INSTITUTO SUPERIOR TECNOLOGICO

PÚBLICO “ARGENTINA”

LEGISLACION TRIBUTARIA

DOCENTE: RUIZ CANO, PEDRO AUGUSTO

HONORIO LEIVA, JAVIER

ALUMNOS: ROJAS SAIRE, JOSEPH
ZEGARRA BARANDIARAN, GUILLERMO

CICLO: II

CONTABILIDAD 2019
 RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

El
arrenda La cesión
El miento o El valor de las
cesión gratuita o a
arrendamiento
tempora mejoras
precio no
o l de introducidas en
bienes determinado
subarren
muebles el bien por el
damie o de predios
arrendatario o
inmuebl efectuada por
nto de
es subarrendatario
predios. distintos el propietario
de
a terceros
predios,
así como
 El arrendamiento o subarrendamiento de
Renta gravada: predios
El producto en efectivo o en especie del
arrendamiento o subarrendamiento de
predios

importe pactado por los servicios suministrados por el locador

el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario

En caso de predios amoblados se considera como renta de esta

categoría, el integro de la merced conductiva
subarrendamiento, la renta bruta esta constituida por la diferencia
entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que
éste deba abonar al propietario.
Caso Nº1:
El Sr. Justo Paz, persona natural SOLUCIÓN:
SIN actividad empresarial, realizó Cálculo del Pago a cuenta:
operaciones que le generaron
rentas de capital. Determinar el Renta Bruta mensual = S/. 1,500
PAGO A CUENTA ó RETENCIÓN
correspondiente, según las (-) 20% = S/. ( 300)
normas aplicables al ejercicio
Renta Neta mensual = S/. 1,200
correspondiente.
75
ARRENDAMIENTO DE PREDIOS Pago a cuenta = 6.25% de la R.N = 6.25% x 1,200 = S/.
Contrato de arrendamiento de
predio suscrito en el ejercicio Pago a cuenta = 5 % de la R.B = 5% x 1,500 = S/. 75
2012.
• Renta mensual acordada = S/. Total pagos anuales = S/.75*12=S/. 900
1,500
• Valor del autovalúo = S/. 333,333 Cálculo de la Renta neta anual:
Total Alquiler anual = 1,500 * 12 = S/. 18,000

Autovalúo = S/. 333,333.

Renta mínima anual = 6% de S/. 333,333 = S/. 20,000

Mayor Importe = S/. 20,000 = Renta Bruta anual

 Renta Presunta

o 23 de la LIR señala:
El tercer párrafo del inciso a) del artículo

ios amoblados o no, para

En caso de arrendamiento de predio amoblados o no, para
efectos fiscales, se presume de pleno derecho que la
merced conductiva no podrá ser inferior a seis por ciento

(6%) del valor del predio, salvo que ello no sea posible por

aplicación de leyes específicas sobre arrendamiento, o que

se trate de predios arrendados al Sector Público Nacional o

arrendados a museos, bibliotecas o zoológicos.

En caso de arrendamiento o
subarrendamiento el periodo de ocupación
se acredita principalmente con el contrato

respectivo con firma legalizada ante notario.

En caso de predios cedidos gratuitamente o

a precio no determinado el período de
desocupación se acreditará
con
disminución en el consumo de los servicios la

de energía eléctrica y agua.

La renta ficta y la renta presunta de predios

se calculará según
proporcional al sea el caso,deenmeses
número forma del
ejercicio por los cuales el predio hubiera sido

arrendado o cedido.
 CASO PRÁCTICO
Si la renta mensual pactada es de S/.
100 Nuevos Soles. El impuesto
El señor Julio Campos Robles mensual a cargo del señor Julio
Campos Robles será del 5% del monto
por todo el año 2012 alquila su
del alquiler (Renta Bruta), es decir 5%
su sobrino Ramiro
departamento en BarrancoCampos,
a
embargo,
de S/. 100 = elS/. 5señor
NuevosJulio
Soles. Campos
Sin
quien se encuentra estudiando
deberá regularizar su
Robles
en la universidad, cobrándole de Primera Categoría,
porque
Impuestosu renta bruta anual es
predio según autoavalúo
S/.100 mensuales. esdel de
El valor inferior al 6% del valor del autoavalúo
S/120, 000. Determine
el del predio (Renta mínima presunta).
Impuesto mensual y De tal forma que el cálculo para
Anual de Primerael regularizar el Impuesto Anual de
Impuesto Primera Categoría será como sigue:
en
caso
corresponda.
Categoría Se considere como renta bruta anual

7,200 Nuevos
el monto mayor, Soles.
en este caso S/.
Concepto S/.

(A) Renta Bruta Anual pactada

1200
S/.100 x 12

(B) Renta Mínima Presunta

7,200
S/.120,000 x 6%
(C) Cálculo de la Renta Bruta Anual (B – A) 6,000
S/.7,200 – S/.1,200

Impuesto Anual por regularizar

300
S/6,000 x 5%
1.2 Locación o cesión temporal de bienes muebles y

otros inmuebles
El inciso b) del artículo 23 de la
a) Renta LIR establece que también se

Gravada consideran rentas de primera

categoría, aquellas producidas

La locación o por:
cesión temporal
(entiéndase arrendamiento) de cosas
muebles, o inmuebles, distintos a los

predios.
Los derechos sobre bienes muebles e
inmuebles, inclusive sobre los
predios, con excepción de
derechos de llave, marcas, patentes, los

regalías ,etc.
El suelo, subsuelo y el Los vehículos terrestres de
sobresuelo. cualquier clase.
los
El mar, los lagos, los ríos, Los títulos valores de cualquier
de conste la adquisición de
manantiales, las corrientes clase o los documentos donde
Las concesiones mineras créditos.
Los derechos patrimoniales de
obtenidas
agua. por particulares.
autor, de inventor,
nombres, marcasde patentes,
y otros
Los derechos sobre
similares.
inmuebles inscribibles Las acciones o participaciones
en el
registro. que cada socio tenga en
sociedades o asociaciones.
 RENTA PRESUNTA

Se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesión de bienes

muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o
amortización, efectuada por personas naturales a título gratuito, a
precio no determinado o a un precio inferior al de costumbres de la
plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o a
sociedades irregulares, genera una renta bruta anual no menor al 8%
del valor de adquisición, producción, construcción o de ingreso al
patrimonio de los referidos bienes.
 A personas que
no generan
renta de tercera No renta presunta
categoría

CESIÓN DE
BIENES
MUEBLES O
INMUEBLES
DISTINTOS A personas que
DE PREDIOS generan rentas
Renta presunta
de tercera
categoría

Cuando sea parte integrante de las entidades a que se

refiere el último párrafo del Artículo 14° de la LIR.

No operará para
Cuando la cesión se haya efectuado a favor del Sector
el cedente en los
Público Nacional.
siguientes casos Cuando entre las partes intervinientes exista vinculación de
conformidad de acuerdo a lo establecido en la Ley del
Impuesto a la Renta, en cuyo caso se aplicarán las reglas
establecidas para tal efecto.
MEJORAS INTRODUCIDAS EN EL BIEN ARRENDADO

• La mejora es una inversión que el

Renta gravada arrendatario realiza

arrendado, conen un bien
asentimiento del

arrendador.
• Las mejoras se computarán como

elrenta gravable
ejercicio del propietario,
en que se devuelva enel
Momento para el
elbien
pago y alde
valor determinado
tributos para a
municipales,

reconocimiento falta
a la de este
fecha de al valor de mercado,
devolución.

de la renta
 CASO : BIEN MUEBLE ALQUILADO A PERSONA

NATURAL
El Sr. José Rey ha arrendado una camioneta de su propiedad al Sr. Luis Torres
(persona natural que no realiza actividad empresarial), por un monto mensual
de S/. 1, 000. Sobre el particular nos piden que determinemos la Renta Bruta del
ejercicio, la Renta Neta así como el Impuesto a la Renta a regularizar,
considerando que el periodo de arrendamiento fue de Julio de 2012 a diciembre
del 2012. Los pagos a cuenta realizados han sido por un monto de S/. 300.

SOLUCIÓN:
Entre las rentas de Primera Categoría señaladas en el artículo 23° de la LIR,

también se encuentran las producidas por locación o cesión temporal de

derechos y cosas muebles.

De acuerdo a ello, el arrendamiento de la camioneta constituirá una renta

gravable bajo las reglas de la primera categoría, debiéndose determinar la

Renta Bruta por el Periodo en que fue arrendada. Sin embargo, debe tenerse

presente que a diferencia de los predios tratándose del arrendamiento de

muebles efectuado a personas naturales sin negocio, no existe una renta

Renta Bruta
S/. 1, 000
Valor del arrendamiento
Julio/diciembre 2012
Periodo del arrendamiento
Renta Bruta (1000x6) S/. 6, 000 S/. 6, 000

Cabe mencionar que para efectos del Impuesto a la Renta seguiremos el siguiente

procedimiento:

Renta Neta
Renta Bruta S/. 6, 000
S/. 4, 800
(-) 20% Renta Bruta S/. (1, 200)

Impuesto a la Renta
S/. 4, 800
Renta Neta
S/. 300
IR 2012 (6.25% RN)
Regularización IR 2012
S/. 300 5% de 6, 000= S/.300
IR 2012 (6.25% RN)
S/. (300)
(-) P/A/C realizados 2012 S/. 0.00
RENTA FICTA DE PREDIOS

Se aplica en la cesión gratuita o a precio no

determinado de predios y es equivalente al seis por

ciento (6%) del predio declarado en el autovalúo

correspondiente al impuesto predial.

Presunción del período de ocupación


Se presume que los predios han estado ocupados
durante todo gravable, salvo
el ejercicio
demostración a cargo
del
locador(propietario del
en predio).
contrario

En caso de predios cedidos gratuitamente o a precio
no determinado el periodo de desocupación se
acreditará con la disminución en el consumo de los

servicios de energía eléctrica y agua.

Recuerda que: Cuando una persona natural, sociedad
conyugal o sucesión indivisa cede en uso sus bienes inmuebles

a un tercero en forma gratuita o a precio no determinado está

generando renta ficta. Se presume que el propietario del bien

percibe un ingreso por el tiempo que dure la cesión.

Ejemplo: Si Ud. cede en uso un predio que tiene desocupado y

no pacta un alquiler con el ocupante.

En caso de obtener renta ficta de primera categoría Ud. debe

declarar y pagar de manera anual el impuesto a la renta por

este concepto.
 IMPUTACIÓN
equisitos
DE RENTAS
 Que se trate de bienes inmuebles urbanos y no se encuentren afectos a
actividades económicas.
 Que se trate de inmuebles rústicos con construcciones que no resulten
indispensables para el desarrollo de explotaciones agrícolas, forestales o
ganaderas.
 Que no generen rendimientos de capital como consecuencia del arrendamiento
de bienes inmuebles, negocios o minas o de la constitución o cesión de
derechos o facultades de uso o disfrute sobre bienes inmuebles.
 Que no constituyan la vivienda habitual del contribuyente. A estos efectos, se
entiende que forman parte de la vivienda habitual del contribuyente las plazas
de garaje adquiridas conjuntamente con el inmueble hasta un máximo de dos.
 Que no se trate de suelo no edificado, inmuebles en construcción ni de
inmuebles que, por razones urbanísticas, no sean susceptibles de uso.
 S N
RENTA E ESPECIE

constituyen rentas en especie la utilización, consumo u

obtención de bienes, derechos o servicios de forma
por precio inferior al normal de mercado,
gratuita o
particulares, aun cuando no supongan un
gasto real para quien los conceda.
para fines
 CASO PRÁCTICO

La empresa “SANTA MIRTHA” S.A.C. es propietaria de un

inmueble ubicado en Av. 2 de Mayo Nº 512 Callao, el cual
ha sido cedido gratuitamente a uno de los hijos del
Gerente Comercial por todo el ejercicio 2009. Sobre el
particular nos piden que determinemos el efecto que
tendrá esta cesión sobre el Impuesto a la Renta del
ejercicio. Asumir que la utilidad contable es de S/.
100,000 y que el bien tiene un valor de S/. 850,000 según

el autoavalúo.
 SOLUCIÓN

El inciso d) del artículo 23º de la LIR señala que constituye Renta de

 Primera Categoría, la renta ficta de predios cuya ocupación hayan
cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado,
señalándose que en ese caso, la renta es equivalente al 6% del valor
del predio declarado en el autoavalúo correspondiente al Impuesto
Predial.

Agrega la citada norma que esta presunción, también es de
aplicación para las personas jurídicas y empresas a que se hace
mención en el inciso e) del artículo 28º de la Ley del Impuesto a la
 Renta.
En ese
sentid
o,
tratán
CONCEPTO IMPORTE
Valor de predio según autoavalúo S/. 850,000
Renta Ficta (6%) S/. 51,000

¿Cómo afecta a la determinación del Impuesto a la Renta?

Asumiendo que la empresa “SANTA MIRTHA” S.A.C. tuvo
en el
ejercicio 2009 una utilidad contable de S/. 100,000, deberá
realizar el
•siguiente
Utilidad cálculo
Contablea efectos deS/.determinar el Impuesto a la
100,000
•Renta del
• (+) Agregados S/. 51,000
citado año:
• S/. 151,000
Renta Ficta
S/. 45,300
Renta Neta
Como se observa, la renta ficta genera como consecuencia que el
Impuesto
I. Rentaa30%
la Renta que determine la empresa “SANTA MIRTHA”
S.A.C. se incremente en una cuantía equivalente a la renta ficta.
RENTA NETA

Renta Bruta (RB) 100%

Renta Neta (RN) 100%RB – 20%RB
Renta Neta (RN) (100% - 20%)RB

Renta Neta = 80%RB

PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE

PRIMERA CATEGORÍA
Renta Bruta (RB) 100%
Renta Neta (RN) 80%RB
P/a/c IR 1ª Categoría 6.25%*RN
P/a/c IR 1ª Categoría 6.25*(80%RB)

P/a/c IR 1ª Categoría = 5%RB

RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA PORCENTAJE
DE PAGOS A CUENTA
HASTA EL 31.12.2008 A PARTIR DEL 01.01.2009

15%*RN(80%RB) 6.25*RN(80%RB)

Es decir Es decir

12%RB 5%RB
Cabe señalar finalmente que al efectuar los pagos a cuenta por
Impuesto a la Renta de Primera Categoría, los contribuyentes
deberán considerar lo siguiente:
 En el caso que existiera condominio del bien arrendado,
cualquiera de los condóminos podrá efectuar el pago a cuenta
del Impuesto por el Íntegro de la merced conductiva
(arrendamiento).
 Los contribuyentes comprendidos en la afectación de renta
presunta por la cesión de bienes muebles a título gratuito o a
precio no determinado; no están obligados a efectuar pagos
mensuales por dichas rentas, debiéndolas declarar y pagar
anualmente.
 Los contribuyentes que obtengan ficta de primera categoría no
están obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas,
debiéndolas declarar y pagar anualmente.
 PAGOS ADELANTADOS


Tratándose de arrendamientos, es usual que se paguen montos

adelantados al devengo (vencimiento) de los meses. En estos

casos, para efectos del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de

 esta categoría, el contribuyente podrá optar por:
Efectuar el pago a cuenta en las fechas de vencimiento de los

períodos a que correspondan, o,


Efectuar el pago a cuenta en el mes en que perciba el pago. En

este caso, deberá entregar el recibo por arrendamiento en el

mes al que correspondan dichos pagos

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N°099-2003-SUNAT (07/05/2003)

EN SU ART N°2 PREVEE EL PAGO A CUENTA DE PERSONAS NATURALES,

SUCESIONES INDIVISAS Y SOCIEDADES CONYUGALES QUE HUBIERAN

EJERCIDO OPCIÓN DE RENTA DE ACUERDO AL ART N°16 DE LA LIR LO

HARÁN A TRAVÉZ DEL SISTEMA PAGO FÁCIL.

FORMULARIO 1683
 EMISIÓN…..
EN EL CASO DE …


PRICOS: POR LA SUNAT, EN LOS LUGARES
DESIGNADOS PARA REALIZAR EL PAGO Y

DECLARACIÓN.

MEDIANOS Y PEQUEÑOS

CONTRIBUYENTES, EN LOS BANCOS

AUTORIZADOS POR LA SUNAT

HAY QUE RECORDAR QUE TAMBIÉN LA DECLARACIÓN Y PAGO SE

PUEDE REALIZAR DE MANERA ELECTRÓNICA

 DECLARACIÓN ELECTRÓNICA
1.Ingrese a SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe), ubique la sección Declaración y
Pago e ingresar con su Usuario y Clave SOL . Si no cuenta con su Clave pídala
gratuitamente (llevar original y fotocopia simple del DNI / C.E. o documento de
identidad) en cualquiera de los Centros de Servicios al Contribuyente de
SUNAT.
2. Seleccione el formulario Arrendamiento e ingrese la información requerida

siguiendo las indicaciones del sistema, y hacer click en “Agregar a Bandeja”.

3. Elija la opción de pago:

a. Pago mediante débito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual tiene

afiliación al servicio de pagos de tributos con cargo en cuenta o;

b. Pago mediante tarjeta de débito o crédito: En el caso que sea tarjeta VISA

deberá estar afiliada previamente aVerified by VISA.

4. El sistema generará automáticamente el Formulario Virtual N° 1683 – Impuesto

a la Renta de Primera Categoría , con el contenido de lo declarado y del pago

realizado.
5. Finalmente, se debe imprimir un ejemplar de la constancia

de declaración y pago, el cual se entregará al inquilino

(arrendatario), como comprobante de pago por el

arrendamiento/alquiler.

El comprobante de pago del alquiler sirve para

sustentar gasto o costo tributario, de corresponder.

 Rentas en moneda extranjera
TIPO DE CAMBIO A LA FECHA DE DEVENGO DE LA RENTA, UTILIZANDO EL
TIPO DE CAMBIO PROMEDIO DE COMPRA COTIZACIÓN DE OFERTA Y
DEMANDA , DE ACUERDO CON LA PUBLICACIÓN QUE REALIZA LA SBS; YA
SEA LA DE SU PORTAL WEB O EN EL DIARIO OFICIAL «EL PERUANO».
 IMPUESTO A LA
RENTA DE SEGUNDA
CATEGORIA
 INTRODUCCIÓN
A diferencia de la primera categoría que son que son por arrendamiento o

subarrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios

rústicos y urbanos o de bienes muebles, los de segunda categoría son por:

intereses por colocación de capitales, regalías, patentes, rentas vitalicias,

derechos de llave y otros.

 • LAS PERSONAS NATURALES
SUJETOS DEL IMPUESTO
• SUCESIONES INDIVISAS

• SOCIEDADES CONYUGALES

INGRESOS AFECTOS

 TRANSFERENCIA DE BIENES
INMUEBLES.

 CESIÓN DE DERECHOS: de llave,

marcas, patentes, regalías o similares.

 DIVIDENDOS: obtienen los accionistas de

una empresa

 COLOCACIÓN DE CAPITALES

Articulo 24° TUO LIR

 CARACTERISITCAS

Renta de Segunda
CATEGORIA ORIGEN PERSONA ACTIVIDADES
Categoría
Rentas obtenidas por
intereses por
colocación de
SEGUNDA CAPITAL NATURAL capitales , regalías,
patentes, rentas
vitalicias, derechos de
llave y otros
Se consideran con rentas de segunda categoría

los siguientes conceptos: GANANCIAS DE

LOS INTERESES LAS REGALIAS RENTAS LOS CAPITAL

VITALICIAS DIVIDENDOS
Originados en la Originadas por el Consiste en un Es la parte del Proviene de la
colocación de uso de marcas, contrato firmado beneficio de una enajenación de
capitales patentes, que obliga a una empresa que se inmuebles que
derechos de parte a abonar reparte entre los no sean casa
autor, entre un pago, de accionistas de habitación.
otros manera una sociedad
periódica a la
otra parte, hasta
que una de las
partes muera
Declaración y Pago Articulo 71° a) a) Las

personas que paguen o

Tiene la condición de acrediten rentas consideradas
agentes de retención, de segunda y quinta
PERSONAS
el
segúninciso a) endel
lo dispuesto categoría.
QUE artículos 71° del
TUO Articulo 72° de la LIR.
PAGUEN de la Ley
Impuesto a la Renta del Deberán retener con

carácter de pago a cuenta, la

tasa de 6.25% sobre la renta

neta y declararla en el PDT

617
 Enajenación de Inmuebles
•
ENAJENANTE: deberá abonar el 5%
sobre la ganancia obtenida en la
enajenación del inmueble.
•
GANANCIA DE CAPITAL: se deberá
utilizar el formulario virtual N°1665, en
el cual se utilizará para declarar y pagar
el impuesto.
En caso de venta de inmuebles

• Se constituirán rentas gravadas de segunda categoría, siempre que la

adquisición y enajenación de tales bienes se produzca a partir del 01 de
enero del 2004.
La Sra. Analí Olivares compró un inmueble en enero de 2013 a s/ 100,000 soles.

En dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidió venderlo meses después

por motivos de traslado en el trabajo, en el mes de noviembre de 2013,

percibiendo un monto de s/ 120,000.

•Se debe precisar que dicho inmueble lo tiene en su propiedad por un tiempo
menor a 2 años, por lo que no se considera como casa habitación.
Precio de venta – bruta
renta Costo(ganancia)
de adquisición
: = Renta bruta
20,000
s/120,000deducción
– s/ 100,000
20%= s/ 20,000
: 4,000
renta neta : 16,000
Impuesto 6.25% : 1,000 impuesto a pagar s/ 1,000
En caso de herencia: a partir 01/08/12 se tributa el
de lo obtenido producto de la venta por parte de los herederos.
100%
El Sr. Juan Pérez recibe una propiedad por parte de su abuelo valorizado en
s/
ingreso por venta : s/ 120,000
100,000, y este la vende en un precio de s/ 120,000
costo de adquisición-cero : (0.00)
base imponible : s/ 120,000
tributo: 5% si no es habitual : s/ 6,000
tributo: 28% si es habitual : s/ 33.600
inmuebles en un año
habitual = tercera transferencia de
En caso de regalías o derechos de autor: toda
contraprestación en efectivo o en especie originada por el uso el

o por

privilegio de usar patentes, marcas, diseños o modelos,

renta bruta : s/ 320,000
planos, etc.
deducción
La Sra. Raquel 20% en forma
transfiere : s/ 64,000
definitiva sus derechos de autor sobre la obra
renta neta : s/ 256,000
“SOLO SE VIVE UNA VEZ” a la empresa Editorial Tormog S.A.C. por un valor de s/
retención del : s/ 16,000
320,000. impuesto

Calculo directo con la tasa efectiva : 5% x s/ 320,000 = s/ 16,000

La empresa Tormog S.A.C. se encargara de retener los s/ 16,000
En caso de rentas vitalicias:
El Sr. José cobro en el mes de junio de 2015 la suma mensual de s/ 6,500 soles por concepto de
renta
vitalicia que otorga la compañía de seguros Viva Tranquilo S.A.
La compañía de seguros Viva Tranquilo S.A. al momento de abonarle la renta vitalicia mensual al
Sr.
José deberá retenerle el 5% del monto abonado: s/ 325
renta bruta (renta vitalicia) : s/6,500
deducción 20% : s/1,300
renta neta : s/ 5,200
impuesto 6.25% : s/ 325
impuesto retenido : s/ 325
La compañía Vive Tranquilo debe declarar la retención de segunda categoría del periodo Junio
2015
En caso de dividendos: es la parte de un beneficio de
empresa que se reparte entre los accionistas de una
una la principa vía de remuneració de los
dividendo constituy
sociedad. El
como propietarios de una sociedad y se 6.8
accionista e l n
retiene el %
s
s/ 8,000 x 6.8% = s/ 544
Impuesto retenido : s/ 544
la suma que recibirá el accionista es s/ 7,456
GRACIAS