sino que en la próxima Asamblea en 2019 y próximo reporte NIIF a Súper se presenta así:
Estados Financieros 2018 Comparativos REEXPRESADOS
Balance General (Estado de Situación Financiera) en marzo de 2019 (En millones)
2018 2017 2016
Pasivos comerciales y Otras cuentas por pagar $2.360 (*1) 1.860 (*1) 2.660 (*1)
Nota *1: Los pasivos presentados en años anteriores a la Asamblea, a Superintendencia, bancos, cámara de comercio y a
terceros contenían un error de $360 millones, corregido en la contabilidad 2018, contra el patrimonio, sin afectar los
resultados. Por esta razón los EEFF comparativos no coinciden con los presentados en periodos anteriores.
Cómo se corrige el ESFA si tiene “errores de ejercicios anteriores” (No se vuelven a “abrir libros”)
Ejemplo 2
Una empresa ya reportó Estados Financieros NIIF, pero hay diferencia con la declaración de renta de
ESTIMACIONES $50 millones (no es por ESTIMACIÓN, no es por avalúo, es una máquina recibida en dación de pago que
no se ha normalizado). ¿Qué hacer para no configurar un delito de omisión de activos?
Respuesta: Corregir el ESFA no es volver a abrir libros, ni “retransmitir” a la Superintedencia”, sino que se debe:
1) Tener un avalúo HOY, con fecha de un año anterior, para explicar que estos $50 millones más fueron por ESTIMACIÓN
15160597 Propiedades, Planta y Equipo 50.000.000
37050597 Utilidades Anteriores (Ajustes ESFA) 50.000.000
Este registro debe hacerse en los libros oficiales de siempre Concepto CTCP 577/14)
(La subcuenta “97” es una “partida conciliatoria” que explica que el ajuste fue por “ESTIMACIÓN”)
• NO se reexpresa retraoctivamente la contabilidad por ser una ESTIMACIÓN.
• NO se corrige la declaración de renta, como lo dijo el art. 289 numeral 6 por ser una ESTIMACIÓN.
• NO se configura OMISIÓN de activos por estar justificada y contabilizada la DIFERENCIA por ESTIMACIÓN
Contador y/o revisor fiscal deben certificar que no hay diferencia por errores contables no declarados (art. 289 par. 1)
A9 Auditar que no existan diferencias por reconocimiento de activos y gastos
• Si es activo o gasto, debe serlo NIIF y fiscal (aunque se presente como gasto no deducible)
Caso típico 1: Descuentos por Pronto Pago (tratamiento contable NIIF y tributario):
Se adquieren inventarios por 100 millones y el proveedor concede descuento del 10% por pronto pago.
Código Concepto Débitos Créditos
1435Inventarios (Por el valor de la factura) 100.000.000
2205Proveedores (Por el valor de la factura x cruces y base IVA) 100.000.000
Método bruto. NO método NETO, pues no hay HECHO PASADO (No se ha tomado el descuento).
Código Concepto Débitos Créditos
1110 Efectivo (se registra una sola vez) 90.000.000
2205 Proveedores 100.000.000
610540 ó 51XXCosto de ventas al gasto (menor valor contable y fiscal) *1 10.000.000
1. Los descuentos NO se llevan a cada ítem, pues incumple la materialidad (inferior al 10% del CMV) y los otros 4 filtros
de la diapositiva 6. Puede ser menor valor del inventario sólo si es de baja rotación ¿y se sabe que no se ha vendido
(contable y fiscal)
2. No debería usarse la cuenta 4210 para descuentos pronto pago porque paga + ICA (art. 342 Ley 1819/16)
3. Se da el mismo tratamiento contable NIIF y fiscal (Concepto DIAN 13716 de 2017)
Ver notas de la diapositiva sobre riesgo fiscal en descuentos por volumen y otros similares..
Los descuentos por pronto pago NO generan una partida conciliatoria por no ser una ESTIMACIÓN
DEB CRE DEB CRE DEB CRE
1435 Inventarios (por el valor de la factura)
100.000.000 100.000.000
2205 Proveedores (según el valor de la factura)
100.000.000 100.000.000 0
Efectivo
1110
(se registra una sola vez) 90.000.000 90.000.000
Costo de ventas (menor valor contable y
610540
fiscal) 10.000.000 10.000.000
200.000.000 200.000.000 100.000.000 100.000.000
El descuento en ventas es menor valor del ingreso tanto contable NIIF como fiscalmente, como siempre lo ha dicho el
artículo 26 E.T., pero tradicionalmente se contabilizaba como gasto. No genera partida conciliatoria.
• Si es activo o gasto, debe serlo NIIF y fiscal (aunque se presente como gasto no deducible
Caso típico 2: No se deben usar dos topes distintos para activar bienes:
• Ejemplo: Una impresora costó $3.000.0000. Por política “supuestamente NIIF” es gasto si vale
menos de $4’000.000, pero la norma tributaria exige que se active si vale más de 50 UVT ($1.713.500
[2019]). Concepto DIAN 21942/17.
• Solución: Unificar el tope para activar contable (NIIF) y fiscalmente, por ejemplo en 2.12 SMMLV.
• En ese caso activar y depreciar en el mismo año.
• Deben eliminarse este tipo de diferencias inmateriales contra el patrimonio.
Unificar política por ejemplo depreciando estos bienes dentro del mismo año (al gasto).
(Incluyendo el IVA).
Ej 2: El mismo caso (impresora de 3 Mll, pero la política NIIF es “gasto” si vale menos de 2.000.000 (Sería activo para
NIIF y gasto para la DIAN, que sería rechazado fiscalmente. En ese caso debe ser gasto contable NIIF y fiscal aunque
se presente como gasto no deducible (en la fila del gasto sin soporte).
Si la matriz exige que sean gasto los que valgan menos de 5 mll, entonces serían gasto contable NIIF y fiscalmente
aunque se presente como “gasto no deducible”.
Caso típico 3: Bienes de menor cuantía como sillas, equipo médico-científico, lencería, menaje, canastillas, herramientas,
empaques, repuestos, papelería para varios períodos (NO CONSUMIDOS AÚN), etc., deben reconocerse contable NIIF y
fiscalmente como gastos.
• Si se compran en lotes de mucho valor, deben ser:

a. Inventarios de consumo (cuentas 1455 o 1460), que incluyen los de consumo interno (no solo los disponibles para la
venta)
b) o como Propiedades, Planta y Equipo EN GRUPO (NIC 16.9), sin etiqueta individual.
Por qué no se ponen “plaquetas” a los activos desde 1990 aproximadamente?
Ampliar en “Carpeta A”, archivo “4_cálculo_grupos_homogeneos-version2”

Caso Típico 4. No deben darse de baja activos propios, usados por terceros.
Ejemplo 1: Una nevera de Mac Pollo, Bucanero, de Postobón, o de Bavaria que usan las tiendas, no se da de baja de la
contabilidad del dueño ni se reconoce en la contabilidad de la tienda solo por el hecho de usarlas ni por pagarles seguros.
Igual con máquinas como las “Arco en C” de terceros que usan clínicas y hospitales (no deben reconocerse)
NO confundir con arrendamientos financieros, que sí deben reconocerse en el activo aún sin ser el dueño legal.
Quien lo recibe en comodato o en usufructo NO puede reconocer estos activos (quedaría en dos contabilidades)
Ver Concepto CTCP 172/15 (sector privado) y Concepto CGN 0162000034721 (sector público)
Caso Típico 5: Un municipio tiene terrenos por $2.000 millones que usa unos colegios: es detrimento patrimonial darles de
baja. Deben continuar en el Balance como “Propiedades de Inversión”.
Caso típico 6 : Un apartamento adquirido por la entidad, es usado por el dueño (o por un familiar), no le genera ingresos
hoy, pero sí genera beneficios económicos “futuros” (por ejemplo si se llega a vender) y por esto NO puede darse de
baja ni contable ni fiscalmente.
Revelar restricción de uso (NIIF PYMES 17.32a y NIC 16.74a): Pero es riesgo tributario si se está depreciando fiscalmente.
Caso típico 7: No deben darse de baja bienes “no usados” (como a veces se indica), se siguen depreciando (NIIF PYMES
17.20 y NIC 16.55).
Ejemplo:
Un vehículo (o una máquina) no se están usando durante más de un año.
a. Debe darse de baja?: NO se da de baja, sigue siendo PPE y se deprecia para reflejar pérdida de valor por desuso.
b. ¿Esa depreciación es deducible?: NO lo es. Se contabiliza como gasto y se presenta como no deducible (art. 128 .E.T)
c. Cuál sería una EPT (Estrategia de Planeación Tributaria)?: Saber que la bitácora de mantenimiento evidencia sanción
por inexactitud por depreciar fiscal/ sin generar ingresos (Art. 107 E.T.)
EPT: NO usar método de unidades de producción, porque si no usa el bien no puede depreciar según las NIIF (NIC 16.55 y
NIIF PYMES) y también pierde la deducción fiscal, pues evidencia falta de causalidad con ingresos (Art. 107 E.T.)
Caso típico 8: Transportar S.A. administra 400 vehículos y le generan ingresos, pero NO se incluyen en sus estados
financieros porque los dueños no le han dado de baja (quedará en dos contabilidades al tiempo)
Caso típico 9: Las Zonas comunes NO se “controlan”, sino que se administran por la copropiedad y NO se valoran (ni los
bienes muebles). Ver Concepto 672 de 2014 [y volverlos a depreciar genera pérdidas no aceptadas fiscal/].
Caso típico 10: NO se reconocen mercancías en consignación”, pues el dueño no puede darles de baja por no haberlas
“vendido” (se controlan administrativamente, no financieramente (o en la 1435 débito contra la 143501 crédito, saldo nulo).
Caso típico 11: Las prenderías reciben bienes en garantía y pagan sus seguros, pero no pueden reconocerlos.
Caso típico 12: Venta de inmuebles se reconoce sólo con la escritura pública para fines fiscales y NIIF (pues tratándose de
inmuebles y vehículos, el riesgo se transfiere contable y fiscalmente por la escritura pública).
Ampliar en http://bit.ly/2ODoMoh
Recomendación: Ver otros casos típicos en “La confusión entre “USO”, “ADMINISTRACIÓN” y “CONTROL” de activos bajo
NIIF” en Carpeta “B” ejercicio “Control de Activos” o en: https://goo.gl/8iezUZ
A10 Auditar que no existan diferencias por taxonomía (clasificaciones)
1. “Gastos Pagados por anticipado” (1705) y “anticipos”: deben reconocerse como “Cuentas por Cobrar No
financieras” tanto contable NIIF como fiscalmente según la NIC 1 párrafo 78b, el Concepto CTCP 140 de 2015 y 274 de
2017 y la taxonomía XBRL.
• Cuentas por cobrar financieras: se espera recibir dinero.
• Cuentas por cobrar NO financieras: se espera recibir un bien o un servicio.
Los anticipos NO se llevan directamente a inventarios ni locales ni en tránsito, salvo que esperen recibir en muy corto
tiempo (por ejemplo en el mismo día)
Fiscalmente los anticipos y pagos anticipados son “intangibles” (artículo 74-1 num. 1 E.T.), en el sentido de derechos
de cobro, NO en el grupo “16”, sino en cuentas por cobrar no financieras, según Resolución DIAN 73 que prescribe el
formato 2516 (ver filas 64 a 67) y taxonomía XBRL
Ejercicios en siguiente diapositiva>>>

Casos típicos de anticipos: Una entidad paga anticipadamente los siguientes valores importantes en ese periodo:
1. Anticipo a proveedores nacionales o extranjeros por $100 millones (el proveedor tiene un pasivo: No ha entregado)
2. Publicidad pagada por anticipado de $26 millones (RCN aún no ha prestado el servicio y por eso tiene un pasivo).
3. Arrendamientos por un año anticipado por 24 millones mensuales ($2 millones mensuales). Pasivo para el arrendador.
4. Anticipos de obra civil o para comprar o importar una PPE por $50 millones (quien recibe anticipado tiene un pasivo).
5. Suscripciones a revistas y periódicos por $100millones (el receptor tiene un pasivo diferido: no prestado el servicio).
6. Seguro de $10 millones a 20 camiones ($200 millones) en noviembre. La aseguradora no ha prestado el servicio.
Cuenta Concepto (Contable NIIF y Fiscalmente) Débito Crédito
1110 Efectivo 500.000.000
13300501 CXC no financieras [Activos No Financieros] Anticipos a Proveedores 100.000.000
13300502 CXC no financieras [Activos No Financieros] Publicidad pagada por anticipado 26.000.000
13300503 CXC no financieras [Activos No Financieros] Arrendamientos anticipados 24.000.000
13300504 CXC no financieras [Activos No Financieros] Anticipos PPE (Obra civil, importa/, etc.) 50.000.000
13300505 CXC no financieras [Activos No Financieros] Suscripciones 100.000.000
13300506 CXC no financieras [Activos No Financieros] Anticipos (seguros) 200.000.000
1. Se presentan como activos en el formato 2516. (filas 64 a 67), “activos no financieros” formato 210000 de XBRL.
2. Colegios calendario “B” y Universidades deben reconocer las matrículas recibidas como “pasivos no financiero” (pasivos
diferidos) sean facturadas o no y amortizarse como ingresos en la medida en que se presta el servicio.
2. “Cargos” diferidos (1710) que deben reclasificarse a inventarios de consumo (1455 y 1460) tanto contable NIIF
como fiscalmente por ser conceptos NO CONSUMIDOS como los siguientes si son valores “importantes”.
Papelería para varios periodos, material publicitario, elementos de cafetería y empaques, llantas de repuesto en una
bodega, amenities (jabón en un hotel), agujas en Pat Primo, canastillas en Bavaria, Mac Pollo y Bucanero, herramientas,
menaje, lencería y similares, Dotación y suministro para trabajadores, material publicitario, Llantas para vehículos,
(aunque no se tengan para la venta).
¿Cuál es el tratamiento Contable NIIF y FISCAL?
Respuesta: como inventarios según NIIF PYMES 13.1c y NIC 2 (ver dinámica de la cuenta 1455 y 1460),
3. “Cargos” diferidos (1710) que se deben reclasificarse a intangibles (grupo 16) tanto contable NIIF como
fiscalmente por ser conceptos NO CONSUMIDOS como los derechos de uso: (art. 74 E.T.)
Ejemplos:
• Licencias de software (No son “diferidos”)
• Licencias mineras,
• Primas comerciales pagadas,
• Franquicias
• Pagos para porte y tenencia de armas.
• Membresías de largo plazo que se pagan
• Derechos de acceso a centros comerciales, a zonas vacacionales (que localmente algunos contadores clasificaban en
“inversiones”) a centros comerciales, a zonas o mercados controlados, o a clubes sociales –que sí contribuyen a
generar ingresos- NIC 38.69 a 70. Si su criterios es que un aporte en club social no genera beneficios, provisiónelo
totalmente, pero NO se da de baja “solo para NIIF”.
Art. 142 E.T. señala que se amorticen a 5 años o más.

4. Mejoras en Propiedades Ajenas deben reclasificarse desde “Cargos” diferidos (1710) a PPE o a Intangibles
tanto contable NIIF como fiscalmente por ser conceptos NO CONSUMIDOS
Caso típico: Se alquila un local (propiedad ajena) por 3 años y se construye una vitrina por 200 millones.
¿Cómo se contabiliza?
Respuesta: No se reconoce como un gasto ni contable NIIF ni fiscalmente, sino como un activo intangible o como una
construcción (PPE) y se deprecia en el término del contrato (NIIF PYMES párrafo 17.21d y NIC 16, párrafo 56d) o por
mayor tiempo si hay cláusulas de renovación o dejarlo en intangibles para evitar que se limite al vida útil fiscal a las de
PPE .
(El IVA debe sumarse al activo y amortizarse).
Estrategia de Planeación Tributaria: Reconocer las mejoras en Propiedades Ajenas como intangibles contable y
fiscalmente y amortizarlo durante el contrato (Art. 74-1 y 143 E.T.) – El contrato puede ser verbal, aunque ello implica
riesgos de cumplimiento.
Si el contrato es a menos de 5 años, amortice en 5 años y terminado el contrato el faltante llevarlo al gasto
(incluso deducible por expensas necesarias).
Si se amortizó en 6 años y terminado el año 6 se renovó otros 6: no se hace nada, se revelan los activos totalmente
depreciados o amortizados (NIC 16.79b Sí pueden tenerse activos totalmente depreciados si se revela).
A11 Auditar que no hayan diferencias por reconocimiento de ingresos
Si es pasivo o ingreso, debe serlo NIIF y fiscal (salvo que sean ingresos ESTIMADOS)
Caso típico 1: Se entrega una mercancía a un cliente el 28 de Diciembre de 2017, pero el cliente no recibió la factura.
La mercancía tiene un costo de $35 millones y se cobrará en 50 millones. Los registros son (en millones):
Cuenta Concepto Déb Créd 1. Se “devenga” solo en Renta (Art. 28 E.T.) e ICA (Art.
1435 Inventario (con la remisión) 35 342 Ley 1819/16) y autorretención.
61 Costo de ventas deducible en 2017 35
2. Pero NO se “causa” IVA porque no hay factura
Como movió contablemente el inventario (remisión): (Ver Conceptos DIAN 07077/17 y 033227/17)
Cuenta Concepto Déb Créd 3. Como no cruzará en exógena, debe conciliarlos en
1305 Cuenta por Cobrar sin Facturar (y sin IVA) 50 el formato 2516 en la hoja de ingresos, celda L12
4105 Ingresos gravados en 2017 sólo en Renta 50
En año siguiente: el 8 de enero de 2018, se emite factura como 1. Conciliar el formato 2516 en “Ingresos”, celda G12
lo solicita el cliente: 2. El certificado de refuente quedaría en el 2018
Cuenta Concepto Déb Créd porque en ese periodo se la certificaron.
1305 Cuenta por Cobrar sin Facturar (y sin IVA) 50 3. El comprador podría registrar el costo o gasto en el
130501 Cuenta por Cobrar con Factura e IVA 59,5 periodo anterior por art. 771-2 pár. 2. (pero NO es
2408 IVA generado en el 2018 9,5 obligatorio).
Si hay evidencia de remisión debió mover el inventario al crédito contra CMV ingreso)
Caso típico 2: Se presta un servicio de consultoría o construcción en diciembre de 2017. El cliente no recibió la factura.
Los costos van en 40 millones de un presupuesto de 100 millones (el 40%) y el precio del contrato son de 150 millones
Los arts. 200 y 201 E.T. debe reconocerse el ingreso en renta aún sin factura (accesoria)
Cuenta Concepto Déb Créd 1. Se “devenga” solo Renta (Art. 28 E.T.) e ICA (Art.
1110, 23, 25 Efectivo, CXP, obliga/ laborales, etc. 40 342 Ley 1819/16) y autorretención.
6105, 51XX Costos y Gastos deducibles en 2017 40 2. Pero no se “causa” IVA porque no hay factura
(Ver Conceptos DIAN 07077/17 y 033227/17)
Artículo 200 y 201 E.T.: % de avance= (40/100) X $150 millones: 3. Como no cruzará en exógena, debe conciliarlos en
Cta Concepto Déb Créd el formato 2516 en la hoja de ingresos, celda L13
1305 Cuenta por Cobrar sin Facturar (y sin IVA) 60
4105 Ingresos gravados en 2017 sólo en Renta 60
En año siguiente: el 8 de enero de 2018, se emite factura como lo solicita el cliente:
Cta Concepto Déb Créd 1. Conciliar el formato 2516 en “Ingresos”, celda G13
1305 Cuenta por Cobrar sin Facturar (y sin IVA) 60 2. El certificado de refuente quedaría en el 2018
130501 Cuenta por Cobrar con Factura e IVA 71,4 porque en ese periodo se la certificaron.
2408 IVA generado en el 2018 11.4 3. El cliente podría certificarlo en el periodo anterior por
art. 771-2 pár. 2. (pero NO es obligatorio)
Caso típico 3: Un hotel carga el ingreso diario de un cliente que se queda entre el 23 de diciembre y el 2 de enero de 2018.
El precio por noche son $300 mil y al cierre lleva 9 noches, más Room service de 250 mil= $2.950.000
1. Se “devenga” Renta (Art. 28 E.T.), ICA
(Art. 342 Ley 1819/16) y autorretención.
Cuenta Concepto Déb Créd 2. Pero no se “causa” IVA porque no hay factura
1305 Cuenta por Cobrar sin Facturar (y sin IVA) 2.950.000 (Conceptos DIAN 07077/17 y 033227/17)
4105 Ingresos gravados en 2017 sólo en Renta 2.950.000
3. Como no cruzará en exógena, debe
conciliarlos en el formato 2516 en la hoja de
En año siguiente: el 2 de enero de 2018, hace check out: ingresos, celda L13
Cuenta Concepto Déb Créd 1. Conciliar en “Ingresos”, celda G13

1305 Cuenta por Cobrar sin Facturar (y sin IVA) 2.950.000 2. El certificado de refuente quedaría en el 2018
130501 Cuenta por Cobrar con Factura e IVA 3.510.500 porque en ese periodo se la certificaron.
2408 IVA generado en el 2018 560.500 3.El cliente podría certificarlo en el periodo
anterior por art. 771-2 pár. 2. (pero NO es
obligatorio)
Caso típico 4: Se presta un servicio continuo, por ejemplo de vigilancia o de transporte, entre el 23 de diciembre y el 3 de
enero por valor de 63 millones. Una parte del servicio se prestó hasta diciembre 31 y otra en enero.
Costos totales entre diciembre 23 y 31 fueron de 30 millones y los de todo el año son $800 millones.
Paso 1: % de costos del año $30.000.000/800.000.000= 3,75% (para no afecta el EdeR ni contable NIIF ni fiscalmente)
Sección 13 NIIF PYMES y NIC 2 permiten
1110, 23, 25 Efectivo, CXP, obliga/ laborales, etc. 30
1420 Inventario de Prestador de Servicios 30 llevar un inventario de prestador de
servicios.
En el periodo siguiente, enero 10 de 2018, se liquida y se factura:
Cuenta Concepto Déb Créd Este no se concilia en el formato 2516
1305 CXC con Factura e IVA en 2018 74.97 porque el inventario es igual contable y
4105 Ingresos gravados en Renta e IVA en 2018 63 fiscalmente
2408 IVA generado en el 2018 11.97
Y se acredita el inventario en el 2018:
1420 Inventario de Prestador de Servicios 30
6105 Costo de los servicios prestados 30
Caso típico 5: Factura anticipada con entrega mucho después del cierre contable: Una entidad pública solicitó una
factura por $100 millones para ejecutar el presupuesto a diciembre 31 de 2017, pero pide que le envíen la mercancía o le
presten el servicio en julio de 2018, después de declarar renta (y del cierre contable).
Aunque exista factura, no hay ingreso ni contable NIIF ni fiscal, sino un pasivo, así:

1305 u 1110 Cuenta por Cobrar con Factura e IVA o efectivo recibido (anticipos) $119.000.000
280505 Pasivos diferido con factura e IVA (En diciembre de 2017) 100.000.000
2408 IVA causado (En diciembre de 2017) 19.000.000
• En el formato 2516 debe conciliarse en la celda I12 (mercancías) o I13 (servicios)
• En julio de 2018, cuando entrega la mercancía o el servicio, el registro es el siguiente:
1435 ó 23, 25 Inventarios (o pasivos incurridos en 2018) 80.000.000
6105 ó 51xx Costo de mercancías vendidas o gastos incurridos (supuesto) 80.000.000
280505 Pasivos diferido 100.000.000
4105 Ingresos causados sólo para fines de Renta en 2018 100.000.000
Deben conciliarse en el formato 2516 hoja “Ingresos y Facturación”, celda D12 (mercancías) o D13 (servicios)
Caso típico 6: Factura anticipada con entrega de corto plazo, antes del cierre definitivo y antes de DeclaRentea:
Home Center factura neveras por $15 millones + IVA el 31/12/17, pero NO las ha entregado (o vehículos en un
concesionario, o se exporta y la mercancía no ha llegado al puerto destino), pero se entregan en los primeros días de enero
del año siguiente, antes del cierre contable definitivo y antes de DeclaRenta. (Suponga que el costo eran $11 Millones)
Estos ingresos facturados, SÍ se reconocen en 2017 según NIIF 15 “Ingresos” y NIIF PYMES 23A.3, así:
1305 u 1110 Cuenta por Cobrar con Factura e IVA o efectivo recibido $17.850.000
4105 Ingresos contables NIIF y fiscales 2017 facturados a corto plazo 15.000.000
2408 IVA causado (y facturado) (En diciembre de 2017) 2.850.000
• Aunque no se ha transferido físicamente la mercancía, ya se transfirió el riesgo financiero.
• No confundir control administrativo con control financiero (NIIF 15 “Ingresos” y NIIF PYMES 23A.3).
• La condición es que en los primeros días de enero de 2018 (antes del cierre definitivo), se ajuste así:
1435 Inventarios (registro en 2018, pero afectando ejercicio 2017) 11.000.000
6105 Costo de mercancías vendidas (registro a inicios de 2018, pero afectando ejercicio 2017) 11.000.000
Por norma de Hechos Posteriores al Cierre que requieren ajuste al periodo anterior (NIC 10 y NIIF PYMES Sección 10)
Igual que los gastos de prestaciones sociales que son deducibles si se pagan antes de declarar Renta (Art. 115-2).
El “libro tributario” siempre ha existido y no es un “libro auxiliar” adicional ni una copia contable, es el original
Es el libro 2649 que contiene las cifras históricas base de renta original, sin ESTIMACIONES NIIF
• Todas las empresas tienen libro tributario porque:
1. Libro con cifras Decreto 2649/93 contiene el costo histórico, requerido también por las NIIF y exigido
por el Decreto 2420/15 (*1) y el artículo 289.3 E.T.
Libro tributario
2. El 2649/93 fue tomado de las NIIF, que siempre se han aplicado en Colombia en cuanto al costo (Informe
ROSC), pero no se ha cumplido con las ESTIMACIONES (como la depreciación que se hizo con vidas útiles
fiscales Dec 3019/89).
3. El resultado es que algunos activos quedaron totalmente depreciados y el libro de la contabilidad NIIF,
llamado libro “local” 2649/93 quedó SIN ESTIMACIONES NIIF.
Concepto CTCP 577/14 >>>> Libro NIIF = Costo histórico 2649 + ajustes por ESTIMACIONES NIIF (*2)
(*1) El Decreto 2420/15 eliminó Dec 2649/93, pero mantuvo los LIBROS OFICIALES, sus cifras continúan.
El art. 289 E.T. numeral 3 exige continuar con esa base histórica (Ver Concepto CTCP 1057 de 2017).
Partida Conciliatoria 1: Valor Razonable con Cambios en Patrimonio (ORI ). Art. 28.10 E.T.
NO se contabiliza “bajo NIIF”, sino con criterios NIIF, que son:
1) La medición inicial al costo (ya en el 2649) y
2) La medición posterior de ESTIMACIONES no aceptadas fiscalmente
Libro oficial de siempre con la Medición posterior de
“Medición al costo” (NIIF y Fiscal) + ESTIMACIONES NIIF
Libro NIIF=
Ya contenido en el Decreto 2649/93 No aceptadas fiscalmente
(art. 21-1 par. 6)
Ejemplo: Se adquiere un inmueble en $1.000 millones. Un mes después se valora opcionalmente en 1.250 millones o en el
ESFA. (Valorar PPE es siempre opcional: NIC 16.29 y NIIF PYMES 17.15)
1) Medición inicial del costo (Multipropósito:para fines fiscales y NIIF)
Cuenta Concepto Débito Crédito
1516 Propiedades, Planta y Equipo Edificación 1.000
1110 o 2205 Efectivo o cuentas por pagar (una sola vez) 1.000
2) Registro de DIFERENCIA por “Medición Posterior” de ESTIMACIONES” no aceptadas fiscalmente (art. 21-1 par. 6).
En el mismo libro oficial de siempre: CTCP 577/14, Dec 2420/15, art. 289 E.T. y art. 772-1 E.T. :
151697 PPE (Valorización) con control de detalle(*2) 250
381097 Superávit Valorización ORI (art. 28.10 E.T.) 250
Ninguno de los anteriores registros es “bajo norma local”, por haber usado estos códigos de cuentas, pues las NIIF no tienen “PUC”
El mismo registro de antes en la 1910, pero ahora es parte del “Costo Atribuido”, pero no se considera para reportes fiscales.
Reporte de Conciliación Fiscal Formato 2516 (en Millones)
Cuenta Concepto Columna K (97) Columna G
1110 o Efectivo o cuentas por pagar (una sola vez) 1.000
1.000
2305
1516 Prop., Planta y Equipo Edificación (costo) 1.000 1.000
151697 Prop., Planta y Equipo Edificación 0 250 250 Fila 77
381097 Superávit Valorización ORI (art. 28.10 E.T.) 0 250 250 Fila 78
Sumas iguales 1.000 1.000 250 250 1.250 1.250
Por presentación: Primero columna NIIF y Luego columna FISCAL, el orden de los sumandos no altera el resultado.
Pero el orden cronológico de las transacciones es primero la “medición inicial” al costo y luego la “medición
posterior” de estimaciones.
No existe la contabilidad tributaria, sino que la norma fiscal se remite formalmente al costo NIIF, siempre (remisión formal o
conexión formal)
*1 El control de detalle en la medición inicial al costo son los datos del documento fuente, como siempre se ha hecho.
*2 El control de detalle en la medición posterior son los datos del documento soporte de la ESTIMACIÓN (avalúos, p.ej.)
Partida Conciliatoria 2: Valor Razonable con Cambios en Resultados Propiedades de Inversión. Art. 28.5 E.T.
1) La medición inicial al costo y
2) La medición posterior de ESTIMACIONES no aceptadas fiscalmente
Libro oficial de siempre con la Medición posterior de

“Medición al costo” (NIIF y Fiscal) + ESTIMACIONES NIIF
Libro NIIF=
Ya contenido en el Decreto 2649/93 No aceptadas fiscalmente
(art. 21-1 par. 6)
Ejemplo: Se adquiere una bodega en $600 millones y se arrienda. Al final de año se valora en 900 millones (+300 mlls)
(Valorarlas en entidades que no cotizan en bolsa infla las utilidades y las reparte anticipadamente. NIC 1.20 y PYMES 3.5c)
1569 Propiedades de Inversión (control de detalle NIT del vendedor) 600.000.000
1110 o 2205 Efectivo o cuentas por pagar (una sola vez) 600.000.000
156997 Propiedades de Inversión (Control de detalle: documento de avaluó) 300.000.000
421097 Ingresos x Valor Razonable (No gravado todavía. Arts. 28.5 E.T.) 300.000.000

1110 o Efectivo o cuentas por pagar (una sola vez) 600
600
2305
1569 Propiedades de Inversión 600 600
156997 Propiedades de Inversión 0 300 300
421097 Ingresos x Valor Razonable (arts. 28.5 E.T.) 0 300 300
Sumas iguales 600 600 300 300 900 900
No existe la contabilidad tributaria, sino que la norma fiscal se remite formalmente al costo NIIF, siempre (remisión formal)
Partida Conciliatoria 3: Valor Razonable con Cambios en Resultados Activos Biológicos. Art. 93.4 E.T.
1) Medición inicial al costo y 2) la medición posterior de ESTIMACIONES no aceptadas fiscalmente
(como el valor razonable)
Se compran 100 vacas por $100 millones, pero al final del periodo se valoran en $130 millones contra resultados (sino cotiza
en bolsa termina registrando y repartiendo utilidades anticipadas (NIC 41.26 y PYMES 34.4)

1584 ó 1410 Activos Biológicos (Semovientes) control detalle: NIT del vendedor) 100.000.000
1110 o 2205 Efectivo o cuentas por pagar (una sola vez) 100.000.000
En el mismo libro oficial de siempre: CTCP 577/14, Dec 2420/15, art. 289 E.T. y art. 772-1 E.T.:
158497 Activos Biológicos (Semovientes) Control de detalle: avaluo 30.000.000
421097 Ingresos x Valor Razonable (arts. 93.4.5 E.T.) 30.000.000
*1) El control de detalle en la medición inicial al costo son los datos del documento fuente, como siempre se ha hecho.
*2) El control de detalle en la medición posterior son los datos del documento soporte de la ESTIMACIÓN (avalúos, por ej.)

1110 o 2205 Efectivo o cuentas por pagar (una sola vez) 100 100
1584 Semovientes (Activos Biológicos Costo) 100 100
158497 Semovientes (Activos Biológicos Valorización) 0 30 30
421097 Ingresos por Valor Razonable (art. 93.4 E.T.) 0 30 30
Sumas iguales 100 100 30 30 130 130
Partida Conciliatoria 4.1: Vida útil inferior a la fiscal (mayor gasto no deducible). Artículo 137 pár. 4
Se compra (n) una (s) máquina (s) o vehículo (s) en $120 millones.
• Vida útil fiscal: 10 años: 120/10= 12 millones (10 años por política pública del E.T., en el sistema)
• Vida útil NIIF: 6 años: 120 /6 = 20 millones ( Política propia. deprecia individual/, en Excel o módulo CTCP 011/16)
Diferencia no deducible (Part. Conc.)= 8 millones
1) Depreciación fiscal exigida primero (ver art. 1.7.1, num. 1 (a) Dec 1998/17)
5160 Gasto por Depreciación Fiscal 12.000.000
1592 Depreciación Acumulada 12.000.000
516097 Gasto por Depreciación (Diferencia no deducible) 8.000.000
159297 Depreciación Acumulada (Diferencia no aceptada) 8.000.000
DIAN (XML)Diferencia NIIF (XBRL)

ESF: Fila 82;
Concepto (Formato 2516) Columna K (97) Columna G
Cuenta ERI: i204, i393,
(En Millones) CRE Impuesto Diferidos,
DEB CRED DEB CRED DEB
D Activos: i24
5160 Gasto por Depreciación Fiscal 12 8 20
1592 Depreciación Acumulada 12 8 20
Ver notas de la diapositiva. Riesgo fiscal: al finalizar el año 6 estará total/ depreciada y le negarán fiscal/ el resto
Partida Conciliatoria 4.2: Vida útil superior a la fiscal (menor depreciación). Art. 137, pár. 4 E.T.
Se compra (n) una (s) máquina (s) o vehículo(s) en $270 millones.
• Vida útil fiscal: 10 años: 270/10= 27 millones (en el sistema)
• Vida útil NIIF: 15 años: 270 /15 = 18 millones (En un módulo individual x cada activo o en Excel CTCP 011/16)
Diferencia = -9 millones (Es gasto al crédito si es ESTIMACIÓN [corrección valorativa], NIC 1.33, PYMES 2.52)
1) Depreciación fiscal exigida primero (ver art. 1.7.1, num. 1 (a) Dec 1998/17)
5160 Gasto por Depreciación Fiscal 27.000.000
1592 Depreciación Acumulada 27.000.000
516097 Gasto por Depreciación (Diferencia) equivale a un ingreso ESTIMADO) 9.000.000
159297 Depreciación Acumulada (Diferencia) 9.000.000
DIAN (XML)
Diferencia NIIF (XBRL)
Concepto (Formato 2516) Columna K (97) Columna G
Cuenta
(En Millones) CRE El orden de los
DEB CRED DEB CRED DEB
D sumandos no
5160 Gasto por Depreciación Fiscal 27 9 18 altera el resultado.
1592 Depreciación Acumulada 27 9 18
Riesgo fiscal: que le nieguen fiscal/ la depreciación mayor o que el socio pague + impuestos (por art. 49 E.T.).
¿Porqué deben unificarse las vidas útiles NIIF a las fiscales? Ver notas de la diapositiva.
Retención por Dividendos aumenta por mayor vida útil NIIF (Art. 49 del E.T.)
1 Porción “NO GRAVADA” quedó gravada parcialmente y va en Subcédula 1 del art. 343 Num. 1)
1) Naturales residentes (Numeral 1.2.4.7.1):

• 10% o más por tabla del art. 242 Num. 1. Pero Ley 1943/18: 15% o más por “nueva” tabla del art. 242 Num. 1 .
• 0% si son generadas antes de 2107.
• 33% si es no declarante (p.e. x tope).
• 20% si supera 1,400 UVT (en todo caso).
2) Naturales NO residentes y extranjeras (sociedades o sucursales, art. 245 y 246, Num 1.2.4.7.2): 5%. Pero Ley 1943/18:
7.5%
3) Sociedades Nacionales (Num. 1.2.4.7.1): 0%. Pero Ley 1943/18: 7,5% (Nuevo Art. 242-1 inciso 1), sin importar el año
Porción sí GRAVADA (Exceso y va en Subcédula 1 del art. 343 Num. 1)

2
1) Naturales residentes (Numeral 1.2.4.7.1):
• 33% (Art. 242 Num. 2) y al subtotal se aplica tabla del Art 242 (Subcédula 2 del art. 342 Num. 2).
• 20% si son generadas antes de 2017.
• 33% si es no declarante.
• 20% si supera 1,400 UVT (en todo caso)
2) Naturales NO residentes y extranjeras (sociedades o sucursales del art. 245 y 246, Num 1.2.4.7.2):
• 35% y al subtotal se aplica el 5%. Pero Ley 1943/18: 33% (o la que aplique del Art 240) y al subtotal se aplica el 7,5%.
• 33% si son de antes de 2017 (Art. 245 previo a Ley 1819/16)
3) Sociedades Nacionales (Num. 1.2.4.7.1): 20% o 33%. Pero Ley 1943/18 33% y al subtotal el 7,5% (nuevo 242-1 inciso 2),
sin importar el año en que se generaron. (Salvo si aplica RHC)
Además se incrementa base UGPP (art. 135 Ley 1753/15 (INCRNGO Sentencia C-711/01 CC)
Partida Conciliatoria 5: “Provisión por Deterioro” de Cuentas por Cobrar (Arts 145 y 146 E.T.), DUR 1625/16)
Ejemplo 1: Dentro de las Cuentas por cobrar hay 75 millones difícil cobro y se quiere provisionar el 100%,
pero sólo es deducible un máximo del 33%. Solución: Ver diapositiva 30.
Ejemplo 2: Se tiene una cuenta por cobrar de 40 millones.
• Provisión por deterioro fiscal 33%: 13.200.000 (DUR.1625/16)
• Provisión por deterioro NIIF : 7.994.689 (Menor)
• Diferencia (NIIF-Local)= - 5.205.311 (Riesgo fiscal: que le nieguen la mayor)
1) Provisión fiscal exigida primero (ver art. 1.7.1, num. 1 (a) Dec 1998/17)
5199 Gasto Provisión por Deterioro Cuentas x Cob 13.200.000
1399 Provisión acumulada por Deterioro CxC 13.200.000
519997 Menor Gasto Provisión Deterioro CxC (equivale a un ingreso ESTIMADO) 5,205.311
139997 Provisión acumulada por deterioro 5,205.311
(Estimación permite gastos al crédito por corrección valorativa, NIC 1.33, PYMES 2.52)
Riesgo fiscal: que le nieguen la provisión mayor o que el socio pague + impuestos (Art. 49 E.T.)
Ya no se provisionan las CxC a “Valor Presente”, sino por % de pérdida ESPERADA (Ver carpeta “A” archivo 1)
A12 Auditar que los libros oficiales 2649 (el costo) se ajusten con las diferencias NIIF
(a enero 1 de 2018 o posterior sino ha se ha hecho):
1. Las cifras fiscales (libro 1) deben permanecer inmodificables según el artículo 165 de la Ley 1607/12 compilado en los
el artículo 289 E.T. Nums. 1 y 3
2. Los “libros oficiales” con cifras históricas (Decreto 2649 de 1993) deben mantenerse, según el Decreto 2420 de 2015 y
el Concepto CTCP 1057 de 2017
3. Los libros oficiales de siempre deben ajustarse con las diferencias por ajustes NIIF, según Concepto CTCP 577/14.
4. Contabilizar las diferencias en libros oficiales es requerido por el artículo 772-1 E.T., según el cual “la Conciliación Fiscal
debe hacer parte de la contabilidad”.
5. Las diferencias se deben registrar desde el 1° de enero de 2018 según Decreto 1998 de 2017 en el mismo libro oficial
que tiene el costo histórico, como se hace en el mundo.
6. Fiscalmente sólo se aplican las NIIF cuando la ley remita expresamente a ellas, según el artículo 21-1 E.T. y por ello las
diferencias deben identificarse, por ejemplo con una subcuenta.
7. Partir del libro 2 (NIIF) es partir de cifras agrupadas, cuando fiscalmente se requiere el detalle para exógena (por ejemplo
los proveedores (grupo 22) y las cuentas por pagar (grupo 23) y los grupos 27, 28 y 29, se presentan agrupadas en
XBRL como “Pasivos comerciales y otras cuentas por pagar”, no puede registrar agrupado.
• Ver Carpeta A, archivo 6 para comprender el registro de diferencias.
• Ver acta de Sistema de Control de Diferencias (archivo 4).
• Ver explicación en www.globalcontable.com/libro
Contabilidad de las Diferencias: Decreto 1998 de 2017, art. 772-1 E.T., Concepto CTCP 577/14, art 3 Dec 2548/14
La Conciliación Fiscal tiene dos componentes:
Las “partidas Conciliatorias” con “control de detalle”
Deben hacer parte de la contabilidad (dentro de los libros oficiales 2649/93) desde enero 1° de 2018, que se presenta en el 2019
1 Como mínimo deben:
1.1. Ser consistentes con el tratamiento fiscal de las transacciones: esto significa:
a. Mantener la medición inicial al costo, requerido por las NIIF y aceptado fiscalmente (art. 21-1 par. 6 E.T.), y
b. Mantener un “control de detalle” que son los requisitos de la factura o documentos equivalentes (como siempre ha sido).
1.2. Garantizar la identificación y detalle de las diferencias (por ESTIMACIONES) a las que se encuentren asociadas.
(para lograr que las diferencias estén “asociadas” debe existir trazabilidad con la misma cuenta, no con otro “PUC” ni en
dos contabilidades. Ver Concepto CTCP 577/14 y ejercicios con la subcuenta “97” en diapositivas siguientes y en
www.Globalcontable.com/libro) .
1.3. Registrarse en pesos colombianos.
El Formato de Reporte de Conciliación Fiscal (con cifras 2017 que se presentan en 2018)
2 “Para el año gravable 2017, los contribuyentes deberán probar las diferencias que resulten entre lo contable y
lo fiscal bajo los sistemas que tengan implementados y los medios de prueba idóneos”. parágrafo transitorio del
artículo 1.7.4
Sugerencia: tener soportes de avalúos internos o externos que prueben que diferencias eran por
ESTIMACIONES y no por faltantes o sobrantes de activos o pasivos, para evitar riesgo de “activos omitidos”,
pasivos ficticios, disminución de activos u otros errores.
• Los dos componentes aplican a todos los contribuyentes y deben estar a disposición de la DIAN por el término de firmeza de la declaración de renta.
• Pero, el Formato de Reporte de Conciliación Fiscal solo lo reportan en exógena quienes tengan ingresos brutos fiscales hasta de 45.000 UVT.
Ver “Análisis del Decreto 1998 de 2017 Conciliaciones Contables y Fiscales Globalcontable” en Google o en https://goo.gl/ph7YKd
Partida Conciliatoria 6: Provisión por Deterioro de Inventarios (Valor Neto Realizable). Arts. 59.1b, 59.2a E.T.
* En noviembre se compra un computador (o cualquier otro inventario) en $1’000.000 para venderlo (inventarios)
- A diciembre 31 se ESTIMA que se venderá en $900.000
- En enero del año siguiente se vende en $950.000.
1) Medición inicial del “costo”, exigido por NIIF y aceptado fiscalmente (Multipropósito), con “control de detalle” (*1)
1110 o 2205 Efectivo o proveedores (una sola vez) 1.000.000
1435 Inventarios 1.000.000
5299xx97 Gasto Provisión Deterioro Invent. No deducible 100.000
149997 Provisión acumulada de Inventarios 100.000
1.Note que NO AFECTA la cuenta 1435 (el COSTO PROMEDIO), sino que es una cuenta correctora (1499).
2.Se presenta primero el valor NIIF x 900.000 (columna G) y luego el fiscal x 1.000.000 (Columna K). Ver fila 62.
3. Pero transaccionalmente, primero se registra la “medición inicial al costo” y luego la “medición posterior de
ESTIMACIONES”
4. Cuando se venda el inventario, debe revertirse la cuenta 1499 como ingreso NO GRAVADO (art. 28.7 E.T.)
5. Sólo haga este ajuste si cumple los 4 requisitos de la diapositiva 6 (por ej. Si cotiza en la bolsa de valores)
Partida Conciliatoria 7.1: Provisiones pasivas: son gastos no deducibles: Arts. 59 d y e; 105 c y d E.T.
No son deducibles, sino hasta que se paguen.
Salvo reservas de aseguradoras (art. 98) y provisiones de cálculo actuarial de entidades que pensionan y están
vigiladas por una superintendencia (arts.112 y 113 E.T.)
Se calcula una provisión de $24’500.000 por quinquenios, provisiones por garantías, desmantelamiento,
demandas en contra, millas, puntos, primas de antigüedad, o por cualquier otro concepto que sea IMPORTANTE.

Gastos Provisión por demandas, quinquenios, etc. NO DEDUCIBLE
5199xx97
TODAVIA 24.500.000
2605xx97Provisión acumulada pasivos estimados No aceptados fiscalmente
24.500.000

Concepto Columna K (97) Columna G
Cuenta
(Formato 2516)
DB CR DB CR DB CR Ver notas de la
Gastos provisiones no
diapositiva.
5199xx97 24’500.000
deducibles 0 24’500.000
Provisión pasivos
2605xx97 24’500.000
estimados No fiscal/ 0 24’500.000
Partida Conciliatoria 7.2: Reversión de Provisiones pasivas Generan Ingresos No gravados. Art. 28.7 E.T.
En el ejemplo anterior, cuando se pagan (o devengan realmente) se aceptan fiscalmente.
Suponga que “pagó” 2 millones más, pues no se cumplió el valor exacto de la estimación ($26.500.000)
1 1110 ó 23xx 25xxEfectivo o Equivalentes o Pasivo real 26.500.000
51XXGasto deducible por provisión REALIZADA (pagada en el periodo) 26.500.000
Reversión de la provisión previa genera ingreso no gravado en renta art. 28.7 (partida conciliatoria)
2
2605xx97Provisión acumulada pasivos estimados (no deducidos) 24.500.000
4250x97Ingreso por recuperación NO gravado (Art. 28.7 E.T.) 24.500.000
DB CR DB CR DB CR
1110Efectivo o Equivalentes 26,5 26,5
51XXGasto deducible por pagos (o devengos reales) 26.5 26,5
2605xx97Provisión acumulada (no aceptada fiscalmente) 0 24.5 24.5
4250x97Ingreso por recuperación NO gravado EN RENTA 0 24.5 24.5
Efecto neto en resultados son solo 2 millones.

Partida Conciliatoria 8. Diferencia en Cambio. Arts. 285 y 288 E.T.
En octubre 4 de 2018 se inicia una importación por valor de 200.000 dólares con el dólar a $3.000 (BL o factura,
tasa original) – En diciembre la tasa subió a $3.500 (tasa de CIERRE con aumento de $500).
Paga el 3 de marzo de 2019 a una tasa de 3.200 (Diferencia en cambio neta de $200 respecto a tasa original)
1) Medición inicial del “costo”, exigido por NIIF y aceptado fiscalmente (Multipropósito), con “control de detalle” (*1)
2210 0 2105 Pasivos en Moneda Extranjera (a tasa original) 600.000.000
1465 Inventarios en tránsito 600.000.000
2) Registro DIFERENCIA por “ESTIMACIÓN Posterior” no aceptada fiscalmente: (art. 21-1 par. 6): US$200.000X $500
5305xx97 Gastos por diferencia en cambio (provisión del pago) no deduc todavía 100.000.000
221097 Pasivo en Mon. Extranj (provisión del pago) no aceptada fiscal/ 100.000.000
3) Registro del pago de US$200.000X $3.200 (tasa forward o de pago)

1110 Efectivo (200.000 x 3.200) 640.000.000
2210 Pasivos en Moneda Extranjera (a tasa original) 600.000.000
5305 Gasto deducible por Dif en cambio REALIZADA (US$200.000 X $200) 40.000.000
4) Reversión de la ESTIMACIÓN realizada al cierre anterior:
221097 Pasivo en Mon. Extranj (provisión del pago) no aceptada fiscal/ 100.000.000
42102097 Ingreso NO gravado porque no fue deducible (art. 28.7 E.T.) 100.000.000
Partida Conciliatoria 9.1. Acciones bonos y TES que cotizan en bolsa (A valor razonable). Art.33 E.T
El 4 de noviembre de 2018 se invierten $5 millones en títulos que cotizan (acciones de Ecopetrol o Bitcoins)
• El 30 de noviembre bajan $1’000.000 (cotizan en $4 millones).
• El 31 de diciembre suben $2’500.000 (cotizan en $6.5 millones), (variación neta de $1’500.000)
1° Medición inicial al costo exigida por NIIF y aceptada fiscalmente:

1110 ó 2305 Efectivo o Cuentas por Pagar comerciales y Otras Cuentas por Pagar 5.000.000
1205 Acciones, TES, bonos que cotizan en bolsa (Valor Razonable nivel 1) 5.000.000
120597 Acciones, TES, bonos que cotizan en bolsa (Valor Razonable nivel 1) 1.500.000
431097 ó 380597 Ingresos no gravados (art. 28.5) o Superávit Valorización ORI (28.10 E.T.) 1.500.000
NO afectar resultados, si su modelo de negocio NO es intención especulativa (NIIF 9, 5.7.5 y 4.1.2A, NIIF PYMES 11.2 y 11.44)
El ingreso es no gravado y si la valoración da pérdida, no es deducible (Art. 59.1 b, 105.1 b E.T.)

Partida Conciliatoria 9.2. Acciones y cuotas partes que NO cotizan en bolsa. Art. 33 E.T.
• El 2 de diciembre de 2018 se invierten $9 millones en acciones o cuotas partes que NO cotizan en bolsa.
• El 31 de diciembre bajan $2 millones (valen $7 millones) basado en un estudio de valoración hecho con
técnicas IASB (en https://goo.gl/XED6ql), pues no se acepta Valor Intrínseco
1) Medición inicial al costo exigida por NIIF y aceptada fiscalmente:
1110 ó 2305 Efectivo o Cuentas por Pagar comerciales y Otras Cuentas por Pagar 9.000.000
1205 Acciones o cuotas que NO cotizan en bolsa (Valor Razonable nivel 2 y 3) 9.000.000
120597 Acciones o cuotas que NO cotizan en bolsa (Valor Razonable nivel 2 y 3) 2.000.000
380597 Superávit o Déficit Valoriza negativo (ORI) 2.000.000
NIIF 9, 5.7.5 y 4.1.2A, NIIF PYMES 11.2 y 11.44)

• Valor intrínseco no es aceptado ni contable ni fiscalmente: Debe reversarse la cuenta 1905 contra la cuenta 3805.
Concepto CTCP 2014-705. Ampliar en este enlace: https://goo.gl/Y41Scr
• Puede dejarse al costo NIIF PYMES 11.44
Ejercicios adicionales en notas de esta diapositiva.

Partida Conciliatoria 10. Intereses de CDTs y TES al costo amortizado. Arts. 33 num. 1a y 33-1 E.T.
Las NIIF establecen que los intereses se reconocen al costo amortizado, pero fiscalmente deben ser "lineales"
(excepto las vigiladas por Superfinanciera o Supersolidaria que sí aplican costo amortizado fiscalmente por arts.
271 y 272 E.T. y Oficio DIAN 064888/08. Por ello el formulario 2516 solicita la casilla 38).
Un portafolio de CDTs tiene los siguientes intereses:

Ver carpeta “A” archivo
Intereses fiscales (lineales): 36.231.777,78
“2_instrumentos_al_vencimiento”
NIIF al costo amortizado: 36.029.821,25
o en http://bit.ly/2K279zz
Diferencia (NIIF-Local) -201.956,53
No reconozca esta diferencia en CDTs, por ser INMATERIAL

1) Medición inicial al nominal (art. 21-1 par. 6: 1) Primero el valor fiscal (ver art. 1.7.1, num. 1 (a) Dec 1998/17)
122545 ó 1345 Intereses de CDT (mayor valor del CDT) 36.231.777,78
421005 Ingresos por Intereses 36.231.777,78
12254597 ó 134597 Intereses de CDT (mayor valor del CDT) 201.956,53
42100597 Ingresos por Intereses 201.956,53
Recomendación: No volver a Depreciar inmuebles valorados en el ESFA : generan nuevos gastos no deducibles
R1 La Universidad “UTAH-D” valoró inmuebles Problemática
en el ESFA por $5.000 millones y los empezó
a depreciar nuevamente en 50 años Ante esto, se decidió erradamente disponer excedentes
(repartir utilidades) “bajo ColGAAP”, que no existe,
(estaban total o parcialmente depreciados)
porque el Decreto 2649/93 fue derogado desde diciembre 31
En años siguientes el excedente es muy bajo (o de 2015.
negativo) por menores ingresos, pero tiene $100
millones de gastos más por la nueva depreciación,
Por esto, una autoridad de vigilancia le dice que debe repetir asamblea
que además no son deducibles, según artículo 289.4
del Estatuto Tributario (adicionado Ley 1819/16).
| Efecto Tributario| Por ello, las NIIF no aplican a entidades sin

| Efecto Financiero |
NIIF ánimo de lucro (NIIF PYMES P7), pues estas
Fiscalmente no se aceptan nuevas
Reducción del resultado futuro depreciaciones por avalúos en el PYMES consisten en hacer ESTIMACIONES que
por ESTIMACIONES que ESFA, (artículo 165 Ley 1607/12 párrafo P7 afectan resultados financieros, pero no son
afectaron el patrimonio en el recopilado en artículo 289 aceptadas fiscalmente en ningún país.
ESFA. numerales 1 y 4 E.T.)
Si se aplican las NIIF en este tipo de entidades debe tenerse cuidado con • Pero su asesor NIIF no le advirtió de este efecto en ESAL
la EXCEPCIÓN OBLIGATORIA de las ESTIMACIONES y entidades familiares cerradas.
(NIIF PYMES 35.9 c y NIIF 1.14 y Apéndice B) • Solución: Establecer un valor residual de inmuebles igual a su
valor razonable, para NO volverlos a depreciar financieramente.
Clic aquí para descargar texto NIIF
Valoración de activos en el ESFA y registro de la diferencia en una sola contabilidad a enero 1° de 2018
(art. 3 Decreto 2548/14, Concepto CTCP 577/14, art. 772-1 E.T y Decreto 1998 art. 1.7.1.1)
Se valoró en $5.000 millones y se empezó a depreciar en 50 años más.
Esto implica $100 mlls. de gastos anuales NO deducibles (art. 289.4 E.T.), pero que sí afectan resultados oficiales (NIIF)
Tres años después (a enero 1° de 2018), se decide NO continuar depreciándolo para no afectar sus resultados financieros:
1. ESTIMAR un valor residual igual al avalúo realizado en el ESFA (o el último) y dejarlo escrito en acta o en las políticas contables, y
2. Contabilizar la diferencia de “Valores en Libros” HOY, en los “libros oficiales, no retroactivo por ser una ESTIMACIÓN, así:
Saldos a 1° de enero de 2018 (o la fecha del último cierre anual o trimestral, etc.)
Fiscal (Debe mantenerse por art. 289.3 E.T.) NIIF (Acumulado por tres años)
Costo Histórico (vida útil a 20 años) 2.000 5.000 Costo atribuido en el ESFA (Diferencia de 3.000)
Depreciación Acumulada (2.000/20 x 17 años) 1.700 300 = 5.000/50 x 3 años de aplicación (diferencia de -1.400)
Valor en Libros (le faltan 3 años fiscalmente) 300 4.700 = 4.400: Diferencia a registrar solo del VALOR EN LIBROS

1516xx97 Propiedades, Planta y Equipo (Diferencia por Valoración) 4.400
381097 Utilidades Ej. Adopción NIIF ó Superávit Valorización ORI (art. 28.10 E.T.) 4.400
Para registrar la diferencia en los libros oficiales 2649/93, que ya cumplía con NIIF en cuanto al costo, le faltaba la ESTIMACIÓN.
Este registro es el mismo que se hacía en la cuenta 1910 contra la cuenta 3810
(También puede hacerse el registro completo como lo muestra el archivo 6 de la carpeta “A”. )
Depreciación Posterior de inmuebles valorados en el ESFA
Gasto por Depreciación fiscal año 2019: 2.000 mll. /20 años 100 millones
Gasto por Depreciación NIIF = 0 millones (por el valor residual igual al valor razonable)
Diferencia (NIIF-local) -100 millones
1) Depreciación fiscal continúa, porque el bien fue adquirido ANTES de enero 1° de 2017 (vigencia Ley 1819/16)
5160Gasto por Depreciación Fiscal 100.000.000
1592Depreciación Acumulada Fiscal 100.000.000
2) Reversión de la depreciación fiscal para llegar a un valor de $0 NIIF
516097Gasto por Depreciación (reversión) 100.000.000
159297Depreciación Acumulada (reversión) 100.000.000
Reporte de Conciliación Fiscal
5160 Gasto por Depreciación Fiscal 100.000.000 100.000.000 0
1592 Depreciación Acumulada Fiscal 100.000.000 100.000.000 0
Venta del activo valorado en el ESFA
Según art. 289.3 E.T.
Si se venden los activos del ejemplo anterior, valorados en el ESFA, la ganancia fiscal, sigue siendo la diferencia entre el
precio y el costo fiscal, que se tenía antes de los nuevos marcos técnicos normativos.
Ejemplo: Si el inmueble del caso anterior se vende en $5.100 millones, se resta el valor en libros fiscal de $300 millones y la
ganancia sigue siendo $4.800 millones, así:
1) Registro de ganancia utilidad en la venta del activo (como siempre se ha hecho)

1110 Efectivo 5.100
1516 Propiedades, Planta y Equipo (costo fiscal original) 2.000 Valor Libros
1592 Depreciación acumulada fiscal (2.000/20x17) renta líquida al 33% 1.700 Fiscal de $300
4210 Utilidad venta activos (neto NIC 1.33 a y NIIF PYMES 2.52 b) 4.800 millones
2) Reversión de la valorización previa
Cuenta Concepto Déb Créd Igual que antes
1516xx97 Propiedades, Planta y Equipo (Diferencia por Valoración) 4.400 se reversaba la
370597 Utilidades de Ejercicios Anteriores Adopción NIIF (diferencia) 4.400 1910 contra la
3810
R1.1 No volver a depreciar maquinaria ni vehículos valorados en el ESFA
Pero valoró Maquinaria y la volvió Efecto Financiero: Reducción de
Una industria produce un bien
a depreciar. utilidades futuras por
con precio promedio unitario ESTIMACIONES que afectaron el
de $3.500 y costo de $2.800. Patrimonio en el ESFA.
Efecto Tributario: No se aceptan

depreciaciones por avalúos, pues el
activo ya se había depreciado
(art 165 Ley 1607/12 y art. 289.4 E.T.)
Fiscal NIIF Diferencia Este valor NO es deducible, es una partida conciliatoria.

Ingresos (X unidad) 3.500 3.500 Por esto:
Costos y Gastos -2.800 -3.300 -500 No es necesario valorar muebles en el ESFA, sino que se revelan en
notas, aunque se estén usando (NIC 16.79b)
Utilidad Antes 700 200 -500
Es prohibido valorar bienes afectos al servicio en las empresas de
Gasto impuestos (33%) -231 Servicios Públicos Domiciliarios (NIIF PYMES 35.10 m y NIIF 1 párrafo
Utilidad Después de Impuestos -31 D8B), pero muchas lo hicieron. Ampliar en https://goo.gl/djcmmK
Ante esto, se decidió erradamente repartir utilidades “bajo ColGAAP”, que no existe, porque el Decreto 2649/93 fue
derogado en diciembre 31 de 2015. Autoridad exigió repetir la asamblea. A12
• Solución: Eliminar valorizaciones de los muebles (o de algunos) para no volver a depreciarlos financieramente (o
valorar y luego aplicar deterioro de valor)
Valoración vehículos y maquinaria por obligación de autoridad (o voluntariamente)
Ejemplo: 100 vehículos pasaron de $1.000 millones a $3.000 millones (diferencia de $2.000 millones), valorados por obligación
de la Superintendencia de Transporte, por ser el “core” de negocio.
1540xx97 Propiedades, Planta y Equipo (Diferencia por Valoración) 2.000 millones
370597 Utilidades de Ejercicios Anteriores Adopción NIIF 2.000 millones
• La nueva depreciación está afectando los resultados con gastos no deducibles (art. 289.4 E.T.)
Paso 1: Aplicar Concepto del CTCP 210/14 para “revivir” la cuenta 3810 Superávit por valorizaciones (ORI):

370597 Utilidades de Ejercicios Anteriores Adopción NIIF 2.000 millones
381097 Superávit por Valorizaciones (ORI) -No aceptado art. 28.10 E.T. 2.000 millones
Paso 2: Calcular avalúo hacia abajo (o deterioro de valor) aproximadamente cada año contra el patrimonio, sin afectar resultados (no generar
“gastos no deducibles”), según NIIF PYMES 17.15D y NIC 16.39.
Por ejemplo si lo valora hacia abajo en 1.500 millones:

1540xx97 Propiedades, Planta y Equipo (Diferencia por Valoración) 500 millones
381097 Superávit por Valorizaciones (ORI) 500 millones
Este es el mismo tratamiento que antes se hacía en la cuenta 1910 contra la cuenta 3810.
Recomendación: NO afectar el COSTO de producción de inventarios con valorizaciones NIIF de maquinaria
Esto implica un riesgo fiscal, además de afectación financiera del Kardex (doble)
Ejemplo 1: Una máquina paso de un valor en libros de 160 millones a 360 millones.
La diferencia de 200 millones se empezó a depreciar en otros 10 años, generando gastos de 20 millones anuales no deducibles
(art. 289.4 E.T.).
Si se decide esto, NO se debe afectar el costo de producción ni contable ni fiscalmente.
Registro de los “nuevos gastos” por depreciación de ESTIMACIONES (avalúos) en el ESFA (sin afectar el costo real):

526097 Gastos Operacionales NO deducibles por nueva depreciación 20.000.000
159297 Depreciación Acumulada NO aceptada fiscalmente 20.000.000
Recomendación: NO sobrevalorar activos porque se reducen sus indicadores para licitaciones
(como el ROA, Retorno sobre activos = Utilidad/Activos)
Valorar puede implicar revisoría fiscal (activos: 5.000 SMMLV o ingresos de 3.000 SMMLV, Ley 43/90 art. 13, inciso 2)
Muchas multinacionales eligen el costo y no la valoración de PPE (es opcional: NIC 16.29, NIIF PYMES 17.15. Puede
valorarse en el ESFA y no volverse a valorar).
Si se valora solo para los bancos, no debe depreciarse el avalúo ni contable NIIF ni fiscalmente
USGAAP (Estados Unidos) prohíbe valorar PPE (por subjetividad y porque están para venta
Brasil adoptó NIIF pero exige mantener los activos al costo.
R1.1 Recomendación: No reconocer ingresos por Valor Razonable (Afecta el flujo de caja)
Una fábrica de plásticos bajó sus ventas y le quedó una bodega sin uso. Esta había costado $2.000 millones y se valoro en
3.000 millones (Propiedad de Inversión). Según NIIF debe reconocerse avalúos anuales al resultado: son ingresos
para el inversionista de corto plazo que no pueden esperar hasta que se venda (No gravados por art. 28.5 E.T.)
• Pero en entidades que no cotizan deben evitarse estos ingresos porque implicaría utilidades anticipadas.
Fiscal NIIF Diferencia
Ingresos 800.000.000 1.800.000.000 1.000.000.000
Costos y Gastos 700.000.000 700.000.000 Este valor NO es gravado, es una
Utilidad Antes Impuestos 100.000.000 1.100.000.000 1.000.000.000 partida conciliatoria en renta (art. 28.5)
Gasto impuestos al 33% 33.000.000 Pero se están reconociendo utilidades
Utilidad Después de Impuestos 1.067.000.000 sin haber vendido.
• ¿Cómo explicar al socio que tiene “utilidades”, incluso cuando las ventas han bajado, gracias a sus ESTIMACIONES?
• En ESALs esto ocasiona problemáticas por excedentes “ficticios”.
Podría dejarlas como Prop. de Inversión, pero no de valorarlos (permitido en NIC1.20c y NIIF PYMES párrafo 3.5.c)
Evita dos conciliaciones:

(i) Según NIIF debe ESTIMARSE un ingreso al final del periodo que no es aceptado fiscalmente (art. 28.5 E.T.)
(ii) Las NIIF prohíben depreciar “Propiedades de Inversión”, pero fiscalmente SÍ se deprecian (art. 135 E.T.)
(Terrenos para venta futura en giro ordinario NO es Propiedad de Inversión, sino “inventario” (NIIF PYMES 13.1a y NIC 2.8)
Ejercicio 2. Valor Razonable con cambios en Resultados de activos Biológicos (Afecta el flujo de caja)
• Se compran 100 cabezas de ganado a $1’000.000 cada una. Al final del periodo, cada cabeza vale $1’500.000.
• Según NIIF deben reconocerse $50 millones como ingresos, aún sin haber vendido el ganado, porque supone que los
accionistas ya tienen el derecho a esos ingresos y no pueden esperar, y pierden si venden sus acciones antes de la venta
del ganado.
• Esto es “Rendición pública de cuentas” O usuarios generales que son los proveedores de capital “externos”, en
“amplio número”, “excluidos” de la administración y que no puedan “exigir” información
(Marco Conceptual párrafos FC1.13 a FC1.17, NIIF PYMES párrafos P7, P8, P10, 1.1 -1.3)
Fiscal NIIF Diferencia

Ingresos 200.000.000 250.000.000 50.000.000 Este valor NO es gravado, es una partida
Costos y Gastos 150.000.000 150.000.000 conciliatoria en renta (art.s 21-1 par. 6 y art.
Utilidad Antes Impuestos 50.000.000 100.000.000 50.000.000 93.4)
Gasto impuestos al 33% --------------- 16.500.000 Pero se están reconociendo utilidades sin
Utilidad Después de Impuestos --------------- 83.500.000 haber vendido.
En entidades que no cotizan en bolsa se deben dejar los activos biológicos al costo, pues aunque puede hallarse el valor
razonable fácilmente no cumple rendición pública de cuentas a usuarios generales (NIC 1.24 y 30, NIIF PYMES 34.2 y 34.8)
Ejercicio 3. Ingresos y flujo de caja negativo en una cooperativa por efectos del ESFA
•La Cooperativa Coopet tenía una cuenta por cobrar de $900 millones que ESTIMÓ incobrable en ESFA y le dio de baja sin
haber prescrito (prohibido por la NIIF PYMES 35.9 a, NIIF 1 Apéndice B, numeral 1), pues si era incobrable debió afectar
resultados contra provisión acumulada (baja en cuentas de activos financieros no prescritos).
•Posteriormente apareció el cliente y le pagó.

•Como además tiene “dos contabilidades”, entonces:
-En la contabilidad 1: 1110 Efectivo (DB) contra 1305 Cuenta por cobrar (CR).
-En la contabilidad 2: 1110 Efectivo (DB) contra 4210 Ingresos (CR).
•Efecto Tributario: Son ingresos NIIF son no gravados porque no fueron gastos deducibles (art 165 Ley 1607/12 y
artículo 28.7 E.T.)
•Efecto financiero: su excedente se incrementó en $900 millones y el 20% para el fondo de educación ($180 millones)
Ante esto, se decidió erradamente disponer excedentes (repartir utilidades) “bajo ColGAAP”, que no existe, porque
el Decreto 2649/93 fue derogado en diciembre 31 de 2015. Por esto, la autoridad de vigilancia le está exigiendo que
repita la asamblea.
Partida conciliatoria 11. Interés implícito NIIF (o Interés “Oculto”) no es necesario en entidades que no cotizan
Una empresa compra vehículos a $80 millones y los 1) Medición Inicial al costo fiscal y NIIF (simultáneo, multipropósito)
vende en $100 millones en efectivo, o en 5 cuotas Cuenta Concepto Déb Créd
anuales de $25 millones ($125 millones). 1305 Cuentas por cobrar (nominal) 80
El socio mayoritario ordena al gerente venderle un 4105 Ingresos (nominal. art 21-1 par. 6) 80
2) Medición Posterior” de “ESTIMACIONES” no aceptadas
vehículo a un familiar por $80 millones (el costo), y a
fiscal/: (En la misma contabilidad: Conc. CTCP 577/14)
un plazo de 5 meses en módicas cuotas de $16
millones. La tasa de mercado es de 1.5% mensual: 139997 Cuentas por Cobrar (Componente financiero) 3.48
410597 Ingresos menores 3.48

1305 Cuentas por cobrar (nominal) 80 80
4105 Ingresos 80 80
130597 Cuentas por Cobrar (Diferencia en Balance) 0 3.48 3.48
410597 Ingreso menor (No aceptado DIAN art. 28.3 E.T.) 0 3.48 3.48
Sumas iguales 80 80 3.48 3.48 76,52 76,52
Revelaciones de la NIIF PYMES. Sección 33 y NIC 24 “partes Relacionadas”, así:

Señores minoritarios (bolsa): “el socio mayoritario tiene un interés oculto (implícito)
= 16/(1,5%(1-(1+1.5%)-5=$76,52
donde Ustedes están perdiendo: 1) $20 millones por el precio equivalente de efectivo, y
2) $3.48 millones por financiación oculta (implícita)”. ¿Aplica realmente esto en
entidades familiares cerradas?
Revelaciones de partes Relacionadas implican pagar más impuestos (en algunos casos) Ejemplo 2
Una empresa de transporte especial, trae gratuitamente hasta Bogotá a:

1. A la suegra desde Bucaramanga y Precio normal de mercado:
2. Al cuñado desde Medellín $500.000
El revisor fiscal le está pidiendo la “Información a Revelar sobre partes Relacionadas”
(Sección 33 de las NIIF PYMES y la NIIF 24)
1. Cuál era el precio de mercado de la transacción.
2. Cuál fue el precio de cobrado en cada caso.
3. El por qué se están haciendo este tipo de transacciones por fuera de mercado.
Revelación= Rechazo de deducciones como gasolina y peajes (y depreciación). No relación de causalidad, art. 107 E.T.)
En este caso no se están aplicando las NIIF en contexto porque:
1. No se tiene un problema de Rendición Pública de Cuentas (NIIF completas Marco Conceptual FC1.13 a FC1.17), ni de
Usuarios Generales que son proveedores de capital en “amplio” número, que “no están implicados en la gestión del
negocio” y que no pueden “exigir” información específica (NIIF PYMES parrafos P7, P8 y 1 a 3).
2. Otros casos: ventas por debajo de precios de mercado en empresas familiares o por razones de negocios.
Ver modelo de revelaciones en www.Globalcontable.com/formatos

Ejemplo 3: Interés implícito (o Interés “Oculto”) por préstamos sin intereses a empleados, a terceros, a socios…
Ecopetrol, que cotiza en bolsa, presta $1’000.000 a cada uno de sus 15.000 empleados (o terceros) a 5 años sin intereses.
Si el valor presente de los $15.000 millones es $10.000 millones (supuesto), se pierden $5.000 millones de intereses no
cobrados. En ese caso: Valor Nominal (Medición Inicial) 15.000
Valor Nominal (Medición Posterior) 10.000
Diferencia (NIIF-local) -5.000
1110 efectivo (una sola vez) 15.000
1365 ó 1305… Cuentas por cobrar a empleados o cxc a terceros… 15.000
(En la misma contabilidad: art. 3 Dec. 2548/14, Concepto CTCP 577/14, art. 772-1 E.T. y Dec 1998/17):
136599XX97
Ó 139997 Componente Financiero No devengado (sea a empleados o a terceros) 5.000 No se queda
51xx97 Gasto por bene a empleados NO DEDUCIBLE (art. 105 a E.T.) quieto, sino
Ó 370597 Ó Ajustes de Adopción por primera Vez 5.000 que se
amortiza
DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL) como ingreso
Cuenta Concepto (Formato 2516) Columna K (97) Columna G no gravado
DEB CRED DEB CRED DEB CRED (art. 28.7 E.T.)
1110 Efectivo (una sola vez) 15.000 15.000 ver
1365 Cuentas por Cobrar a empleados 15.000 15.000 diapositiva
136597 Componente Financiero No devengado 0 5.000 5.000 siguiente…
520597 Gastos por beneficios a empleados 0 5.000 5.000
Total 15.000 15.000 5.000 5.000 10.000 10.000
Con los pagos siguientes se amortiza el “componente financiero No devengado”.
Primer pago: 15.000 millones/5 años = $3.000 Millones
“Costo amortizado” del interés dejado de cobrar es: $5.000 millones/5 años =1.000. “Lineal” para efectos didácticos (*1)
1110 efectivo (una sola vez) 3.000
1365 Cuentas por cobrar a empleados 3.000
Esta es la “amortización” del
componente financiero en la
136597 Componente Financiero No devengado 1.000
medida de los PAGOS
421097 Ingresos por intereses implícitos (ocultos) 1.000
Pero es GRADUAL
Estos ingresos “remuneran” al inversionista “nuevo” que acaba de llegar y encuentra esta financiación “oculta” (implícita).
Columna K (97) Columna G
Cuenta Concepto (Formato 2516)
CRE
DEB CRED DEB DEB CRED
D
1110 Efectivo 3.000 3.000
1365 Cuentas por Cobrar a empleados 3.000 3.000
136597 Componente Financiero No devengado 0 1.000 1.000
421097 Ingresos por interés implícito (no gravados art. 28.7 E.T.) 0 1.000 1.000
• En empresas que no cotiza no debe hacerse ajuste alguno por relación costo beneficio (ver diapositiva 6)
Empresas y DIAN siempre han aplicado las NIIF en cuanto al costo, pero NO las ESTIMACIONES por ser subjetivas (remisión o “conexión formal”)
El Decreto 2649/93 cumplía esencialmente con las NIIF: Ver “Informe ROSC”; sus definiciones son las mismas y en la práctica se sigue aplicando
La versión actual de las NIIF mejora las ESTIMACIONES respecto a versión de 1993 (98% aproximadamente). Pero, existen 3 tipos de diferencias:
Normas Locales tomadas de las NIIF (2649/93) NIIF actuales
1% Diferencias “solo NIIF”:
1% Diferencias “solo local”: 98% del Dec.2649/93 ESTIMACIONES
Ficciones Fiscales cumplía con las NIIF
Las ESTIMACIONES: NO son aceptadas
- Rentas exentas, INCRNGO
Se eliminó el Decreto fiscalmente por ser subjetivas (art. 21- par.. 6
- Sobre deducciones fiscales
pero no los Principios E.T.) y por ello generan “partidas conciliatorias”
- Reajustes Fiscales 2 Contables que contenía,
3 que deben contabilizarse (art. 772-1 E.T.)
- Gastos no deducibles
tomados de las NIIF, que se Éstas se originan en ajustes NIIF por Valor
- Intereses presuntivos (socios)
siguen aplicando en el Razonable, Valor Neto Realizable, Valor
registro inicial al costo Presente, interés implícito, costo amortizado,
NO se contabilizan, pues no tienen
provisiones, deterioros de cartera y vidas útiles
partida doble, sino “partida simple”. 1 diferentes a las fiscales, tasa de cambio ...
Se concilian “extracontablemente” como
Las ESTIMACIONES generan impuestos
siempre se ha hecho, por ello no se diferidos porque NO son aceptadas
requiere un “libro tributario”. Diferencias por sobrantes o faltantes fiscalmente, sino hasta que se realicen.
(Ver art. 1.7.1.2.2. Decreto Reglamentario de activos o pasivos (RECONOCIMIENTO) Algunas cuentas cambian de nombre a
del art. 772-1 E.T. conceptos NIIF: de “disponible” a “Equivalente
en https://goo.gl/yWqbUi) ESFA no es depurar la contabilidad contra el patrimonio,
pues faltantes o sobrantes debieron afectar resultados de efectivo, de “semovientes” a “Activos
“locales” antes del ESFA” (Diagnóstico y Transición). Biológicos”, Licencias como software y mineras
Algunas “ficciones fiscales” generan deben reclasificarse de “diferidos” a
Impuestos Diferidos por que cambian el A fecha de ESFA solo debieron quedar ESTIMACIONES, como
“intangibles”, gastos pagados por anticipado
valor patrimonial fiscalmente: avalúos PPE (NIIF PYMES 35.9 a y c y NIIF 1 Apéndice B).
son “activos no financieros” (cuenta 1330),
Pérdidas fiscales (y exceso de presuntiva Evidencian “activos omitidos”, “pasivos ficticios” y otros
papelería y materiales de consumo en gran
sobre ordinaria) errores a los que DIAN debe remitirse (sentencia C 1018/12) e
cantidad son “inventario” (1455), pero eso no
Sólo si habrá renta líquidas futuras. implican corregir Renta por arts. 7 Dec. 2548/14 y 289.6 E.T.
implica un supuesto “PUC bajo NIIF”.
(explicación en el artículo “Las NIIF no son una amnistía
tributaria” en Google o en https://goo.gl/eLtKUy)
Conclusión 1
• Las ESTIMACIONES generan partidas conciliatorias: no se aceptan fiscalmente en ningún país (Art 21-1. par. 6 E.T.)
Por ejemplo, las copropiedades no aplican NIIF, sino Contabilidad Simplificada que es la misma contabilidad de siempre al
COSTO, sin ESTIMACIONES ( Concepto CTCP 2014-061 y 544/16).
Esto porque normalmente pertenecen al Grupo 3 (Contabilidad Simplificada), si cumplan SIMULTÁNEAMENTE con los topes
del art 1 del Decreto 3022/13):
i) Menos de 11 trabajadores.
ii) Menos de 500 SMMLV en activos.
iii) Menos de 6.000 SMMLV en ingresos.
Si sobrepasa uno de estos topes queda en el grupo 2 (NIIF PYMES), pero NO por eso debe valorar muebles (NIIF PYMES
17.15), ni hacer otras ESTIMACIONES, pues se requieren los 4 filtros de la diapositiva 6.
Por ejemplo un panadero con 11 trabajadores NO debe valorar un horno, ni se deben valorar las zonas comunes (
Concepto CTCP 672/14), ni sillas viejas para volverlas a depreciar, aunque se estén usando (Ver NIC 16.79b).
Las ESTIMACIONES deben evitarse y no afectar resultados con partidas conciliatorias no aceptadas fiscalmente.
Artículos clave:
1. Terrorismo Contable con los bienes muebles” en https://goo.gl/gdAGgK o en Google).
2. “El 99 % de las Copropiedades No debe Aplicar NIIF”, disponible en https://goo.gl/JtD5jq
Recomendación
Alinear Políticas Contables con Estrategias de Planeación Tributaria en “ALGUNAS” Estimaciones
Algunas ESTIMACIONES (diferentes de las anteriores) SÍ serán aceptadas fiscalmente, pues implican pagar más
impuestos:
(i) Vidas útiles muy largas (se pagan más impuestos en la sociedad o en los socios).
(ii) Vidas útiles muy cortas (cuando termine vida útil NIIF aparecerá como totalmente depreciado y le será negada la
depreciación fiscal faltante)
(iii)Valor Residual de bienes adquiridos después de enero 1 de 2017 (adquiridos desde 1/1/2017. art 131 E.T.),
(iv)Separar terrenos y edificios

2.4. Los gastos por conceptos ya CONSUMIDOS en preoperativos y proyectos internos se reconocen como gastos según NIIF, pero la reforma
tributaria señaló que deben reconocerse como “Intangibles en desarrollo” (incluso si la entidad es del grupo 2), así:
Partida Conciliatoria
Preoperativos (gastos de establecimiento) y
12.1 proyectos internos
1) Medición inicial del “costo” del activo:
Cuenta Concepto Déb Cré
(art. 74-1 Num 2 y 3 y art. 142.2 E.T. ) 1110 o 2205 Efectivo o Proveedores (una sola vez) 2.000
1605 Intangibles en desarrollo 2.000
Se inicia un proyecto preoperativo (incluyendo software 2) Registro de DIFERENCIA por “Medición Posterior” de ESTIMACIONES” no
para uso, licenciamiento o venta), p.ej. implementar ISO, aceptadas fiscalmente: (art. 21-1 par.. 6):
factura/ electrónica. La fase de investigación son pequeños (En la misma contabilidad: art. 3 Dec. 2548/14, Conc. 577/14, art. 772-1 E.T.):
gastos deducibles. Pero la fase de desarrollo se demora 3 Cuenta Concepto Déb Cré
años y se gasta $2.000 millones. Solo en la fase de 1605xx97 Intangibles (reversión NIIF los estima en cero) 2.000
52xxxx97 ó Gastos no deducibles o
operación genera renta y debe amortizarse en 5 años o
370597 Ajuste al patrimonio por preoperativos en el
más. Es un activo intangible según DIAN, pero es gasto ESFA 2.000
según NIIF PYMES.

1110 o 2205 Efectivo o proveedores (una sola vez) 2.000 2.000
1605 Intangibles 2.000 2.000 0
51xx Gastos del periodo no deducibles 0 2.000 2.000
(Puede dejarlo contable NIIF y fiscalmente en intangibles si se aparta de la NIIF y lo revela. NIC 1.20c y NIIF PYMES 3.5c)
Partida Conciliatoria Amortización Preoperativos
12 .2 La Amortización de los preoperativos y proyectos internos debe ser en 5 años o más (cuando empiece a generar
renta). Amortización = 2.000 millones / 5 años = 400 millones por año ( Art. 142.2 E.T)
1) Medición inicial del “costo”, exigido por NIIF y aceptado fiscalmente (Multipropósito), con “control de
detalle” (*1) y en millones
5165 Gasto por amortización de intangibles (deducible) 400
160592 Amortización Acumulada intangibles 400
2) Registro de DIFERENCIA porque este gasto se ESTIMA en cero (0) para efectos NIIF:
5165XX97 Gasto por amortización de intangibles (reversión) 400
16059297 Amortización Acumulada intangibles (reversión) 400
Diferencia
DIAN (XML) NIIF (XBRL)
Cuenta Concepto (Formato 2516) (97)
5165 Gasto por amortización de intangibles 400 400 0
160592 Amortización Acumulada intangibles 400 400 0
Partida Conciliatoria Intereses en las constructoras
Se construye una urbanización y se demora 3 años. Los costos son de $24.000 millones, que incluyen 4.000
13 millones en intereses. Según las NIIF PYMES, los intereses son gastos, pero fiscalmente son mayor valor del
inventario hasta que se vendan las unidades residenciales (comerciales o industriales), pues no hay relación de
causalidad con la renta (artículos 59, 107 y 21-1 parágrafo 6 E.T.). Igual sucede con gastos administrativos.
1) Medición inicial del “costo” del activo
1110, 22, 23, 25, etc Efectivo o pasivos 24.000
1410 Inventarios en proceso (incluye intereses y gastos administrativos) 24.000
2) Registro de DIFERENCIA por “Medición Posterior” de ESTIMACIONES” no aceptadas fiscalmente: (art. 21-1 par.. 6):
(En la misma contabilidad: art. 3 Dec. 2548/14, Conc.577/14, art. 772-1 E.T.):
149997 Inventarios (reversión de los intereses) 4.000
530597 Gastos por intereses no deducibles todavía (reversión) deterioro 4.000

1110 o 2205 Efectivo o proveedores (una sola vez) 24.000 24.000
1410 Inventarios 24.000 4.000 20.000
51xx Gastos del periodo (no deducibles todavía) 0 4.000 4.000
Puede evitar esta partida conciliatoria si capitaliza también para fines NIIF y revela la excepción (NIC1.20c y NIIF
PYMES párrafo 3.5 c) Ver artículo en http://bit.ly/2s9Jlhr
Partida Conciliatoria Activos en Leasing Operativo (art. 289 nums. 1, 3 y 4)
14 Se adquirió un bien en arrendamiento operativo (bodega) y los cánones se reconocen como

.1
gasto de arrendamiento (antiguo artículo 127-1 E.T.) por $100 millones anuales x 12 años.
Se valoró por su valor presente de $1.000 millones (ESTIMACIÓN) y un pasivo de $400
millones. (Conceptos DIAN 028590 de 2017 y 004208, 000105, 013633 y 000286 de 2018).
Ningún ajuste del ESFA es aceptado fiscalmente ni se acepta la nueva depreciación.

151697 ó Bien en Leasing (NIC 17) o derecho de Uso (NIIF 16) 1.000¹000.000
160597 (no es aceptado fiscalmente)
210597 Pasivo por leasing (No aceptado fiscalmente) 400¹000.000
370597 Ajustes Adopción Primera Vez (No aceptado fiscalmente) 600¹000.000
DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL) Conciliación se presenta así:
DEB CRED DEB CRED DEB CRED Primero columna NIIF y
Luego columna FISCAL,
151697 ó Bien en Leasing o derecho de uso
160597 (no es aceptado fiscalmente)
0 1.000 1.000 El orden de los sumandos no
altera el resultado.
210597 Pasivo por activos en leasing 0 400 400 Pero el orden cronológico de las
370597 Patrimonio adopc NIIF 0 600 600 transacciones es primero la
medición inicial al costo y
luego la “medición posterior”
Partida Conciliatoria Activos en Leasing Operativo (art. 289 nums. 1, 3 y 4)
14.1 Se pagan $100 millones de canon. Fiscalmente sigue siendo gasto por arrendamiento, como
“operativo”. Para NIIF el canon es menor valor del pasivo en lo que corresponde al abono a
capital ($91 millones) y gasto financiero ($9 millones).

1110 Efectivo 100¹000.000
5220 Gasto por arrendamiento (sí aceptado fiscalmente) 100¹000.000
Reversar el gasto por arrendamiento para NIIF (en los mismos libros oficiales de siempre):
522097 Gasto por arrendamiento (reversión) 100¹000.000
210597 Pasivo por leasing (No aceptado fiscalmente) 91¹000.000
530597 Gasto por intereses (No aceptado fiscalmente) 9¹000.000
El activo debe depreciarse según las NIIF en el término de su duración esperada, pero fiscalmente es gasto no deducible
516097 Gasto por Depreciación del bien (No deducible) 20¹000.000

159297 Depreciación o amortización acumulada ( No aceptada fiscalmente) 20¹000.000
No haga este ajuste sino cumple con los 4 requisitos [ver diapositiva 6] de todo ajuste NIIF. Mejor haga reservas ocasionales.
Partida Conciliatoria
Formato 2516 y 2517
14 .1

1516 Bien en leasing operativo 0 1.000 1.000
2105 Pasivo en leasing 0 91 400 309
3705 Patrimonio 0 600 600
1110 Efectivo (una sola vez) 100 100
5320 Gasto arrendamiento 100 100 0
5305 Gastos financieros No deducibles 0 9 9
5160 Gasto depreciación No deducible 0 20 20
1592 Depreciación acumulada NO fiscal 0 20 20
Otros aspectos que NO generan partidas conciliatorias

por no ser ESTIMACIONES
1. Adquisición de maquinaria con IVA (arts 258-2 y 115-2: NO se puede sumar el IVA al activo ni fiscal ni Contablemente
(Ver NIIF PYMES 17.10 y NIC 16.16). Un concepto del CTCP dice que sí se sume, pero NO lo aplique por Sentencia C-530/2000)
2. Depreciación por componentes (un componente es una “adición o mejora”)
NO se “DESCOMPONETIZA” en la compra inicial de un activo ni en el ESFA como algunos dicen. Recuerde que bajo NIIF no
existen las “adiciones y mejoras”, sino los “componentes” que son “reemplazos” de partes que se deprecian de manera
independiente del activo principal, pero debe esperar a que se haga y no desde el inicio.
(Ver Carpeta “B” archivo “Ejercicios Componentes de Activos.docx)
3. Ingresos: No generan partidas conciliatorias porque los ingresos devengados en NIIF deben ser declarados en renta (salvo los
ingresos por estimaciones como las valoraciones de inversiones o método de participación patrimonial).
• Deben declararse en renta aún sin haberlos facturado.
• Si hace la factura anticipada, debe reconocerlos contable y fiscalmente como pasivos (pagando el IVA por art. 429 E.T.)
Muchas Gracias
Esta presentación fue realizada por Juan Fernando Mejía. Web en www.Globalcontable.com/perfil
• Auditoria a procesos de implementación NIIF

(corrija errores y evite riesgos)
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Juan Fernando Mejía

¿Dónde encontrar estas diapositivas y el taller?

Los ejercicios se tomaron de www.globalcontable.com/libro

Y aproximadamente 200 PYMES

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Guía de Revelaciones en Notas a EEFF en http://bit.ly/2SB8FML

2. Medición posterior de “ESTIMACIONES”, como:

Ejemplos de ESTIMACIONES inmateriales (además no aceptadas fiscal/)

¿Cuentas por Cobrar a Valor

¿Pasivos a Valor Presente? 3 4 ¿Valorar bienes muebles?

1. Tributariamente NO se aceptan 2. No es deducible la nueva 3. La ganancia ocasional NO se

Consideración para entidades del Grupo 3*

___ * Grupo 3: entidades que al cierre cumplen simultáneamente con:

Consideración para entidades liquidadas durante el año objeto de reporte

Fechas para el reporte a Diciembre 31 de 2017 (Resolución 20 de 2018)

Último dígito Hasta el día

Ni el Valor Razonable, Ni el Costo Amortizado,

Ni provisiones pasivas Ni deterioro de cartera ni vidas útiles

2. Que no se esté tomando fiscalmente la depreciación sobre el avalúo NIIF.

3. Que no se evada la ganancia ocasional:

millones y luego se vendió en $4.500 millones.

Ejemplo 1: Una empresa mixta (público-privada) tenía el siguiente caso:

Faltantes o sobrantes debieron

Diferencias entre declaraciones de Renta y Estados Financieros NIIF

¿Son un sobrante (o faltante) de activos (o pasivos)?

Ejemplo 2: 1 inexistentes y otras diferencias que debieron normalizarse.

Ampliar en “Las NIIF no son una amnistía tributaria” en

Formato 2516 y 2517 “Conciliación Fiscal” (En millones):

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Pasivos ficticios evidenciados en EEFF NIIF que deben normalizarse fiscalmente A3

La Pero esto no Por esta Sentencia, la DIAN dijo: Por lo anterior:

• Además de sus contrapartidas en resultados. Fuente: www.Globalcontable.com/libro

Ver solución en las notas de la diapositiva

Conciliación de Pasivos: ESTIMADOS: Deben ir a 4 sesiones del formato 2516, así:

• Provisiones por quinquenios, desmantelamientos, millas, puntos o garantías: $32.300.000

Ver ejercicios en las notas de la diapositiva

Algunos eliminaron anticipos contra el

Si eran anticipos inexistentes, debieron

2) Reversión HOY de la diferencia enjugándola con utilidades reales de periodos siguientes:

1) Registro en el ESFA: Registro en la fecha del ESFA.

2) Reversión HOY de la diferencia enjugándola con utilidades reales de periodos siguientes:

1) Registro en el ESFA 1 de enero de 2015:

3) Realización de la diferencia de valoración del ESFA (LIBERACIÓN gradual) inversionista.

• Deben eliminarse este tipo de diferencias inmateriales contra el patrimonio.

• Si se compran en lotes de mucho valor, deben ser:

Por qué no se ponen “plaquetas” a los activos desde 1990 aproximadamente?

Ampliar en “Carpeta A”, archivo “4_cálculo_grupos_homogeneos-version2”

Ejercicios en siguiente diapositiva>>>

¿Cuál es el tratamiento Contable NIIF y FISCAL?

Art. 142 E.T. señala que se amorticen a 5 años o más.

En año siguiente: el 8 de enero de 2018, se emite factura como lo solicita el cliente:

Cuenta Concepto Déb Créd 1. Conciliar en “Ingresos”, celda G13

Cuenta Concepto Déb Créd

Sumas iguales 1.000 1.000 250 250 1.250 1.250

Libro oficial de siempre con la Medición posterior de

Reporte de Conciliación Fiscal Formato 2516 (en Millones)

1) Medición inicial del costo (Multipropósito:para fines fiscales y NIIF)

Reporte de Conciliación Fiscal Formato 2516 (en Millones)

DIAN (XML)Diferencia NIIF (XBRL)

1) Naturales residentes (Numeral 1.2.4.7.1):

Porción sí GRAVADA (Exceso y va en Subcédula 1 del art. 343 Num. 1)