NIC 12 “Impuesto a las ganancias”

¿De que trata esta NIC?

Nos refleja la diferencia entre la norma contable VS la norma

tributaria y su impacto tributario económico.

Como consecuencias de estas implicancias se generaran un

activo o pasivo diferido, según sea el caso; el cual afectara
directamente la Renta Neta Imponible del ejercicio pagando
mas o menos impuestos.
Términos claves:
Impuesto corriente, lo resultante a pagar (recuperar), como ganancia
(perdida) fiscal. Esta será afectada por: pasivos por impuestos
diferidos que se relacionan con las diferencias temporarias
imponibles y activos por impuestos diferidos que se relacionan con
diferencias temporarias deducibles.

 Diferencias temporarias, son las diferencias existentes entre la base

contable y la tributaria. Las cuales son: diferencias temporarias
imponibles, dan origen a cantidades gravables al determinar
(ganancia o pérdida), NO son reconocidas como gasto
tributariamente y diferencias temporarias deducible, dan origen a
cantidades que se deducen al determinar (ganancia o pérdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el activo sea recuperado
según registro en libros y el pasivo sea liquidado.
Objetivo: La obligatoriedad de su
contabilización

Transacciones y otros hechos del periodo

corriente reconocidos en los estados
financieros.

Recuperación futura de los activos

reconocidos en el estado de situación
financiera

probabilidad de recuperación o liquidación

que generen pagos fiscales futuros , deben
ser reconocidos y registrados como hechos
fiscales dentro del periodo
 Alcance:
 Para todos los impuestos nacionales o extranjeros sujetas a
imposición.
 Otros tributos como retenciones sobre dividendos, en el hecho de
repartición de ganancias.
 No contempla los métodos de contabilización para subvenciones
del gobierno, ni créditos fiscales por inversiones; pero si se
considera las diferencias temporarias que se producen en su
contabilización.
 Situaciones de aplicación
• La NIC 12 se aplica en los casos de
contabilización por gastos de depreciación,
pérdidas tributarias, las cuentas de cobranza
dudosa, en la determinación de impuestos
corrientes e impuestos diferidos, por perdidas
extraordinarias como el robo de mercaderías,
por un exceso de depreciación en un vehículo,
por desvalorización de existencias, activos
adquiridos vía leasing, vacaciones no pagadas a
la fecha de la presentación de la declaración
jurídica anual del IR en el que existen
diferencias entre tratamiento contable y
tributario, entre otros casos. En estos casos se
obtendrá un activo por impuestos diferidos o un
pasivo por impuestos diferidos, los cuales
podrán ser diferencias temporales imponibles y
diferencias temporales deducibles.
Presentación e información a
revelar
• La NIC 12 nos menciona que, en cuanto a la presentación e
información a revelar, los principales componentes del gasto
por el impuesto a las ganancias serán revelados por separado
en los estados financieros. Estos componentes del gasto
pueden incluir, al gasto por impuesto a las ganancias
corriente (cantidad a pagar o recuperar), los ajustes de los
impuestos corrientes del actual periodo o pasados, el importe
del gasto por impuestos diferidos relacionado con las
diferencias temporarias (nacimiento y reversión), el importe
del gasto por impuestos diferidos relacionados con cambios
en las tasas fiscales o con nuevos impuestos, el importe de
los beneficios de carácter fiscal por pérdidas fiscales, créditos
fiscales o diferentes temporarias no reconocidos en el periodo
pasado que han usado para disminuir el gasto por impuestos
del periodo actual o diferidos, el impuesto diferido por la
baja o la reversión y el importe del gasto por el impuesto con
origen por modificaciones en las políticas contables y
errores.
casuística
 Ejercicio Práctico n° 1

Activo por impuesto a la renta diferido Tratamiento Contable

Con fecha 25/07/2018 la empresa “CASA BLANCA
S.A.C.” sufrió el robo de sus mercaderías valorizadas
en un total de S/50 000,00, las mismas que no
estaban cubiertas por ningún tipo de seguro, dicha
pérdida se habiéndose contabilizado inmediatamente
dicha pérdida como un gasto del ejercicio. Sin
Embargo; hasta el 31/12/2018, sólo se cuenta con la
Al respecto la NIC 2 “Inventarios” en su párrafo 34 nos indica “…el importe en
cualquier rebaja del valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las
demás pérdidas en los inventarios será reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja
o la pérdida…” (el subrayado es nuestro)
Por lo que tendremos que realizar el registro por la pérdida de la mercadería,
inmediatamente de producido el robo.
Cuenta contable Debe Haber
65 Otros gastos de gestión
659 Otros gastos de gestión 50 000,00

denuncia policial, recién en julio del 2019 el

20 Mercaderías
Ministerio Público, quién después de realizar las 201 Mercaderías 50 000,00

indagaciones decide archivar el caso temporalmente

por no encontrarse a los culpables.
Tratamiento Tributario Determinaremos el impuesto a la renta diferido, ya que estamos frente a una diferencia
temporal permanente:
Al respecto del caso planteado debemos tener en cuenta que el inciso d) del artículo 37°
Cuenta contable Debe Haber
del la Ley del Impuesto a la Renta indica lo siguiente: “Las perdidas extraordinarias
88 Impuesto a la renta
sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o 881 Impuesto a la renta corriente 457 250,00
por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros,
en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y 89 Resultado Acumulado 442 500,00
891 Utilidad
siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que
es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.” (El subrayado es nuestro) 37 Activo Diferido 14 750,00

Considerando lo expuesto anteriormente, vemos que para el caso planteado, en el 3711 Impuesto a la renta diferido

ejercicio 2018 todavía no se ha probado que es inútil ejercitar la acción judicial

Utilidad Contable año 2019 2 500 000,00
correspondiente, por lo que para ese periodo corresponde adicionar dicha pérdida a la
Deducción (-) 50 000,00
utilidad contable, recién en el año 2019 este será deducible para el impuesto a la renta.
Renta Neta Imponible 2 000 000,00
Por lo que según la NIC 12 estaremos frente a una diferencia temporal permanente.
Para el ejercicio 2018 se considerará una utilidad contable de S/ 1 500 000,00 Cuenta contable Debe Haber
88 Impuesto a la renta
881 Impuesto a la renta corriente 457 250,00

Utilidad Contable 1 500 000,00 89 Resultado Acumulado 442 500,00

891 Utilidad
Adición (+) 50 000,00
Renta Neta Imponible 1 550 000,00 37 Activo Diferido 14 750,00
3711 Impuesto a la renta diferido
 Ejercicio Práctico n° 2
La empresa “Corvisur S.A.C.” contrató el servicio de consultoría por Tratamiento Tributario
lo que giró un recibo por honorarios el día 20/12/2018 por S/50 Al respecto el inciso v) del artículo 37° de la Ley del
000,00; sin embargo, la empresa los provisionó en el mes que generó Impuesto a la Renta indica que “Los gastos o costos que
los recibos por honorarios. Cabe precisar, que dichos recibos recién
constituyan para su perceptor rentas de segunda,
son cancelados el 30/04/2019. Se conoce que la utilidad contable
cuarta, o quinta categoría podrán deducirse en el
para el año 2018 fue de S/ 1 800 000,00.
ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan
Tratamiento Contable
Contablemente provisionamos un gasto cuando este ocurra al margen sido pagados dentro del plazo establecido por el

de que este pago o no, por lo que para el año 2018 realizaremos el reglamento para la presentación de la declaración
asiento contable respectivo jurada correspondiente a dicho ejercicio” (El subrayado
es nuestro).

Por lo que según el caso planteado tendremos que adicionar este

importe ya que fue pagado después de la presentación de la
Declaración Jurada Anual y recién será deducible en el ejercicio
2019, se originará una diferencia temporal permanente.
Determinaremos el impuesto a la renta diferido, ya que
estamos frente a una diferencia temporal permanente,
según la NIC 12:
La empresa “El Contador S.A.C.” tiene registrado en sus
libros contables al 31/12/2018 vacaciones por pagar a sus
trabajadores por un importe total de S/20 000,00.
Se estima que este importe recién será pagado efectivamente
en el mes de junio del 2019, con posterioridad a la
presentación de la DJ 2018 y que por consiguiente, será un
gasto deducible para el ejercicio 2012.
Tratamiento Contable
Según la NIC 12 nos encontramos frente a un pasivo
(vacaciones por pagar), que no es deducible en el ejercicio
2018; sin embargo para el ejercicio 2019 si será gasto
deducible, por lo que se ocasionará una diferencia temporal.
Tratamiento Tributario
Al respecto el inciso i) del artículo 37° de la Ley del Impuesto
a la Renta indica que “Los aguinaldo, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se
hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral
existente y con motivo de cese. Estas retribuciones podrán
deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan
cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por
el Reglamento para la presentación de la declaración
jurada correspondiente a dicho ejercicio.” (El subrayado es
nuestro)
Por lo que para ese año tendremos que adicionar a la utilidad
contable dicho importe