Normativas y Procedimientos Tributarios. Tributación Aduanera. MACyT 2018.1 y 2018.2

Normas y Procedimientos
Tributarios: Tributación Aduanera

Abog. Víctor Manuel Macchi Cubilla
Email:
victormanuelmacchi@tigo.com.py
Sumario
• Introducción.
• Legislación Aduanera.
• Elementos Básicos.
• Agentes Auxiliares del Servicio Aduanero.
• Personas Vinculadas a la Actividad Aduanera.
• Regímenes Aduaneros.
• Regímenes Aduaneros Especiales.
• Régimen Tributario Aduanero.
• Faltas e Infracciones Aduaneras.
• Ejercicios Prácticos.
Legislación Aduanera
• Concepto:
Compendio de normas jurídicas que regulan:
- Regímenes Aduaneros.
- Régimen Tributario Aduanero.
- Conducta de las PVAA.
- Aplicación de las Sanciones en el caso de infringir las
normas.
- Determinación del Impuesto Aduanero y sus elementos.
- Nacimiento de la Obligación Tributaria.
• Normas que comprende:
- Código Aduanero – Ley N° 2.422/2004
- Normas Reglamentarias – Decreto N°
4.672/2005.
- Normas Complementarias.
- Acuerdos y Tratados Internacionales sobre
aspectos aduaneros suscritos por la República del
Paraguay.
- Otras normativas nacionales.
• Dirección Nacional de Aduanas:
Constituida a los efectos de brindar un servicio
administrativo encargado de controlar la
importación y la exportación de mercaderías AL o
DEL territorio aduanero.
Aplica el conjunto de disposiciones que regulan el
tráfico internacional de mercaderías.
Controla la entrada y salida de las mercaderías,
transportes y personas por los espacios
sometidos a su jurisdicción, de acuerdo con lo
establecido en la legislación nacional vigente.
En el caso de que hubieran sido dispuestos, la Aduana
deberá aplicar restricciones directas e indirectas.
• Restricciones Directas: son las prohibiciones o
restricciones no arancelarias, que pueden ser
económicas (como las prohibiciones para proteger la
industria); o no económicas (como por ejemplo serían
las prohibiciones que son establecidas por razones
morales, de seguridad nacional, sanidad, etc.).
• Restricciones Indirectas: son de carácter arancelario o
tributario.
ÁMBITO ESPACIAL DE APLICACIÓN
• Espacio físico donde rige plenamente el Código, que

abarca a todo el territorio aduanero y su aplicación se
extiende a puertos y depósitos francos concedidos al
Paraguay en el exterior, denominados Enclaves.
• Paranaguá, Santos y Río Grande Do Sul (Brasil)l, en

Montevideo (Uruguay), Buenos Aires (Argentina) y en
Iquique (Chile), así como los Exclaves (otorgados por el
Paraguay a otros países), no se aplica la legislación
paraguaya.
Las disposiciones del Código y de toda la legislación aduanera se aplicarán en:
• En todo el territorio aduanero que abarca el límite terrestre, acuático y

aéreo sometido a la soberanía de la República del Paraguay.
• ENCLAVE: es el ámbito sometido a la soberanía de otro Estado en el cual,

en virtud de un convenio internacional, se permite la aplicación de la
legislación aduanera nacional.
• TERRITORIO ADUANERO: es el ámbito espacial en el cual se aplica un

mismo régimen arancelario y de restricciones de carácter económico a las
importaciones y exportaciones.
• EXCLAVE: Se entiende por Exclave la parte del territorio nacional en cuyo

ámbito geográfico se permite la aplicación de la legislación aduanera de
terceros países en virtud a un Convenio Internacional.
Elementos Básicos
Funciones de la Aduana
• Aplicar la legislación aduanera.
• Recaudar los tributos a la importación y a la exportación.
• Fiscalizar el tráfico de mercaderías por las fronteras y aeropuertos

del país.
• Ejercer sus atribuciones en zona primaria.
• Realizar las tareas de represión del contrabando en zona

secundaria.
Elementos Básicos
Potestad Aduanera
Es el conjunto de atribuciones y deberes de la DNA y de las
autoridades dependientes de la misma, investida de
competencia para:
• Aplicación de la Legislación Aduanera (fiscalizar la

importación y exportación).
• Autorizar el despacho.
• Ejercer privilegios fiscales.
• Determinar los gravámenes aplicables.
• Imponer sanciones.
• Ejercer los controles previstos en la legislación aduanera.
Elementos Básicos
Zona Primaria
Es el espacio fluvial o terrestre ubicado en los puertos, aeropuertos y
terminales ferroviarias y de transporte automotor y otros puntos
donde se efectúan las operaciones de embarque, desembarque,
trasbordo, movilización, almacenamiento y despacho de
mercaderías procedentes del exterior o destinadas a él.
En la zona primaria, el servicio aduanero ejercerá la fiscalización y el
control aduanero en forma permanente y podrá en el ejercicio de
sus atribuciones:
a) Fiscalizar medios de transporte, unidades de carga, mercaderías y
personas y en caso de flagrante infracción o delito aduanero
procederá inmediatamente a solicitar a la autoridad competente la
detención de la persona.
b) Inspeccionar depósitos, oficinas, establecimientos comerciales y
otros locales allí situados.
Elementos Básicos
Zona Secundaria
Es el ámbito del territorio aduanero no comprendido en

la zona primaria.
En la retención o aprehensión de medios de transporte,

unidades de carga y mercadería en supuesta infracción
aduanera realizada por cualquier autoridad no
aduanera, los mismos deberán ser puestos a
disposición de la autoridad aduanera de la jurisdicción
en un plazo máximo de 12 (doce) horas.
Elementos Básicos
En cada zona secundaria existen zonas primarias,
puesto que abarcan los lugares donde se
efectúan las operaciones de embarque,
desembarque, almacenamiento, etc.
En la zona primaria la autoridad aduanera o

institución aduanera o simplemente Aduana,
ejerce competencia exclusiva y especial
relacionada con la disponibilidad de las
mercaderías.
Elementos Básicos
Mercadería
El Código Aduanero del Paraguay, en su Art. 251, define el vocablo

“mercadería”, de la siguiente forma:
“Para los fines aduaneros se consideran mercaderías todos los

productos de cualquier naturaleza, comprendidos en la
nomenclatura del Arancel de Aduanas de la República”.
En la legislación comparada, el Código Aduanero Argentino en su Art.

10, define al vocablo “mercadería” expresando cuanto sigue: “A los
fines de este código, es mercadería todo objeto que fuere
susceptible de ser importado o exportado”.
Elementos Básicos
Importación y Exportación
El Derecho Aduanero tiene su razón de ser precisamente cuando las

mercaderías se ponen en movimiento, es decir, ingresan o egresan
de los territorios aduaneros.
El fenómeno del desplazamiento de la mercadería es esencial para el

Derecho Aduanero.
Es necesario que las mercaderías atraviesen las fronteras aduaneras

para que sean susceptibles de la aplicación de los tributos referidos
a la introducción y a la salida de estas de un territorio aduanero y
las prohibiciones en ese momento.
Elementos Básicos
El hecho gravado por el impuesto aduanero se origina con la
entrada o salida de mercaderías de un territorio aduanero.
En la terminología aduanera se utilizan las expresiones
“importación” y “exportación” para referirse a esas
situaciones.
El Consejo de Cooperación Aduanera en su Glosario de

Términos Aduaneros Internacionales los define del
siguiente modo:
“Exportación: acción de hacer salir del territorio aduanero una
mercadería cualquiera”;
“Importación: acción de introducir en un territorio aduanero
una mercadería cualquiera”.
Personas Vinculadas a la Actividad
Aduanera
• Importador
Es la persona física o jurídica que en su nombre
ingresa mercaderías al territorio aduanero, ya sea
que la traiga consigo o que un tercero la traiga
para él.
• Exportador
Es la persona física o jurídica que en su nombre
envía mercaderías al extranjero, ya sea que lleve
consigo o que un tercero lleve la que él hubiera
expedido.
Aduanera
El agente de carga. Es la persona física o jurídica que interviene en la
contratación y organización de servicios integrados de carga y transporte
por mandato de los propietarios o destinatarios de la carga.
Para su inscripción, deberá otorgar garantía de US$. 15.000 a satisfacción de
la DNA para el fiel cumplimiento de sus obligaciones.
La empresa de remesa expresa. Son empresas establecidas en el país que se
dedican a enviar AL o DEL territorio aduanero, correspondencia,
documentos y mercaderías, que son transportadas por empresas
autorizadas para el efecto.
El proveedor de a bordo. Son empresas cuya actividad se refiere al suministro
de combustible para el medio de transporte, repuestos, utensilios,
comestibles y demás mercaderías para ser consumidos a bordo, tanto para
la tripulación como para los pasajeros.
Empresas de Transporte
Depositarios de mercaderías
Puertos Privados
Compañías de Seguros, entre otros.
Aduanera
Operador Económico Autorizado
La autorización o el reconocimiento que otorga la
autoridad aduanera a una empresa que demuestra
estar comprometida con la seguridad en toda su
cadena de suministro.
Personas físicas o jurídicas que realicen operaciones
vinculadas a operaciones aduaneras, previstas en el
Titulo II de la Ley 2422/04“Código Aduanero”.
A través de la adopción de prácticas fundamentadas en la
mejora y el cumplimiento de requisitos en materia de
seguridad e historial satisfactorio de obligaciones
tributarias y aduaneras.
Aduanera
Objetivos
Garantizar unos niveles mínimos de seguridad y
facilitar el flujo del comercio internacional,
forjando alianzas sólidas entre el sector
público y privado.
Fortalecer la seguridad de toda la cadena de
suministro y construir relaciones de confianza
que permitan consolidar el reconocimiento
mutuo con las aduanas de otros países.
Aduanera
Marco Normativo
Es el marco Normativo para Asegurar y Facilitar el Comercio Global
elaborado por la Organización Mundial de Aduanas.
Elementos básicos
• a. Información electrónica anticipada sobre los envíos destinados al
interior, al exterior o que están en tránsito.
• b. Implementación de un servicio fortalecido de análisis de riesgos
para abordar temas relacionados con seguridad, enfrentar las
posibles amenazas y controlar los riesgos.
• c. Inspección de la carga de alto riesgo; uso equipos de inspección
no intrusiva.
• d. Cumplimiento de las normas mínimas de seguridad en la cadena
de suministro e implementación de mejores prácticas por parte del
sector privado.
Aduanera
Pilares Básicos
• Pilar Aduana-Aduana: Busca el fortalecimiento del trabajo conjunto a través de la
puesta en práctica de normas que refieran a la gestión integrada de la cadena
logística, autorización para inspeccionar la carga, uso de tecnología moderna en
los equipos de inspección, sistemas de análisis de riesgos, cargas de alto riesgo,
información electrónica anticipada, selección y comunicación, evaluación y
rendimiento, evaluación de la seguridad, integridad de los funcionarios de la
aduana y por último realizar las inspecciones de seguridad de mercancías
destinadas al exterior.
• Pilar Aduana-Empresa: propende por una asociación público – privada para lograr
una cadena de suministro ágil y segura; su principio básico es la implementación y
puesta en marcha del programa de Operador Económico Autorizado. Las normas
de este pilar son: asociación, seguridad, autorización, tecnología, comunicación y
facilitación.
• Pilar Aduana- otros órganos gubernamentales e intergubernamentales, el
objetivo principal de esta cooperación es tratar de que los gobiernos actúen de
forma eficaz frente a los desafíos que representa la seguridad de la cadena
logística, evitando la superposición de requisitos y controles, agilizando los
procedimientos y, finalmente, trabajando para establecer normas internacionales
que aseguren la circulación de mercaderías con el fin de facilitar el comercio.
Aduanera
Beneficios
Entre otros, son:
• Posibilidad de realizar Despacho Anticipado

• Menor número de controles físicos y documentales.
• Tratamiento prioritario en caso de que sea seleccionado para inspección.
• Posibilidad de elegir lugar de inspección.
• Facilidad para beneficiarse de procedimientos de simplificación aduanera.
• Reconocimiento como asociado de negocio según tipo de certificación.
• Asignación de un Oficial de Operaciones OEA.
• Requisitos reducidos de aportación de datos para la declaración aduanera
• Posibilidad de utilización de garantías globales
• Reconocimiento mutuo.
Aduanera
Inscripción ante la Dirección Nacional de Aduanas
Las personas vinculadas a la actividad aduanera deberán registrarse en
el Departamento de Registro de la Dirección Nacional de Aduanas, y
deberán actualizar sus datos antes del 30 de abril de cada año.
El registro de firma del Importador deberá realizarse en el
Departamento de Registro de la Dirección Nacional de Aduanas, en
los libros habilitados para el efecto.
Todos los documentos que se adjuntan a la solicitud para Registro de
Firma, deben estar autenticados por Escribano Público.
Las unipersonales deberán ser contribuyentes del IRACIS, a los efectos
de poder realizar operaciones de Comercio Exterior.
Los Pequeños Contribuyentes, no podrán realizar este tipo de
operaciones.
Agentes Auxiliares del Servicio
Aduanero
Despachantes de Aduana
Persona física que se desempeña como agente auxiliar del
comercio y del servicio aduanero, habilitado por la
Dirección Nacional de Aduanas, que actuando en nombre
del importador o exportador efectúa trámites y diligencias
relativas a las operaciones aduaneras.
El importador, exportador o quien tuviere la disponibilidad
jurídica de la mercadería, en las operaciones aduaneras
deberá actuar obligatoriamente a través de un
Despachante de Aduanas habilitado.
El Despachante de Aduanas deberá acreditar ante la autoridad
aduanera la autorización o mandato conferido por quienes
utilizan su servicio
Aduanero
Será opcional la intervención del Despachante de
Aduanas en las operaciones aduaneras relacionadas
con:
• Equipaje de viajero.
• Envío postal sin valor comercial.
• Inmigrante, emigrante y repatriado.
• Envíos de asistencia y salvamento.
• Despacho simplificado, hasta el valor FOB de las
mercaderías establecido en las normas reglamentarias.
• Comercio fronterizo conforme al valor FOB establecido
en las normas reglamentarias.
• Remesa expresa hasta el valor FOB (ídem anterior).
Aduanero
• Agente de Transporte
Persona física que actúa como auxiliar del
comercio y del servicio aduanero, que en
representación del transportista o empresa
de transporte tiene a su cargo los trámites
relacionados con la entrada, permanencia y
salida del territorio aduanero del medio de
transporte.
• Depositario de la mercadería
Es la persona física o jurídica habilitada por la
DNA para recibir y custodiar mercaderías en
un depósito aduanero.
Regímenes Aduaneros
Son tratamientos aduaneros aplicables a la mercadería objeto
de tráfico internacional, de conformidad a lo establecido en
el Código Aduanero y sus normas reglamentarias.
Despacho Aduanero
Conjunto de formalidades y procedimientos que deben ser
aplicados cuando se aplica un Régimen Aduanero.
Inclusión
Toda mercadería que haya sido objeto de declaración de
llegada deberá ser sometida a despacho aduanero para que
sea incluida en un régimen aduanero, independientemente
de la naturaleza, cantidad, origen y procedencia.
Declaración Aduanera. Concepto
Acto por el cual el declarante describe las
mercaderías y proporciona la información
necesaria para su inclusión en el régimen
aduanero solicitado.
Declarante
Es quien por sí o por representante legalmente
autorizados presenta una declaración
aduanera
Responsabilidad del declarante.
El importador o el que tiene la disponibilidad
jurídica de las mercaderías o declarante es
responsable por:
• a) la exactitud de los datos contenidos en la
declaración.
• b) la autenticidad de los documentos adjuntos a
la misma.
• c) el cumplimiento de todas las obligaciones
inherentes al régimen aduanero solicitado.
Régimen de Importación Definitiva
Consiste en la introducción al país de mercaderías

procedentes del exterior para uso o consumo.
El régimen aduanero de importación definitiva confiere a
las mercaderías extranjeras el carácter de libre
circulación.
Las mercaderías importadas para ser retiradas de los
recintos de almacenamiento, el consignatario o quien
tenga la disponibilidad jurídica sobre ellas, deberá
nacionalizarlas, mediante el despacho de importación
respectivo.
Con el Despacho de Importación, el consignatario o quien
tuviere la disponibilidad jurídica de la mercadería formula
su “declaración” sobre la clase, naturaleza, cantidad de
mercaderías y sobre el valor de las mismas.
El despacho de importación deberá ser presentado con los
requisitos y el número de ejemplares que se encuentran
determinados por las normas reglamentarias, debiendo
estar acompañado de los siguientes documentos:
a) Ejemplar negociable del conocimiento de embarque, guía

aérea o carta de porte con el endoso del consignatario de
las mercaderías al solo efecto del despacho;
b) Factura comercial
• Nombre y dirección del exportador y del consignatario
• Especificación de mercaderías en español o en el idioma oficial del
GATT
• Marca, numeración y si existiere número de referencia de los
volúmenes
• Cantidad y especie de volúmenes
• Peso neto y bruto de los volúmenes
• País de origen o procedencia
• Precio unitario y total de cada especie y mercadería, y si existiere
reducciones y descuentos concedidos al importador
• Flete y demás gastos que corrieran por parte del proveedor
• Condiciones y moneda de pago
• Condiciones de venta (INCOTERMS)
c) Certificado de origen si fuere requerido;
El Certificado de Origen es la prueba documental de origen,

por la que la autoridad u organismo competente, certifica
que las mercaderías descritas e identificadas son originarias
de un país determinado.
Es indispensable la presentación de la prueba documental de
origen para la aplicación de preferencias arancelarias que
correspondan a las mercancías importadas, de lo contrario
no serán aplicadas esas preferencias arancelarias.
• Transferencia, si existiere; y,
• Documentos bancarios y demás documentos exigidos por
las leyes y reglamentos.
Licencias Previas
Cabe destacar que en algunos casos, y para ciertas mercancías, se
requiere la realización de un trámite previo al despacho de
importación y exportación propiamente dicho, como lo son por
ejemplo: los productos alimenticios, para el consumo humano y
animal; medicamentos e instrumentos médicos; productos
químicos y farmacéuticos; armas y municiones, entre otros.
La aceptación del despacho, por parte de la autoridad aduanera, deja

al consignatario o quien tuviere la disponibilidad jurídica de la
mercadería sujeto a las obligaciones legales y reglamentarias
vigentes a la fecha de la numeración y determina la legislación
aplicable a esa operación (Art. 119 de la Ley 2.422/04 – Código
Aduanero).
La aceptación del despacho aduanero se da con la numeración automática de la
Declaración Aduanera en Detalle (Oficialización), que otorga el Sistema Informático
SOFIA.
Incluirá los datos relativos a:
• La persona del declarante.
• La persona del proveedor.
• Los relativos al medio de transporte.
• Los relativos a la mercadería con indicación de la posición arancelaria
correspondiente, procedencia, origen, descripción comercial y, el embalaje,
naturaleza, especie, calidad, estado, cantidad y peso.
Incluirá todos los datos necesarios para la clasificación arancelaria de la mercadería
importada, con la finalidad de determinar los tributos aplicables, a las
prohibiciones o restricciones y, en su caso, los estímulos que le puedan ser
aplicados.
Asimismo podrá establecerse la modalidad de control que le corresponda, para lo cual
indefectiblemente deberá contener los elementos necesarios para una adecuada
clasificación, valoración y liquidación.
Análisis documental, examen físico y extracción de
muestra
La autoridad aduanera podrá disponer el análisis
documental, examen físico y la extracción de muestras
para el análisis de las mercaderías, con la participación
del declarante y/o despachante, así como cualquier
otra medida que juzgue necesaria sobre la declaración
aduanera.
También podrá exigir al interesado que proporcione

información complementaria sobre las características
técnicas de las mercaderías importadas.
Canales de Selectividad
La autoridad aduanera determinará las declaraciones que serán objeto de control
total, parcial o de ningún control antes del libramiento de las mercaderías.
A efectos de identificar el tipo de control, se establecieron los criterios de selectividad

siguientes:
Canal verde
Las mercaderías serán libradas inmediatamente sin la realización del análisis
documental, la verificación física y el control del valor.
Canal naranja
Será realizado solamente el análisis documental y de resultar conforme, las
mercaderías serán libradas.
Canal Rojo
Solamente serán libradas las mercaderías después de la realización del análisis
documental, la verificación física y el control del valor en aduana.
Control Posterior
La autoridad aduanera, aun después del libramiento de las

mercaderías, podrá:
Efectuar el análisis de los despachos, documentos y datos

comerciales relativos a las operaciones de importación y
exportación.
Realizar el examen físico de las mercaderías, verificar su

clasificación arancelaria, origen, valoración y liquidación del
tributo.
Aplicación de contraliquidaciones, multas y
accesorios suplementarios
Como resultado del Control Posterior, la

autoridad aduanera podrá aplicar
contraliquidaciones, multas y accesorios, de
ser pertinentes.
Régimen de Exportación Definitiva
Permite la salida con carácter definitivo del territorio aduanero, de

mercaderías en libre circulación (nacionales o nacionalizadas).
El interesado deberá presentar a la autoridad aduanera la

correspondiente Declaración Aduanera en Detalle.
Está permitido el fraccionamiento de la operación de exportación,

mediante embarques parciales.
Las mercaderías sometidas a este régimen estarán sujetas a la

aplicación de tributos aduaneros, si así lo exigiese la legislación
tributaria, y a las restricciones o prohibiciones económicas
Regímenes Aduaneros Especiales
Tránsito Aduanero
Permite la circulación de mercaderías nacionales o extranjeras, dentro
del territorio aduanero, desde una aduana de partida a otra de
destino, con suspensión del pago del tributo aduanero.
Pueden ser:
• De una aduana de entrada a una aduana de salida.
• De una aduana de entrada a una aduana interior.
• A través de un río, parte de cuyo curso integra el territorio

aduanero.
• El Poder Ejecutivo queda facultado para excluir determinadas

mercaderías del régimen de tránsito aduanero.
Régimen de Depósito Aduanero
Permite el ingreso y la permanencia en el depósito de mercaderías

extranjeras en la importación, y mercaderías nacionales en la
exportación, con suspensión total del pago del tributo aduanero.
Asimismo, la autoridad aduanera podrá autorizar el fraccionamiento

de las mercaderías para ulteriores destinaciones aduaneras.
La propiedad de las mercaderías incluidas en este régimen, pueden ser

transferidas.
El régimen de depósito aduanero concluye cuando las mercaderías

fueran incluidas en otro régimen aduanero o sean reembarcadas.
Operaciones admitidas.
DEPÓSITO DE ALMACENAMIENTO:
Asegurar su conservación, fraccionamiento en lotes, etc., para ser sometidas a otro
régimen aduanero que fuera autorizado dentro del plazo fijado. No modifican su
naturaleza. Permanencia: hasta 180 días, prorrogable; Combustibles: 30 días-
DEPÓSITO COMERCIAL :
Las mercaderías pueden ser objeto de operaciones que puedan facilitar su
comercialización, tales como mejorar su presentación, preparar su distribución o
venta. No modifican su valor. Permanencia: hasta 1 año, prorrogable.
DEPÓSITO INDUSTRIAL:
Transformación industrial. Permanencia: hasta 1 año, prorrogable. Las mercaderías
pueden ser objeto de operaciones de perfeccionamiento destinadas a modificar
su naturaleza o estado, industrialización de materias primas, productos
semielaborados, ensambles, montaje, reparación y cualquier otra operación de
transformación, según lo establecido en Art. 164 del Dto. Reglamentario.
Admisión Temporaria
Permite la permanencia de mercadería extranjera en el territorio aduanero

para fines determinados, con suspensión total o parcial del pago del
tributo aduanero, debiendo la misma ser reexportada en el plazo fijado sin
sufrir modificaciones.
Pueden ser incluidas en el Régimen de Importación Definitiva, previo pago de

los tributos que correspondan.
El plazo no podrá exceder de 12 meses, prorrogables una sola vez y por el

mismo plazo.
Para los Bienes de Capital, el plazo será de 3 años, prorrogables, con causa
justificada.
Mercaderías susceptibles de Admisión Temporaria.
Medios de transporte comercial, unidades de carga (contenedores), soportes de
información, dibujos, matrices, instrumentos, etc.
Material profesional (prensa, radiodifusión y televisión, así como otros materiales.
Material pedagógico y científico.
Mercaderías destinadas a exposiciones, ferias o congresos.
Envases.
Envíos de Prueba: Son los envíos de máquinas, aparatos u otro tipo de mercadería,
por parte del expedidor, para una voluntad de venta, y por parte del destinatario,
una posibilidad de compra, una vez examinada.
Bienes de Capital: Comprenden las máquinas, motores, herramientas y todo otro tipo
de activo fijo utilizado para la producción de otros bienes de prestación de
servicios. La DNA se encuentra facultada a ampliar este beneficio a otras
mercaderías.
Garantía
En caso de autorizarse la Admisión Temporaria, deberá otorgarse una

garantía a favor de la Dirección Nacional de Aduanas sobre el
monto del tributo aduanero.
No están obligadas a otorgar garantía, las entidades de derecho

público.
Los contenedores o unidades de carga provenientes de terceros países

que con el objeto de transportar mercaderías y con esa finalidad
deba permanecer en el territorio aduanero, quedan sometidos a la
Admisión Temporaria, sin necesidad de solicitud ni otorgamiento de
garantía
Tributo aplicable a la importación definitiva (Nacionalización)
En la importación definitiva de mercaderías incluidas en el régimen de

admisión temporaria para ser reexportada en el mismo estado, serán
exigibles los tributos que correspondan, de acuerdo a las normas vigentes
a la fecha del registro de la declaración aduanera para el nuevo régimen.
En caso de suspensión parcial del pago de los tributos aduaneros, será
exigida la diferencia entre el monto pagado en el régimen de admisión
temporaria y lo debido por la importación definitiva.
Conclusión del régimen
Concluye este régimen con la reexportación de las mercaderías dentro del

plazo establecido o cuando la misma es admitida para ser incluida en otro
régimen aduanero.
Contenedores
Es todo recipiente que haya sido especialmente construido para facilitar el
traslado de mercaderías en todo tipo de transporte; que tenga suficiente
fortaleza para resistir su empleo reiterado; que sean identificables
mediante marcas y números grabados en forma indeleble y fácilmente
visibles.
El plazo de permanencia en el territorio aduanero será de doce (12) meses
contado desde la fecha de la declaración de llegada.
Los contenedores no reexportados en el plazo establecido serán declarados
en abandono.
La movilización de los contenedores se realiza bajo la figura de la Admisión
Temporaria y no le es exigible la constitución de garantías a satisfacción de
la Dirección Nacional de Aduanas.
Drawback
Es el tratamiento aduanero que permite con motivo de la exportación

de las mercaderías, obtener la restitución total o parcial del tributo
aduanero a la importación pagado por esa mercadería.
El Poder Ejecutivo determinará las mercaderías susceptibles de

acogerse al Régimen Aduanero de DRAWBACK.
Es un régimen cuya finalidad es la de estimular las exportaciones, a

través de la devolución de los tributos pagados en el momento de la
importación de una mercadería y que luego sea utilizada en la
elaboración de otros productos para ser exportadas.
Régimen de Admisión Temporaria para Perfeccionamiento Activo
Permite el ingreso de mercaderías extranjeras al territorio aduanero,

con suspensión total o parcial del pago del tributo aduanero, para
ser sometida a perfeccionamiento y posterior reexportación en la
forma de producto resultante.
Se entiende perfeccionamiento activo:
La transformación.
La elaboración, montaje, ensamblaje y adaptación a otra mercadería.
La reparación, la restauración y el acabado.
La utilización de mercaderías para el acondicionamiento, envase, o
embalaje, siempre que se exporten con este último.
Se entiende por producto resultante aquel objeto obtenido de las
operaciones de perfeccionamiento activo.
Reexportación
Es el tratamiento que permite la salida sin sujeción a las restricciones o

prohibiciones económicas de las mercaderías extranjeras
ingresadas al territorio aduanero que se encuentren:
Sometida al régimen suspensivo de admisión temporaria.
Sometida al régimen suspensivo de admisión temporaria para
perfeccionamiento activo.
Este régimen podrá ser utilizado por la persona que tenga la
disponibilidad jurídica de las mercaderías y que la autoridad
aduanera haya comprobado satisfactoriamente que sean cumplido
con todas las obligaciones de los regímenes suspensivos que
ampararon el ingreso de las mismas.
Régimen de Exportación Temporaria para Perfeccionamiento Pasivo
Permite la salida de mercaderías en libre circulación del territorio aduanero

por un plazo determinado, con suspensión del pago del tributo aduanero,
para fines de perfeccionamiento y posterior reimportación, bajo la forma
de producto resultante y sujeto al pago del tributo aduanero a la
importación sobre el valor agregado.
No serán incluidas las mercaderías que hayan sido comprendidas en el

régimen de importación definitiva con excepción o liberación del tributo
aduanero vinculado a su utilización con fines específicos, mientras ésta
continúe sujeta a esas condiciones.
El plazo, no podrá exceder de 1 año contado desde la fecha de libramiento de

las mercaderías exportadas bajo éste régimen, pudiendo prorrogarse por
el mismo plazo con causas justificadas.
Envío Postal Internacional
El régimen es aplicable al envío de correspondencia y encomiendas

internacionales, en el que intervienen empresas de correo del país
remitente y del país receptor.
Estarán exentas total o parcialmente del pago de los tributos

aduaneros a la importación hasta el valor FOB de US$. 200.
Las que excedan ese valor, quedarán sujetas al pago de los tributos
aduaneros.
Los destinatarios de envíos postales sin finalidad comercial, los de

carácter ocasional, podrán gestionar su retiro en forma directa.
Remesa Expresa
Régimen aplicable al envío de correspondencia, documentos y mercaderías
que ingresen o egresen del territorio aduanero, transportadas por
empresas autorizadas a esos efectos y que deban ser despachadas con
prioridad y celeridad.
Estarán exentas del pago del tributo aduanero, las mercaderías hasta un valor
FOB del US$. 100.
La Empresa de Remesa Expresa está autorizada a realizar en forma directa
los despachos de mercaderías, siempre que el valor FOB no exceda de
US$. 1.000.
Es una persona jurídica, legalmente establecida en el país, cuyo giro o
actividad principal, sea la prestación de servicios de transporte
internacional expreso, por vía aérea o terrestre, de correspondencia,
documentos y mercaderías.
MAQUILA
Es un régimen de contratación internacional, por el cual una empresa

extranjera se instala en el Paraguay, o tiene la posibilidad de
contratar a una empresa nacional – que se encuentre constituida –
a los efectos de desarrollar procesos industriales o de servicios,
pudiendo ser estos totales o parciales, sobre bienes (tangibles o
intangibles), que son ingresados al territorio paraguayo bajo la
figura de la Admisión Temporaria, con la finalidad de incorporar
mano de obra y otros recursos nacionales (Valor Agregado
Nacional), que posteriormente son remitidos al exterior.
Este régimen fue establecido por Ley Nº 1064/97 “De la Industria

Maquiladora de la Exportación” y se encuentra reglamentada por el
Decreto Nº 9.585/2000.
En cuanto a las Importaciones, se podrá introducir – temporalmente – al
territorio paraguayo mercancías como: materias primas e insumos,
maquinarias, herramientas, instrumentos de laboratorio, equipos
accesorios de seguridad industrial, cajas de tráileres, contenedores, etc.,
en fin, prácticamente no existe límites a la importación bajo este régimen.
Cuando se tratare de materias primas e insumos, el plazo de permanencia en

el país no podrá superar los seis meses, pudiendo este plazo ser
prorrogado a petición de parte y debidamente justificado.
Por otra parte, todos los demás bienes pueden permanecer en el país por el
tiempo de vigencia del contrato de maquila.
Las cajas de tráileres y contenedores tendrán un plazo de permanencia

máxima de seis meses, en el país.
Venta en el Mercado Nacional
Estas ventas en el mercado nacional, no podrán

exceder el 10% del volumen exportado en el
último año.
La autoridad tributaria establecerá el coeficiente
de rentabilidad para el pago del impuesto a la
renta sobre el porcentaje a ser vendido
internamente.
Régimen Tributario de la Maquila
El artículo 29 de la Ley Nº 1064/97 – De Maquila – establece cuanto sigue:

El contrato de maquila y las actividades realizadas en ejecución del mismo se
encuentran gravados por un tributo único del 1% (uno por ciento) sobre el
valor agregado en territorio nacional.
El contrato de submaquila, por un tributo único del 1% (uno por ciento) en
concepto de impuesto a la renta, también sobre el valor agregado en
territorio nacional.
El mismo artículo refiriéndose a la expresión “Valor Agregado en Territorio
Nacional”, establece que es la suma de:
Los bienes adquiridos en el país para cumplir el contrato de maquila y
submaquila; y,
Los servicios contratados y los salarios pagados en el país para el mismo
propósito que lo dispuesto en el inciso anterior.
Todas las actividades realizadas en ejecución del contrato de maquila se
encuentran exento de todo tributo nacional, departamental o municipal,
extendiéndose ésta exoneración a la importación de bienes, la
reexportación de bienes importados bajo este régimen y la exportación de
los bienes transformados.
CENTRO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN

Figura jurídica con el cual se establecen las empresas maquiladoras, a las
cuales no se les exigen utilidades, aplicándosele el tratamiento tributario
correspondiente, por lo tanto, al ser establecida como Centro de Costos,
no pueden realizar ningún tipo de operación de compraventa.
Asimismo, establece un documento denominado DECLARACIÓN JURADA DE

VALOR, como documento sustitutivo de la Factura Comercial.
ASPECTOS ADUANEROS
Importación Temporal con suspensión del pago de
aranceles
• Régimen de Importación: Las maquiladoras
operarán bajo la figura “Admisión Temporaria”;
que permite:
Ingreso al país de bienes de capital, materias
primas e insumos con la suspensión temporal
del pago de los aranceles e impuestos.
Previo afianzamiento en forma de garantía
hipotecaria, prendaria, fianza bancaria, dinero
efectivo y pólizas de seguro.
Régimen Tributario Aduanero
Tributo Aduanero
El art. 249 del Código Aduanero establece cuanto sigue: “Se entiende
por tributo aduanero el monto de los gravámenes establecidos con
motivo de la entrada o salida de mercaderías del territorio
aduanero y comprende los impuestos, las tasas, sus accesorios, las
sanciones pecuniarias y los demás gravámenes de carácter fiscal,
monetario, cambiario o de cualquier naturaleza”.
El pago de los tributos aduaneros y demás impuestos o tasas
aplicables a las mercaderías importadas para uso o consumo, le da
la condición de “en libre circulación” equiparándola las mercaderías
nacionales.
El art. 108 de la Constitución Nacional dispone lo siguiente: “De la libre
circulación de productos. Los bienes de producción o fabricación
nacional, y los de procedencia extranjera introducidos legalmente,
circularán libremente dentro del territorio de la República”.
Los Tributos Aduaneros son exclusivamente
nacionales, cuya característica es la de ser
indirectos (se traslada al costo de las
mercaderías), reales (no tienen en cuenta las
condiciones personales de los sujetos pasivos).
En cuanto al hecho imponible, generalmente se
configura con el paso de las mercancías a través
de fronteras aduaneras.
En nuestro país las exportaciones se encuentran
exentas del pago de este impuesto.
Franquicias y exenciones
Pueden consistir en exenciones, como el caso de

importaciones que son realizadas por organismos estatales,
misiones diplomáticas, las mercaderías extranjeras que se
encuentran en tránsito por el territorio aduanero nacional,
la liberación del gravamen o arancel de aduanas en virtud
de acuerdos internacionales o por razones de interés
estrictamente nacional.
Asimismo, conviene destacar que existen las llamadas

franquicias aduaneras que pueden ser arancelarias o
territoriales:
Franquicias Arancelarias
Dentro de este título tenemos el DRAWBACK y las

ADMISIONES TEMPORARIAS.
No obstante, es importante recordar que el primero se

trata de una franquicia que consiste en devolver o
acreditar los derechos pagados por la industria
manufacturera nacional por la importación de materias
primas e insumos, que luego de un proceso de
transformación es exportada.
En cuanto a lo segundo (Admisión Temporaria), las
mercaderías ingresan sin pagar impuestos, dejando
una garantía a satisfacción de la DNA por el tiempo que
permanecerán en el territorio nacional, para formar
parte de un proceso productivo de productos o
servicios, con la condición que una vez terminado
dicho proceso sean reexportados al exterior.
Este régimen es más utilizado que el primero, dado que

no exige el desembolso de dinero para el pago de
impuestos a los usuarios del mismo.
Franquicias territoriales
Comprende la eximición de impuestos aduaneros que ingrese dentro de un
área delimitada dentro de un territorio aduanero.
En la doctrina se encuentran tres tipos que son:
Puerto Franco: “…son aquellos en los que pueden permanecer las
mercancías sin satisfacer derechos arancelarios hasta el momento de su
entrada en territorio no franco, o hasta que se exporten libremente…”
Zona Franca: “…son franjas o extensiones de terreno situadas en las costas y
aisladas de núcleos urbanos, con puerto propio o adyacente y en la que
además de realizar actividad de depósito franco puede ser objeto de
instalación de industrias, cuya producción puede importarse a los terrenos
no francos o exportarse libremente..”
Depósito Franco: “…es una extensión territorial con locales adecuados para
introducir y almacenar toda clase de mercaderías extranjeras o nacionales
de importación o exportación autorizada y en los que pueden llevarse a
cabo actividades de transformación…”
Elementos de la Imposición Aduanera de Importación
La base para la determinación del impuesto aduanero de importación, está
compuesta por tres elementos:
• el arancel aduanero
• el origen o la procedencia de la mercadería
• el valor en aduana de la mercadería.
• El impuesto aduanero de importación se determina mediante la

aplicación, de la alícuota fijada en el arancel aduanero sobre el valor de la
mercadería.
• En la determinación del impuesto aduanero de importación es aplicable,

cuando fuere el caso, las disposiciones previstas en acuerdos comerciales
o económicos celebrados con terceros países o grupo de países.
Arancel aduanero: concepto
Comprende las alícuotas aplicables a las mercaderías ingresadas al
territorio aduanero, basado en la nomenclatura del Sistema
Armonizado de Designación y Codificación de Mercaderías para la
clasificación arancelaria, conforme a los Acuerdos Internacionales
vigentes.
El arancel aduanero se encuentra conformada por la Nomenclatura y

la Tabla de Impuestos, es decir, sus alícuotas.
Por Nomenclatura, se entiende a la enumeración descriptiva,

ordenada y metódica de mercaderías, según reglas o criterios
técnico-jurídicos, formando un sistema completo de clasificación.
Toda Nomenclatura reúne ciertas condiciones que pueden ser, entre
otras, las siguientes:
i) comprende en primer lugar a todas las mercaderías que sean
susceptibles de ser comercializadas internacionalmente;
ii) un tipo impositivo (alícuota) aplicable a toda mercadería
importada;
iii) el alcance y limitación en el momento de la clasificación
arancelaria deben ser establecidos sobre la base de conceptos
claros y precisos;
iv) debe permitir la fácil ubicación de las mercadería de manera
unívoca (una clasificación única que corresponda a cada
producto); y,
v) tender a facilitar su estudio económico.
En términos aduaneros y tributarios, clasificar
se refiere a encontrar la exacta posición
relativa a una mercadería en un determinado
compendio de clasificación.
El SISTEMA ARMONIZADO DE DESIGNACIÓN Y
CODIFICACIÓN DE MERCANCÍAS creado en el
año 1983, es el vigente en la República del
Paraguay y es el que adoptaron los países
miembros de la OMC.
La Clasificación Arancelaria es:
Un conjunto de técnicas
Usadas para determinar
El código a aplicar
A una determinada mercancía
Mediante normas establecidas
La Nomenclatura Arancelaria:
Facilita la ubicación inmediata de la mercancía.
Establece la relación derecho – producto.
La Nomenclatura es Estadística porque:

Facilita el análisis económico
Agrupa principalmente en:
– Materias primas
– Productos semimanufacturados
– Productos manufacturados
Este instrumento está compuesto de dos partes esenciales y
complementarias entre sí, que son la Nomenclatura y los Aranceles
o Alícuotas.
Código Numérico Descripción Alícuota

Arancel
0101.11.00.000 Caballos reproductores de raza 0%
0101.20.00.000 Los demás 4.5%
01 Los dos primeros dígitos representan el Capítulo

0101 Los cuatro dígitos representan la Partida
0101.11 Los seis dígitos representan la Subpartida
0101.11.00 Los ocho dígitos representan la Posición
Origen o procedencia de las mercaderías
Es importante desde distintos puntos de vista, pero

principalmente para que un producto se beneficie de las
preferencias arancelarias.
El Certificado de Origen es la prueba documental de origen,
por la que la autoridad u organismo competente, certifica
que las mercaderías descritas e identificadas son originarias
de un país determinado.
Es indispensable la presentación de la prueba documental de
origen para la aplicación de preferencias arancelarias que
correspondan a las mercancías importadas, de lo contrario
no serán aplicadas esas preferencias arancelarias.
La aplicación de las normas de origen, en principio, será
de competencia exclusiva de la Dirección Nacional de
Aduanas que la realizará a través de sus unidades
técnicas de conformidad a las normas reglamentarias.
Los trámites de importación no serán interrumpidos por
cuestiones de origen.
Cuando se genere dudas respecto a la veracidad o
autenticidad del instrumento de prueba de origen, la
continuación del despacho aduanero estará
subordinada a la constitución de garantía por el monto
de la diferencia de los tributos eventualmente
aplicables.
El Valor en Aduanas de las mercaderías
El valor en Aduana de las mercaderías importadas constituye la BASE
IMPONIBLE para la aplicación del impuesto aduanero resultante del
examen y análisis de la declaración del interesado, conforme a lo
establecido en los acuerdos internacionales vigentes y sus normas
reglamentarias. Art. 261 de la Ley 2.422/04 – Código Aduanero.
Las normas de Valoración del GATT de 1994 se aplicarán a todas las
mercancías sujetas a declaración en aduana, incluso las liberadas y
exoneradas de derechos, y las ingresadas bajo regímenes
especiales, salvo las mercaderías de exportación.
Adoptada por el Paraguay, de acuerdo a la Ley No. 260/93 – Que
aprueba el Protocolo de adhesión de la República del Paraguay al
Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT),
suscrito en Ginebra, Suiza, el 1º. de julio de 1993.
El valor en Aduana está constituido por la inclusión total de los siguientes
elementos, en la medida en que corran a cargo del comprador y no estén
incluidos en el precio pagado o por pagar por las mercaderías.
Los gastos de transporte de las mercancías importadas hasta el puerto o
lugar de importación.
Los gastos de carga, descarga y manipulación ocasionados por el transporte

de las mercancías importadas hasta el puerto o lugar de importación.
El costo del seguro
Cabe destacar que, el Servicio de Valoración Aduanera establece como costo

de este rubro el 1% sobre el valor de Costo de la mercancía, cuando la
transacción internacional se haya realizado sin la incorporación del costo
del Seguro.
Disposiciones nacionales que regulan el valor en aduanas
Artículo VII del Acuerdo del GATT sobre Valor en Aduanas –

Ley Nº 260/93 (Adhesión del Paraguay al GATT.
Ley Nº 444/94 – Por el cual se aprueba el Acta Final de la

Ronda Uruguay.
Artículo 261 de la Ley No. 2.422/04 – Código Aduanero.

INCOTERMS 2010
Concepto.
Reglas internacionales para la interpretación de los
términos comerciales fijadas por la Cámara
Internacional de Comercio (París), publicadas por
primera vez en 1936.
EL objetivo consiste en establecer criterios
definidos dentro de un contrato de compraventa
internacional, utilizadas libremente por las
partes, a los efectos de reducir las incertidumbres
que puedan surgir del mismo.
CAMARA INTERNACIONAL DE COMERCIO (ICC)
Llevó a cabo 8 revisiones para la interpretación y adecuación

de los términos comerciales:
1. 1936- Primera versión
2. 1953
3. 1967
4. 1976
5. 1980
6. 1990
7. 2000
8. 2010 (entro en vigor el 01/Ene/2011)
Problemas regulados por los INCOTERMS.
1. La entrega de las mercaderías
Este aspecto del contrato recae directamente sobre el vendedor de acuerdo con el
término comercial acordado.
2. La transmisión de los riesgos
Este es un aspecto esencial regulado por los INCOTERMS.
La forma y el momento en que se transmiten los riesgos es muy importante para
determinar quien debe responder si acaece algún siniestro a la mercadería.
3. La distribución de los gastos
La distribución de los gastos coincide en los INCOTERMS con la transmisión de los
riesgos y, por supuesto, con la entrega de la mercadería.
4. Los trámites documentales en frontera
Reglan las obligaciones de las partes en lo referido a la obtención de la documentación
necesaria para la exportación de la mercadería (licencias, etc.) y para el posterior
despacho de importación (certificados de origen, facturas comerciales, etc.)
Ayudan a identificar las respectivas obligaciones
entre las partes y reduce el riesgo de
complicaciones legales.
Determinan el punto exacto de la transferencia del
riesgo de daño y la responsabilidad de entrega de
la mercancía entre vendedor y comprador.
No son Leyes, son Recomendaciones reconocidas
como Practica Internacional Uniforme.
No determinan la propiedad de una mercancía.
Clasificación. Se clasifican o agrupan en 4 categorías:
E: único termino por el que el vendedor pone las

mercaderías a disposición del comprador en el local del
vendedor.
F: el vendedor se encarga de entregar la mercadería a un
medio de transporte escogido por el comprador.
C: el vendedor contrata el transporte sin asumir riesgos
de perdida o daño de la mercadería o costos
adicionales después de la carga y despacho.
D: el vendedor soporta todos los gastos y riesgos
necesarios para llevar la mercadería al país de destino.
Rasgos específicos de cada término utilizado
GRUPO E (Entrega directa a la salida)

EXW → ‘en fabrica (lugar convenido)’.
Todo tipo de transporte.
Obligaciones del Vendedor :
Poner la mercadería a disposición del Comprador en el establecimiento
del Vendedor ( sin subir la mercadería al transporte).
Obligaciones del Comprador :
Elegir el modo de transporte.
Soporta el costo del riesgo inherente al transporte, incluyendo
seguimiento en transito, reclamaciones, etc.
Efectuar el despacho de exportación de la mercancía.
GRUPO F (Entrega indirecta, sin pago del transporte principal)
FCA (Free Carrier) → “franco transportista (lugar
convenido)”.
Todo tipo de transporte, excepto el marítimo.
Obligaciones del Vendedor:
• Entregar la mercadería al transportista designado por el
Comprador en el lugar convenido.
• Efectuar el despacho de exportación de la mercadería.
Obligaciones del Comprador:
• Elegir modo de transporte y transportista.
• Soportar gastos y riesgos de la mercadería desde que el
transportistas se hace cargo de ella en el lugar convenido
FAS – Free Alongside Ship → “franco al costado del buque (puerto de carga
convenido)”
Exclusivamente para transporte marítimo.
Obligaciones del Vendedor
•Entregar la mercadería a un costado del buque en el puerto marítimo de
embarque y con el despacho de exportación ya efectuado.
•En ese lugar termina la responsabilidad del vendedor sobre el daño o la
perdida de la mercadería.
•Cuando la carga se entrega en la terminal de contenedores o de carga del
puerto de embarque, se considera que se transfirió el riesgo al comprador

• Designar la empresa transportadora.
• Soporta el costo del flete y el riesgo de la mercadería desde que el
vendedor la entrega al costado del Buque
FAS – Free Alongside Ship → “franco al costado del buque (puerto de carga
convenido)”
Exclusivamente para transporte marítimo.
Obligaciones del Vendedor
•Entregar la mercadería a un costado del buque en el puerto marítimo de
embarque y con el despacho de exportación ya efectuado.
•En ese lugar termina la responsabilidad del vendedor sobre el daño o la
perdida de la mercadería.
•Cuando la carga se entrega en la terminal de contenedores o de carga del
puerto de embarque, se considera que se transfirió el riesgo al comprador

• Designar la empresa transportadora.
• Soporta el costo del flete y el riesgo de la mercadería desde que el
vendedor la entrega al costado del Buque
FOB – Free On Board → “franco a bordo (puerto de
carga convenido)”
Sólo para transporte marítimo.
• Entregar la carga a bordo del buque elegido por el
Comprador en el puerto de embarque convenido.
• Efectuar el despacho de exportación de la mercancía.
• Designar y reservar el Buque
• Correr con los gastos y riesgos inherentes a la carga
desde que traspasa la borda del buque
GRUPO C (Entrega indirecta, con pago del transporte principal)
CFR – Cost and Freight → “costo y flete (puerto de destino
convenido)”.
Modo de transporte: Marítimo
• Contratar el buque, siendo por su cuenta el flete y la carga hasta el
puerto de destino
• Efectuar el despacho de exportación de la carga.
• Soportar cualquier gasto adicional y riesgo de perdida o deterioro y
su reclamación.
• Seguimiento desde que la mercancía traspasa la borda del buque en
puerto de embarque.
CIF – Cost, Insurance and Freight → “costo, seguro y flete (puerto de
destino convenido)”
Modo de transporte: Marítimo
• Contratar el buque y pagar el flete y la carga hasta el puerto de
destino.
• Suscribir una póliza de seguro de protección de la carga en el
transporte por un importe mínimo del 110% de su valor.
• Aunque el Vendedor contrata y paga el seguro, la carga viaja a
riesgo del Comprador, quien es el beneficiario de la póliza por
designación directa o por el carácter transferible de la misma.
CPT – Carriage Paid To → “transporte pagado hasta (lugar de
destino convenido)”
Medio de transporte: todo tipo (para utilizar el marítimo,
debe combinarse con otro medio de transporte)
• Contratar y pagar el transporte hasta el lugar convenido.
• Soportar los riesgos inherentes a la carga desde que el
Vendedor la entrega al primer transportista, así como
cualquier gasto adicional en transito (carga, descarga,
manipuleo, etc.).
CIP – Carriage and Insurance Paid (To) → “transporte y seguro
pagados hasta (lugar de destino convenido)”
Modo de transporte: todo tipo

• Contratar y pagar el transporte de la carga hasta el lugar convenido.
• Contratar una póliza de seguro de protección de la carga en el
transporte por un importe mínimo del 110% de su valor.
• Soportar los riesgos inherentes a la carga desde que el Vendedor la
entrega al primer transportista, así como cualquier gasto adicional
en transito (carga, descarga, danos en transito, etc.).
GRUPO D – Entrega directa en la llegada
DAT – (Deliverd At Terminal) – Entregada en terminal designada en el puerto
o lugar de destino
Es un término nuevo (2010)
Modo de transporte: todo tipo de transporte, inclusive el multimodal.
• Realizar la entrega cuando la carga, una vez descargada del medio de
transporte de llegada, se pone a disposición del comprador en la terminal
designada en el puerto o lugar de destino acodados ( Terminal incluye
cualquier lugar, cubierto o no, muelle, almacén, o terminal de carretera,
ferroviária o aérea)
• Correr con todos los riesgos que implica llevar la carga hasta la terminal
• El comprador corre con todos los riesgos de perdida o daño causados a la
carga desde el momento en que se haya entregado tal como se previo.
DAP (Delivered At Place - Insertar lugar de destino designado)
Entregada en lugar (INCOTERM 2010)
Modo de transporte: todo tipo, inclusive el multimodal.
• “Entregada en lugar” significa que el vendedor realiza la entrega
cuando la carga se pone disposición del comprador en el medio de
transporte de llegada preparada para descarga en el lugar de
destino designado.
• Contrata y pagar el transporte hasta el lugar de destino designado.
• Corre con los riesgos de perdida o daño causados a la carga hasta
que se haya entregado en el punto acordado.
• Corre con el riesgo de perdida o daño causados a la carga desde el
momento en que se haya entregado en el punto acordado.
DDP – Delivered Duty Paid – “entregada derechos pagados (lugar de
destino convenido)”.
Modo de transporte: todo tipo
• Entregar la carga, por su cuenta, a disposición del Comprador, en el
lugar de destino convenido en el país del Importador, incluidas las
maniobras de descarga.
• Efectuar el despacho de exportación e importación de la carga.
• Representa la máxima obligación para el vendedor.
• Soportar los riesgos y gastos que ocurran después de recibida la
carga en el lugar convenido.
Impuestos o Derechos Ad valorem
Cuando la alícuota es expresada en porcentaje y la
base de cálculo es el valor o precio del objeto de
la imposición (mercaderías).
En los Derechos o Impuestos AD VALOREM, la base

de cálculo o base imponible, se encuentra
expresada bajo la forma de un precio o valor,
establecida por la Unidad Técnica de Valoración
dependiente de la Institución Aduanera, a la cual
se aplican las alícuotas (porcentajes) establecidos
por el Arancel Aduanero.
En el Paraguay, la base de cálculo se encuentra
establecida sobre la base del valor (costo + seguro +
flete) del país importador, de conformidad al Acuerdo
sobre Valoración en Aduana del GATT, cuyo título es:
“Acuerdo relativo a la Aplicación del Artículo VII del
GATT de 1994”.
• Ejemplo del cálculo:

• Base de cálculo = Valor CIF ASUNCIÓN US$. 2.000.
• Derecho ad valorem 10% sobre la Base de cálculo
• Total Impuesto a pagar = US$. 200.
Impuestos que Gravan a las Importaciones: Aspectos a Tener en
Cuenta, Base Imponible.
Gravamen Aduanero: La alícuota se encuentra en la Nomenclatura y
Arancel de Aduanas, conforme a lo establecido en la Ley N°
1.095/84 “Que establece el Arancel de Aduanas” y el Dto. N°
8.850/2007 “Por el cual establece la vigencia del Arancel Externo
Común…”.
La Base Imponible (Valor en Aduana) es la suma del COSTO, SEGURO y
FLETE (hasta la Aduana de destino de la mercadería importada).
El tipo de cambio utilizado, es el de la fecha de Oficialización de los
despachos de importación.
Las Exportaciones se encuentran exoneradas del pago de este
impuesto (Ley 1.095/84).
Otros Impuestos que Gravan a las Importaciones: Aspectos a Tener
en Cuenta, Base Imponible.
Gravamen Aduanero: La alícuota se encuentra en la Nomenclatura y
Arancel de Aduanas, conforme a lo establecido en la Ley N°
1.095/84 “Que establece el Arancel de Aduanas” y el Dto. N°
8.850/2007 “Por el cual establece la vigencia del Arancel Externo
Común…”.
La Base Imponible (Valor en Aduana) es la suma del COSTO, SEGURO y
FLETE (hasta la Aduana de destino de la mercadería importada).
El tipo de cambio utilizado, es el de la fecha de Oficialización de los
despachos de importación.
Las Exportaciones se encuentran exoneradas del pago de este
impuesto (Ley 1.095/84).
Tasa de Valoración Aduanera: El Art. 263 de la
Ley N° 2422/2004 “Código Aduanero)
establece esta tasa.
Su alícuota es el 0,50% (cero punto cincuenta
por ciento) sobre la Base Imponible.
No es aplicable a las exportaciones.
El Valor en las exportaciones no se encuentran
establecidas por el SVA.
Arancel Consular: Ley N° 1.844/01 Del Arancel Consular, que fuera
modificada por la Ley N° 2.533/04, establece que los documentos a
ser utilizados para un despacho aduanero deben estar con la
Reposición Consular correspondiente, conforme al siguiente
detalle:
• Factura Comercial US$. 15
• Conocimiento de Embarque US$. 15
• Certificado de Origen del Mercosur US$. 25
Cuando el transporte es por vía aérea, por un Convenio Internacional
sobre la materia, no existe la necesidad de realizar la Reposición
Consular a la Guía Aérea.
El Certificado de origen se utiliza únicamente para mercaderías
originarias del Mercosur.
Para las originarias de Extrazona, no es exigible la presentación del
referido documento.
Observación: los documentos deben estar intervenidos (Visados) por el Consulado
Paraguayo en el país de origen o procedencia de las mercaderías.
Si no es posible legalizarlos, es conveniente que tengan, para el caso de la Factura
Comercial, la intervención de la Cámara de Comercio de ese país exportador, a los
efectos de realizar tal intervención en los consulados paraguayos de los países
limítrofes de la República del Paraguay.
Si no viene intervenida por dicha Cámara, se deberá dar intervención al Ministerio de
Relaciones Exteriores del Paraguay.
En este caso, el costo del Arancel Consular se triplicaría.
En lo referente al CONOCIMIENTO DE EMBARQUE, se refiere al documento emitido
por la empresa de transporte FLUVIAL.
También esa empresa puede ser AÉREA, entonces el documento se denomina GUÍA
AÉREA.
Si es FERROVIARIA, se denomina CARTA DE PORTE.
Si es TERRESTRE (POR CARRETERA), se denomina CRT – CARTA DE PORTE
INTERNACIONAL POR CARRETRA / CONHECIMIENTO DE TRANSPORTE
INTERNACIONAL POR RODOVIA.
INDI: La alícuota es del 7% (siete por ciento) sobre el total de la
Reposición Consular.
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC): No es de aplicación general a
todas las mercaderías importadas y su alícuota dependerá de que
tipo de mercadería se trate (ver la base legal).
La base imponible (Ver Art. 105 de la Ley 125/91 y sus Decretos
Reglamentarios) estará conformada por la suma del: Valor en
Aduanas + Gravamen Aduanero + Tasa del Servicio de Valoración
Aduanera + Reposición Consular + INDI.
Para combustibles líquidos (Naftas/gasolinas), la base imponible la
constituye el precio de venta al público, siendo sus alícuotas: 24%,
34% o 38% sobre ese precio, dependiendo de los Octanos que
tenga el producto (Mínimo 85 Octanos).
• IRACIS e IRAGRO: Se aplica en forma general a todas las
operaciones de importación en la ocasión de introducirse
en el país mercaderías por parte de contribuyentes de los
mencionados impuestos, de acuerdo con el Decreto N°
332/01-10-2018 – “Por el Cual se Designa a la Dirección
Nacional de Aduanas como Agente de Percepción del
Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales,
Industriales o de Servicios (IRACIS) y del Impuesto a las
Rentas de las Actividades Agropecuarias (IRAGRO).”
• Alícuota = 0,4 %
• Base Imponible: Valor en Aduanas + Tributos Aduaneros
(aun cuando tengan aplicación suspendida) + otros Tributos
que inciden en la operación + Tributos Internos que graven
dicho acto, excluido el Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Impuesto al Valor Agregado (IVA): Alícuota = 5% y 10%.
Es de aplicación general a las mercaderías importadas, salvo las que se
encuentran exceptuadas del mismo.
La base imponible se encuentra establecida en el Art. 82 de la Ley 125/91,
modificada por la Ley 2421/04 de Reordenamiento Administrativo y
Adecuación Fiscal, disponiendo cuanto sigue: “… En todos los casos la base
imponible incluirá el monto de otros tributos que afecten la operación, con
exclusión del propio impuesto.
Cuando se introduzcan en forma definitiva bienes al país, el monto imponible
será el valor aduanero expresado en moneda extranjera determinado de
conformidad con las Leyes en vigor, al que se adicionarán los tributos
aduaneros, aún cuando estos tengan aplicación suspendida, así como
otros tributos que incidan en la operación, con anterioridad al retiro de la
mercadería, más los tributos internos que gravan dicho acto, excluido el
Impuesto al Valor Agregado.
Cuando los bienes sean introducidos al territorio
nacional por quienes se encuentren
comprendidos en el inciso g)del Art. N° 79° de
esta Ley, la base imponible mencionada
precedentemente se incrementará en un 30%
(treinta por ciento)…”.
Se refieren a los Importadores Ocasionales.
También denominado Importador Casual.
Impuesto a la Renta: Sólo se aplica en casos excepcionales.
La Tasa es del 10% (diez por ciento) y su base imponible varía
de acuerdo a la mercadería importada.
Como ejemplo: para las importaciones de Cigarrillos, la Base
Imponible constituye el 10% (diez por ciento) sobre la suma
de los siguientes rubros (Valor en Aduana + Impuestos que
gravan las importaciones + ISC + IVA).
También está el caso del Decreto N° 6406/05 “Por el cual se
establece un Régimen de Liquidación de Tributos Internos a
la Importación de Determinados bienes destinados a la
Comercialización dentro del País”.
Garantías Aduaneras: Casos
• Entrega anticipada de mercaderías.

• Libramiento de mercaderías que estuvieran sujetas a una eventual diferencia de
tributo aduanero.
• Libramiento de mercaderías sujetas a regímenes suspensivos.
• Libramiento de mercaderías cuyo registro de declaración hubiese sido admitido sin
la presentación de algunos documentos.
• Libramiento de mercaderías sujetas a sumarios o investigación por la presunta
comisión de una falta o infracción aduanera.
En estos casos, la garantía debe cubrir el monto del tributo aduanero y la multa
eventualmente aplicable.
• Habilitación de depósito aduanero para almacenamiento de mercaderías.
• Otros casos establecidos por las normas reglamentarias (Ej.: pago fraccionado)
No será exigible la constitución de garantías cuando el sujeto pasivo fuera persona
jurídica de derecho público (Entidades del Estado).
Modos de Constitución de Garantías.
La garantía podrá ser constituida con relación a una o más operaciones
aduaneras.
La DNA RESOLVERÁ sobre la ACEPTACIÓN o NO de la garantía ofrecida por el
interesado, que podrá consistir en:
• Depósito en dinero en efectivo.
• Garantía bancaria.
• Póliza de seguro.
• Garantía prendaria o hipotecaria.
• Certificado de Depósito y Warrant
La DNA exigirá la complementación o la sustitución de la garantía, cuando
compruebe que la misma no satisface, el cumplimiento de la obligación
tributaria aduanera.
La garantía será liberada proporcionalmente al cumplimiento de las
obligaciones que le dieran causa.
Montos que debe cubrir la Garantía. Interés que devenga.
La garantía debe cubrir el monto del tributo aduanero y en los casos

que corresponda, el valor de las mercaderías en aduana y las
eventuales sanciones pecuniarias cuando correspondiere.
La garantía devengará un interés del 1% mensual sobre el monto
garantizado a cargo del declarante. Art. 296. C.A.
También están permitidos los reajustes del importe de la garantía, la

liberación parcial o sustitución de la misma por otra de diferente
valor, cuando haya razones que lo justifiquen.
PLAZO DE CONSERVACIÓN Y PROVISIÓN DE
DOCUMENTOS
• Las personas vinculadas a la actividad aduanera
deberán conservar los documentos relativos a las
operaciones aduaneras por el plazo de cinco
años, a contar del 1 de enero del año siguiente de
la fecha de operación que lo motivara.
• La Dirección Nacional de Aduanas conservará los
documentos aduaneros por el plazo de cinco
años y los relacionados a los autovehículos por el
plazo de diez años.
Sanciones por Faltas o Infracciones
Aduaneras
1. Las sanciones por faltas o infracciones aduaneras
pueden consistir en:
• Multas.
• Medidas administrativas.
• Pérdida o comiso de las mercaderías.
• Pérdida o comiso del medio de transporte.
2. Las sanciones indicadas pueden ser aplicadas en forma
independiente o acumulativa.
3. Cuando la sanción de pérdida o comiso de las
mercaderías no pueda ser efectivizada por cualquier
motivo, será sustituida por multa.
Prescripción para Imponer Sanciones
La acción para imponer sanciones por faltas o
infracciones aduaneras prescribe a los tres
años, contados a partir del 1 de enero del año
siguiente a aquél en que hubiera sido
cometida la falta o infracción o aquel en que la
misma haya sido constatada cuando no sea
posible determinar la fecha de consumación.
Responsabilidad Objetiva
• La responsabilidad por falta o infracción aduanera es
independiente de la intención del infractor o del
responsable y de la efectividad, naturaleza y extensión de
los efectos de la acción u omisión.
• Serán responsables por la comisión de la falta o infracción
aduanera, quienes de cualquier forma contribuyen a su
realización o se beneficien de ella.
• Los responsables responderán por el pago de la sanción
pecuniaria correspondiente.
• Los integrantes de las personas jurídicas tienen
responsabilidad solidaria (directores, administradores u
otros), salvo que probaren que a la fecha de la comisión no
ejercían funciones de decisión. Art. 319 C.A.
Faltas e Infracciones Aduaneras
Faltas Aduaneras
Se considera falta aduanera el quebrantamiento por acción u omisión
de las normas legales aduaneras, consideradas formales (por Ej.:
incumplimiento de las normativas de forma) y que no configuren las
infracciones de defraudación o contrabando.
Sanciones
Salvo las que sean por diferencia, serán sancionadas según la gravedad
con multas cuyo monto oscilará entre el equivalente de cinco a diez
jornales mínimos para trabajadores de actividades diversas no
especificadas.
Serán aplicadas por el Administrador de Aduanas.
Serán aplicadas automáticamente y si el infractor no se allanare, el
Administrador de Aduana dispondrá la instrucción de un sumario
administrativo.
Falta Aduanera por Diferencia
Como consecuencia de la verificación física o
documental de las mercaderías se compruebe
que de seguirse las declaraciones contenidas en
el despacho respectivo, el fisco se habría
perjudicado en la regular percepción del tributo
aduanero, siempre que no constituya
defraudación o contrabando.
Estas faltas aduaneras pueden consistir en
diferencias de calidad, especie, origen o
procedencia, dimensiones, cantidad y peso.
Allanamiento
No se instruirá sumario si notificada al declarante la falta por
diferencia, el mismo se allanare. Se abonará el tributo y la
multa.
En caso de instruirse sumario, las mercaderías podrán ser
retiradas siempre que se abonaren los tributos según lo
declarado y se depositare a favor de la DNA en una cuenta
especial de divergencia, el tributo diferencial más la multa,
con sujeción a las resultas del sumario.
Sanción
En los casos de falta aduanera por diferencia será sancionada
con multa igual al 50% del monto del tributo aduanero en
que se hubiere perjudicado el fisco.
Defraudación
En toda operación que, por acción u omisión,
realizada en forma dolosa, con la colaboración
de funcionarios o sin ella, viole expresas
disposiciones legales de carácter aduanero,
pudiendo traducirse, si pasare inadvertida, en
un perjuicio a la renta fiscal, siempre que el
hecho no configure contrabando u otro hecho
imponible.
Tipos de Defraudación
a) Las declaraciones falsas o inexactas de la base imponible,
que no sean consecuencia de errores aritméticos.
b) La utilización fraudulenta con fines de evasión o
disminución de la obligación tributaria, de las facilidades
otorgadas para la importación fraccionada de las partes
componentes de un todo.
c) La simulación del cumplimiento de algún requisito
esencial para efectuar o concluir una operación aduanera.
d) El uso, empleo o destino dados a mercaderías
introducidas al país con franquicias tributarias, diferentes
a los establecidos en las leyes, que les haya acordado.
Sanciones
Además del cobro del tributo aduanero
diferencial, se impondrá al infractor y demás
responsables una multa igual al monto del
tributo aduanero en el que se habría
perjudicado el fisco.
Esta sanción se aplicará sin perjuicio de otras de
carácter administrativo o disciplinario que
pudieren imponerse al inculpado.
Contrabando
Constituye contrabando las acciones u omisiones,
operaciones o manejos, que tiendan a introducir
al país o extraer de él, mercaderías o efectos de
cualquier clase, en violación de los requisitos
esenciales exigidos por las leyes que regulan o
prohíben su importación o exportación.
Constituye un delito de acción penal pública. A los
efectos penales y sin perjuicio del sumario
administrativo, los antecedentes serán remitidos
a la justicia penal.
Las siguientes acciones, omisiones, operaciones o manejos constituyen
contrabando:
• El ingreso o egreso de mercaderías por las fronteras nacionales, fuera de
la zona primaria sin la documentación legal correspondiente.
• El ingreso o egreso de mercaderías sea o no por zona primaria en
compartimiento secreto o de doble fondo o en forma tal que escape a la
revisión normal de la aduana.
• El ingreso o egreso de una unidad de transporte con mercaderías en horas
y lugares no habilitados.
• La movilización en el territorio aduanero de mercaderías, efectos,
vehículos, embarcaciones o semovientes sin la documentación legal
correspondiente.
• La tenencia de mercaderías extranjeras para su comercialización, sin la
documentación que acredite su introducción al país.
• El ingreso o egreso del territorio aduanero de mercaderías cuya
importación o exportación esté prohibida.
• El mantenimiento a bordo del medio de transporte de mercaderías que no estén
registradas en el manifiesto de carga o documento equivalente o en otras
declaraciones.
• Descarga del medio de transporte de mercaderías incluidas en el régimen de tránsito
aduanero, sin autorización de la autoridad aduanera.
• El desvío de un medio de transporte que conduzca mercaderías sometidas al régimen
de tránsito aduanero de la ruta establecida, salvo que medie caso fortuito o fuerza
mayor.
• El ingreso o egreso de mercaderías de zona o área franca y área aduanera especial, sin
la autorización de la autoridad aduanera.
• La transferencia directa o indirecta, gratuita u onerosa de mercaderías o efectos que se
han introducido al país libre de los tributos aduaneros y demás tributos internos, en
virtud de leyes o concesiones liberatorias para uso o consumo propio del beneficiario,
sin el previo pago de los tributos liberados, cuando la transferencia se realice antes de
los cinco años de la introducción al país.
• El transporte de rollos de madera y sus derivados, sin la habilitación correspondiente y
fuera de las rutas habilitadas, se presume contrabando, debiendo instruirse el
correspondiente sumario, debiendo decomisarse las mercaderías, el vehículo que sirve
de transporte y los conductores serán derivados a la justicia ordinaria.
Sanciones
En los casos de la comisión del delito de contrabando se procederá al:
• COMISO de las mercaderías y vehículos que la conduzcan y éstos
responden por el pago de los importes de los tributos fiscales
correspondientes, de las multas y costas del juicio.
• Las mercaderías caídas en comiso y el vehículo por contrabando no
podrán ser liberados antes de la conclusión del sumario.
• Los responsables serán derivados a la justicia ordinaria.
• Cuando no es posible aplicar éstas sanciones, se sustituye el comiso
por una multa igual al monto del valor de la mercadería introducida
de contrabando, de acuerdo a informes periciales.
• Las autoridades aduaneras, los juzgados y tribunales, no podrán
disponer la entrega de los comisos (mercaderías y medios de
transporte), salvo caso de afianzamiento real o bancario o de
seguro, por los tributos y multas.
Tentativa de Contrabando
Incurre en Tentativa de Contrabando el que, con
el fin de cometer la infracción de contrabando,
comienza su ejecución pero no la consuma
por circunstancias ajenas a su voluntad.
Sanción
A la tentativa de contrabando se aplicará la
mitad de las sanciones que correspondan a la
infracción de contrabando.
• CONTRABANDO DE MENOR CUANTÍA
• En los casos de contrabando de menor cuantía si
el valor FOB de las mercaderías fuese inferior a
US$ 500, se aplicará el comiso de la misma
quedando exonerado el infractor de la
responsabilidad penal.
• Con este procedimiento simple, se evita los
sumarios de investigación, así como la congestión
de los depósitos fiscales.
• No hace referencia al medio de transporte
utilizado.
Facultad jurisdiccional. Jurisdicción y
competencia. Órgano jurisdiccional
A la Administración de Aduanas en cuya jurisdicción territorial se
hubiesen cometido los hechos en supuesta irregularidad,
compete la instrucción de los sumarios por faltas o
infracciones aduaneras.
Si se suscitaren dudas en lo referente al lugar de comisión de los
hechos punibles, la DNA resolverá cuál es la administración
competente.
En los casos en que el monto de la cuantía de las mercaderías,
objeto del sumario administrativo, no excediere de U$S.
1.000, los Administradores de Aduanas conocerán y decidirán
en única instancia.
No se instruirá sumario cuando el valor en aduana de las
mercaderías denunciadas, no exceda del Valor FOB US$. 500.
Juez competente para las faltas e
infracciones aduaneras
La instrucción del sumario estará a cargo del
Administrador de Aduanas, quien podrá delegarlo
a la oficina de sumario, o en su defecto, proceder
a la designación de un Juez Instructor, mediante
sorteo de una lista preestablecida de abogados.
Los instructores de sumarios administrativos por
delegación, no tendrán facultad de dictar
resolución definitiva o disponer medidas
liberatorias.

Normativas y Procedimientos Tributarios. Tributación Aduanera. MACyT 2018.1 y 2018.2

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Normativas y Procedimientos Tributarios. Tributación Aduanera. MACyT 2018.1 y 2018.2

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Normas y Procedimientos

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• Paranaguá, Santos y Río Grande Do Sul (Brasil)l, en

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• Recaudar los tributos a la importación y a la exportación.

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• Ejercer sus atribuciones en zona primaria.

• Realizar las tareas de represión del contrabando en zona

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