Capítulo 2:

Principios y Normas Contables

 1. Contabilidad Financiera
• Recordemos que el objetivo de la contabilidad
financiera es preparar información para agentes
externos a la organización, que den cuenta de
la situación económica y financiera de ésta.
• Esa información se resume en los denominados
Estados Financieros: (1) Balance General, (2)
Estado de Resultados y (3) Estado de Flujo de
Efectivo
• Cualquiera sea la organización de la que se
trate, los estados financieros debe ser
elaborados siguiendo los mismos criterios y
principios.
 2. ¿Qué son los Principios y las
Normas Contables?
• Principios: Son el conjunto de
convenciones, reglas y conceptos
esenciales adoptados por la contabilidad
financiera. Se habla de Principios Contables
Generalmente Aceptados (PCGA)
– Ejemplo: frente a dos o más alternativas de
registrar un mismo hecho, se debe escoger la
más prudente (principio prudencial)
 2. ¿Qué son los Principios y las
Normas Contables?
• Normas: Procedimientos específicos que
se deben seguir para la preparación de
estados financieros y que se basan en los
principios contables.
– Ejemplo: La inversión en acciones con
presencia bursátil, que formen parte de los
valores negociables, se deben contabilizar al
mínimo entre su costo de adquisición y el
precio de mercado (lo más prudente).
 3. ¿Quiénes fijan o emiten los
principios y normas?
• En cada país existen una o más entidades
(privadas o públicas) encargadas de fijar
los principios y emitir las normas
contables.
– En Chile, es el Colegio de Contadores de
Chile. Las normas se emiten a través de los
Boletines Técnicos (BT). El BT N° 1 establece
los principios;
 3. ¿Quiénes fijan o emiten los
principios y normas?
– En EE.UU., es el Financial Accounting
Standards Board (FASB) y la Securities and
Exchange Commission (SEC). El FASB
desarrolló un “marco conceptual” que
contienen los principios (SFAC número 1 al 7)
– En general, los principios son similares en
todas las jurisdicciones. Sin embargo, hay
diferencias a nivel de normas.
4. Principios y Normas Internacionales
de Contabilidad
• A nivel internacional existe el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB,
International Accounting Standards Board).
• El objetivo del IASB es: “trabajar en la
consecución de un único conjunto de normas
globales de alta calidad para la preparación de
la información financiera, desarrolladas de
acuerdo a los principios de transparencia,
claridad y globalidad”.
4. Principios y Normas Internacionales
de Contabilidad
• Las normas emitidas por el IASB son
conocidas como NIC (normas internacionales
de contabilidad) y NIIF (normas internacionales
de información financiera), o IAS-IFRS en
inglés.
• Los principios que guían la emisión de las NIC-
NIIF están en el “Marco Conceptual” del IASB.
4. Principios y Normas Internacionales
de Contabilidad
• Estas normas están vigentes en la Unión
Europea desde 2005, para todas las empresas
que emiten valores de oferta pública, y muchos
otros países están efectuando procesos de
convergencia (Australia, Canadá, China,
Noruega, Suiza, Rusia y casi todos los países
de América Latina).
• Chile se encuentra en un proceso de adopción
de las normas internacionales de contabilidad,
emitidas por el IASB.
4. Principios y Normas Internacionales
de Contabilidad
• El Colegio de Contadores de Chile está
desarrollando el plan de convergencia, al término
del cual las actuales normas contables habrán
sido reemplazadas por las internacionales.
• También el IASB llegó a un acuerdo con el FASB
de EE.UU., órgano emisor de las normas
contables estadounidenses (US GAAP), para
alcanzar una convergencia en el año 2010.
 5. PCGA
• En adelante, hablaremos de PCGA para
referirnos a los principios locales (en
particular los US GAAP), en
contraposición a IFRS o NIC-NIIF, que se
refieren a las normas internacionales de
contabilidad.
 a) Principio de la Entidad
• Una entidad contable es una organización, o una
parte de ella, que constituye una unidad
económica distintiva.
• La contabilidad se prepara para una entidad
específica, cuyos límites deben ser bien
definidos, evitando confundir los acontecimientos
que la afectan con aquellos que afectan a otras
entidades relacionadas.
• Por ejemplo, la contabilidad de una persona
jurídica es distinta de la contabilidad de sus
socios. Así también, la contabilidad de una
empresa individual es distinta de la contabilidad
personal de su dueño.
b) Principio de la Moneda como Común
Denominador
La contabilidad registra sólo los acontecimientos
que pueden medirse en términos monetarios.
 Permite sumar bienes y recursos de distinta
naturaleza.
 Muchos acontecimientos relevantes para una
empresa no quedarán reflejados en la
contabilidad al no poder ser medidos en
términos monetarios.
 Bienes con igual valor monetario pueden tener
distinto valor económico por asociarse a
tiempos distintos (salvo que se aplique
corrección monetaria).
 c) Principio del Período Contable
• La actividad económica de una empresa
puede dividirse en períodos de tiempo
artificiales.
• Es decir, la contabilidad procesa
información para preparar informes
referidos a un período determinado, que
normalmente es un año.
• Este período se denomina también
ejercicio contable.
d) Principio de la Empresa en Marcha

La contabilidad supone que la empresa

seguirá operando en forma indefinida, por
lo que las cifras presentadas no reflejan
necesariamente los valores de realización.

SIEMPRE QUE NO EXISTAN PRUEBAS DE LO

CONTRARIO SE SUPONDRA LA INDEFINIDA
MARCHA DE LA EMPRESA.
 e) Principio de Objetividad

Los registros e informes contables se

deben basar en los datos mas objetivos
que se tengan. La información debe ser
confiable y su exactitud susceptible de
verificación.
 f) Principio de Factibilidad

Todo cambio en la forma de operar debe

significar beneficios, en el peor de los
casos, iguales a los costos adicionales de
reunir e interpretar la correspondiente
información.
 g) Principio de Valoración al Costo
• Los recursos o activos económicos de una
empresa se valoran a su costo histórico o valor de
adquisición.
• El costo histórico es un valor confiable y verificable
(criterio de objetividad).
• Sin embargo, el valor contable de un bien físico no
se mantiene inalterable, puesto se reconoce un
desgaste mediante la depreciación.

EL VALOR CONTABLE NO NECESARIAMENTE

COINCIDE CON EL VALOR DE MERCADO DE UN
DETERMINADO BIEN.
 h) Principio de Dualidad
Plantea la Igualdad del Inventario o Ecuación
Fundamental de la Contabilidad:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

Activos:
• Conjunto de bienes y derechos de propiedad de
una empresa.
• Uso o destino que se da a los recursos
 h) Principio de Dualidad
Pasivos:
• Conjunto de obligaciones de una empresa con
terceros
• Fuente u origen de los recursos que provienen
de Terceros
Patrimonio:
• Derechos de los propietarios sobre la empresa
• Origen o fuente de recursos provenientes de los
propietarios de la empresa.
 h) Principio de Dualidad
EJEMPLO:
 h) Principio de Dualidad
EJEMPLO:
ACTIVOS PASIVOS
Muebles 600 Cuentas por Pagar 500
Disponible 200 Deudas con Bcos 1500
Deudas por Cobrar 400
Mercaderías 300
Depósitos en Bcos 800
Edificios 1000
Total Activos 3300 Total Pasivos 2000
 h) Principio de Dualidad
PATRIMONIO = CAPITAL + RESULTADOS
RESULTADO = INGRESOS - GASTOS

RESULTADO MAYOR QUE CERO UTILIDAD

RESULTADO MENOR QUE CERO PERDIDA

 INGRESOS : Son aumentos de activos, o disminuciones de

pasivos, provenientes de las actividades orientadas a la
generación de utilidades, y que producen flujos de efectivo
positivos.
 GASTOS : Son disminuciones de activos, o aumentos de
pasivos, provenientes de las actividades orientadas a la
generación de utilidades, y que producen flujos de efectivo
negativos.
 Variaciones de Patrimonio
• Los aumentos de patrimonio serán
consecuencia de:
– Aportes de Capital
– Utilidades Provenientes de las Operaciones
del negocio
• Las disminuciones de patrimonio serán
consecuencia de:
– Retiros de Capital
– Pago de dividendos (o retiros de utilidades)
– Pérdidas Provenientes de las Operaciones
del Negocio
 h) Principio de Dualidad
Considerando los elementos que explican la variación
del valor del patrimonio contable, podemos escribir la
“igualdad del inventario” de la siguiente forma:

Activost = Pasivost + Patrimoniot-1 + (Ingresost-1,t

- Gastost-1,t) + (Aportes de capitalt-1,t – Retiros de
capitalt-1,t) – Dividendost-1,t

Patrimoniot = Patrimoniot-1 + (It-1,t - Gt-1,t) + (ACt-1,t

– RCt-1,t) – Dt-1,t
 Transacción:
• Se denomina así a todo acontecimiento que
afecta la posición económica y financiera de la
empresa y que puede ser medido objetivamente
en unidades monetarias.
• Toda transacción se puede expresar en términos
de su efecto en la ecuación del inventario.
• Toda transacción debe estar compensada en
términos de la ecuación del inventario. Por
ejemplo, un incremento de un activo debe estar
compensado ya sea con una disminución de otro
activo, con un aumento de un pasivo o un
aumento del patrimonio
 Ejemplo de registro de transacciones en
la ecuación del inventario
1. El 1 de diciembre el ingeniero Julio González crea una
sociedad con su esposa, JG Gestión SA, mediante la cual se
dedicará a prestar asesorías en control de gestión. Cada uno
aportó $20 millones en efectivo.

Balance al 1 de diciembre
Activos Pasivos y Patrimonio
Efectivo 40.000.000 Capital 40.000.000
 2. El 3 de diciembre compra en $60 millones un piso de un
edificio, pagando el 20% al contado. La diferencia la financia
con un crédito hipotecario. La propiedad fue tasada por el SII
en $45 millones, siendo un 10% de ese valor atribuible al
terreno.

Balance al 3 de diciembre
Activos Pasivos y Patrimonio
Efectivo 28.000.000 Pasivos:
Terreno 6.000.000 Deudas con bancos 48.000.000
Construcción 54.000.000 Patrimonio:
Capital 40.000.000
Total 88.000.000 Total 88.000.000
 3. El 9 de diciembre compra computadores y muebles de
oficina por un valor total de $7 millones, pagándose el 40%
en efectivo y el resto a 60 días.

Balance al 9 de diciembre
Activos Pasivos y Patrimonio
Efectivo 25.200.000 Pasivos:
Terreno 6.000.000 Cuentas por pagar 4.200.000
Construcción 54.000.000 Deudas con bancos 48.000.000
Muebles y equipos 7.000.000 Patrimonio:
Capital 40.000.000
Total 92.200.000 Total 92.200.000
 4. El 13 de diciembre se adquieren suministros de oficina (CDs,
papeles, etc.) para ser usados durante los 4 próximos meses.
El monto invertido es de $500 mil y se paga al contado.

Balance al 13 de diciembre
Activos Pasivos y Patrimonio
Efectivo 24.700.000 Pasivos:
Terreno 6.000.000 Cuentas por pagar 4.200.000
Construcción 54.000.000 Deudas con bancos 48.000.000
Muebles y equipos 7.000.000 Patrimonio:
Suministros 500.000 Capital 40.000.000
Total 92.200.000 Total 92.200.000
 5. El 20 de diciembre la consultora recibe su primer ingreso,
por $2,5 millones en efectivo, producto de una capacitación
prestada a la Cía. APZ S.A. Se recauda el 40% al contado y
el resto a 30 días.

Balance al 20 de diciembre
Activos Pasivos y Patrimonio
Efectivo 25.700.000 Pasivos:
Cuentas por cobrar 1.500.000 Cuentas por pagar 4.200.000
Terreno 6.000.000 Deudas con bancos 48.000.000
Construcción 54.000.000 Patrimonio:
Muebles y equipos 7.000.000 Capital 40.000.000
Suministros 500.000 Ingreso 2.500.000
Total 94.700.000 Total 94.700.000
 6. El 25 de diciembre se firma un contrato de consultoría con el
Ministerio de Economía por un valor total de $47 millones,
el cual será ejecutado en un plazo de 6 meses. Se recibe un
anticipo de $10 millones y el resto se irá cobrando en
función del avance.

Balance al 25 de diciembre
Activos Pasivos y Patrimonio
Efectivo 35.700.000 Pasivos:
Cuentas por cobrar 1.500.000 Cuentas por pagar 4.200.000
Terreno 6.000.000 Deudas con bancos 48.000.000
Construcción 54.000.000 Ingresos anticipados 10.000.000
Muebles y equipos 7.000.000 Patrimonio:
Suministros 500.000 Capital 40.000.000
Ingreso 2.500.000
Total 104.700.000 Total 104.700.000
 7. El 30 de diciembre se pagan remuneraciones por $6,5
millones y servicios básicos por $150 mil, todo al contado.

Balance al 30 de diciembre
Activos Pasivos y Patrimonio
Efectivo 29.050.000 Pasivos:
Cuentas por cobrar 1.500.000 Cuentas por pagar 4.200.000
Terreno 6.000.000 Deudas con bancos 48.000.000
Construcción 54.000.000 Ingresos anticipados 10.000.000
Muebles y equipos 7.000.000 Patrimonio:
Suministros 500.000 Capital 40.000.000
Ingreso 2.500.000
Gastos -6.650.000
Total 98.050.000 Total 98.050.000
8. El 31 de diciembre el Sr. González retira $100 mil para uso
personal.

Balance al 31 de diciembre
Activos Pasivos y Patrimonio
Efectivo 28.950.000 Pasivos:
Cuentas por cobrar 1.500.000 Cuentas por pagar 4.200.000
Terreno 6.000.000 Deudas con bancos 48.000.000
Construcción 54.000.000 Ingresos anticipados 10.000.000
Muebles y equipos 7.000.000 Patrimonio:
Suministros 500.000 Capital 40.000.000
Ingreso 2.500.000
Gastos -6.650.000
Retiros -100.000
Total 98.050.000 Total 98.050.000
 i) Principio del Devengado

• “La determinación del resultado y posición

financiera de la empresa debe considerar
todos los recursos y obligaciones del
período, aunque estos hayan sido o no
percibidos o pagados, con el objeto de que
los costos y gastos puedan ser
debidamente relacionados con los
respectivos ingresos que generan.”
 i) Principio del Devengado

Se logra asociar el registro del Ingreso con

el momento en que se proveen
efectivamente los bienes o servicios, y el
Gasto con el momento en que
efectivamente se consumen los recursos.

ES DECIR........................
 i) Principio del Devengado
Los ingresos se reconocen a medida que estos son
ganados y los gastos mientras se incurra en ellos,
independiente del momento en que se produzcan
los flujos de dinero.

Este principio se conoce también como Base de

Causación.

Los dos principios siguientes profundizan en el

reconocimiento de ingresos y gastos,
respectivamente.
 j) Principio de Realización

¿ CUANDO EL INGRESO SE CONSIDERA

GANADO ?
 Existe un compromiso comercial que define
precios, cantidades y forma de pago del bien.
 Los bienes han sido entregados o los servicios
prestados.
 La recaudación respectiva está
razonablemente asegurada.
 j) Principio de Realización

• No siempre las cuentas por cobrar se

recuperan, lo que se reconoce por:
– Castigo: Cuando existe certeza de
irrecuperabilidad.
– Estimación de incobrables: Cuando existe la
probabilidad de irrecuperabilidad.
 k) Principio de Correspondencia
¿ CUANDO UN DESEMBOLSO ES GASTO ?
Para determinar la utilidad de un período se debe
descontar de los ingresos todos los gastos que han
sido necesarios para producir ese ingreso.
• Algunos gastos pueden relacionarse con
ingresos específicos del período (costo de venta,
comisiones por venta).
• Otros gastos se vinculan con las actividades del
período, aunque no se puedan asociar a un
ingreso específico (consumos básicos,
remuneraciones fijas).
 k) Principio de Correspondencia
¿ CUANDO UN DESEMBOLSO ES GASTO ?
• Gastos que benefician más de un período
contable.
– A veces es fácil asignar en forma exacta el gasto a
cada período (por ejemplo, una póliza de seguro)
– Otras veces, se hace una estimación. Por ejemplo, el
costo de una máquina se distribuirá en el número de
períodos que se estime como su vida útil.
– Otros gastos –como capacitación del personal,
publicidad o investigación y desarrollo– no pueden
vincularse objetivamente con ingresos futuros, por lo
que se rebajan inmediatamente como gastos
(principio “conservador”).
 l) Principio Conservador o Prudencial

• Cuando existen dos o más formas de

registrar un determinado acontecimiento
se debe optar por el más prudente, es
decir, el que signifique un menor valor del
activo o patrimonio.
 m) Principio de Uniformidad o
Consistencia

• Cuando se elige un método para registrar

determinados acontecimientos, se debe
aplicar el mismo método en todo
acontecimiento futuro.
 n) Principio de Exposición

• Los estados financieros deben contener

toda la información y discriminación
básica y adicional que sea necesaria
para una adecuada interpretación de la
situación financiera y de los resultados
económicos del ente al que se refieren.

NO SE DEBE OCULTAR NADA

 o) La esencia sobre la forma

• Los estados financieros deben reflejar la

realidad económica o el fondo económico
de las transacciones, el que debe
prevalecer sobre la forma legal de las
mismas.

Para profundizar:
1) Horngren et al (2003), capítulo 1
2) Meigs et al (2000), capítulo 2
3) IASB, Marco Conceptual (o adaptación CONTACH)