RECURSOS ANTE LAS AUTORIDADES

TRIBUTARIAS
 Principio del deber tributario

Artículo 95- 9 de la Constitución política: Son deberes de la

persona y del ciudadano:

...Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del

Estado dentro de conceptos de justicia y equidad.

2
 Facultades de fiscalización
ARTICULO 684. FACULTADES DE FISCALIZACIÓN E INVESTIGACIÓN. La Administración Tributaria
tiene amplias facultades de fiscalización e investigación para asegurar el efectivo cumplimiento de las
normas sustanciales.

Para tal efecto podrá:

a. Verificar la exactitud de las declaraciones u otros informes, cuando lo considere necesario.

b. Adelantar las investigaciones que estime convenientes para establecer la ocurrencia de hechos
generadores de obligaciones tributarias, no declarados.

c. Citar o requerir al contribuyente o a terceros para que rindan informes o contesten interrogatorios.

d. Exigir del contribuyente o de terceros la presentación de documentos que registren sus operaciones
cuando unos u otros estén obligados a llevar libros registrados.

e. Ordenar la exhibición y examen parcial de los libros, comprobantes y documentos, tanto del
contribuyente como de terceros, legalmente obligados a llevar contabilidad.

f. En general, efectuar todas las diligencias necesarias para la correcta y oportuna determinación de los
impuestos, facilitando al contribuyente la aclaración de toda duda u omisión que conduzca a una
correcta determinación.
 Artículo 193 Ley 1607 de 2012

Protección de derechos
Trato cordial, considerado, justo y respetuoso
Acceso a los expedientes
Ser fiscalizado conforme a los procedimientos previstos
Ser tratado con respeto y justicia
A obtener respuesta oportuna
Respetar el derecho de contradicción de la prueba
A consultar sobre el alcance y la aplicación de las normas tributarias
Al debido proceso
Obtener información clara y confiable sobre su situación tributaria
 Medios de prueba

ARTICULO 742. LAS DECISIONES DE LA ADMINISTRACIÓN DEBEN

FUNDARSE EN LOS HECHOS PROBADOS. La determinación de tributos y
la imposición de sanciones deben fundarse en los hechos que aparezcan
demostrados en el respectivo expediente, por los medios de prueba
señalados en las leyes tributarias o en el Código de Procedimiento Civil, en
cuanto éstos sean compatibles con aquellos.

“Sanción por no declarar”

“Sanción por inexactitud”
“Sanción por no enviar información”
“Sanción por violar las normas que rigen la profesión”
 Artículo 197 Ley 1607 de 2012
SANCIONES:
PRINCIPIOS

LEGALIDAD: Sanciones por comportamientos taxativos de Ley.

LESIVIDAD: Afectación al recaudo
FAVORABILIDAD: Aplicación de normas favorables
PROPORCIONALIDAD: Sanción depende de la gravedad de la falta
GRADUALIDAD: Individualidad de la conducta atendiendo a la gravedad
ECONOMIA: procedimientos se adelanten en el menor tiempo posible
EFICACIA: Remover formalismos
IMPARCIALIDAD: Mismo tratamiento para las partes.
 Sanción por inexactitud
Causales artículo 647
E.T.N PROCEDIMIENTO PARA LIQUIDACIÓN OFICIAL
DE REVISIÓN ej: Omisión de ingresos
Investigación preliminar
(Requerimiento ordinario,
Emplazamiento para corregir- Inspección
contable o tributaria )

NO
Autoridad tributaria confirma si es procedente
imponer sanción

Requerimiento especial
SI

Confirma o revoca SI
Contestación al
la decisión
requerimiento especial
(Término 3 meses)
NO

NO 1
2
 Sanción por inexactitud

1 2

PERÍODO PROBATORIO SI
(Mediante Inspección tributaria 3 meses)

Se desvirtuan las
glosas oficiales

LIQUIDACIÓN OFICIAL DE REVISIÓN

(Término para imponer la misma 6
meses)

RECURSO DE
RECONSIDERACIÓN SI
(Término 2 meses)
Confirma o
revoca la SI
NO
decisión
Firmeza de la liquidación NO
Archivo del expediente
oficial de revisión
 GRADUALIDAD EN LAS SANCIONES
Arts. 644, 709 y 713 E.T.N

CORRECCIÓN INEXACTITUD
Artículo 644 E.T. Artículo 647 E.T.

160%
10% 20% 40% 80%
Acto
Corrección Emplazamiento Requerimiento Liquidación De
Admitivo.
Voluntaria Auto Insp. Trib. Especial Revisión
En Firme

EJEMPLO: SE DECLARAN $5.000 A PAGAR Y ERAN $10.000

SANCIONES: $500 $1.000 $2.000 $4.000 $8.000
Fuente: Ed. CIJUF Procedimiento tributario Rubén Vasco Martínez
 Proceso para la liquidación oficial de revisión
DOS AÑOS

UN MES TRES MESES TRES MESES

Vencimiento para Emplazamiento para Puede corregir la Requerimiento Respuesta al Ampliación del
presentación corregir Declaración Especial (por una Requerimiento Requerimiento
Declaración 1 sola vez) Especial Especial
3-6 MESES 6 MESES 2

1. También puede dictarse el

Auto de Inspección
Tributaria que suspende
términos para notificar el
Requerimiento Especial 2. Ampliación del Respuesta a la Liquidación
Hasta por 3 meses. Requerimiento Ampliación al Oficial de
Especial Requerimiento Revisión
Especial
Fuente: Ed. CIJUF Procedimiento tributario Rubén Vasco Martínez
 Sanción por no enviar información
Causales artículo 651 E.T.N
PROCEDIMIENTO PARA IMPOSICIÓN DE SANCION POR NO
ENVIAR INFORMACIÓN ej: médios magnéticos

Investigación preliminar

Autoridad tributaria
confIrma si es NO
procedente imponer
sanción

Pliego de cargos (Término para formular 2 SI

años)

Respuesta favorable SI
(dentro del mes siguiente a su
notificación )

Respuesta al pliego de cargos

NO
1
2
NO
 Sanción por no enviar información
1 2

PERIODO PROBATORIO

Se desvirtuan las SI
glosas oficiales

Resolución sanción (Término para

formular la misma 6 meses Art. 638
E.T.N)

RECURSO DE SI
RECONSIDERACIÓN
Art. 720 E.T.N Respuesta
SI
NO favorable

Firmeza de la resolución NO
sanción Archivo del expediente
 Recursos
ARTICULO 720. RECURSOS CONTRA LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA. Contra las liquidaciones oficiales, resoluciones que impongan
sanciones u ordenen el reintegro de sumas devueltas y demás actos producidos, en
relación con los impuestos administrados por la Unidad Administrativa Especial
Dirección General de Impuestos Nacionales, procede el Recurso de
Reconsideración.

El recurso de reconsideración, salvo norma expresa en contrario, deberá

interponerse ante la oficina competente, para conocer los recursos tributarios, de la
Administración de Impuestos que hubiere practicado el acto respectivo, dentro de
los dos meses siguientes a la notificación del mismo.

Cuando el acto haya sido proferido por el Administrador de Impuestos o sus

delegados, el recurso de reconsideración deberá interponerse ante el mismo
funcionario que lo profirió.
 Revocatoria directa
Artículo 93 del Código de procedimiento administrativo y de lo
contencioso administrativo

Causales:

Oposición manifiesta a la Constitución y la Ley

Atenten contra el interés público o social
Agravio injustificado a una persona
 Sanciones y procedimiento
Capitulo VIII Ley 1607 de 2012
2. <Numeral modificado por el artículo 134 de la Ley 1607 de 2012. El nuevo texto es el siguiente:>
Cuando la cuantía del acto objeto del recurso, incluidas las sanciones impuestas, sea igual o superior a
setecientas cincuenta (750) UVT, pero inferior a diez mil (10.000) UVT, serán competentes para fallar los
recursos de reconsideración, los funcionarios y dependencias de la Administración de Impuestos, de
Aduanas o de Impuestos y Aduanas Nacionales de la capital del Departamento en el que esté ubicada la
Administración que profirió el acto recurrido, de acuerdo con la estructura funcional que se establezca.

3.<Numeral modificado por el artículo 134 de la Ley 1607 de 2012. El nuevo texto es el siguiente:>
Cuando la cuantía del acto objeto del recurso, incluidas las sanciones impuestas, sea igual o superior a
diez mil (10.000) UVT, serán competentes para fallar los recursos de reconsideración, los funcionarios y
dependencias del Nivel Central de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, de acuerdo con la
estructura funcional que se establezca.

UVT 2014: 27.485

Artículo 560 E.T.N
 ARTICULO 565. FORMAS DE NOTIFICACIÓN DE LAS
ACTUACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN DE IMPUESTOS

... Los requerimientos, autos que ordenen inspecciones o verificaciones tributarias, emplazamientos,
citaciones, resoluciones en que se impongan sanciones, liquidaciones oficiales y demás actuaciones
administrativas, deben notificarse de manera electrónica, personalmente o a través de la red oficial de
correos o de cualquier servicio de mensajería especializada debidamente autorizada por la autoridad
competente.

Las providencias que decidan recursos se notificarán personalmente, o por edicto si el contribuyente,
responsable, agente retenedor o declarante, no compareciere dentro del término de los diez (10) días
siguientes, contados a partir de la fecha de introducción al correo del aviso de citación. En este evento
también procede la notificación electrónica.

<Inciso adicionado por el artículo135 de la Ley 1607 de 2012. El nuevo texto es el siguiente:> El edicto de
que trata el inciso anterior se fijará en lugar público del despacho respectivo por el término de diez (10)
días y deberá contener la parte resolutiva del respectivo acto administrativo.
 ARTICULO 579-2 PRESENTACIÓN ELECTRONICA DE
DECLARACIONES

La reforma considera como causal para no sancionar la justificación

de una fuerza mayor y debe ser probada y presentada a más tardar al
día siguiente en que el sistema se haya restablecido o la situación de
fuerza mayor se haya superado.

Decreto 2926 de 2013

 INFORMACIÓN PARA LA INVESTIGACIÓN Y LOCALIZACIÓN
DE BIENES DE DEUDORES MOROSOS

Se faculta a la Administración la exigencia de cualquier información respecto a

bienes de propiedad de los deudores morosos contra los cuales la DIAN o
otra autoridad tributaria de otro Estado y deberá suministrarla dentro del mes
siguiente.

Artículo 623-2 Estatuto Tributario Nacional

 ARTICULO 635 DETERMINACIÓN DE LA TASA DE INTERES
MORATORIO

ARTICULO 635. DETERMINACIÓN DE LA TASA DE INTERÉS MORATORIO.

<Artículo modificado por el artículo 141 de la Ley 1607 de 2012. El nuevo texto es
el siguiente:> Para efectos de las obligaciones administradas por la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales, el interés moratorio se liquidará diariamente a la
tasa de interés diario que sea equivalente a la tasa de usura vigente determinada
por la Superintendencia Financiera de Colombia para las modalidades de crédito de
consumo.

Las obligaciones insolutas a la fecha de entrada en vigencia de esta ley generarán

intereses de mora a la tasa prevista en este artículo sobre los saldos de capital que
no incorporen los intereses de mora generados antes de la entrada en vigencia de
la presente ley.

PARÁGRAFO. Lo previsto en este artículo y en el artículo 867-1 tendrá efectos en

relación con los impuestos nacionales, departamentales, municipales y distritales.
 Abuso en materia tributaria

Artículo 869 Constituye abuso en materia tributaria:

1. Alterar
2. Desfigurar
3. Modificar artificialmente los efectos tributarios que de otra manera se
generarían en cabeza de uno o más contribuyentes o responsables de
tributos o de sus vinculados, socios o accionistas o beneficiarios reales.

Con el objeto de obtener provecho tributario

Eliminación, reducción, diferimiento del tributo, incremento de saldos a favor o
perdidas fiscales, y extensión de beneficios sin un propósito comercial o de
negocios legítimo.
Concepto DIAN 54120 de 28
de Agosto de 2013
 Decreto 2555 de 2010
Artículo 6.1.1.1.3 Definición de beneficiario real.
Se entiende por beneficiario real cualquier persona o grupo de personas que, directa o
indirectamente, por sí misma o a través de interpuesta persona, por virtud de contrato,
convenio o de cualquier otra manera, tenga respecto de una acción de una sociedad, o
pueda llegar a tener, por ser propietario de bonos obligatoriamente convertibles en acciones,
capacidad decisoria; esto es, la facultad o el poder de votar en la elección de directivas o
representantes o de dirigir, orientar y controlar dicho voto, así como la facultad o el poder de
enajenar y ordenar la enajenación o gravamen de la acción.

Para los efectos del presente decreto, conforman un mismo beneficiario real los cónyuges o
compañeros permanentes y los parientes dentro del segundo grado de consanguinidad,
segundo de afinidad y único civil, salvo que se demuestre que actúan con intereses
económicos independientes, circunstancia que podrá ser declarada mediante la gravedad de
juramento ante la Superintendencia Financiera de Colombia con fines exclusivamente
probatorios.

Igualmente, constituyen un mismo beneficiario real las sociedades matrices y sus

subordinadas.
 Abuso en materia tributaria
Cuando, en los casos que involucran a personas jurídicas u otras entidades, y
a personas naturales propietarias o usufructuarias de un patrimonio líquido por
un valor igual o superior a ciento noventa y dos mil (192.000) UVT la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales pruebe plenamente la ocurrencia de 3 o
más de los supuestos que se enuncian en el artículo 869-1 del Estatuto
Tributario, el cuerpo colegiado o comité al que se refiere el parágrafo de este
artículo podrá conminar al contribuyente para que, en ejercicio del derecho de
defensa, controvierta la ocurrencia de dichos supuestos, o que pruebe
cualquiera de las siguientes circunstancias
1. La respectiva operación contaba con un propósito comercial o de negocios
legítimo principal frente a la mera obtención del beneficio tributario definido de
conformidad con el presente artículo.

2. El precio o remuneración pactado o aplicado está dentro del rango

comercial, según la metodología de precios de transferencia, aun cuando se
trate de partes vinculadas nacionales….
 Abuso en materia tributaria
Artículo 869-2. Facultades de la administración tributaria en caso de abuso. En el
evento de presentarse abuso en los términos del artículo 869 de este Estatuto, la
Administración Tributaria tendrá la facultad de desconocer los efectos de la
conducta constitutiva de abuso y recaracterizarlos o reconfigurarlos como si la
conducta abusiva no se hubiere presentado. En este sentido, podrá la
Administración Tributaria expedir los actos administrativos correspondientes en los
cuales proponga y liquide los impuestos, intereses y sanciones correspondientes a
los contribuyentes o responsables del tributo o a sus vinculados y adicionalmente,
a quienes resulten responsables solidaria o subsidiariamente por los mismos e
iniciar los procedimientos aplicables de conformidad con el Estatuto Tributario.
Dentro de las facultades mencionadas, podrá la Administración Tributaria remover
el velo corporativo de entidades que hayan sido utilizadas o hayan participado, por
decisión de sus socios, accionistas, directores o administradores, dentro de las
conductas abusivas. La Administración Tributaria deberá motivar expresa y
suficientemente las decisiones adoptadas conforme al presente artículo en el
requerimiento especial, el emplazamiento para declarar, el pliego de cargos y las
liquidaciones de aforo o de corrección, conforme fuera el caso.
 Abuso en materia tributaria

…..La motivación de que trata este artículo deberá contener la expresa y minuciosa
descripción de los hechos, actos u omisiones que constituyen la conducta abusiva, las
pruebas en que se funda la administración respecto de tales hechos, actos u omisiones y
la referencia expresa a la valoración de las pruebas que haya presentado el contribuyente
para desvirtuar la conducta abusiva. Para todos los efectos del presente artículo, se dará
plena y cabal aplicación a las disposiciones y principios en materia procedimental y
probatoria pertinentes.

Para los efectos del artículo 869 de este Estatuto, con el objeto de garantizar la
oportunidad del contribuyente o responsable del impuesto de suministrar las pruebas
para desvirtuar la existencia de la conducta abusiva, la Administración Tributaria,
previamente a la expedición de cualquier acto administrativo en el cual proponga o
liquide tributos, intereses o sanciones, mediante solicitud escrita y en la cual se haga
referencia al artículo 869 de este Estatuto, requerirá al contribuyente para que suministre
las pruebas correspondientes y presente sus argumentos, dentro de un plazo que no
podrá ser inferior a un mes.
 ARTICULO 794-1 DESESTIMACIÓN DE LA PERSONALIDAD
JURÍDICA

Cuando se utilice una o varias sociedades de cualquier tipo con el propósito de

defraudar a la administración tributaria o de manera abusiva como mecanismo de
evasión fiscal, el o los accionistas que hubiere realizado, participado o facilitado los
actos de defraudación o abuso de la personalidad jurídica de la sociedad,
responderán solidariamente ante la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
por las obligaciones nacidas de tales actos y por los perjuicios causados.
ARTICULO 839-4 CRITERIOS PARA VALORAR BIENES EN
PROCESOS DE COBRO COACTIVO, ESPECIALES, DE EXTINCIÓN
DE DOMINIO Y OTROS PROCESOS QUE ESTABLEZCA LA LEY.

Para el secuestro de bienes en procesos de cobro coactivo la

Administración evaluará la productividad de estas medidas con
criterios de comerciabilidad, costo- beneficio y si tales medidas
son improductivas se abstendrá de perfeccionarlas.
 Artículo 178 Ley 1607 de 2012

COMPETENCIA PARA LA DETERMINACIÓN Y COBRO DE CONTRIBUCIONES

PARAFISCALES DE LA PROTECCIÓN SOCIAL.

La UGPP será la entidad encargada de sancionar a omisos e inexactos (5 años )

Aportante debió declarar

Aportante declara valores inferiores
 Artículo 165 Ley 1607 de 2012

Únicamente para efectos tributarios, las remisiones contenidas en las normas

tributarias a las contables continuaran vigentes durante los cuatro (4) años
siguientes a la entrada en vigencia de las NIIF.

Finalidad: 1. Medir impacto tributario

2. Proponer adopción legislativa
Gracias por su atención