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DE CONTROL
GUBERNAMENTAL
Mg. Bryyeth Granilla
INTRODUCCION
I. MARCO CONCEPTUAL
Normas de Auditoría Gubernamental - NAGU (Antes) Normas Generales de Control Gubernamental (NGCG) (Ahora)
Estructura
Normas generales
Las NAGU aprobadas por Resolución de Contraloría GeneralLas NGCG aprobadas por Resolución de
N° 162-95-CG, publicada el 26 de setiembre de 1995, fueronContraloría General N° 273-2014-CG, publicada el 13 de mayo
establecidas sobre la base de: de 2014, han sido desarrolladas sobre la base de:
-Decreto Ley Nº 26162 – Ley del Sistema Nacional de Control,-Ley N° 27785, Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y
del 24 de diciembre de 1992, derogates según la Segundade la Contraloría General de la República
Disposición Final de la Ley N° 27785. -Normas Internacionales de Auditoría (NIA).
-Ley N° 27785, Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control
-Normas de la INTOSAI
y de la Contraloría General de la República, publicada el 23-Normativa y buenas prácticas internacionales sobre el ejercicio
del 2002. del control gubernamental y la auditoria.
-Normas Internacionales de Auditoria (NIA)
-Normas de la Intosai
-Norma de auditoria emitidas por entidades homologas y la
experiencia de la apliacion de normas reglamentarias.
-Normas de Auditoria Generalmente aceptadas –NAGA
Ámbito de aplicación
Son de cumplimiento obligatorio y aplicación indispensableSon de observancia obligatoria para la realización del control
para efectuar auditorías gubernamentales gubernamental (interno y externo: previo, simultáneo y
posterior)
-Auditores de la CGR
-Profesionales de la CGR -Órganos del SNC: CGR, OCI y SOA.
-Auditores de los OCI -Personal del SNC: Trabajadores que bajo cualquier forma o
-Auditores de las Sociedades de Auditoría designadas por lamodalidad contractual desarrollan servicios de control o
CGR. servicios relacionados, independientemente de su cargo o nivel
-Profesionales y/o especialistas que participen en el procesojerárquico.
de la auditoría gubernamental. -Expertos que participen en el desarrollo del control
gubernamental
-Funcionarios y servidores públicos de las Entidades bajo el
ámbito del SNC.
-Control previo
-Control Simultáneo
-Control posterior
En numeral 1.13
Servicios de control
Regula el desarrollo de control gubernamental a través de Introduce el término: “servicios de control” que constituyen
la auditoría gubernamental, por parte de los órganos del un conjunto de procesos cuyos productos tienen como
SNC. propósito dar una respuesta satisfactoria a las
necesidades de control gubernamental que corresponde
atender al SNC.
En numeral 1.15
CUADRO COMPARATIVO DE LAS NORMAS GENERALES DE
CONTROL- NAGU
Normas de Auditoría Gubernamental GUBERNAMENTAL
(Antes) CON
Normas Generales de LAS
Control NAGU
Gubernamental (NGCG) (Ahora)
Clasifica la auditoría gubernamental en: Clasifica los servicios de control, a través del cual los órganos del SNC
desarrollan el control gubernamental, en:
Auditoría
financiera. a.Servicios de control previo:
Auditoría
de gestión.
Autorizar presupuestos adicionales de obra y mayores
Exámenes especiales.
servicios de supervisión.
Informar sobre las operaciones que en cualquier forma
comprometan el crédito o capacidad financiera del Estado.
Opinar sobre las contrataciones con carácter de secreto
militar o de orden interno.
Otros establecidos por normativa expresa
b.Servicios de control simultáneo:
Acción simultánea
Orientación de oficio.
Visitas de control.
Otras que se establezcan.
Servicios Relacionados
:
Comentario: Introduce el término “servicios relacionados” vinculados a los
procesos de carácter técnico y especializado derivados de
Las NAGU no consideran los servicios relacionados al no seratribuciones o encargos legales que generan productos distintos a
auditorías. los servicios de control previo, simultáneo y posterior.
En numeral 1.19
Comentario:
Relacionadas con las cualidades y calificaciones del auditor y laEn el ejercicio de los servicios de control
calidad de su trabajo, se aplican también para la ejecución del y relacionados, el personal del Sistema
trabajo y la preparación del informe resultante de la auditoria. debe guiar su desempeño profesional
por las Normas de Desempeño Profesional,
El auditor gubernamental debe desarrollar teniendo en cuenta los requisitos establecidas
sus actividades profesionales de acuerdo en las disposiciones normativas vigentes.
a los correspondientes Códigos de Ética El comportamiento ético del personal
Profesional. (NAGU 1.40). se regirá de acuerdo a los correspondientes
. Códigos de Ética profesionales y de
la función pública, así como la normative
emitida por la Contraloría.
CUADRO COMPARATIVO DE LAS NORMAS GENERALES DE CONTROL
GUBERNAMENTAL CON LAS NAGU
Normas de Auditoría Gubernamental - NAGU (Antes) Normas Generales de Control Gubernamental (NGCG) (Ahora)
Independencia Independencia
En numeral 2.5
En NAGU 1.20
CUADRO COMPARATIVO DE LAS NORMAS GENERALES DE CONTROL
GUBERNAMENTAL CON LAS NAGU
Normas de Auditoría Gubernamental - NAGU (Antes) Normas Generales de Control Gubernamental (NGCG) (Ahora)
El auditor gubernamental debe poseer un adecuadoEl personal del Sistema debe poseer entrenamiento profesional
entrenamiento técnico, la experiencia y competencia profesionalespecializado y actualizado, así como contar con la competencia
necesaria para la ejecución de su trabajo. necesaria para el apropiado desarrollo del control
gubernamental, propendiéndose a la mejora continua de su
La competencia profesional es la cualidad que caracteriza alcalidad profesional.
auditor por el nivel de idoneidad y habilidad profesional que
ostenta para efectuar su labor acorde con los requerimientos yLa competencia se deriva del entrenamiento
exigencias que demanda el trabajo de auditoría. y experiencia que permitan la emisión de
un juicio profesional sólido e idóneo,
y se adquiere mediante un compromiso
de aprendizaje.
En numeral 2.6
En NAGU 1.10
CUADRO COMPARATIVO DE LAS NORMAS GENERALES DE CONTROL
GUBERNAMENTAL CON LAS NAGU
Normas de Auditoría Gubernamental - NAGU (Antes) Normas Generales de Control Gubernamental (NGCG) (Ahora)
Cuidado y esmero profesional Diligencia profesional
Para cumplir con las normas de auditoría durante la ejecución dePara el desempeño de todas las labores que desarrolle durante la
su trabajo y en la elaboración del informe. realización de los servicios de control y servicios relacionados.
El debido cuidado y esmero profesional significa emplearLa diligencia profesional implica utilizar el pensamiento analítico
correctamente el criterio para determinar el alcance de lay crítico, los conocimientos, habilidades y experiencias adquiridas,
auditoría y para seleccionar los métodos, técnicas yasí como la orientación a los resultados.
procedimientos de auditoría que habrán de aplicarse en ella.
Tiene como objetivo la realización de servicios de control y
Implica también que basándose en su buen juicio, apliquerelacionados eficientes, eficaces y de calidad.
correctamente las pruebas y demás procedimientos de auditoría y
evalúe los resultados para la preparación del informeEl personal debe conocer y aplicar las normas,
correspondiente. técnicas y prácticas correspondientes al desarrollo del
control gubernamental, empleando adecuadamente
su juicio; así como comprender las normas que rigen
el funcionamiento de las entidades.
Confidencialidad Confidencialidad
El auditor gubernamental debe mantener absoluta reservaEl personal del Sistema está obligado a guardar debida reserva y
respecto a la información que conozca en el transcurso de sudiscreción sobre la documentación y resultados de los servicios de
trabajo. control o servicios relacionados que sean de su conocimiento en
el ejercicio de sus funciones.
La Contraloría establecerá las disposiciones orientadas a
En los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control seasegurar la confidencialidad de la información que se obtiene en
establecerán políticas orientadas a asegurar la debidael ejercicio del control gubernamental, considerando los
confidencialidad. Esta obligación subsistirá aún después de cesarprincipios legales de reserva y publicidad regulados por la Ley, así
en sus funciones. como las disposiciones de la Ley de Transparencia y de Acceso a
la Información, la Ley de Protección de Datos Personales, y otras
normas vinculadas al tema.
Los órganos conformantes del SNC y las SOA designadas debenLa Contraloría establece y mantiene un sistema de gestión de la
establecer y mantener un adecuado sistema de control decalidad, con la finalidad de observar los requisitos y
calidad. especificaciones establecidos como estándares en la
normativa específica, así como cumplir los requerimientos de los
Este sistema debe ofrecer seguridad razonable que la Auditoría seclientes del control gubernamental.
ejecuta en concordancia con las NAGU, el MAGU y las Guías de
Auditoría.
Control de calidad
El control de calidad es el conjunto de políticas y procedimientos,El control de la calidad en los servicios de control y servicios
así como los recursos técnicos especializados para cerciorarse derelacionados es la aplicación de un conjunto de políticas,
que las auditorías se realizan de acuerdo con la Normas dedisposiciones y recursos técnicos orientados a revisar si los
Auditoría Gubernamental, el Manual de Auditoría Gubernamentalprocesos y productos de control gubernamental cumplen con los
y las Guías de Auditoría. requisitos y especificaciones establecidas como estándares en la
normativa específica.
La CGR, los OCI y las SOA deben establecer un apropiado sistemaEl control de calidad debe ser ejecutado en forma oportuna por
de control de calidad interno que permita obtener una razonablelas unidades orgánicas de la CGR, los OCI y las SOA como parte
seguridad de haberse establecido políticas y procedimientosinherente a su gestión y de acuerdo con sus funciones y
respecto a controles generales de calidad, controles durante elatribuciones en la conducción, ejecución y evaluación de los
desarrollo de la auditoría y después de culminada la Auditoría. servicios de control y servicios relacionados.
CUADRO COMPARATIVO DE LAS NORMAS GENERALES DE CONTROL
GUBERNAMENTAL CON LAS NAGU
Normas de Auditoría Gubernamental - NAGU (Antes) Normas Generales de Control Gubernamental (NGCG) (Ahora)
Control de calidad externo: La CGR adoptará las políticas yEl aseguramiento de la calidad es realizado de manera selectiva
procedimientos que permitan efectuar periódicamente elpor personas o unidades orgánicas distintas a los que ejecutan
control de calidad externo de los OCI y de las SOA. los servicios de control y relacionados.
El aseguramiento de la calidad en los servicios de control y
relacionados consiste en la aplicación de un conjunto de políticas,
disposiciones y recursos técnicos orientados a verificar que los
procesos y productos de control gubernamental han sido
sujetos a control de calidad en cada una de sus etapas y
cumplen con los requisitos y especificaciones establecidos como
estándares, así como a impulsar la mejora continua; a fin de
proporcionar confianza sobre el adecuado ejercicio del control
gubernamental.
IV. NORMAS COMUNES A LOS SERVICIOS DE CONTROL
PLANEAMIENTO
Los sistemas de información que se implementan deben registrar información actualizada para fines de control
gubernamental, incluyendo la normativa que regula el funcionamiento de la entidad, resultados de servicios de control
realizados anteriormente y seguimiento a la implementación de recomendaciones; denuncias efectuadas y evaluación
que haya realizado la contraloría.
deben permitir la revisión análisis e integración de la información sobre las entidades, así como la evaluación de las
áreas críticas o procesos críticos pertinentes; con el propósito de identificar los servicios de control sobre la base del
análisis de riesgo y de los principios de materialidad y oportunidad.
La contraloría puede acceder en cualquier momento y sin limitación a los registros documentos e
información de las entidades, aun cuando sean secretos; así como requerir información a personas
naturales o jurídicas que mantengan o hayan mantenido relaciones con las entidades.
PARTICIPACION DE EXPERTOS
• Los niveles de supervisión deben cerciorarse que el personal reciba el apoyo necesario que garantice la
correcta ejecución del servicio y su adhesión a la normativa, programa y procedimientos aplicables, así como
la oportunidad y utilidad de sus resultados.
• Las sesiones de validación se deben producir con la periodicidad necesaria, en función a los
plazos establecidos para el desarrollo del servicio de control; debiendo registrarse
documentalmente y efectuarse un apropiado seguimiento a los temas tratados,
informándose sus resultados al nivel superior correspondiente.
CUADRO COMPARATIVO
NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL NORMAS GENERALES DE CONTROL
– NAGU (ANTES) GUBERNAMENTAL (NGCG) (AHORA)
SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA SUPERVISIÓN
El trabajo de auditoría debe ser apropiadamente Los servicios de control deben ser supervisados en forma
supervisado durante todo su proceso para asegurar periódica, sistemática y oportuna, durante todas sus etapas, por
el logro de los objetivos propuestos y mejorar la los niveles competentes; a fin de orientar y asegurar el
calidad del Informe de Auditoría. cumplimiento de sus objetivos, así como mejorar la calidad de
su desarrollo y resultados.
En: NAGU 3.30
En: Sección IV
Comentario:
Las Normas Generales nos hablan de una supervisión para
todos los servicios de control (previo, simultáneo y posterior), a
diferencia de las NAGU que sólo se centraban en la auditoria
(servicios de control posterior).
“En la auditoría gubernamental, la supervisión será “La supervisión es un proceso técnico por el cual los niveles
ejercida por el auditor encargado, el supervisor y los superiores del personal encargado de la ejecución del servicio de
niveles inmediatos superiores vinculados directamente control dirigen, revisan y participan activamente en el
con su proceso (…)” mejoramiento de las actividades que desarrollan (…)”
En: numeral 4.10
En: NAGU 3.30
adopción correctivas
o de cumplimiento
En la elaboración de los documentos que contienen los resultados de los
servicios de control, se tendrá cuidado en verificar la consistencia y
objetividad de su contenido, que implica su presentación con concisión y
exactitud.
El resultado de los Servicios de Control
SEGUIMIENTO A LA IMPLEMENTACION DE
RECOMENDACIONES
CUADRO COMPARATIVO
NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL NORMAS GENERALES DE CONTROL
– NAGU (ANTES) GUBERNAMENTAL (NGCG) (AHORA)
Los órganos conformantes del Sistema Nacional de La CGR y los OCI deben realizar el seguimiento de las
Control deben efectuar el seguimiento a la acciones que las entidades dispongan para la implementación
implementación de las recomendaciones planteadas en efectiva y oportuna de las recomendaciones formuladas en los
los informes de auditorías anteriores, con la finalidad resultados
de determinar si se emprendieron acciones correctivas de los servicios de control. En: Sección IV
por parte de los funcionarios responsables de las Comentario:
entidades auditadas. Adviértase que las NGCG nos hablan de seguimiento a la
En: NAGU 4.60 implementación de recomendaciones derivadas de todos los
servicios de control (previo, simultáneo y posterior), a
diferencia de las NAGU que sólo se centraba en las
recomendaciones de auditoria (servicios de control posterior).
V.- NORMAS DE SERVICIOS DE CONTROL PREVIO
Lo efectúa exclusivamente la Contraloría con anterioridad a la ejecución de un acto u operación de una entidad,
de acuerdo a lo establecido por la Ley o norma, con el objetivo de emitir un resultado según corresponda a la
materia de requerimiento que realice la entidad solicitante del servicio. Por mandato de la Ley, son las siguientes:
• Autorizar presupuestos adicionales de obra y mayores servicios de supervisión.
• Informar sobre las operaciones que en cualquier forma comprometen el crédito o capacidad financiera del
Estado.
• Opinar sobre las contrataciones con carácter de secreto militar o de orden interno.
• Se regula por la normativa específica que para cada caso emite la contraloría de acuerdo a su competencia,
donde establece el procedimiento, requisitos, plazos y excepciones para su ejercicio.
CUADRO COMPARATIVO
• Los servicios de control simultáneo son aquellos que se realizan a las actividades de un proceso
en curso, correspondiente a la gestión de una entidad sujeta a control gubernamental, con el
objeto de alertar oportunamente al titular de la entidad o quien haga sus veces, de ser el caso, la
existencia de hechos que ponen en riesgo el resultado o logro de sus objetivos, a fin de
promover la adopción de las medidas preventivas pertinentes que contribuyan a superar o
mitigar el riesgo identificado.
• De acuerdo con su naturaleza, sus resultados no deben interferir en los procesos de dirección y
gerencia a cargo de la administración de la entidad.
• caracteriza por ser oportuno, expeditivo, preventivo y orientado al
Se
ciudadano. La Contraloría establece los requisitos, condiciones y
procedimientos aplicables a su planificación y ejecución bajo dicho
marco; así como, las reglas para la formulación del documento que
contenga sus resultados, la implementación y seguimiento de los mismos,
de tal manera que permitan la verificación de las acciones adoptadas por
la entidad.
• La acción simultánea es la modalidad de control simultáneo que consiste
en evaluar el desarrollo de una o más actividades en ejecución de un
proceso en curso, verificando y revisando documental y físicamente que
se realice conforme a las disposiciones establecidas.
VII. NORMAS DE SERVICIOS DE CONTROL POSTERIOR
A. DEFINICIÓN Y TIPOS
ETAPAS: ETAPAS:
- Planificación - Planificación
- Ejecución - Ejecución
- Elaboración Informe - Elaboración Informe
TIPOS: TIPOS:
- Auditoría financiera - Auditoría financiera
- Auditoría de desempeño - Auditoría de desempeño
- Examen Especial - Auditoría de cumplimiento
- Otros que se establezcan
VII. NORMAS DE SERVICIOS DE CONTROL POSTERIOR
A. DEFINICIÓN Y TIPOS
Momento para la evaluación del control interno Momento para la evaluación del control interno
La evaluación de la estructura de control interno se Podrá efectuarse en la etapa de planificación o
realiza en la etapa de ejecución de la Auditoría. ejecución, según el tipo de auditoría que se realice.
B. ETAPA DE PLANIFICACIÓN
NAGU (Antes) (NGCG) (Ahora)
Planificación
Planeamiento de Auditoría
Su fin es que sus objetivos sean alcanzados en plazo
Su fin es la de asegurar la realización de una oportuno y se permita el adecuado desarrollo de las
auditoría de calidad. etapas de su proceso, obteniendo resultados de calidad e
impacto.
Procedimiento de Auditoría:
- Es la instrucción detallada para la Procedimiento de Auditoría:
recopilación de evidencia que se ha de
obtener durante la ejecución de la auditoría - Es la instrucción detallada para la aplicación de las
técnicas de auditoría que permita la recopilación y
análisis de la evidencia obtenida durante la ejecución
VII. NORMAS DE SERVICIOS DE CONTROL POSTERIOR
C. ETAPA DE EJECUCIÓN
NAGU (Antes) (NGCG) (Ahora)
Características de la Evidencia
- Evidencia suficiente (objetiva y convincente) Características de la Evidencia
- Competente (válida y confiable) Evidencia suficiente y apropiada que permita sustentar de
forma adecuada las conclusiones y recomendaciones.
- Relevante (relación lógica)
Clasificación de la Evidencia
Clasificación de la Evidencia
- Evidencia física
- Evidencia física
- Evidencia documental
- Evidencia documental
- Evidencia testimonial
- Evidencia testimonial
- Evidencia analítica
- Evidencia analítica
VII. NORMAS DE SERVICIOS DE CONTROL
POSTERIOR
C. ETAPA DE EJECUCIÓN
NAGU (Antes) (NGCG) (Ahora)
Documentación de auditoría
Papeles de Trabajo
Se debe organizar, preparar y conservar la documentación
Es el registro completo y detallado de la labor efectuada
que sustente el desarrollo de la auditoría
Hallazgos Hallazgos
refieren a presuntas deficiencias o irregularidades revelan presuntos errores, deficiencias o irregularidades
identificadas como resultado de la aplicación de los identificadas y evidenciadas como resultado de la
procedimientos de control gubernamental empleados aplicación de los procedimientos de auditoría