Una entidad sin ánimo de lucro, de

utilidad común, cuyo objeto principal

es el de trabajar por superar las
causas estructurales de la pobreza
para promover la construcción de
una sociedad más justa, más
humana y más próspera.

REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL

Cristóbal González montes
Clasificación de los sujetos

Art. E.T Reforma Antes

22 Entidades no Contribuyentes Entidades que no son
y no declarantes contribuyentes
Entidades no contribuyentes
Otras Entidades que no
23 declarantes de Ingresos y
son contribuyentes
Patrimonio
A RTE 19 Contribuyentes del R.T.E Contribuyentes del R.T.E.

19-2 Tratamiento tributario Otros contribuyentes del

de las Cajas de Compensación impuesto sobre la renta
Tributación sobre la renta de
B RTE 19-4 Artículo no existía
las Cooperativas
Otros contribuyentes de
19-5 renta y complementario – Artículo no existía
Propiedades Horizontales
 Entidades sin Animo de Lucro:
Se conformaron a partir de la ley 1819 cuatro grupos:

 1. Entidades no Contribuyentes y No Declarantes: Artículo 22 del estatuto tributario

 No deberán cumplir el deber formal de presentar declaración de ingresos y
patrimonio, de acuerdo con el artículo 598 del presente Estatuto.

Presentan Ingresos y
 2. Entidades no Contribuyentes Declarantes Patrimonio.
 Las entidades de que trata el presente artículo deberán garantizar la transparencia
en la gestión de sus recursos: y en el desarrollo de su actividad. La DIAN podrá
ejercer fiscalización sobre estas entidades y solicitar la información que considere
pertinente para esos efectos.

 4. Otras ESAL Las que no

cumplen.
 Clasificación de los sujetos Art.22 y 23 No aplica
la calificación.

Art. E.T 22

Entidades que no son Contribuyentes

 Los resguardos y
No Declarantes de I.P. Incluye cabildos
 La Nación indígenas.
 Asociaciones de padres de
 Las Entidades Territoriales  La propiedad
familia.
 Corporaciones Autónomas colectiva de las
 Las juntas de acción comunal
 Las Areas Metropolitanas comunidades
 Las Juntas de defensa civil
 Cruz Roja negras.
 Coopropietarios organizados
 Las Superintendencias y en propiedad horizontal.
Unidades Administrativas  Coopropietarios de conjuntos
Especiales. residenciales.
 Las sociedades de mejoras Autorizados
 Asociaciones de exalumnos por el
públicas.  Asociaciones de hogares
 Las asociaciones de I.C.B.F
comunitarios.
padres de familia.  Hogares infantiles del ICBF
 Asociaciones de adultos mayores
Clasificación de los sujetos

Art. E.T

22 Entidades que no son Contribuyentes

Salen Incluye
 Asociaciones y
federaciones de
Departamentos y Entidades no
23 contribuyentes
Municipios
 Establecimientos públicos declarantes – I y P
y establecimientos oficiales
descentralizado
 Forec Se sustrae
Clasificación de los sujetos
Art. E.T

22 Entidades no Contribuyentes declarantes

Incluye
 Sindicatos
 Las asociaciones gremiales
 Los fondos de empleados
 Los fondos mutuos de inversión
 Las iglesias y confesiones religiosas
 Los partidos o movimientos políticos 23 Presentan Declaración
 Las asociaciones y federaciones de de Ingresos y Patrimonio
departamentos y de municipios.
 Las sociedades de alcohólicos
anónimos. 19-5
 Los establecimientos públicos
 Cualquier establecimiento oficial
descentralizado.
Clasificación de los sujetos
Art. E.T

23 Otras entidades que no son contribuyentes

Salen Incluye
 Instituciones de Educación
Superior aprobadas -
ICFES
 Hospitales que estén Contribuyentes de
constituidos – ESAL 19 régimen tributario
 Ligas de consumidores especial R.T.E.
 Personas jurídicas – ESAL
que realicen actividades de
salud – Aprobadas Min.
Salud

 Fondo de pensionados Se sustrae del 23-2

Clasificación de los sujetos
Art. E.T

23 Entidades No Contribuyentes declarantes

Incluye Salen

19 Contribuyentes del
R.T.E .
 Fondos mutuos de
inversión
 Asociaciones gremiales
 Fondos de empleados Otros contribuyentes
19-2
del impuesto sobre la
renta
Clasificación de los sujetos
Art. E.T
19 Contribuyentes del R.T.E
Salen
Incluye

 Asociaciones gremiales
respecto de sus actividades Entidades no
23 contribuyentes
industriales y de mercadeo
 Fondos mutuos de inversión declarantes

Tributación sobre la
 Las cooperativas 19-4 renta de las
Cooperativas

 Las P.J. – E.S.AL. que realizan

actividades de captación y
colocación de recursos Se sustrae * ver actividades
financieros vigiladas meritorias. Art. 359
Superintendencia Bancaria
Régimen Tributario Inician como contribuyentes del
Especial Impuesto sobre la Renta, y quedan
condicionados a solicitar su
 Art. 140 Modifica el artículo 19 del E.T.
calificación.

Todas las
Asociaciones, 19
Excepcionalmente,
fundaciones y podrán solicitar
corporaciones ante la DIAN su
constituidas como calificación como
sin animo de lucro contribuyentes del
Régimen tributario
Especial.
Requisitos:
 Que estén legalmente constituidas.
 Que su objeto social sea de interés general y tenga acceso la
comunidad
 Que ni sus aportes sean reembolsados ni sus excedentes
distribuidos, bajo ninguna modalidad, cualquiera que sea la
denominación que se utilice, ni directa, ni indirectamente, ni
durante su existencia, ni en el momento de su disolución y
liquidación, de acuerdo con el articulo 356-1.
 Que Sucede con las anteriores?

Las entidades que a 31 de diciembre de 2016 se encuentren clasificadas dentro

del Régimen Tributario Especial continuarán en este régimen, y para su
permanencia deberán cumplir con el procedimiento establecido en el artículo
356-2 del presente Estatuto y en el decreto reglamentario.

Es decir deben solicitar

la calificación

Art. 356-2 CALIFICACIÓN Al RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL. las entidades de

que trata el artículo 19 deberán presentar ante la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales DIAN, mediante el sistema que esta defina, la solicitud de calificación al
Régimen Tributario Especial.
ENTIDADES CLASIFICADAS EN EL REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
31/12/2016
 Continúan en R.T.E.
 Deben cumplir el
Parágrafo
procedimiento del artículo
T. 1°
356-2 del E.T.

 31/12/2016 No contribuyentes de l Impuesto

Sobre la renta y Complementarios.
 1/01/2017 Contribuyentes Régimen
Ordinario que pueden solicitar su
calificación.
 Admitidas y Calificadas dentro del R.T.E.
 Debe cumplir con el procedimiento
establecido en el E.T. y en el reglamento.
 3. Contribuyentes de Régimen Tributario Especial
 Se incluye el término actividades meritorias

1. Enumeradas en el artículo 359 del E.T.

2. Que sean de Interés General
3. Que tenga acceso la comunidad
4. Que sus aportes no sean
reembolsados.
5. Sus excedentes no sean distribuidos

 Prevención del uso y consumo de

 Educación
 Directamente sustancias psicoactivas, alcohol y
 Salud
 Indirectamente tabaco.
 Cultura
 Promoción y apoyo a las
 Ciencia y Tecnología
actividades deportivas definidas
 Actividades de Desarrollo
por la Ley 181 de 1995.
Social  Durante su  Actividades de desarrollo
 Actividades de Protección al existencia
 No en su Disolución empresarial.
medio ambiente. o Liquidación.
 Las entidades a las que se refiere el parágrafo transitorio 2 del
artículo 19 . Paso de no contribuyentes a Contribuyentes.

 31/12/2016
• Régimen
 Legalmente • A partir Ordinario del
constituida. del 1º de impuesto
31/12/2016 enero del
 No sobre la
contribuyentes 2017 Renta.

• Pueden • Deben cumplir con la acreditación

• Se
solicitar su de los documentos exigidos, y el
entienden
calificación procedimiento de los artículos 356-2 y
admitidas y
al R.T.E. 364-5.
calificadas
Actualización del RUT a contribuyentes del RTE
Plazo 31/01/2018.

Contribuyentes pertenecientes al RTE Actualizarán anualmente calificación

Con la declaración de Renta.

Entidades del RTE con ingresos superiores a 160.000 UVT

$5.097.440.000 del año anterior

Deberán enviar a la: DIAN

1. Memoria económica 3. Declaración de Renta

2. Manifestación del 4. Actualizar la información en la

Representante y Revisor Fiscal plataforma de transparencia
La Calificación Del artículo 22 y 23 al igual que
las 19-4 es decir las Cooperativas.
 No aplica para los no Contribuyentes

Para gozar de la exención prevista, se

debe cumplir con todos los requisitos
establecidos para el Régimen
Tributario especial.
 Conceptos a tener en cuenta en las ESAL.

 Permanencia
 Calificación
 Actualización
 Permanencia Régimen Tributario Especial

 Proceso que surten las ESAL

1.
Entidades que a 31 de
Definiciones:
diciembre del 2016, se
encuentran clasificadas
en el RTE. Permanencia: Corresponde al proceso que
deben adelantar, por una única vez, las
 31/12/2016 No entidades a las que se refieren los
2. contribuyentes del parágrafos transitorios 1 y 2 del artículo 19
Impuesto Sobre la renta y del Estatuto Tributario.
Complementarios.
 1/01/2017 Contribuyentes Plazo actualización del RUT 31 de enero del
Régimen Ordinario que 2018
pueden solicitar su
calificación. Actualizar RUT REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
 Admitidas y Calificadas Agendar Cita con anterioridad al 30 de abril del
dentro del R.T.E. 2018.
 Requisitos Que Deben Cumplir.

1. Solicitud de calificación al Régimen Tributario Especial.

Registro WEB y Remisión de Comentarios de la Sociedad Civil.

2.
Solicitud para la permanencia como entidad perteneciente al
3. Régimen Tributario Especial.

3.1 Presentar la solicitud a más tardar el treinta (30) de abril 2018.

Presentar la memoria económica prevista en el artículo

3.2 1.2.1.5.1.15. de este Decreto, cuando a ello hubiere lugar.
.
Calificación Régimen Tributario Especial
Inciso 1º. Nuevo Artículo 19

Calificación:

Corresponde al proceso que deben adelantar las

entidades sin ánimo de lucro de que trata el
inciso 1 del artículo 19 del Estatuto Tributario, que
aspiran a ser entidades contribuyentes del
Régimen Tributario Especial del impuesto sobre la
renta y complementario y las entidades que
fueron excluidas o renunciaron al Régimen
Tributario Especial del impuesto sobre la renta y
complementario, y quieren optar nuevamente
para pertenecer a este régimen.
Actualización Régimen tributario especial

Actualización:
Corresponde al: proceso obligatorio posterior. a
la calificación o permanencia que deben
adelantar de forma anual aquellos
contribuyentes de que trata esta sección, que
deciden mantenerse dentro del Régimen
Tributario Especial del impuesto sobre la renta y
complementario.
Que sucede con las que no cumplen con los
requisitos de permanencia y calificación.
 Las entidades sin animo de lucro tienen tratamiento especial, frente a los
impuestos mas no frente al régimen sancionatorio.
 Sin embargo el artículo 364-3 Contempla la EXCLUSION DEL REGIMEN
TRIBUTARIO ESPECIAL.
 Señala tres numerales:
 1. No cumplimiento de lo dispuesto en los artículos 19 a 23-2
A que hacen referencia.
 Que estén legalmente constituida.
 Que su objeto social sea de interés general
 Que ni sus aportes sean rembolsados ni sus
excedentes distribuidos.
2. No cumple con lo dispuesto en el Título VI del Libro Primero E.T.
Régimen Tributario Especial, Tarifa, Distribución indirecta de excedentes
Remuneración de los cargos directivos, calificación y determinación del
beneficio neto o excedente y exención.
Miembros de Junta Directiva, Fundadores,
representantes legales o miembros de órganos de
Dirección:

 Utilice la entidad para la comisión de un delito y sea declarado

responsable penalmente por delitos contra la Administración Pública.
 Sancionados con la declaración de caducidad de un contrato celebrado
con una entidad pública los hechos hayan implicado la entidad.
 Sanción La exclusión del R.T.E Contribuyente del Impuesto
sobre la renta a partir del
año en el cual incumplan.

Puede volver a solicitar su calificación pasado tres años desde su

exclusión. Volver a cumplir requisitos.

 No significa que pierda su calidad.

 Salvo que la DIAN o entidad competente demuestre que
distribuyó excedentes contrario al 356-1
Calificación al Régimen Tributario Especial

Las ESAL deberán presentar ante la DIAN

 Deben Solicitar y obtener calificación al RTE Artículo 356-2 del Estatuto Tributario
y actualizarla conforme con lo
121513, 121514, 121515 previsto en el artículo 356-3 del
Otras y 121519 del decreto Estatuto Tributario.
Normas 2150 del 2017.

 Con los documentos que establezca el Gobierno Nacional Decidirá calificación previa
comprobación
 Mediante acto administrativo
 Si incumple con los requisitos al momento de la solicitud, la entidad no será registrada
en el RUT como RTE.
 Se expedirá acto administrativo a más tardar el 31 de octubre de 2018.
 Procede recurso de reposición contra acto administrativo.
Registro Web y remisión de
comentarios de la sociedad civil
Todas las Entidades que soliciten Entidades calificadas en el RTE
calificación en el RTE.
El Registro es obligatorio Actualizar anualmente la
información del registro.
Registrarse en el aplicativo
web que señale la DIAN Hasta el 30 de
abril del 2018.

Para que la comunidad realice Hasta el 31 de marzo de

comentarios y observaciones. cada año

La DIAN solicitará explicaciones

Para desestimar los comentarios y las
observaciones presentadas por la comunidad.

Art. 162 Adiciona Art. 364-5 E.T. V.25.01.17

Procedimiento para el Registro Web y Remisión de
Comentarios de la Sociedad Civil.
Acceso público
Las cámaras de desde aplicativo web
comercio
podrán registrar
las ESAL

Cinco Días Siguientes.

10 Días
Cada entidad debe dar
información en la página web
en el término de 5 días.

Art. 162 Adiciona Art. 364-5 E.T. V.25.01.17

 Que sucede con la calificación cuando no se responde a la
S.C.

 No justificar o soportar los comentarios de la sociedad civil, dentro del término

establecido, procederá el rechazo de la solicitud de calificación, permanencia o
actualización del Régimen Tributario Especial.

Dentro de los treinta (30)

días calendario
siguientes al recibo de
Respuesta a la los comentarios, con los
sociedad civil soportes que
correspondan.
Requisitos:
1. Diligenciamiento y Las creadas el primero
Firma de enero del 2018,
2. Cumplir con el registro deben solicitar junto con
3. Cumplir con los anexos los demás requisitos.
 TERMINO PARA DAR RESPUESTA A LA SOLICITUD DE
28
CALIFICACION
Dentro de los cuatro (4) meses
siguientes al termino que tiene
Acto administrativo motivado Negando
el contribuyente para dar
la solicitud.
respuesta a los comentarios de
la sociedad civil o al
vencimiento del término para la
recepción de comentarios de
Sigue perteneciendo al régimen la sociedad civil cuando no
ordinario exista ningún comentario.

•Dentro del plazo para resolver la

Procede el Recurso de reposición
Dentro de los 10 días siguientes a su
notificación.
solicitud de calificación de que
trata este artículo y siempre que
no haya sido negada, el área
competente, proferirá el acto
administrativo que autoriza la
calificación.
Solicitud Para la RTE
Permanencia.
El acto que la niega la
Presentar Solicitud Hasta el 30 DIAN tiene hasta el 31
de abril del 2018 de octubre del 2018-

Ordena Actualizar el
Presentar memoria económica RUT a Régimen
cuando a ello hubiere lugar. ordinario.

La no presentación dará lugar a la

exclusión del régimen tributario
especial

Contra el acto de Exclusión

procede el recurso de
Reposición.
 Actualización anual de la calidad
de contribuyente del Régimen Tributario Especial

Inicia con la presentación de

La declaración de renta del 2017. Ingresos brutos superiores a
ciento sesenta mil (160.000) UVT.

Deberán presentar la memoria económica

Los que no desean continuar
Marcarán la casilla renunciar.

Marcaron la casilla
de renuncia.
Tendrá efecto a partir del
periodo gravable siguiente 1.2.1.5.1.2. Opera desde
Los contribuyentes 1.2.1.5.1.9. Manifestación.
al de la Renuncia.
 Problemas En el
Sistema

Se presentará al Día
• Deberán enviar
información en el
Proceso de siguiente Al que se
restablezca el sistema.
año 2019. Permanencia
Fuerza Mayor se podrá
habilitar términos

CAUSALES QUE NO
JUSTIFICAN
EXTEMPORANEIDAD

 Los daños en los

sistemas. conexiones y/o • El olvido de las claves • El no agotar los
equipos informáticos del asociadas al mismo, procedimientos previos
informáticos. por quienes deben a la presentación de la
• Los daños del cumplir el debe( información
instrumento de firma formal de presentar la
electrónica. información.
 1. La denominación, la identificación y el domicilio de la entidad.
2. La descripción de la actividad meritoria.
32 3. El monto y el destino de la reinversión del beneficio o excedente neto, cuando
corresponda.
4. El monto y el destino de las asignaciones permanentes que se hayan realizado en el
año y los plazos adicionales que estén autorizados por el máximo órgano social, cuando
corresponda.
5. Los nombres e identificación de las personas que ocupan cargos gerenciales,
directivos o de control.
El
6. Elregistro
monto totalserá público
de pagos salarialesya señala requisitos
los miembros deberá
de los cuerpos directivos, sin
obligación de discriminar los pagos individuales.
contener, como mínimo.
7. Los nombres e identificación de los fundadores.
8. El monto del patrimonio a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior.
9. En caso de recibir donaciones, la identificación del donante y el monto de la
donación, así como la destinación de la misma y el plazo proyectado para el gasto o la
inversión. Para tales efectos se entiende que la donación a una entidad del Régimen
Tributario Especial es una autorización de publicar los datos que contiene el registro.
10.Cuando las donaciones se perciban en eventos colectivos, sin que sea posible la
identificación particular de los donantes, se deberá inscribir el monto total percibido, la
fecha y la destinación del mismo.
 Artículo 364-5 en su parágrafo 2º.
33
11. Un informe anual de resultados que prevea datos sobre sus proyectos en curso y los
finalizados, los ingresos, los contratos realizados, subsidios y aportes recibidos así como las
metas logradas en beneficio de la comunidad.
12. Los estados financieros de la entidad.
13. El certificado del representante legal o revisor fiscal, junto con la declaración de renta
donde se evidencie que han cumplido con todos los requisitos durante el respectivo año,
cuando corresponda;
14. Los recursos de cooperación internacional no reembolsable que reciban o ejecuten.

PARÁGRAFO 5. Sin perjuicio de lo anterior, y para efectos de control, la Dirección de

Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN durante el año 2017, publicará en su página web,
el nombre o razón social, número de identificación tributaria, representante legal e
identificación, y actividad económica registrada en el RUT, para los comentarios de la
sociedad civil.

Las Cooperativas están obligadas hacer el registro que trata el artículo 364-5
ELEMENTOS DEL BENEFICIO NETO O EXCEDENTE

Limitaciones y/o excepciones del Título

I Libro I ET

Ingresos Dividendos y participaciones

(Se reconocerán cuando hayan sido
devengados
abonados en calidad de exigibles) Ingreso fiscal
contablemente
(Art. 1.2.1.5.1.20) Donaciones sin condición
Donaciones condicionadas solo se
reconocen cuando se cumpla la
condición

Limitaciones y/o excepciones del

Título I Libro I ET
Costos y gastos
devengados Se exceptúan los tributos pagados por
Egresos fiscales
contablemente la actividad meritoria
(Art. 1.2.1.5.1.21) Serán deducibles los egresos
devengados por la actividad meritoria,
aunque no estén asociados a la
realización de un ingreso.
ELEMENTOS DEL BENEFICIO NETO O EXCEDENTE

Dirigidas al
Fortalecimiento del
Patrimonio Fiscal
Rendimientos Ingreso
No susceptibles de
No se destinen al FP y no se
amortización ni
depreciación reinviertan en AM
Inversiones
(Art. 1.2.1.5.1.22) Deben generar Renta Líquida Gravable
rendimiento para el Se liquiden las inversiones y
desarrollo de la no se destinen a AM y/o FP
actividad meritoria
Renta Líquida Gravable
Deben ser superiores a
1 año

- Se reconocerán por su valor de adquisición.

- Reconocidas en la contabilidad y/o conciliación fiscal o sistema de registro de
diferencias, según artículo 772-1 ET.
- Registro separado por periodo gravable con claridad del valor de inversiones
efectuadas en el año y saldo al final del periodo.
DETERMINACION DEL BENEFICIO NETO O EXCEDENTE
FISCAL Art. 1.2.1.5.1.24
Ingresos fiscales
• 1.000.000.000
(1.2.1.5.1.20)

(-) Egresos fiscales

• (600.000.000)
(Costos y Gastos - 1.2.1.5.1.21)

(-) Saldo al final del periodo gravable de las inversiones

• (200.000.000)
efectuadas en el año

(+) Inversiones de periodos gravables anteriores

liquidadas en el periodo gravable materia de • 300.000.000
determinación de BN o EF

(=) Beneficio neto o excedente fiscal • 500.000.000

(-) Egresos improcedentes (Tarifa de 20%) • (100.000.000)

(=) Beneficio neto o excedente exento • 400.000.000

PÉRDIDA FISCAL
Art. 1.2.1.5.1.26

- Compensables con BN de periodos gravables siguientes (art. 147 ET), decisión que
deberá constar en acta de AG o MOD, antes de presentación de la declaración.
Pérdida Fiscal - Par. Trans. 1 art. 19 ET - PF acumuladas a 31/12/2016 y no compensadas, no se
someterán al término del art. 147 ET, ni serán reajustadas fiscalmente.
- Par. Trans. 1 art. 19 ET - PF acumuladas a 31/12/2016, no serán compensables.

EXENCION DEL BENEFICIO NETO O EXCEDENTE FISCAL Art. 1.2.1.5.1.27

• Reconocimiento en la contabilidad y/o conciliación fiscal o sistema de registro de
Beneficio neto o diferencias (Art. 772-1 ET).
excedente
determinado • Registro o reconocimiento será separado y con indicación clara de monto, destino
del BN o E y nivel de ejecución durante cada periodo gravable.

Destinación en el • Se destinará a las actividades meritorias en el año siguiente o en los plazos

año siguiente de definidos por máximo órgano de dirección.
la obtención del • Cuando se requiere plazo adicional (mayor a 1 año e inferior a 5), el máximo
beneficio órgano debe aprobar, justificar y señalar plazo adicional de ejecución de BN o E.

• Destinación BN o E a programas de largo plazo (más de 1 año y menores a 5).

• Deben desarrollar la actividad meritoria o pueden ser para adquisición de activos
Destinación a (PP y E y/o Construcción de inmuebles o muebles destinados a desarrollar AM).
constitución de • Llevar control de la ejecución de AP por programa y año de constitución en la
Asignaciones contabilidad y/o conciliación fiscal o sistema de registro de diferencias.
Permanentes • Aprobación del máximo órgano de dirección, indicando plazo de ejecución.
• A. P. por plazo superior a 5 años, requieren aprobación DIAN, la cual se expedirá
mediante resolución.
TARIFA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 1.2.1.5.1.36.

Tarifa del 20% Tarifa General de Imporenta

El beneficio neto o excedente que

no se destine a su objeto social y la Renta líquida (Ingresos menos
actividad meritoria calificada. costos y deducciones asociados a
El monto de las AP no ejecutadas y la actividad) sobre los contratos de
respecto de las que no solicitaron obra pública y de interventoría.
plazo adicional para su inversión.
El beneficio neto o excedente que
no se invierta en los programas
que desarrollen el objeto social.
El beneficio neto o excedente que
no cumpla los requisitos para su
inversión.
AP que no se inviertan en los
programas que desarrollen su
objeto social.
La omisión de ingresos o inclusión
de egresos improcedentes
(diferentes a las del Art. 364-3 ET).
La diferencia en renta por
comparación patrimonial no
justificada.
Las inversiones (Art. 1.2.1.5.1.2) no
se destinen a FP o desarrollo de la
actividad meritoria.
En los demás casos previstos por
el D. R. 2150 de 20/12/2017.
Reinversión De Beneficio neto o Excedente
•

a. El monto y el destino de la No será requisito

reinversión del beneficio o 2017 exigible en el
excedente neto. NO proceso de
calificación.
b. El monto y el destino de las
asignaciones permanentes.
Corresponderá al
2. • Para el Proceso de año inmediatamente
actualización anterior a la fecha
de este. proceso,
3. Proceso de permanencia

Año gravable 2017

Aplicará cuando se hayan
generado asignaciones.
permanentes.
PROCESO DE CALIFICACION
 C. El Monto del patrimonio a 31
 de diciembre del año anterior.

Los Estados Financieros del
No. 12 del 364-5.
En los procesos de
Permanencia y
Actualización.
Corresponde al patrimonio de
constitución cuando son
constituidas en el mismo año
de la solicitud.
En los demás casos el
patrimonio del año inmediato
anterior.
Las constituidas en el mismo
año, corresponde al Estado
financiero de Apertura.
Corresponderá al del año
inmediatamente anterior.
ASIGNACIONES PERMANENTES
 Las asignaciones permanentes están constituidas por el beneficio neto o
excedente que se reserve para realizar inversiones en bienes o derechos, con el
objeto de que sus rendimientos permitan el mantenimiento o desarrollo
permanente de alguna de las actividades de su objeto social. La entidad podrá
optar por invertir en diversos activos negociables, salvo las limitaciones legales o
restricciones de los organismos de control.
 requisitos:
1. Que la constitución de la asignación permanente esté aprobada por la asamblea
general o máximo órgano directivo que haga sus veces, antes de presentar la
declaración de renta y complementarios del respectivo período gravable. La
aprobación deberá constar en acta, en la cual se dejará constancia del valor
neto o excedente que se reserva para asignación permanente, el período
gravable al que corresponde el excedente, el objeto de la inversión y las
actividades específicas a desarrollar. No será de recibo el señalamiento genérico
de las actividades a ejecutar, como tampoco la simple mención del objeto
estatutario.
2. Que se registre la reserva como parte del patrimonio de la entidad, en una cuenta
especial denominada asignación permanente;
3. Que sus frutos, rendimientos o producto se inviertan o utilicen en el desarrollo de su
objeto social.
Asignaciones permanentes
 REGISTRO CONTABLE DE LAS ASIGNACIONES PERMANENTES. En el evento que
exista una asignación permanente constituida en años anteriores, y la entidad
opte por incrementarla con nuevos beneficios netos, para efectos fiscales se
deberá dejar constancia en la cuenta del patrimonio denominada "Asignación
permanente", de los valores parciales abonados año por año y del valor total
acumulado.”
 De lo precedente puede establecerse:
 1- Que el beneficio neto o excedente determinado en el respectivo periodo
fiscal, se destine y ejecute dentro del año siguiente al de su obtención, o
dentro de los plazos adicionales establecidos por la asamblea general.
 2. Se destine para constituir asignación permanente.
 Indica así mismo la norma, que dicha asignación deberá invertirse en el año en
que se apruebe su destinación diferente, para ser considerada como ingreso
exento; en caso contrario constituye ingreso gravable a la tarifa del veinte por
ciento (20%), sin que proceda deducción o descuento sobre este impuesto.
 Contribuyente del Régimen Tributario Especial

 Por definición Recordemos que es Contribuyente del Impuesto sobre la Renta

Mantiene la Tarifa Especial del 20%

Renta Grabable= Beneficio neto o

Se establece la Utilidad fiscal =
Excedentes

Rubros no Fiscales= Las provisiones, al igual que los pasivos estimados, y las
contingencias.
EJEMPLO PRACTICO CUANDO LA ESAL EJERCE ACTIVIDADES
COMERCIALES. (Donación no Condicionada)

INGRESOS
Ingresos Devengados Actividad Comercial 800.000.000
Dividendos y Participaciones 50.000.000
Donaciones 100.000.000
Total Ingresos 950.000.000
Costo de Ventas y de prestación de servicios 500.000.000
Menos Gastos de Administración y ventas 200.000.000
Renta Líquida Ordinaria 250.000.000
Renta Presuntiva No Aplica
Renta exenta 250.000.000
Renta Líquida gravable 0
Impuesto sobre la renta Líquida Gravable 0
Impuesto neto de Renta 0

Dr. Cristobal Gonzalez Montes

IMPUESTOS DE RENTA Y GANANCIA OCASIONAL

Depuración Contable Fiscal

Ingresos actividad económica 100.000.000 100.000.000

Costos 30.000.000 20.000.000

Gastos Deducibles 50.000.000 50.000.000

Renta Líquida Ordinaria del ejercicio 20.000.000 30.000.000

Renta Exenta 20.000.000 20.000.000

Renta Liquida Gravable 0 10.000.000

Impuesto sobre la Renta líquida Tarifa 0 2.000.000

20%

Dr. Cristobal Gonzalez Montes

 Hechos en los cuales no se efectúa retención en
la fuente.
 NO SE APLICA RETENCION EN LA FUENTE.

Se
Pagos dirigidos a Demuestra
1. actividad Se remite con el RUT
meritoria

Pagos por A la tarifa

Se practica general
2. ejecución de retención
contratos de sobre el valor
en la fuente total del
obras públicas
contrato

3. sobre los ingresos por rendimientos

financieros que perciban durante el 7%
respectivo ejercicio gravable
 Sindicatos de Gremios.

 Como quiera que un sindicato debidamente constituido es una persona jurídica,

cuando por sus funciones intervenga celebrando contratos, actos u operaciones con
contribuyentes de impuesto sobre la renta que por expresa disposición de la ley están
sometidos a la retención en la fuente en el momento en que efectúe pagos o abonos
en cuenta, debe actuar como agente retenedores y deberá cumplir con las
obligaciones que de ello se derivan, a saber, retener, declarar, pagar así como expedir
certificados de retención.
 El artículo 23 del E.T. señala que los sindicatos no son contribuyentes del impuesto sobre
la renta, de manera concordante con el artículo 369 del E.T. por lo que no se les aplica
retención en la fuente.
 Clubes Deportivos: Se enmarcan dentro del derecho privado. Esta clase de
organismos, no se puede limitar a una especie de sociedad, debido a que la libertad
legal, en el tipo de constitución, conlleva a que los mismos puedan pertenecer a varios
modelos asociativos (Clubes Deportivos, Clubes Promotores) y por ende sometidos a
diferentes regímenes tributarios ordinarios o especiales. Es decir que si cumplen lo
previsto en el artículo 19 del E.T. y cumplen los requisitos se enmarcan dentro de los
contribuyentes del R.T.E
Cajas de Compensación Familiar
 Nª 19-2
Las cajas de compensación serán
contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios respecto a los ingresos
generados en actividades industriales,
comerciales yen actividades financieras
distintas a la inversión de su patrimonio,
diferentes a las relacionadas con las
actividades meritorias previstas en el artículo 359
del presente Estatuto.

Las entidades de que trata el presente artículo

no están sometidas a renta presuntiva.
COOPERATIVAS
Sección II del Capítulo 5 del Título 1 de la Parte 2 del Libro 1 del
Decreto 1625 de 2016, Único Reglamentario en Materia Tributaria -
Artículos propuestos del 1.2.1.5.2.1. al 1.2.1.5.2.18.
 NORMAS APLICABLES
1. Artículo 19-4 del Estatuto Tributario.
2. Artículo 364-1 del Estatuto Tributario. Cláusula general para evitar la
elusión fiscal.
3. Artículo 364-5 del Estatuto tributario parágrafo 7. Registro WEB
(parágrafo 2)
4. Artículo 364-3 del Estatuto Tributario . Exclusión del Régimen
Tributario Especial, en especial el parágrafo 3.
5. Artículo 356-2 del Estatuto Tributario – Calificación del RTE cuando
es readmisión.
6. La legislación cooperativa vigente.
7. Estatuto Tributario en especial artículos 87-1, 107, 107-1, 108, 177-1,
177-2, 771-2 y 771-3, 772-1, 868-2.
8. Ley 1314 de 2009 y sus decretos reglamentarios.
9. Sección 2 y 4 del Capítulo 2 Título 4 de la Parte 2 del Libro 1 del
Decreto 1625 de 2016 - Único Reglamentario en Materia Tributaria.
 SUJETOS
Pertenecen al Régimen Tributario Especial sin necesidad
de calificación (Art. 19-4 E.T.)

COOPERATIVAS
Estas entidades deben
estar vigiladas por alguna
Asociaciones
superintendencia u
organismo de control.
Uniones
Tributan sobre sus
Ligas centrales beneficios netos o
excedentes a la tarifa del
Organismos de grado
20%.
superior de carácter
financiero

Asociaciones El impuesto se toma del

mutualistas Fondo de Educación y
Instituciones auxiliares Solidaridad (art. 54 de la
del cooperativismo Ley 79 de 1988).

Confederaciones
cooperativas
 ASPECTOS A CONSIDERAR
Las Cooperativas constituidas a 31 de diciembre de 2016 y
posteriormente pertenecen al Régimen Tributario Especial
No requieren proceso de calificación o permanencia
Deben realizar el Registro Web
Deben realizar proceso de actualización anual

1. Registro Web 2 . Solicitud y acreditación de

(Artículos 1.2.1.5.2.2. y requisitos de actualización
1.2.1.5.2.4.) (Artículo 1.2.1.5.2.3.)

Igual procedimiento para registro, 3 . Memoria económica =

comentarios y suministro de Informe de gestión anual
información que para las ESAL

Aclaración 3.Informe Para todas las

2.Información anual de entidades
reinversión BN. resultados, se
1. Descripción A. M. refiere al
informe de Presentación en
Aplicación de
Descripción objeto gestión. los plazos
excedente según
social establecidos
ley cooperativa
CONTENIDO DEL REGISTRO WEB (Par. 2 Art. 364-5 E.T. – 1.2.1.5.1.3.)

1. La denominación, la identificación y el domicilio de la entidad.

2. La descripción de la actividad meritoria. (Objeto social)

3. El monto y el destino de la reinversión del beneficio o excedente

neto, cuando corresponda. (de conformidad con la ley y legislación
cooperativa)
4. El monto y el destino de las asignaciones permanentes que se
hayan realizado en el año y los plazos adicionales que estén autorizados
por el máximo órgano social, cuando corresponda. (NO APLICA 19-4 ET )
5. Los nombres e identificación de las personas que ocupan cargos
gerenciales, directivos o de control.

6. El monto total de pagos salariales a los miembros de los cuerpos

directivos, sin obligación de discriminar los pagos individuales.

7. Los nombres e identificación de los fundadores.

8. El monto del patrimonio a 31/12 del año anterior.
CONTENIDO DEL REGISTRO WEB (Par. 2 Art. 364-5 E.T. – 1.2.1.5.1.3.)

9. En caso de recibir donaciones, la identificación del donante y el monto de la

donación, así como la destinación de la misma y el plazo proyectado para el gasto
o la inversión. Para tales efectos se entiende que la donación a una entidad del
Régimen Tributario Especial es una autorización de publicar los datos que contiene
el registro.

10. Cuando las donaciones se perciban en eventos colectivos, sin que sea
posible la identificación particular de los donantes, se deberá inscribir el monto total
percibido, la fecha y la destinación del mismo.
11. Un informe anual de resultados que prevea datos sobre sus proyectos en
curso y los finalizados, los ingresos, los contratos realizados, subsidios y aportes
recibidos así como las metas logradas en beneficio de la comunidad.

12. Los estados financieros de la entidad.

13. El certificado del representante legal o revisor fiscal, junto con la

declaración de renta donde se evidencie que han cumplido con todos los requisitos
durante el respectivo año, cuando corresponda;
14. Los recursos de internacional no reembolsable que reciban o ejecuten.
cooperación
INFORMACION ADICIONAL
(ART. 1.2.1.5.2.15)

Copia de Copia de Copia de Certificación

Escritura pública,
documento privado
o acta de Donde se indique
constitución Acta de acta de la nombres,
asamblea Asamblea identificación,
general o General o máximo concepto y valor
Certificado máximo órgano órgano de de la
existencia y directivo - dirección, en remuneración de
representación donde se donde se indique los cargos
legal (conste autorice al RL – que se aprobó la directivos y
administradores, que la entidad distribución del gerenciales. NO
representantes y solicite su beneficio neto o aplica cuando se
miembros del readmisión el excedente del tengo ingresos
consejo u órgano RTE respectivo año menores a 3.500
directivo UVT.
 Procedimiento Actualización - al Régimen Tributario
Especial –RTE (Artículo 1.2.1.5.2.3.)
Condiciones  Entidades calificadas.
 Entidades que surtieron el proceso de permanencia y no fueron negadas
Presentación de la declaración de renta ( si desea renunciar marcar X o
Cada año
actualizar el RUT)
31 de marzo de
cada año según Presentar solicitud y anexos (Parágrafo 2 Art. 364-5, Art. 1.2.1.5.1.3.)
plazos Registro WEB.

5 días Publicación de información en pagina DIAN

Publicación en pagina WEB de la entidad
10 días Recepción de comentarios por parte de la sociedad
3 días Trasladar comentarios a la Entidad
30 días calendario Recepción descargos a los comentarios de la Entidad
Acto administrativo
Fuente de información para
Negada (si hay lugar a ello)
fiscalización
Presentar recurso de reposición ADVERTENCIA: No enviar la
información, no responder los
Resolver recurso de reposición
comentarios, los excluye
automáticamente del RTE
Confirma la negación
CAUSALES Y PROCEDIMIENTO DE EXCLUSION

Causales de Exclusión (Art. 1.2.1.5.2.13)

Cuando los pagos por remuneraciones bajo cualquier modalidad a cargos directivos
y gerenciales, exceda el 30% del gasto total anual - Par. 4 art. 19-4 E.T. (No aplica
Ingresos inferiores a 3.500 UVT).
Abuso de las formas jurídicas con la finalidad de defraudar la norma tributaria, o
mediante pactos simulados encubran un negocio jurídico o no existe esencia de
negocio.
Omisión de activos e inclusión de pasivos inexistentes.
Uso de datos o factores falsos, desfigurados, alterados, simulados o modificados
artificialmente.
Cuando realicen compras a proveedores ficticios.
 Cuando se incumplan las restricciones de la normatividad cooperativa (Art. 6 Ley 79
de 1988 y 13 Ley 454 de 1998). O en general la ley o legislación cooperativa.
Régimen
Procedimiento de Exclusión (Art. 1.2.1.5.2.14) Ordinario a
partir del
• Se expedirá el acto administrativo de exclusión y se clasificarán en el RUT como año
perteneciente al régimen ordinario en renta. gravable
• Contra acto administrativo de exclusión procede reposición y apelación (CPACA). en que
• A partir de la firmeza del acto administrativo de exclusión, se vuelve contribuyente de incumple.
régimen ordinario.
 Procedimiento Readmisión - al Régimen Tributario
Especial –RTE (Artículos 1.2.1.5.2.15. y 1.2.1.5.2.2)
Condiciones  Entidades que fueron excluidas y pasaron 3 años desde su exclusión.

Presentar solicitud y anexos (Parágrafo 2 Art. 364-5, Art. 1.2.1.5.2.4. - Art.

1.2.1.5.1.5., 1.2.1.5.1.16. y 1.2.1.5.1.18.)
Registro WEB

Publicación de información en página DIAN

5 días
Publicación en página WEB de la entidad
10 días Recepción de comentarios por parte de la sociedad
Entidades con comentarios Entidades sin comentarios
3 días Trasladar comentarios a la Entidad
30 días calendario Recepción descargos a los comentarios Continua a proceso siguiente
4 meses Acto que resuelve la solicitud de calificación
Negada Acepta
Presentar recurso de reposición
Resolver recurso de reposición Dirección Seccional expide acto
administrativo de calificación a
partir del año gravable de
Confirma la negación expedición del acto
 DETERMINACION DEL BENEFICIO NETO O EXCEDENTE
(Art. 1.2.1.5.2.7)

Estas entidades realizan el cálculo de su

beneficio neto o excedente de acuerdo con
la ley y la normativa cooperativa vigente. (

INGRESOS EGRESOS
Son los costos y gastos
Son los devengados contablemente en Son los costos y gastos devengados
devengados contablemente en el
el año o periodo gravable, de contablemente en el año(relación
o periodo
año o periodo gravable
conformidad con los marcos técnicos gravable (relación deelcausalidad
de causalidad con ingreso oconconel
contables que se le aplique a cada
elingreso
objetoosocial,
con el objeto social,
s/ marcos según
técnicos
contribuyente. marcos técnicos contables aplicables)
contables aplicables)

Para las CTA el ingreso gravable por Normas de control fiscal

Cumplimiento
(Cumplimiento de requisitos
de requisitos artículos
prestación de servicios será el valor que artículos
Trabajo queda una vez descontado el monto de 87-1,87-1, 107,107-1,
107,107-1, 108,108,
asociado 177-1,
177-1,177-2,
177-2,771-2
771-2yy771-3
771-3 del
del E.T.
E.T.yy
las compensaciones ordinarias y la correspondiente
extraordinarias pagadas. acreditar retención enretención en la
la fuente, cuando
fuente, cuando haya
haya lugar lugar a ello.
a ello)
En caso de exclusión, el Beneficio se determina de conformidad con el Estatuto
Tributario y tributarán con tarifas de RO.
 TARIFAS
(Artículo 1.2.1.5.2.10)

El impuesto será tomado en su

totalidad del Fondo de Educación y
20% Solidaridad de que trata el artículo 54
A partir del de la Ley 79 de 1988.
año
gravable
2019
10%*
2017

15%*
2018
* El porcentaje restante que complete el
veinte por ciento (20%) deberá ser
destinado de manera autónoma por las
propias cooperativas a financiar cupos y
programas en instituciones de educación
superior públicas autorizadas por el
Ministerio de Educación Nacional
 ASPECTOS A CONSIDERAR
Se podrán compensar con BF de Perdidas
acumuladas a
periodos siguientes (Art. 147 ET).
PERDIDAS FISCALES 31/12/2016 no se
(Art. 1.2.1.5.2.8) someten a los 12
Cuando se compensen debe estar
años del Art. 147
aprobadas en actas de A G.

Sistema de renta por

comparación patrimonial No aplica
(Art. 1.2.1.5.2.6)

Activos y pasivos de conformidad

Patrimonio con los marcos técnicos contables
(Art. 1.2.1.5.2.5) que se le aplique a cada
contribuyente.

Retención en la Fuente Aplica solo para rendimientos

(Art. 1.2.1.5.2.18) financieros.

Exoneración de aportes
parafiscales No aplica (Art. 114-1 E.T.)
(Art. 1.2.1.5.4.9)
 ASPECTOS A CONSIDERAR

Renta presuntiva (Art.

1.2.1.5.4.7) No aplica

Anticipo de impuesto
(1.2.1.5.4.8) No aplica

Limitación a remuneración de cargos

directivos
(artículo 1.2.1.5.2.11.)

No pueden exceder del (30%) del gasto total anual

de la respectiva entidad en el periodo en que se
realiza.

Entidades con ingresos brutos anuales superiores

Aplica a 3.500 UVT obtenidos a 31 de diciembre del
respectivo año gravable.
Cargo Directivo: son aquellos ocupados por quienes toman decisiones respecto al
desarrollo del objeto social de la entidad, en forma directa o indirecta.
Exclusión Para las Cooperativas
 No cumplan con las obligaciones establecidas en la legislación
cooperativa vigente y aquellas establecidas en el artículo 19-4.
 Destinen el excedente o beneficio neto, en todo o en parte, en forma
diferente a lo establecido en la legislación cooperativa vigente.
 Extemporaneidad en la declaración de Renta y complementarios por tres
años (3) en un período de 10 años.
 Contados a partir de la primera presentación extemporánea. U omisión de
declaración.
 Las declaraciones extemporáneas debiendo pagar impuestos deben ser
presentadas con pago total. De lo contrario serán tenidas como no
presentadas.

 La administración tributaria deberá proferir mediante acto

administrativo debidamente motivado la decisión respectiva sobre la
cual procederán los recursos de reposición y apelación.
 Mientras el acto no se encuentre en firme mantendrá su calidad.
 PERSONAS JURÍDICAS SIN ÁNIMO DE
LUCRO ORIGINADAS EN LA PROPIEDAD
HORIZONTAL
Sección III del Capítulo 5 del Título 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto
1625 de 2016, Único Reglamentario en Materia Tributaria - Artículos
propuestos del 1.2.1.5.3.1. al 1.2.1.5.3.7.
 PROPIEDAD HORIZONTAL

Sujetos

Información Determinación
a suministrar renta líquida y
patrimonio
Propiedad fiscal
horizontal

Control Tarifas
 PROPIEDAD HORIZONTAL

Sujetos
Son contribuyentes de RO las PJ originadas en la constitución de
propiedad horizontal que destinen algún o alguno de sus bienes o áreas
comunes para la explotación comercial o industrial, de acuerdo con lo
previsto en la Ley 675 de 2001, generando algún tipo de renta.

Son bienes o áreas comunes:

Las partes del edificio o conjunto sometido al régimen de propiedad

horizontal pertenecientes en proindiviso a todos los copropietarios de
bienes privados, conforme a lo regulado en la ley de propiedad
horizontal.
EXCEPTO: PROPIEDADES HORIZONTALES DE USO
RESIDENCIAL
(NO CONTRIBUYENTES)
 Determinación de renta líquida 1.2.1.5.3.2
Se calculará sobre rentas generadas por explotación de bienes o áreas comunes

Ingreso devengado Limitaciones y/o excepciones del

Ingreso Fiscal
contable Título I Libro I ET

NOTA: Los ingresos por cuotas de administración ordinarias o extraordinarias según Ley
675 de 2001 No hacen parte del ingreso fiscal

Egreso Costos y
Limitaciones y/o excepciones
devengado Deducciones
del Título I Libro I ET
contable Fiscales

NOTA: Los egresos asociados a las cuotas de administración ordinarias o extraordinarias

según Ley 675 de 2001 No hacen parte del costo o deducción fiscal

Cuando existan rentas gravadas y no gravadas: debe identificar directamente

sus costos y gastos.
Cuando no sea posible identificarlos se harán en proporción a los ingresos.
 PROPIEDAD HORIZONTAL

Tarifas

Las establecidas en los artículos 240 y 313 del Estatuto Tributario, según
corresponda.

Control

 Deberán llevar cuentas separadas de los activos, pasivos, ingresos, costos

y gastos generados por el desarrollo de actividades gravadas con el
Impuesto sobre la renta y las originadas de la aplicación de la Ley 675 del
2001.

 Sistema de registro de diferencias de conformidad con la conciliación fiscal

(Art. 772-1 del E.T.).

Exoneración de aportes
parafiscales No aplica (Art. 114-1 E.T.)
(Art. 1.2.1.5.4.9.)
 PROPIEDAD HORIZONTAL

Información a suministrar

Obligados a suministrar la información exógena de conformidad con lo

establecido en los artículos 631 y 631-3 del Estatuto Tributario, conforme a los
requisitos y especificaciones que para el efecto se prescriban.

Información deberá contener:

1. Tipo o clasificación del uso autorizado para la propiedad horizontal.

2. Ubicación, número e identificación de bienes inmuebles que la componen.
3. Destinación o uso de los inmuebles.
4. Identificación del propietario, poseedor o tenedor de los bienes que la
componen.
5. Nombre del establecimiento comercial, industrial o de servicio que ocupa el
bien.
6. Ubicación e identificación de bienes o áreas comunes y las rentas que se
derivan de las mismas.
 DISPOSICIONES COMUNES
Sección 5 del Capítulo 5 del Título 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016,
Único Reglamentario en Materia Tributaria - Artículos propuestos del 1.2.1.5.4.1. al
1.2.1.5.4.14.
 ASPECTOS GENERALES

Libros de contabilidad – Obligados a llevar contabilidad vigente en

Colombia

Libros de actas: Deberá registrase y constituye soporte y prueba de

las decisiones.

Moneda funcional: Pesos colombianos (Artículo 868-2 ET)

Procedimiento y sanciones: A todos los sujetos de este decreto le

aplica las normas de procedimiento y sanciones del E.T.

Control posterior: La DIAN ejercerá las facultades de fiscalización de

conformidad con el E.T. y deberá incluir dentro del plan anual de
fiscalización acciones de control.

Exoneración de aportes parafiscales y cotizaciones del régimen

contributivo en salud (Art. 114-1 ET), no aplica a los sujetos del art.
19 (RTE), 19-2 (CCF), 19-4 (Cooperativa) y 19-5 (PH) del E.T.
GRACIAS