TEMA 5:

Contribuciones
Especiales y
Parafiscales.

Prof. Jesús Emilio León D` Agostini.

 LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Se constituyen como la Prestación Obligatoria debida en razón de beneficios individuales o de
grupos sociales, derivados de la realización de obras u actividades públicas. Son tributos cuyo hecho
imponible consiste en la obtención por parte del Contribuyente o sujeto pasivo de un beneficio o de
un aumento del valor de sus bienes como consecuencia de la Realización de obras Públicas, del
establecimiento o ampliación de un servicio Público.

CLASIFICACION
.- Contribuciones Especiales:

- De Mejoras: Constituyen el Incremento del valor del bien inmueble del sujeto pasivo como consecuencia de
la realización de una obra pública realizada por el Estado, por ejemplo: Incremento en el valor de las Propiedades por la
Obra del Metro.

- Sobre Plusvalía por cambio de Uso o Intensidad de Aprovechamiento: Constituye el incremento del valor del
bien inmueble como consecuencia del cambio de uso o intensidad de aprovechamiento sobre una determinada zona,
ejemplo: Cambio de Zona Residencial a Zona Comercial a la Urb. El Viñedo en Valencia, estado Carabobo.

.- Contribuciones de Seguridad Social: Son aquellas que persiguen un fin social, y que son aportes realizados a entes
recaudadores distintos a los políticos territoriales como son: INCE, IVSS, Politica Habitacional o FAOV, entre otros, son
Contribuciones Parafiscales, porque no van al fisco.
 Contribuciones
Son aquellas prestaciones exigidas por la Ley en
forma coactiva a todos aquellos Ciudadanos que
se benefician de una actividad especial del
Estado, o por una obra pública.

Beneficio por parte del

Prestaciones El Estado los exige Sobre la base de su En virtud de una Ley
Ciudadano
en dinero en ejercicio de su capacidad
poder de imperio. contributiva
 Contribuciones Parafiscales
“Aquellas exacciones que impone el Estado en virtud de su poder de imperio, pero sin tener carácter
fiscal, porque no ingresan al Fisco (Parafiscales); sin formar parte del Presupuesto unitario del
Estado (Parapresupuestalidad), sin corresponder a las características típicas de los Impuestos y de
las Tasas, sin ser necesariamente de fuente legal, sin ser administradas por los órganos de la
Hacienda Central, sino por una diversidad de organismos públicos, semipúblicos y hasta privados, y
debiendo ser carga únicamente de los individuos o sectores beneficiarios de las actividades
financiadas con esas exacciones”

“Las Contribuciones Parafiscales, especie de Contribuciones Especiales, son aquellas en las que el
gasto público se provoca de manera especial por personas o clases determinadas” … “Son
exacciones recabadas por ciertos entes públicos para asegurar su financiamiento autónomo, y
tienen como características primordiales: a) No se incluye su producto en los presupuestos estatales
b) No son recaudadas por los organismos específicamente fiscales del Estado c) No ingresan a las
Tesorerías Estatales, sino directamente a los entes recaudadores y administradores de los fondos”
 Contribuciones Especiales y Seguridad
Social
Contribuciones Especiales:
De Mejoras
Sobre Plusvalía de propiedades inmuebles causadas por cambios de uso o de
intensidad en el aprovechamiento.

Contribuciones de la Seguridad Social( forman parte de la llamada “Parafiscalidad

Social”, “Contribuciones Nominales”):

Contribución al IVSS
Cotización al Régimen Prestacional de y Empleo (antes Paro Forzoso)
Cotización al Régimen Prestacional de Vivienda y Hábitat.
Aportes al INCES
Cotización al Régimen Prestacional de Salud y Seguridad en el Trabajo.
 Otras Contribuciones
Elenco de nuevas Contribuciones Especiales Parafiscales, previstas en las siguientes Leyes:
Obligación de aporte e inversión previsto en la Ley de Reforma Parcial de la Ley Orgánica de Ciencia
Tecnología e Innovación (LOCTI 2010)
Aportes establecidos en la Ley Orgánica de Drogas (Septiembre 2010, reimpresa en Octubre y corregida en
Noviembre)
Ley Orgánica de Contribuciones Parafiscales para el sector Agrícola (2001)
Ley Orgánica de los espacios acuáticos e insulares (Dic. 2008)
Ley Orgánica del Ambiente (PROMULGADA 2006, VIGENCIA DESDE JUNIO DE 2007)
Ley para el control de Casinos, Salas de Bingo, y Máquinas Traganíqueles (1997), reformada por la Ley de
Impuesto a las actividades de juegos de envite y azar (Jun. 2007)
(-. Reglamento de la Ley para el Control de los Casinos, Salas de bingo y Máquinas Traganíqueles
24/08/1998; y Reglamento Interno de la Comisión Nacional de Casinos, Salas de Bingo y Máquinas
Traganíqueles (Adscrita al MPP para el Turismo) 01/02/2000)
Ley de Contribución Especial sobre precios extraordinarios del mercado internacional de hidrocarburos. 2008
(Contribución sobre la ganancia súbita petrolera)
Sector Telecomunicaciones: Ley de Reforma Parcial de la Ley Orgánica de de Telecomunicaciones (LOTEL) 2010;
Ley de Reforma Parcial de la Ley de Responsabilidad Social en Radio, Televisión e Internet (Ley RESORTEI)
2010; Ley de Cinematografía Nacional (2005).
 Contribuciones de Mejoras
Es aquella que deriva de la realización de una obra pública, que produce una valorización inmobiliaria (plusvalía:
aumento del valor del bien sin que su propietario haya hecho inversión), y tiene como límite total para su
determinación el gasto realizado, y como límite individual el incremento de valor del inmueble beneficiado.

Para que nazca la obligación es necesario que se produzca el aumento de valor sin ninguna actuación del
propietario.

Características:

•Prestación pecuniaria establecida unilateralmente por el Estado, obligatoria para las personas que se encuentren
dentro del supuesto de hecho previsto por la Ley, el cual consiste en ser propietario de bienes inmuebles que se
encuentran alrededor de una obra pública, y que hayan alcanzado un mayor valor (plusvalía), como consecuencia
de la construcción de dicha obra o la instalación de un servicio público de evidente interés para la comunidad.
Deberá haber proporción razonable entre el beneficio obtenido y la contribución exigida.

•El destino de la Contribución es para recuperar el costo de la construcción de la obra o la instalación del servicio.
(puede ser por ejemplo un tipo de costo, lo pagado por expropiaciones)

•Da lugar a ella: La ejecución por parte del Municipio, o con su financiamiento de una obra pública, o la prestación
de un servicio público que sea de evidente interés para la comunidad.

•Gozan de los Privilegios de los que asignados a los créditos Fiscales: Art. 68 COT
 Contribuciones de Mejoras
Requisitos o Condiciones de procedencia:
•Situación inmediata o cercana de los inmuebles a las obras públicas o al servicio público que los
revalorizan.
•Que el aumento de valor sea mayor del 10 % (LE)
•A los fines de fijación del mayor valor, la Administración hará levantar un plano parcelario de las
propiedades colindantes o inmediatas a la obra de que se trate, y antes de la ejecución de ésta hará
tasar los inmuebles. Después de ejecutada la obra, o la parte de ella que causa directamente la
plusvalía, se hará una nueva tasación, en virtud de la cual se fijará el importe de la contribución (LE).
Estos avalúos podrán ser objeto de ajustes por inflación. (La inflación no es plusvalía, en vez de ser
aumento es pérdida de valor).
•La Contribución por mejoras será de la 1/4 parte de la plusvalía o mayor valor, que será cobrada por
la Entidad Pública en cuya jurisdicción se hubiesen ejecutado los trabajos (LE).
La Contribución por mejoras sobre los inmuebles urbanos que directa o indirectamente se beneficien con la
construcción de obras o el establecimiento de servicios por el Municipio, su monto total (a pagar por todos los
beneficiados de la obra o servicio) no podrá exceder del señalado en la Ley Nacional: el 50% del costo de
las obras o de la instalación del servicio (LOPPM).

Para cada obra que se piense construir habrá que sancionar una ordenanza que defina la obra, los inmuebles
afectados, los avalúos etc, de manera que tiene que haber una Ley (ordenanza) para cada obra, para que de
lugar al cobro de la Contribución y regule todo lo relativo a la misma.
 Contribuciones sobre Plusvalía
Hecho Imponible: Se causa por el incremento en el valor de la propiedad (plusvalía o
revalorización) como consecuencia de los cambios de uso o de intensidad de
aprovechamiento previstos en los planes de ordenación urbanística con que la propiedad
resulte beneficiada.

Requisitos de Procedencia: El aumento de valor de las propiedades inmuebles, cuando éste

sea igual o superior al venticinco por ciento (25%) de su valor antes del cambio de uso o de
intensidad de aprovechamiento. Presunción (iuris tantum) Se presume que todo cambio de
uso o intensidad de aprovechamiento producirá en los inmuebles afectados un aumento de
valor de al menos un 25%, presunción que podrá ser desvirtuada en el curso de los
procedimientos que se establezcan para la determinación del monto de la contribución por
los sujetos afectados. Límite máximo: No podrá exceder de un quince por ciento (15%) del
monto total de la plusvalía que experimente cada inmueble.

Destino: La realización de obras o la prestación de los servicios urbanos que se determinen

en la Ordenanza.
CONTRIBUCIONES PARAFISCALES.
 Contribución al IVSS.
.- SUJETO ACTIVO:
El Instituto venezolano de Seguridad Social (IVSS), contemplado en las
normas: Ley de Reforma Parcial de la Ley del Seguro Social (Gaceta
Extraordinaria Nro. 5.976 24-05-2010).

.- SUJETO PASIVO:
Tanto el Empleador como el Trabajador se encuentran obligados a
contribuir con la Contribución a la Seguridad Social, y se tiene que son Sujetos
Pasivos:
a) Las empresas privadas
b) Los organismos públicos
c) Las asociaciones y cooperativas
d) Los transportistas
e) Los servicios domésticos
f) Aquellas personas que cumplen los requisitos exigidos para afiliarse bajo la figura de continuación
facultativa.
 Contribución al IVSS.
.- SUJETO PASIVO:
También estarán obligadas a registrarse o ser registrados:
a) Todos los trabajadores permanentes bajo relación de dependencia de un
patrono, sea en el medio urbano o rural, tanto obreros como empleados públicos o
del sector privado, cuya relación laboral sea para una obra determinada, por un
tiempo determinado o indeterminado, sea cual fuere el monto de su salario
b) Los trabajadores y trabajadoras no dependientes podrán inscribirse en el
Instituto Venezolano de los seguros Sociales y adquirirán la situación de
asegurados y aseguradas con derecho a todas las prestaciones. Se estima como
remuneración o ingreso mensual, a los únicos efectos del cálculo de la cotización
y de las prestaciones que deban corresponder a los trabajadores y trabajadoras
no dependientes, la cantidad declarada por éstos y éstas al momento de
inscribirse, la cual será verificada por el Instituto Venezolano de los Seguros
Sociales. Dichos trabajadores y trabajadoras cotizarán mensualmente el 13% de
la remuneración o ingreso declarado.
.-RESPONSABLE: Siempre el Responsable de Enterar la Contribución va a ser el
Empleador cuando se tratare de una relación Laboral bajo Dependencia.
 Contribución al IVSS.
.-HECHO IMPONIBLE:
La Ley rige las situaciones y relaciones jurídicas con ocasión de la
protección de la Seguridad Social a sus beneficiarias y beneficiarios en las
contingencias de maternidad, vejez, sobrevivencia, enfermedad, accidentes,
invalidez, muerte, retiro y cesantía o paro forzoso.

.- COTIZACIONES O ALICUOTAS:
Se deben considerar todos los emolumentos establecidos en el Artículo
104 de la LOTTT y 83 del Reglamento de la Ley del SSO.

Exclusiones:
Las utilidades que se le otorgan a los trabajadores.
Bonificación de fin de año.
Horas Extras, cuando no sean de carácter permanente.
 Contribución al IVSS.
.- COTIZACIONES O ALICUOTAS:

Valor de las Cotizaciones – Resumen por Aportes

Aporte de Asegurados Aporte de Patronos
Riesgo Seguro Perdida sub.- Seguro Perdida sub.- Total
Social inv emp Total Social inv emp Total

15.50
MIN 4% 0.50% 4.50% 9% 2% 11%
%
16.50
MED 4% 0.50% 4.50% 10% 2% 12%
%
17.50
MAX 4% 0.50% 4.50% 11% 2% 13%
%
4 2% 0.50% 2.50% 4% 2% 6% 8.50%
 Contribución al IVSS.
(Sueldo x 12 meses / semanas laborales del año x retención SSO x lunes del
mes)

Por ejemplo, si una persona gana Bs. F 2.456,00, hay 52 semanas laborales en el
año y la retención del SSO está establecida en 4% (como actualmente lo está) el
calculo sería así:

(2456 x 12 / 52) = 566,77 x 4% = 22,67 x 4 LUNES = 90.68

 Contribución al IVSS.
.-TEMPORALIDAD:
El Deber Ser indica que el pago de las Cotizaciones deben realizarse
mensualmente, al inicio de cada mes, en tanto, mes vencido mes que debe ser
cancelado.

.-SANCIONES:

INFRACCIONES LEVES: 25 UT (Promedio)

INFRACCIONES GRAVES: 50 UT (Promedio)

INFRACCIONES MUY GRAVES: 100 UT (Promedio)

 Contribución al INCES.
.- SUJETO ACTIVO:
El Instituto Nacional de Capacitación y Educación Socialista, adscrito al
Ministerio del Poder Popular para la Ciencia y Tecnología.
.- SUJETO PASIVO:
Todas las personas naturales o jurídicas, así como todas aquellas
formas asociativas…..,que dan ocupación a cinco (5 ) trabajadores.
(Art 15 Ley INCES) Son contribuyentes del aporte señalado en el numeral 2 del
artículo anterior, los obreros y empleados que trabajan para personas naturales y
jurídicas.

.-HECHO IMPONIBLE:
Todas las personas naturales o jurídicas, así como todas aquellas formas
asociativas cuya finalidad sea la prestación de servicios profesionales, que dan
ocupación a cinco (5 ) trabajadores, están en la obligación de…
 Contribución al INCES.
.-ALICUOTAS:

1.- El 2% del total del salario normal pagado a los trabajadores que les presten
servicios. (Art 15 Ley INCES)

2.- …. un aporte equivalente al ½% de sus utilidades aguinaldos o bonificaciones

de fin de año pagadas por los patronos. La obligación nace a partir de un
trabajador (Artículo 14, Ordinal 2º Ley INCES).

¿COMO SE CALCULA?

Los patronos deben totalizar al vencimiento de cada trimestre civil los

pagos efectuados a sus trabajadores por concepto de salario normal.
Realizado lo anterior, se debe aplicar la alícuota del 2% al total indicado lo
que dará como resultado el monto del aporte a cancelar.
 Contribución al INCES.
.-TEMPORALIDAD:

El tributo INCES, es de carácter periódico, trimestral, a los efectos de la Ley sobre

el INCES (Artículo 21), se debe entender como trimestre civil, es decir:

1er Trimestre: Enero-Febrero-Marzo

2do Trimestre: Abril-Mayo-Junio
3er Trimestre: Julio-Agosto-Septiembre
4to Trimestre: Octubre-Noviembre-Diciembre

SANCIONES.

El incumplimiento de los Patronos con la Contribución, será sancionada

conforme al Código Orgánico Tributario.
 Contribución al FAOV.
.- SUJETO ACTIVO:
El Ministerio del Poder Popular para Vivienda y Hábitat a través del
Banavih, mediante el Fondo de Ahorro Obligatorio de Vivienda.
.- SUJETO PASIVO:
Aportes de empleadores y trabajadores (Artículo 30 de la ley)
AFILIACION VOLUNTARIA: Las fuente de recursos se constituyen por el ahorro
voluntario del usuario, con o sin relación de dependencia. Dicho ahorro será
establecido de manera potestativa por el propio usuario del sistema (Artículo 34
de la ley).
.-HECHO IMPONIBLE:
… ahorro obligatorio proveniente de los aportes monetarios efectuados
trabajadores bajo relación de dependencia y sus
por los
patronos…
 Contribución al FAOV.
.-ALICUOTAS:

Los aportes al ahorro obligatorio serán equivalentes al 3% del

salario integral del trabajador correspondiendo al patrono un
2% y al trabajador el 1%.

TEMPORALIDAD:

El patrono deberá retener el ahorro obligatorio de cada trabajador y depositarlo,

con su correspondiente aporte en la cuenta de cada uno de los trabajadores en el
FAOV , dentro de los primeros 5 días hábiles de cada mes
(Artículo 31 de la ley)
 Contribución al FAOV.
.-SANCIONES:

FALTA DE PAGO: La falta de pago de las obligaciones establecidas en la

ley, las normas que desarrollan o en contratos, dentro del plazo
establecido, hace surgir, la obligación de pagar INTERESES
MORATORIOS desde el vencimiento del plazo establecido para el pago
hasta la extinción total de la deuda, equivalente a 1.2 veces la tasa activa
bancaria aplicable, respectivamente, por cada uno de los períodos en que
dichas tasas estuvieron vigentes (Artículo 86 de la ley)

SANCIONES A LOS EMPLEADORES ( no enterar a tiempo): El incumplimiento

del deber de enterar dentro de los primeros 5 días hábiles de cada mes, será
sancionado con una multa de 200 UT por cada aporte no enterado, sin perjuicio
del establecimiento de la responsabilidad civil o penal, independientemente de la
imposición de multa (Artículo 91 de la ley)
 Contribución LOCTI.
.-SUJETO ACTIVO:
El Ministerio del Poder Popular para Ciencia, Tecnología, e Innovación, a
través del FONACIT (Fondo Nacional de Ciencia, Tecnología e
Innovación.

.-SUJETO PASIVO:

Se entiende como aportantes para la ciencia, tecnología, innovación y sus

aplicaciones, aquellas personas jurídicas, entidades privadas u públicas,
domiciliadas en no en la República que realicen actividades económicas en el
territorio nacional yhayan obtenido ingresos brutos anuales
superiores a cien mil Unidades Tributarias (100.000 U.T.) en
el ejercicio fiscal inmediato anterior.
 Contribución LOCTI.
.-HECHO IMPONIBLE:
La Obtención de ingresos brutos anuales superiores a cien mil
Unidades Tributarias (100.000 U.T.) en el ejercicio fiscal inmediato
anterior.

.-ALICUOTAS:
.- 1. Dos por ciento (2%) cuando la actividad económica sea una de las
contempladas en la Ley para el Control de los Casinos, Salas de Bingo y
Máquinas Traganíqueles, y todas aquellas vinculadas con la industria y el
comercio de alcohol etílico, especies alcohólicas y tabaco.
.- 2. Uno por ciento (1%) en el caso de empresas de capital privado cuando la
actividad económica sea una de las contempladas en la Ley Orgánica de
Hidrocarburos y en la Ley Orgánica de Hidrocarburos Gaseosos, y comprenda la
explotación minera, su procesamiento y distribución.
 Contribución LOCTI.
.-ALICUOTAS:
.-3. Cero coma cinco por ciento (0,5%) en el Caso de empresas de capital público
cuando la actividad económica sea una de las contempladas en la Ley Orgánica
de Hidrocarburos y en la Ley Orgánica de Hidrocarburos Gaseosos y comprenda
la explotación minera, su procesamiento y distribución.
.- 4. Cero coma cinco por ciento (0,5%) cuando se trate de cualquier otra actividad
económica.
.- TEMPORALIDAD:
Dentro de los Primeros 03 Meses de Finalizar el ejercicio Fiscal anterior.
.- SANCIONES:

Multas por incumplimiento del aporte. Los que incumplan con el pago de la
contribución especial establecida en el Título III de la presente Ley, serán
sancionados con multas equivalentes al cincuenta por ciento (50%) del monto
correspondiente a la contribución
 Contribución FONA.
.-SUJETO ACTIVO:

ORGANIZACIÓN NACIONAL ANTIDROGAS.

.-SUJETO PASIVO:

Las personas jurídicas, públicas y privadas que ocupen cincuenta

trabajadores o más ……

Las personas jurídicas fabricantes de bebidas alcohólicas, tabaco y

sus mezclas, como el chimó, o importadores de estas sustancias, …
 Contribución FONA.
.-HECHO IMPONIBLE:

Las personas jurídicas privadas, consorcios y entes públicos con fines

empresariales que ocupen cincuenta trabajadores o más ……

.-ALICUOTAS:

que ocupen cincuenta trabajadores o más aportaran el 1%

……

Las personas jurídicas fabricantes de bebidas alcohólicas, tabaco y

sus mezclas, como el chimó, o importadores de estas sustancias, aportaran el
2% de sus ganancias netas anuales. …
 Contribución FONA.
.-TEMPORALIDAD:

Cancelar la Contribución una vez vencido el periodo fiscal anterior.

.-ALICUOTAS:

que ocupen cincuenta trabajadores o más aportaran el 1%

……

Las personas jurídicas fabricantes de bebidas alcohólicas, tabaco y

sus mezclas, como el chimó, o importadores de estas sustancias, aportaran el
2% de sus ganancias netas anuales. …
 Contribución FONA.
.-SANCIONES:

Se crea una nueva disposición sancionatoria en virtud de la

cual, el incumplimiento de la obligación tributaria generará
una multa equivalente al doble del monto de la contribución
especial omitida; en caso de reincidencia, la multa será
equivalente al triple de la obligación ocasionada por la
omisión.
 Contribución FONDDAF.
.-SUJETO ACTIVO:
El Ministerio del Poder Popular para el Deporte mediante el Fondo
Nacional del Deporte (FONDDAF).
.-SUJETO PASIVO:

El cual estará constituido por los aportes realizados por empresas u otras
organizaciones públicas y privadas que realicen actividades económicas en el
país con fines de lucro.

.- HECHO IMPONIBLE:

Las Empresas u Otras Organizaciones Publicas o Privadas estarán obligadas a

UTILIDAD NETA o
cancelar la Contribución Parafiscal cuando su
GANANCIA CONTABLE ANUAL, supere las VEINTE MIL
UNIDADES TRIBUTARIA (20.000 UT)
 Contribución FONDDAF.
.-ALICUOTA:

El aporte a cargo de las empresas u otras organizaciones indicadas en este

artículo, será el uno por ciento (1%) sobre la utilidad neta o ganancia
contable anual, cuando ésta supere las veinte mil Unidades Tributarias (20.000
U.T).

.-¿COMO SE PAGA? En una parte

Pago Total
En Porciones
Declaración
del Fondo
Efectivo

Pago mixto Proyectos

 Contribución FONDDAF.
.-TEMPORALIDAD:

Una vez finalizado el Ejercicio Fiscal anterior, el

Contribuyente tiene 120 días para la realización del Pago
de la Contribución.

Si se ha cancelado la Contribución en un ejercicio

Fiscal, el Contribuyente se verá obligado a seguir
cumpliendo con la Obligación así su Utilidad Neta no
supere las 20.000 UT.
 Contribución FONDDAF.

.-SANCIONES:

….será sancionado con la multa equivalente al

doble de la contribución especial correspondiente, según
el ejercicio fiscal respectivo; y en caso de reincidencia, la
multa será tres veces la contribución especial del
ejercicio fiscal que corresponda.
 FIN.
GRACIAS POR SU ATENCIÓN.