DIFERENCIAS CONTABLES Y SU

TRATAMIENTO

EXPOSITOR:

C.P.C VÍCTOR VARGAS CALDERON

NIC 1 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

IMPUESTO A LA RENTA
D.S.Nº179-2004-EF
ART. 57º.- EL EJERCICIO GRAVABLE COMIENZA EL 1 DE ENERO DE
CADA AÑO Y FINALIZA EL 31 DE DICIEMBRE, DEBIENDO COINCIDIR
EN TODOS LOS CASOS EL EJERCICIO COMERCIAL CON EL
EJERCICIO GRAVABLE SIN EXCEPCION.
a) LAS RENTAS DE TERCERA CATEGORIA SE CONSIDERARAN
PRODUCIDAS EN EL EJERCICIO COMERCIAL EN QUE SE
DEVENGUEN SE IMPUTARAN AL EJERCICIO COMERCIAL EN QUE
SE DEVENGUEN.
ESTAS NORMAS TAMBIEN SERAN DE APLICACION ANALOGICA PARA
LA IMPUTACION DE LOS GASTOS.
EXCEPCIONALMENTE EN AQUELLOS CASOS EN QUE
DEBIDO A RAZONES AJENAS AL CONTRIBUYENTE NO
HUBIERA SIDO POSIBLE CONOCER UN GASTO DE LA
TERCERA CATEGORIA OPORTUNAMENTE Y SIEMPRE QUE
LA SUNAT COMPRUEBE QUE SU IMPUTACION EN EL
EJERCICIO EN QUE SE CONOZCA NO IMPLICA LA
OBTENCION DE ALGUN BENEFICIO FISCAL, SE PODRA
ACEPTAR SU DEDUCCION EN DICHO EJERCICIO, EN LA
MEDIDA QUE DICHOS GASTOS SEAN:
• PROVISIONADOS CONTABLEMENTE
• PAGADOS INTEGRAMENTE ANTES DE SU CIERRE.
BASE CONTABLE DE ACUMULACIÓN (O DEVENGO)

 LOS INGRESOS SE RECONOCEN A MEDIDA

QUE SE GANAN
 LOS GASTOS Y COSTOS SE RECONOCEN A
MEDIDA QUE SE INCURREN.
NO CUANDO COBRAN O SE PAGAN

UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACIÓN
LA POLÍTICAS CONTABLES SON UNIFORMES DE
UN PERIODO A OTRO.
 Diferencias Permanentes
Ejemplo: (GASTOS)
CONTABLE TRIBUTARIO
MULTA ES GASTO No ES GASTO Aceptable
Art. 44 inc. C)
Ley Impuesto a la Renta
Ejemplo: (INGRESOS)
CONTABLE TRIBUTARIO
Intereses
Percibidos Es ingreso No es ingreso
Exonerados Gravable Art. 19° de la Ley del
Impuesto a la Renta
Diferencia Temporal
Genera Impuesto a la Renta Diferido
a) Impuesto a la Renta Diferido Activo – Cta. 38
b) Impuesto a la Renta Diferido Pasivo – Cta. 49
 NIC 2 EXISTENCIAS

EL OBJETIVO ES:
ESTABLECER EL TRATAMIENTO
CONTABLE ADECUADO PARA LAS
EXISTENCIAS.

¿CUÁL ES EL PROBLEMA
PRINCIPAL PARA EL
CUMPLIMIENTO DE ESTE
OBJETIVO ?
 ES RECONOCER :

BALANCE GANANCIAS
GENERAL Y PÉRDIDAS

COSTO DE
COSTO ACTIVO
VENTA
ALCANCE
ESTA NORMA NO CUBRE :

A. TRABAJOS EN CURSO ORIGINADO POR

CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN (NIC 11),

B. INSTRUMENTOS FINANCIEROS; Y

C. GANADO, PRODUCTOS AGRÍCOLAS Y

FORESTALES, Y MINERALES EN LA
MEDIDA EN QUE SE VALÚEN A SU VALOR
NETO DE REALIZACIÓN (NIC 41).
 Diferencias Temporales - Aplicación
del Párrafo 6 de la NIC 2
Ejemplo: Costo o Valor Neto de Realización; lo menor

1) Mercadería en Buen 1) Costo:

Existencia
Estado Costo 18’000,000 18’000,000 2) VNR:
NIC 2
21’000,000 Lo
Inventario menor costo
Físico al
2) Mercadería en Mal a) Obsoleto
31/12/09 Informe
Estado Costo 2’000,000
Técnico Art.
20’000,000 b) Fallado 21 C L.I.R.
c) Malogrado Jefe Almacén
Jefe Ventas
 Valor Neto de Realización –
Párrafo 6 de la NIC 2
Costo (Libros) S/. 2’000,000
Vs Lo menor V.N.R.
V. Neto Realización 1’800,000
Perdida S/. 200,000

68 200,000 Tributación
a 29 200,000
Art. 44 inc. F)
Provisión por Desvalorización de
Existencias
 Perdida Aceptable
para Efectos
Tributarios
1. Cuando se venda en Remate
2. Cuando se destruya Art. 21 c)
R.R. – Notario
Aviso Sunat 6 días hábiles
3. Efectuar Donación Art. 37 x)
 NIC 8 POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN
ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES
OBJETIVOS
Criterios para Políticas
seleccionar y contables
cambiar

OBJETIVOS
DE LA NIC 8
Cambios de
Política contables
Cambios de
Tratamiento estimaciones
contable y contables
revelaciones Correcciones de
errores
REQUISITOS PARA LA REVELACION O
DIVULGACION DE POLITICAS CONTABLES

LOS REQUISITOS RELATIVOS A LA

DIVULGACION O REVELACION DE LAS
POLITICAS CONTABLES, EXCEPTO PARA LOS
CAMBIOS EN POLITICAS CONTABLES, ESTAN
EN LA NUEVA NIC 1 PRESENTACION DE
ESTADOS FINANCIEROS
ALCANCE
DEBE SER APLICADA EN:

a. LA SELECCIÓN Y APLICACIÓN DE
POLITICAS CONTABLES

b. EN LA CONTABILIZACION DE:

i. LOS CAMBIOS EN POLITICAS CONTABLES

ii. LOS CAMBIOS EN ESTIMACIONES
CONTABLES
iii. LAS CORRECCIONES DE ERRORES DE
PERIODOS ANTERIORES.
 EFECTOS TRIBUTARIOS
LOS EFECTOS TRIBUTARIOS SE
CONTABILIZARAN Y SON REVELADOS DE
ACUERDO A NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA.

DEFINICIONES
APLICACIÓN PROSPECTIVA.- CONSISTE EN:
a) LA APLICACIÓN DE NUEVAS POLÍTICAS
CONTABLES EN TRANSACCIONES Y OTROS
EVENTOS OCURRIDOS DESPUÉS DE LA
FECHA EN LA CUAL CAMBIO LA POLITICA.
b) EL RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE LOS
CAMBIOS EN UNA ESTIMACION CONTABLE EN LOS
PERIODOS CORRIENTES Y FUTUROS AFECTADOS
POR EL CAMBIO.

APLICACION RETROSPECTIVA.- ES LA APLICACIÓN

DE UNA NUEVA POLITICA CONTABLE PARA
TRANSACCIONES, OTROS EVENTOS Y
ACONTECIMIENTOS COMO SI ESA POLITICA
SIEMPRE HUBIERA SIDO APLICADA.

ERRORES DE PERIODOS ANTERIORES.- ERRORES

DESCUBIERTOS EN EL PERIODO CORRIENTE
ESTADOS FINANCIEROS ANTERIORES NO
CONFIABLES.
 NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA
INTRODUCCIÓN

En el Perú desde el primero de enero de 1998 se encuentran vigente la

aplicación obligatoria de las NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD.

A la fecha se han oficializado 41 Normas por intermedio del Consejo

Normativo de Contabilidad, que es un Órgano de la Contaduría Pública de
la Nación. Esto es así de conformidad con la Resolución Nº 13 del Consejo
Normativo que en su Art. 1º sustenta que los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados de los que habla el Art. 223 de la Contaduría
Pública de la Nación, no son otros que los que están contenidos en las
Normas Internacionales Oficializadas en nuestro país, recordemos que la
misma norma en su Art. 2do nos indica que si las NICS no son suficientes
para efectuar nuestra preparación y presentación de los Estados
Financieros entonces en forma supletoria debemos utilizar los USGAAP
(Normas Técnicas de Contabilidad emitidas por el Instituto
Norteamericano de Contadores - FABS).
La Resolución Nº 15 del Consejo Normativo de Contabilidad
establece que el uso de las NICS en el Perú es de carácter
obligatorio a partir del 1º de enero de 1998.

En este contexto una de las NICS que cobra suma importancia y

que enlaza de alguna manera los principios contables con los
cuales se establece la Renta contable y los Principios Tributarios
con los cuales se determina la Renta Tributaria, es la NIC 12; es así
que producto de la aplicación de los principios tributarios del
Impuesto a la Renta determinamos el monto del Impuesto a la
Renta a pagar, mientras que aplicando los Principios contables
llegamos a la Renta Contable sobre la cual estableceremos el
monto del impuesto a la Renta relacionado con esa utilidad
contable y que no necesariamente será igual que la Renta
Tributaria. La diferencia entre una y otra, tal como lo establece el
Art 33 del Reglamento de Renta están dadas por las diferencias
permanentes y las diferencias temporales.
Para dar inicio a la aplicación de una NIC, y ese fue el caso de Perú en
enero de 1998 los contadores debemos tener en cuenta las pautas
transitorias que en el caso de cada NIC existen. Al respecto hay un enlace
entre la NIC 12 y la NIC 8 para llevar a cabo este trabajo y pasar de una
contabilidad que hasta el año 1997 la hicimos solamente aplicando
Normas Tributarias, sin aplicar las Normas Contables. El año 1998 fue un
año de quiebre para el gremio contable y es a partir de esa fecha que
todo los contadores públicos tuvimos que dar un cambio sustancial en la
preparación y presentación de los Estados Financieros.

Este cambio sustantivo permite que los Contadores Públicos apliquen los
tres requisitos básicos que debe contener la información económica y
financiera que preparamos y que están reguladas por el Art. 175 de la
Ley General de Sociedades:
1. Que la información que preparamos debe ser suficiente y por lo tanto
aquí entra en plena vigencia la NIC Nº 1 modificada.
2. Que la información sea fidedigna, es decir que la información sea
veraz; y ello solamente sera posible si aplicamos todo los principios
de Contabilidad Generalmente aceptados y que están contenidas en
las 41 NICs oficializadas, conjuntamente con el marco conceptual y
prefacio de las NICS.
3. Que la información sea oportuna, es decir que terminado el mes, en
los 5 días hábiles del mes siguiente los Estados Financieros queden
elaborados con sus respectivos análisis a efecto de que esta
información pueda ser entregada a la gerencia para que esta tome
decisiones de manera correcta y no lamentar hechos que pudieron
evitarse.

Recordemos que los Estados Financieros que preparamos se

elaboran a valores Históricos y que se ajustan por Inflación.
Aquí quiero llamar la atención del error cometido a nivel oficial por
establecer que el ejercicio del 2004 será el ultimo para efectuar el
ajuste por inflación, lo cual contradice el Principio de veracidad de
la información y con mayor razón si observamos los indicadores
económicos y financieros del Instituto Nacional de Estadística y la
tendencia es de que la inflación del año 2004 sea mayor que la de
los años anteriores.

La NIC Nº 29 no recomienda que el ajuste por Inflación sea

suspendido: lo que recomienda es de que se adopte un método
mas simplificado para eliminar la distorsión.
Ya la Contaduría Publica de la Nación propuso modificaciones y
creo que el método mexicano sería el método mas adecuado
para nuestro país y hoy con mayor razón que el dólar
Norteamericano esta sufriendo en nuestro país tendencia a la
baja.

Recordemos que lo mas importante es dar una información

veraz con el menor numero de distorsiones.
El Consejo Normativo de Contabilidad y el gremio Contable
deben tomar medidas inmediatas para corregir este error de la
información.
Por otro lado esta información debidamente evaluada es la que
será recogida por la Contabilidad Gerencial, la cual la transformará
a valores corrientes, para proyectar la información a futuro.
Así tenemos el flujo de caja y los presupuestos de balance a
futuro, los cuales deben ser contrastados mensualmente por el
contador y mediante informes mensuales se debe informar sobre
las principales distorsiones mensuales entre lo proyectado y lo
ejecutado para tomar las medidas correctivas durante la gestión.

Efectuada esta introducción paso a comentar la aplicación

practica de la NIC 12:
 Tratamiento Contable del Impuesto a la Renta

El párrafo 51 de la NIC 12 original contiene una pauta transitoria

que se debió cumplir en enero de 1998, cuando entro en vigencia.
De no haberlo hecho antes de aplicar la NIC 12 en nuestra
contabilidad, debemos hacer el ajuste correspondiente aplicando la
NIC 18.

Presentamos la descripción de esa pauta así como un cuadro

sinóptico en el que se observa como la NIC original se aplicó en
nuestro país solo por los años 98 y 99, y como es que a partir del
año 2000 se aplica la NIC 12 modificada. Así mismo acompañamos
un ejemplo de cómo debe ser efectuado el ajuste de corrección en
razón de la NIC Nº 8
Pautas Transitorias

5.1 En la primera ocasión en que el gasto por impuestos se presenta en

los estados financieros usando uno de los métodos de contabilización
del efecto de los impuestos, aquella empresa que previamente haya
usado el método del impuesto por pagar debe ajustar sus estados
financieros de acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad
NIC 8 – Utilidad o Pérdida Neta del Ejercicio, Errores Sustanciales,
Cambios en las políticas Contables, para registrar el saldo o saldos
de impuestos diferidos devengados; o (b) revelar en el período del
cambio y posteriormente cualquier monto no registrado de impuestos
diferidos que se hayan devengado antes de la adopción del método
de contabilización del efecto de los impuestos.

El gasto por impuestos deducido al calcular la utilidad mostrada debe

ser mismo que hubiera resultado si dicho método hubiera estado
vigente desde el principio. Cuando se adopte el procedimiento (b), el
ajuste para tomar en cuenta la reversión de las diferencias
temporales no contabilizadas cuando se originaron debe ser cargado
(acreditado) a utilidades o tratado como partida no usual en el estado
de ganancias y pérdidas.
 1. Original Pauta Transitoria
1998 -1999
1. Método del Imp. a la Renta a pagar

NIC 12 88 XX

Imp. a la a 40 XX
Renta AJUSTAR EE.FF. – NIC 8
2. Impuesto a la Renta Diferido
2.1. Impuesto a la Renta Diferido Activo.
2.2. Impuesto a la Renta Diferido Pasivo.

Continua...
 1. Modificado desde el
2000

NIC 12
Balance Balance Diferencia
Imp. a Contable Tributario Temporal
la Activo Fijo Activo Fijo 5’000
Renta
Normal 10’000 30%
R.Vol. Normal 10’000 1’500.00
NIC 16 5’000

15’000
59 1’500
a 49 1’500
Impuesto a la Renta Diferido Pasivo
Ejemplo de Ajuste de Estados Financieros – Aplic. NIC 8
Arrendamiento Financiero = Compra de Vehículos S/. 300,000 En el año
96 – se contabilizo como gasto Decreto Legislativo Nº 299.
Clase 6 89 Cuenta 59.
1. 33 300,000
a 59 300,000
(Contrato de arrendamiento financiero)

2. 59 180,000
a 39 180,000
Depreciación 60% de 300,000 (6 años)
10 Años 2001
3. 33 XX
a 39 XX
a 59 XX
Ajuste por inflación
4. 59 36,000
a 49 36,000
Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12)
Para determinar las diferencias permanentes y temporales
debemos elaborar una hoja de trabajo en la que empezamos con la
información del Estado de Ganancias y Perdidas Al cierre del
ejercicio tal como lo establece el Art. 33 del Reglamento del
Impuesto a la Renta, en esta hoja de trabajo después de
establecer la Renta contable aplicando los Principios Contables se
continua con las Adiciones y Deducciones establecidas en la ley del
Impuesto a la Renta pero en esta hoja debemos clasificar a las
Adiciones y Deducciones en diferencias temporales y
permanentes.- Las diferencias permanentes no tienen ninguna
implicancia en el Impuesto a la Renta diferido (NIC 12) y solo
debemos tener en cuenta para registrar y efectuar su seguimiento
a las diferencias temporales al finalizar nuestro caso practico
hemos elaborado un pequeño inventario de 15 diferencias
temporales que en su carácter de Básicas sirven para afrontar
cualquier otro caso que se nos presente en nuestra preparación y
presentación de Estados Financieros.

A continuación el cuadro respectivo.

 HOJA DE TRABAJO PARA DETERMINAR LA RENTA TRIBUTARIA –
DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES – ART. 33º
REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA.
Estado de Ganancias y Perdidas al 31/12/2009

Ingresos (Ventas NIC 18 NIC 11

S/. 100’000,000 NIC 41
(-)Costo de Ventas 80’000,000
Libros NIC 2
Renta Bruta 20’000,000
Ofic. De
(-)GASTOS VARIAS NIC’S
Contabilid 19’000,000
Renta Neta 1’000,000
Adiciones Renta Contable
PDT Diferencias
DF Permanentes 200,000 Permanentes
Renta DF Temporales 100,000 300,000 Temporales
2009 1,300,000 NIC 12
ART. 33º Deducciones CUENTA 38
RGTO IMPTO. RTA.
DF Permanentes 50,000 DIFERIDO
RTA DF Temporales 100,000 (150,000) ACTIVO
1,150,000 CUENTA 49
Ley del
Impuesto (-)Perdidas Ejer. Anteriores (200,000) IMPTO. RTA.
a la Renta 950,000 DIFERIDO
(-) Particip. Trabaj. D.Leg 892 (95,000) PASIVO
Renta Imponible 855,000 Renta
Tributaria
 Contabilización de Del Régimen para Determinar la Renta.
operaciones Artículo 33º.- DIFERENCIAS EN LA
DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR
LA APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS. La contabilización de
operaciones bajo principios de contabilidad
generalmente aceptados, puede determinar, por
la aplicación de las normas contenidas en la Ley,
diferencias temporales y permanentes en la
determinación de la renta neta. En
consecuencia, salvo que la Ley o le Reglamento
condicione la deducción al registro contable, la
forma de contabilización de las operaciones no
Originara la perdida de una deducción.
 Diferencias Las Diferencias Temporales y permanentes
Temporales y obligarán al ajuste del resultado según los
Permanentes registros contables, en la declaración jurada.
 Aplicación de la NIC Nº 11

CONSTRUCCION

Ejemplo de Aplicación del Impuesto a la Renta Diferido

Pasivo.
 Obra de Construcción a Realizar en 3 años
Año 1 Año 2 Año 3 TOTAL
Valorizac. de obra % 4’000.000 4’000.000 2’000.000 10’000.000
costo avance obra 3’600.000 3’600.000 1’800.000 9’000.000

Renta Contable NIC 11 400.000 400.000 200.000 1’000.000

Impuesto a la Renta
I.R. Difer. Pasiv.-NIC 12 120.000 120.000 60.000 300.000

Resultado Distribuible como 280.000 280.000 140.000 700.000

dividendo
Art. 63 D.S.N°
Renta Tributaria por “0” “0” 1’000.000 179-2004-EF
Aplicación Art. 63 Inc.e. a)% utilidad
D.S N°179-2004-EF b)avance obra
Impuesto a la Renta a pagar “0” “0” 300.000 c)Al final de la
obra
Posición Contable
Año 1
88 120,000
a 49 120,000
Impuesto a la Renta Diferido
Año 2
88 120,000
a 49 120,000
Impuesto a la Renta Diferido
Año 3
88 60,000
49 240,000
a 40 300,000
Impuesto a la Renta a pagar según Declaración Jurada
Año 3.
Notas
1. El Impuesto a la Renta Diferido Pasivo me sirve para recordar que
tengo un impuesto a la Renta que se ha devengado conforme
aparece la utilidad contable.
2. El Impuesto a la Renta Diferido Pasivo solo tiene valor contable, no
Tributario.
3. El Impuesto a la Renta a Pagar no se registra ni en el año 1, ni en
el año 2. La empresa se acogió a declarar el resultado Tributario
en el año 3, entonces ese año se registra el impuesto a pagar.
4. En el año 1 y en el año 2 se pueden repartir dividendos pero
después de deducir el Impuesto a la Renta Diferido Pasivo.
 Ejemplos de Aplicación del Impuesto a la Renta Diferido Activo

Año 2007.- Posición Contable

Se compran acciones
100,000 acciones a S. 6= c/u S/. 600,000
Al 31.12.07
valor de Participación S/ 4.= c/u 400,000
Perdida al 31.12.07 200,000
Principios Contables
NIC 1 - Lo devengado – caso de perdidas
La prudencia
Costo de mercado= lo menor
Cuentas de Valuación. 319
Asiento Contable
68 200,000
a 319 200,000
provisión al 31.12.07
Año 2007 - Posición Tributaria
La perdida de S/. 200,000 se agrega a la D.J. 2007 porque no es una
provisión aceptable, hasta que la pérdida se realice.
Es una Diferencia Temporal

Declaración Jurada 2007

1. Utilidad Sg. Balance 1’000,000
2. Se agrega
Provisión no aceptada Art. 44 inc. F 200,000
3. Renta Imponible 1’200,000
1. Renta Contable 30% 300,000
2. Diferencia Temporal 30% 60,000
3. Impuesto a la Renta a Pagar S/. 360,000
 Contabilización Año 2007
Impuesto a la Renta Diferido Activo

88 300,000
38 60,000
a 40 360,000

X/X Impuesto a la Renta 31.12.07

Año 2008 - Posición Contable
Se venden las acciones en S/. 400,000 en enero del
2008

Contabilización
12 400,000
a 76 400,000
Por la venta de 100,000 acc.
66 400,000
319 200,000
a 31 600,000
Costo de Venta 100,000 acc.
 Año 2008 - Posición Tributaria
Al venderse las acciones en Enero 2008 en S/. 400,000.- la perdida provisionada en
2007 se ha realizado, para efectos tributarios, por lo tanto es deducible como gasto
en la Declaración Jurada del año 2008 la diferencia temporal iniciada en 2007 quedó
totalmente configurada como perdida para efectos tributarios en el año 2008.
Declaración Jurada año 2008
1. Utilidad año 2008 4’000,000
2. % Provisión año 2007 por fluctuación
de valores realizada en 2008 (200,000)
Renta Imponible 3’800,000

Contabilización año 2008 del Impuesto a la Renta

Impuesto sobre la
• Renta Contable 2008 30% 1’ 200,000
• Cancelación de la diferencia temporal
30% 200,000 (60,000)
• Impuesto a la Renta a S/. Pagar (sobre renta D.J.) 1’140,000
Asiento Contable
88 1’200,000
a 38 60,000
a 40 1’140,000
Notas:
1. El Impuesto a la Renta Diferido activo solo tiene valor contable.
2. El Impuesto a la Renta a pagar aparece tanto en el Balance
Tributario como en el Balance Contable.
3. El Impuesto a la Renta Diferido Activo sirve para recordarme
que tengo una diferencia temporal, con un Impuesto a la Renta
que ha pagado y que posteriormente se ira convirtiendo en una
cifra deducible conforme la diferencia temporal se vaya
realizando para efectos tributarios.
4. Se pueden presentar varias situaciones en el futuro;
a) Recuperación del castigo
b) Mayor perdida al vender las acciones.
Ejemplos de Diferencias Temporales

Rubro Tratamiento Tratamiento Efectos en el

Tributario Contable I. a la Renta y
Reparaciones

1. La evaluación es 1. La valuación debe

al costo de ser al costo o al
Existen- compra o de valor neto de
cias fabricación aun realización, lo
cuando sea menor. Diferido
mayor al valor Provisión por Activo
neto de desvalorización de
realización existencias al valor
neto de realización,
el que sea menor
(NIC 2, párrafo 6)
 Rubro Tratamiento Tratamiento Efectos en el I.
Tributario Contable a la Renta y
Reparaciones

2. La producción 2. La producción
Existen- absorbe todos absorbe los
cias los costos fijos costos fijos en
para determinar proporción a
el costo unitario un nivel Diferido
independiente normal de Activo
de que haya producción y la
disminuido sus- parte no
tancialmente el absorbida se
volumen de contabiliza
producción. como gasto
(NIC 2)
 Rubro Tratamiento Tratamiento Efectos en el
Tributario Contable I. a la Renta y
Reparaciones
3. Se difiere los 3. De acuerdo
resultados de la con la NIC 11
Contratos. construcción de se reconoce la Diferido
una obra que utilidad de
De dura más de un cada periodo Pasivo
Construcc. periodo hasta la en función del
finalización de la avance de la
misma. (Art. 63 obra.
Ley de Renta)
 Rubro Tratamiento Tratamiento Efectos en el I.
Tributario Contable a la Renta y
Reparaciones

4. Utiliza las 4. Se determina la

Deprecia- tasas depreciación Diferido
ción señaladas por sobre la base Activo
la ley, sin de una
ninguna base estimación o
técnica. (Art. razonable de la Diferido
22 Regl. de vida útil del Pasivo
Renta) bien. (NIC 16)
 Rubro Tratamiento Tratamiento Efectos en el
Tributario Contable I.R. y
Reparaciones
5. Se reconoce la cuota 5. Se reconoce en el
del contrato como arrendatario el bien
gasto deducible para la adquirido que se
deducción se hace vía deprecia de
Arren- Declaración Jurada por acuerdo a Vida Util
damiento las cuentas como activo y una Diferido
devengadas el obligación (pasivo) Pasivo
Finan- arrendatario o como por el valor de dicho
ingreso para el bien. El arrendador
ciero
arrendador. Para reconoce como
contratos hasta el cuentas por cobrar
31.12.00. (colocaciones) la
En 2001 se registra el adquisición del
Arrendatario como activo. NIC 17
Activo Fijo y se contratos año 2000
deprecia de acuerdo al
Nº de años del
contrato.
Rubro Tratamiento Tratamiento Efectos en
Tributario Contable el I.R. y
Repara-
ciones
6. Si existe un 6. Debe diferenciar-se
exceso en el al mencionado
Lease producto de la exceso (utilidad) y Diferido
Back venta sobre el reconocerse como
valor registra-do ingreso en propor- Activo
de libros, se ción a la duración
reconoce como del contrato a lo
utilidad gravada. largo del periodo
durante el cual se
espera usar el bien
(NIC 17).
 Rubro Tratamiento Tratamiento Efectos en el
Tributario Contable I.R. y
Repara-
ciones
7. La utilidad de las 7. La utilidad de la
ventas a plazos venta a plazos
Ventas a mayores de 12 mayores a 12 Diferido
Plazos meses, se difiere meses se
hasta la fecha de reconocen en Pasivo
su vencimiento. una sola
(Art. 58 Ley operación. (NIC
Renta) 18)
Ventas sin 8. Se reconoce 8. Se reconoce
intereses como venta en la como ingreso el
Con oportunidad que valor presente de Diferido
Cobro se factura o se la venta y la
cobra o se diferencia se Activo
diferido
entrega el bien. registra como
intereses no
devengados.
 Rubro Tratamiento Tratamiento Ef. en el I.R. y
Tributario Contable Reparaciones

9. Será 9. Cuando se efectúa la

reconocido venta con garantías
cuando se se deberá provisionar
produzcan en la fecha de venta
Garantías desembolsos una estimación de Diferido
de Fábrica por problemas de Pasivo
reparaciones operación en la
(fallas de aplicación de
fábrica) garantías.
NIC 37
Pasivo Contingente
68 XX
a 48 P.S.G. XX

1% de 100’000,000
 Rubro Tratamiento Tratamiento Ef. en el I.R.
Tributario Contable y
Reparacione
s
10. No se acepta 10. Costo en libros
Prov. Por hasta que la Vs. Valor Diferido
Fluctuación pérdida se Patrimonial de Activo
De Valores realice. Acciones.

Perdida 11. Art. 50 Ley de 11. 38 XX

Tributaria Renta se a 88 Diferido
Compensa- compensa XX Activo
ble contra
Utilidades
futuras
 Rubro Tratamiento Tratamiento Ef. en el I.R. y
Tributario Contable Reparaciones

Revalua- 12. No tiene efecto 12. Tiene efecto Impuesto a la

ción tributario contable – Renta Diferido
Voluntaria Reestructura el Pasivo
Patrimonio.

Rentas de 13. Se aplica Art. 13. NIC 37 se Diferido activo

4ta. Al 37 v) Ley del provisiona
31/12 Impuesto a la Remuneración
Renta Art. 21 Trabajadores
inc. q) Independientes
Reglamento de por pagar.
Renta.
Rentas de 14. Se aplica Art. 14. Nic 37 se Diferido activo
5ta. Al 37 inc. v) Ley provisiona
31/12 del Impuesto a Remuneración por
la Renta Art. 21 trabajadores
inc. q) dependientes,
Reglamento de remuneración de
Renta. 5ta.
Participaciones
gratificaciones
 Rubro Tratamiento Tratamiento Ef. en el I.R.
Tributario Contable y
Reparacione
s
Ingresos 15. Art. 57 de la 15. Nic 41 se Diferido pasivo
por Ley del registra a
crecimiento Impuesto a la valor de
de Plantios Renta el ingreso mercado el
o se reconoce nacimiento y
nacimiento cuando se crecimiento
de crías y devenga (lo agropecuario.
crecimiento ganado)
agropecuari
o.
 NIC 16 INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO

Depreciación

Depreciación por elementos en forma independiente.

Depreciación por partes componentes de un elemento.
Agrupación de partes componentes que tiene la vida útil y el mismo
método de depreciación.
Depreciación separada de los elementos.
Depreciación de partes componentes no significativa.
Tratamiento contable del cargo por depreciación.
Cargo por depreciación que se incorpora al costo de un activo.
Importe Depreciable y Periodo de Depreciación

Distribución del monto despreciable a lo largo de la vida útil

del activo.
Revisión anual del valor residual y de la vida útil.
La depreciación se efectuara aun si el valor razonable exceda
al valor en libros.
Determinación del importe depreciable.
Aumento del valor residual.
Inicio de la depreciación de un activo.
 Inicio de la Depreciación de un Activo

Activo Fijo

Cuando se
¿Esta dispone NO No se inicia
encuentre en
las condiciones para su uso? la depreciación
para operar

SI
Inicia la
depreciación
Cese de la Depreciación de un Activo

Depreciación del activo fijo

¿Es clasificado
como disponible Cesa la
para su venta? depreciación

NO

¿Se produce
su baja?

NO

Continúa la depreciación
 Determinación de la Vida Útil de un activo
Vida útil de un activo.
Contabilización separata de los terrenos o edificios: los
terrenos tiene una vida ilimitada y los edificios tiene una vida
limitada.
Depreciación de los costos del desmantelamiento, traslado y
rehabilitación de terrenos.

Método de Depreciación
Finalidad de la depreciación.
Revisión anual del método de depreciación.
Métodos de depreciación:
a. El método lineal
b. El método de depreciación creciente.
c. El método de unidades de producción.
 NIC 17 ARRENDAMIENTOS

OBJETIVO:

ALCANCE
 CONTABILIZACIÓN DE LOS C. DE A.

 NO TRATA:
a. REF. RECURSOS NATURALES
b. LICENCIAS
DEFINICIONES

CONTRATO DE ARRENDAMIENTO

 CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO.

 CONTRATO DE ARRENDAMIENTO OPERATIVO.

 COMIENZO DEL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO.

 PLAZO DE DURACIÓN DEL CONTRATO.

 PAGOS MÍNIMOS DE ARRENDAMIENTO.

 VALOR RAZONABLE.
VIDA UTIL.

1. USO DE UN BIEN DEPRECIABLE.

2. UNIDADES DE PRODUCCIÓN.

INVERSIONES NETA EN EFECTIVO

CLASIFICACIÓN DE LOS CONTRATOS DE

ARRENDAMIENTO.

 BASADA EN RIESGO Y BENEFICIOS.

 DEFINICIÓN DE CONTRATO DE
ARRENDAMIENTO FINANCIERO.
 EJEMPLO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO.
 CLASIFICACIÓN DE ARRENDAMIENTOS
SE BASA EN LA TRANSFERENCIA DE:

BENEFICIOS RIESGOS

• EXPECTATIVA DE
GANANCIAS. • LA POSIBILIDAD DE
PERDIDAS:
• GANANCIAS POR:
 LA CAPACIDAD
 SUBIDA DEL VALOR DEL INSTALADA OCIOSA.
BIEN
 OBSOLESCENCIA.
 REALIZACION DE SU VALOR
RESIDUAL  VARIACION DE
RENDIMIENTO
 TERRENOS Y EDIFICACIONES

 TERRENO NO SE DEPRECIA.
 EDIFICACIONES.
CONTRATO DE ARRENDAMIENTO EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS

CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

 BIEN (ACTIVO) Y UNA OBLIGACIÓN (PASIVO).

 VALOR BIEN MAS CARGO FINANCIERO.
 PAGO E INTERESES PARA CADA PERIODO.
 PAGO INTERESES PARA CADA PERIODO.
 DEPRECIACIÓN DE ACUERDO A NIC 4 Y 16.
 CRITERIOS PARA DEPRECIAR.
 CARGO A RESULTADOS DE LA DEPRECIACIÓN Y
EL GASTO FINANCIERO.
CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO OPERATIVO

 A GASTOS
 CARGO A GASTOS DE ACUERDO AL USO DEL
BIEN.

REVELACIÓN
 CANTIDAD DE BIENES SUJETOS A CONTRATO
DE ARRENDAMIENTO PARTE CORRIENTE Y
PARTE NO CORRIENTE.
 CANTIDAD DE BIENES SUJETO. PARTE
CORRIENTE Y NO CORRIENTE.
 REVELAR ARRENDAMIENTO DE GASTO
OPERATIVO.
 REVELAR CONTRATOS A MÁS DE 1 AÑO.
 REVELAR TODO LO IMPORTANTE DEL
CONTRATO.
CONTRATO DE ARRENDAMIENTO EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS DE LOS
ARRENDADORES.

CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

 SE REGISTRA COMO CUENTA POR COBRAR.

 RECONOCIMIENTO DEL INGRESO.
 RIESGO DE COBRABILIDAD EN EL TIEMPO
PRUDENCIAL.
 PATRÓN DE FLUJOS DE EFECTIVO
RELATIVOS AL CONTRATO.
 TRES ACTORES:
o ARRENDATARIO.
o ARRENDADOR.
o UNO O MAS ACREEDORES.
 CONTRATO DE ARRENDAMIENTO OPERATIVO

SE REGISTRA COMO INMUEBLES, MAQUINARIAS Y

EQUIPOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE
ARRENDADOR.

VENTA CON PACTO DE RETROARRENDAMIENTO.

 SALE – LEASING – BACK

 TRATAMIENTO A LA GANANCIA

 ARRENDAMIENTO OPERATIVO EN UN
CONTRATO DE RETROARRENDAMIENTO.
VIGENCIA EN EL ÁMBITO INTERNACIONAL

LA NUEVA NIC 17 ES APLICABLE A PARTIR DEL

PERIODO ANUAL QUE EMPEZÓ EL 1 DE ENERO
DE 2005 O TAMBIÉN ES APLICABLE PARA LOS
PERIODOS QUE EMPIEZAN DESPUÉS DE ESA
FECHA. EL IASB RECOMIENDA SU APLICACIÓN
ANTICIPADA, SI FUERA POSIBLE, ES DECIR,
PUEDE SER APLICADA DESDE UN EJERCICIO
ANTERIOR, COMO POR EJEMPLO SE PUEDE
APLICAR DESDE EL AÑO 2004.
SI UNA ENTIDAD APLICÓ LA NIIF 5 PARA UN
PERIODO ANTERIOR AL 2005, ENTONCES LA
NIC 17 (ENMENDADA EN EL 2004) DEBIÓ SER
APLICADA EN ESE PERIODO ANTERIOR.

01/ENERO 2004 01/ENERO 2004

APLICACIÓN APLICACIÓN
OPCIONAL OBLIGATORIA
EN EL PERU
EN EL PERÚ, SU APLICACIÓN HA SIDO OFICIALIZADA
POR EL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD
MEDIANTE RESOLUCIÓN Nº 034-2005-EF/93.01 DEL
17/FEB/2005, PUBLICADA EL 02/MAR/2005 SIENDO DE
APLICACIÓN OBLIGATORIA PARA LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE LOS EJERCICIOS ECONÓMICOS QUE
COMIENZAN EL 1 DE ENERO DE 2006 Y OPCIONAL PARA
LOS QUE EMPIEZAN EL 1 DE ENERO DE 2005. SI SE
APLICA ANTES DEL EJERCICIO 2006, SE REQUIERE QUE
SE HAGA UNA REVELACIÓN EN UNA NOTA EXPLÍCITA A
LOS ESTADOS FINANCIEROS.

01/ENERO 2005 01/ENERO 2006

APLICACIÓN APLICACIÓN
OPCIONAL OBLIGATORIA
 CASO PRACTICO

1.- ARRENDADOR: ES COLOCACION

BANCO

ES ACTIVO FIJO

VIDA UTIL
ARRENDAMIENTO 1. ASPECTO 2.- ARRENDATARIO FINANCIERA 10
CONTABLE EMPRESA AÑOS METODO DE
FINANCIERO
NIC 17 DEPRECIACION
LINEA RECTA
COMPRA BUS –
------------ X -----.-------
CAMA ENERO
68 S/. 60,000
2007 S/. 600,000
39 S/. 60,000
CONTRATO A 4
AÑOS
DEPRECIACION ACTIVO FIJO
10 DE S/. 600,000.
 CASO PRACTICO

1.- ARRENDADOR: ES COLOCACION

BANCO

2.- ARRENDATARIO - ES ACTIVO FIJO

EMPRESA - SE PODRÁ DEPRECIAR EN 4 AÑOS
2. ASPECTO
ARRENDAMIENTO
TRIBUTARIO
FINANCIERO D.TRIB. D. D.TEMPORAL
D.LEG.299
CONTABLE VIA D.J.

1.2007 25% 150.000 (60.000) (90.000)

2.2008 25% 150.000 (60.000) (90.000)
3.2009 25% 150.000 (60.000) (90.000)
4.2010 25% 150.000 (60.000) (90.000)
----------- ---------- -----------
600.000 240.000 360.000
 COMPRA DE BUS – CAMA (AL 4TO AÑO)

CONTABLE TRIBUTARIO

VALOR HISTORICO S/. 600.000 VALOR HISTORICO S/.600.000

DEPRECIACION DEPRECIACION
ACUMULADA S/. 240.000 ACUMULADA S/.600.000
--------------- ---------------
VALOR EN LIBROS S/. 360.000 VALOR EN LIBROS S/. 00
 NIC 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN
LOS TIPOS DE CAMBIO

OBJETIVO DE LA NIC 21

1. PUEDE REALIZAR
EXISTEN DOS TRANSACCIONES EN
(2) FORMAS EN MONEDA EXTRANJERA
QUE UNA
(COMPRAS, VENTAS).
ENTIDAD PUEDE
LLEVAR A CABO
ACTIVIDADES 2. PUEDE TENER
EN EL NEGOCIOS EN EL
EXTRANEJRO
EXTRANJERO
(SUBSIDIARIAS).
PROBLEMAS QUE SE PRESENTAN PARA CUBRIR
LOS OBJETIVOS

LA NORMA SEÑALA QUE LOS PRINCIPALES

PROBLEMAS QUE SE PRESENTAN SON:

a) EL TIPO O TIPOS DE CAMBIO A UTILIZAR.

b) LA MANERA DE INFORMAR SOBRE LOS

EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS
TIPOS DE CAMBIO DENTRO DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS.
ALCANCE
ALCANCE DE LA NORMA
AL CONTABILIZAR LAS TRANSACCIONES Y
SALDOS EN MONEDA EXTRANJERA, SALVO
LAS TRANSACCIONES Y SALDOS CON
DERIVADOS QUE ESTÉN DENTRO DEL
ALCANCE DE LA NIC 39 INSTRUMENTOS
FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y
MEDICIÓN
LA NIC 21
AL CONVERTIR LOS RESULTADOS Y LA
DEBE SITUACIÓN FINANCIERA DE LOS NEGOCIOS
APLICARSE: EN EL EXTRANJERO QUE SE INFLUYAN EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS DE LA ENTIDAD, YA
SEA POR CONSOLIDACIÓN, POR
CONSOLIDACIÓN PROPORCIONAL O POR EL
MÉTODO DE PARTICIPACIÓN.
AL CONVERTIR LOS RESULTADOS Y LA
SITUACION FINANCIERA DE LA ENTIDAD EN
UNA MONEDA DE PRESENTACIÓN.
 INFORMACIÓN, EN MONEDA FUNCIONAL, SOBRE
LAS TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA
RECONOCIMIENTO INICIAL

TRANSACCIÓN EN MONEDA EXTRANJERA

TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA

COMPRA O VENDE PRESTA O TOMA COMPRA O VENDE

BIENES O SERVICIOS PRESTADO FONDOS BIENES O SERVICIOS

AL CONTADO O AL SE ESTABLECE INCURRE O

CRÉDITO COBRAR O PAGAR LIQUIDA PASIVOS

PACTADO EN EN MONEDA PACTADOS EN

MONEDA EXTRANJERA MONEDA
EXTRANJERA EXTRANJERA
 PROCEDIMIENTO PARA LA CONVERSIÓN DE LA
MONEDA EXTRANJERA A LA MONEDA NACIONAL.

MONTO DE LA TIPO DE CAMBIO MONTO DE

MONEDA X A LA FECHA DE LA = LA MONEDA
EXTRANJERA TRANSACCION FUNCIONAL

FECHA DE LA TRANSACCIÓN Y TIPO DE CAMBIO A

UTILIZAR
FECHA DE TRANSACCIÓN: LA NORMA SEÑALA QUE
LA FECHA DE UNA TRANSACCIÓN ES LA FECHA EN
LA CUAL DICHA TRANSACCIÓN CUMPLE LAS
CONDICIONES PARA SU RECONOCIMIENTO, DE
ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACIÓN FINANCIERA.
TIPO DE CAMBIO A APLICAR: POR RAZONES
DE ORDEN PRÁCTICO, SE UTILIZA A MENUDO
UNA TASA DE CAMBIO APROXIMADO AL
EXISTENTE EN EL MOMENTO DE REALIZAR LA
TRANSACCIÓN.

INFORMACIÓN FINANCIERA EN LAS FECHAS

DE LOS BALANCES POSTERIORES.

TIPOS DE CAMBIO A APLICAR

LA NORMA REQUIERE QUE EN CADA FECHA
DE PRESENTACIÓN DEL BALANCE
GENERAL:
a) LAS PARTIDAS MONETARIAS EN MONEDA
EXTRANJERA, COMO SON CAJA Y BANCOS, CUENTAS
POR COBRAR COMERCIALES, CUENTAS POR PAGAR,
ETC. SE CONVIERTAN UTILIZANDO EL TIPO DE
CAMBIO DE CIERRE.

b) LAS PARTIDAS NO MONETARIAS EN MONEDA

EXTRANJERA, QUE SE MIDAN EN TÉRMINOS DE
COSTO HISTÓRICO, SE CONVERTIRÁN UTILIZANDO
EL TIPO DE CAMBIO DE LA FECHA DE LA
TRANSACCIÓN.

c) LAS PARTIDAS NO MONETARIAS QUE SE VALOREN AL

VALOR RAZONABLE EN UNA MONEDA EXTRANJERA,
SE CONVERTIRÁN UTILIZANDO LOS TIPOS DE
CAMBIO DE LA FECHA EN QUE SE DETERMINÓ ESTE
VALOR RAZONABLE.
RECONOCIMIENTO DE DIFERENCIAS DE CAMBIO

TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS DIFERENCIAS

DE CAMBIO DE LAS PARTIDAS MONETARIAS QUE
CUMPLAN LAS CONDICIONES PARA SER
INSTRUMENTOS DE COBERTURA.

COMO SE HA SEÑALADO EN EL PÁRRAFO 3, LA

NORMA APLICABLE A LA CONTABILIZACIÓN DE
COBERTURAS EN MONEDA EXTRANJERA ES LA NIC
39. LA APLICACIÓN DE LA CONTABILIDAD DE
COBERTURA, SE CONTABILICEN, SE RECONOZCAN
EN LOS RESULTADOS DEL PERIODO EN EL QUE
APAREZCAN, CON LAS EXCEPCIONES DESCRITAS
EN EL PÁRRAFO 32.
PERIODO EN QUE SE DEBE RECONOCER LA
DIFERENCIA DE CAMBIO.

 CUANDO LA TRANSACCIÓN SE LIQUIDE EN EL

MISMO PERIODO CONTABLE EN EL QUE HAYA
OCURRIDO, TODA LA DIFERENCIA DE
CAMBIO SE RECONOCERÁ EN ESE
PERIODO.

 CUANDO LA TRANSACCIÓN SE LIQUIDE EN UN

PERIODO CONTABLE POSTERIOR, LA
DIFERENCIA DE CAMBIO RECONOCIDA EN
CADA UNO DE LOS PERIODOS, HASTA LA
FECHA DE LIQUIDACIÓN, SE DETERMINARÁ A
PARTIR DE LA VARIACIÓN QUE SE HAYA
PRODUCIDO EN LAS TASAS DE CAMBIO
DURANTE CADA PERIODO.
 TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS DIFERENCIAS DE
CAMBIO DERIVADAS DE UNA PARTIDA NO MONETARIA
CUYA GANANCIA O PÉRDIDA HA SIDO RECONOCIDA
DIRECTAMENTE EN EL PATRIMONIO NETO O EN LOS
RESULTADOS DEL EJERCICIO.
DIFERENCIA DE CAMBIO DE UNA
PARTIDA NO MONETARIA

LAS PÉRDIDAS O LAS PÉRDIDAS O

GANANCIAS GANANCIAS
QUE SE RECONOSCAN QUE SE RECONOSCAN
DIRECTAMENTE EN EL DIRECTAMENTE EN EL
PATRIMONIO NETO PATRIMONIO NETO
LA GANANCIA O
PÉRDIDA POR
DIFERENCIA DE
CAMBIO

SE RECONOCERÁ EN SE RECONOCERÁ EN LOS

EL PATRIMONIO NETO RESULTADOS DEL EJERCICIO
RECONOCIMIENTO DE PÉRDIDAS O
GANANCIAS DIRECTAMENTE EN EL
PATRIMONIO NETO
LA NORMA SEÑALA QUE EXISTEN OTRAS
NORMAS QUE EXISTEN EL RECONOCIMIENTO
DE ALGUNAS PÉRDIDAS O GANANCIAS
DIRECTAMENTE EN EL PATRIMONIO NETO.