Instituto Superior Tecnológico CIMAS

Carrera de Contabilidad
Curso: Contabilidad Aplicada
Docente: CPC. Irvin Llave Angulo

IMPUESTO SOBRE LAS RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

RÉGIMEN DE LAS PERSONAS JURÍDICAS DOMICILIADAS -

RENTAS EMPRESARIALES

RÉGIMEN DE LAS PERSONAS NATURALES QUE GENERAN

RENTAS EMPRESARIALES y que tributan por el Régimen
General de Renta
 REGÍMENES DE IMPOSICIÓN EN IR
VIGENTES EN EL PERÚ
Régimen de la persona natural domiciliada (que no realiza
actividad empresarial), incluido el Impuesto a la Renta sobre los
dividendos.

Régimen de la Tercera Categoría (personas naturales o

jurídicas domiciliadas que realizan actividad empresarial).

Régimen General
Régimen Especial del Impuesto a la Renta RER

Régimen de Impuesto a la Renta de personas naturales y

personas jurídicas no domiciliadas.
 Rentas Empresariales
Se denominan rentas empresariales a aquellas que
tienen su fuente productora en la «empresa», es decir
en la combinación de “capital” y “trabajo” que como
señala GARCÍA MULLÍN, produce utilidades distintas y
posiblemente superiores a las que generan cada una
de esas fuentes de manera independiente.

Se puede concluir entonces que las rentas

empresariales constituyen la conjunción de ambos
factores (capital y trabajo).
 Rentas Empresariales
Desde un punto de vista teórico, la “fuente empresa”
está vinculada con cualquier actividad de tipo comercial,
mercantil, industrial o, en general, cualquier actividad
que comporta predominantemente un interés por
obtener una mayor ventaja económica y por la que se
asume, en consecuencia, el riesgo de invertir un capital.

De allí que la fuente empresa sea considerada como el

resultado de combinar la fuente trabajo (actividades) y
la fuente capital (inversión de riesgo).
 Rentas Empresariales
PJ DOMICILIADAS: TRIBUTAN POR SUS RFM

PJ NO DOMICILIADAS: TRIBUTAN POR SUS RFP

RENTAS DE FUENTE MUNDIAL: INCLUYEN RFP + RFE (+)

En nuestro país todas las rentas de tercera categoría se

consideran rentas de fuente peruana y están sujetas a:
a) Personas naturales: impuesto cedular de 30% sobre la
renta neta
b) Personas jurídicas y asociaciones de hecho de
profesionales: impuesto global de 30% sobre la renta neta.
 RÉGIMEN GENERAL DE IMPUESTO A LA RENTA

Características y conceptos generales:

1. Se gravan las rentas netas anuales al final del ejercicio.

2. Criterio del Devengado (ingresos, gastos y costos se reconocen

en el ejercicio comercial en que se devenguen).

3. Declaración y pago del IR se realiza durante los 3 primeros

meses del año siguiente a que se refieren las rentas gravadas,
pero existe obligación de adelantar pagos mensuales (pagos a
cuenta o anticipos).
RÉGIMEN GENERAL DE IMPUESTO A LA RENTA

De acuerdo a la fuente generadora de las

rentas incluidas en este régimen, es materia
gravable todo lo que proviene de la
realización de una actividad empresarial
(Flujo de Riqueza).

Con tal fin no cabe hacer distingo entre

quienes la realicen pues es considerado
contribuyente todo aquél que realice dicha
actividad y en tanto tenga capacidad jurídica
tributaria.
 RÉGIMEN GENERAL DE IMPUESTO A LA RENTA
El artículo 28° de la LIR señala que son rentas de tercera categoría:

a) Las derivadas del comercio, industria o minería, de la explotación de recursos

naturales (agropecuaria, forestal, pesquera, etc.), de la prestación de servicios
comerciales, industriales o similares (transportes, comunicaciones, sanatorios,
hoteles, depósitos, bancos financieras, etc.) y de cualquier otra actividad
que constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o
disposición de bienes.

b) Las derivadas de los siguientes sujetos por su actividad de tales: (i)

agentes mediadores del comercio (corredores de seguro y comisionistas
mercantiles), (ii) rematadores, (iii) martilleros, y (iv) similares.

c) Las que obtengan los notarios, por sus actividades como tal.

d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales.

 RÉGIMEN GENERAL DE IMPUESTO A LA RENTA
El artículo 28° de la LIR señala que son rentas de tercera categoría:

d) Las derivadas del comercio, industria o minería, de la explotación de recursos

naturales (agropecuaria, forestal, pesquera, etc.), de la prestación de servicios
comerciales, industriales o similares (transportes, comunicaciones, sanatorios,
hoteles, depósitos, bancos financieras, etc.) y de cualquier otra actividad
que constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o
disposición de bienes.

e) Las demás que obtengan las personas jurídicas y las empresas

domiciliadas en el país, cualquiera sea la categoría a la que deba atribuirse.

f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de

cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.

g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.

 RÉGIMEN GENERAL DE IMPUESTO A LA RENTA
El artículo 28° de la LIR señala que son rentas de tercera categoría:

h. La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de

predios (…) a título gratuito o a precio no determinado. (Renta presunta anual
6% del valor de adquisición, producción o de ingreso al patrimonio).

i. Las rentas obtenidas por Instituciones Educativas Particulares.

j. Las rentas obtenidas por Patrimonios Fideicometidos de Sociedades

Titulizadoras, Fideicomisos Bancarios, Fondos de Inversión Empresarial
cuando provengan del desarrollo o ejecución de un negocio o empresa.
(Sociedades conducto: Principio de Transparencia Fiscal).
 Conceptos Generales sobre Rentas de
Tercera Categoría

Reconocimiento de los ingresos:

La LIR recoge el principio contable del devengado para el

reconocimiento de las transacciones realizadas por empresas.

Este principio establece que los resultados económicos de las

operaciones empresariales así como los ingresos, gastos y costos
que involucran dichas operaciones se reconocen en los Estados
Financieros cuando ocurren, independientemente de si se pagan o
se cobran.
 Conceptos Generales sobre Rentas de
Tercera Categoría

Art. 57º del T.U.O. de la la L.I.R.

“Las rentas de la tercera categoría se
considerarán producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen”
(…)
“Las normas establecidas … serán de
aplicación para la imputación de los gastos.”
 Conceptos Generales sobre Rentas de
Tercera Categoría
Ingreso bruto Ingresos derivados de las actividades generadoras de la renta de tercera
categoría
Ingreso neto Ingreso bruto menos devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza
Renta bruta • En el caso de servicios: Es igual al ingreso neto
• En el caso de transferencia de bienes: Es igual al ingreso neto
menos el costo computable
Costo Costo para fines tributarios, por ejemplo para deducirlo en casos de venta
computable de bienes. (costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio)
Depreciación Reconocimiento para fines tributarios, del desgaste o agotamiento que
sufran los bienes del activo fijo de las empresas. El registro de la
depreciación en el activo (disminuye el valor del activo) tiene como
contrapartida el registro de un gasto por tal concepto.
Valor de Valor al que se entienden realizadas las transacciones para fines
mercado tributarios. Existen reglas para determinar el valor de mercado en función
al tipo de transacción. Para no vinculados (Artículo 32° LIR)
Precios de Valor de mercado en transacciones entre partes vinculadas y para
transferencia transacciones con paraísos fiscales. (Artículo 32-A LIR)
 Conceptos Generales sobre Rentas de
Tercera Categoría

 Costo de adquisición (contraprestación por la

adquisición de bienes)

 Costo de producción o construcción (costo

incurrido en producción o construcción bienes)
COSTO
COMPUTABLE  Valor de ingreso al patrimonio (valor de
mercado en operaciones a título gratuito)

 Valor en el último inventario determinado

conforme a ley
 Conceptos Generales sobre Rentas de
Tercera Categoría
Valor de Mercado
En los casos de
ventas, aportes de  El valor asignado a los bienes,
servicios y demás prestaciones,
bienes y demás para efectos del Impuesto, será el
transferencias de de mercado.
propiedad, de
prestación de  Si el valor asignado difiere del de
servicios y mercado, sea por sobrevaluación
o subvaluación, la SUNAT
cualquier otro tipo procederá a ajustarlo tanto para
de transacción a el adquirente como para el
cualquier título transferente.
 Conceptos Generales sobre Rentas de
Tercera Categoría

Valor de Mercado

VALOR RAZONABLE: Valor por el cual

un activo podría intercambiarse, o un
pasivo liquidarse, entre partes
interesadas debidamente informadas,
en condiciones de independencia
mutua.
 Conceptos Generales sobre Rentas de
Tercera Categoría

Valor de Mercado en caso de partes vinculadas y

países de baja o nula imposición

PARA LAS
TRANSACCIONES ENTRE
NORMAS DE
PARTES VINCULADAS O
PRECIOS DE
QUE SE REALICEN TRANSFERENCIA
DESDE, HACIA O A ART. 32°-A de la LIR
TRAVÉS DE PAISES O
TERRITORIOS DE BAJA
O NULA IMPOSICION
 Conceptos Generales sobre Rentas de
Tercera Categoría
Finalidad de las Normas de Precios de Transferencia

Buscan evitar que empresas vinculadas o relacionadas

económicamente (p ej., casa matriz y filiales) manipulen
los precios bajo los cuales intercambian bienes o
servicios, de forma tal que aumenten sus costos o
deducciones, o disminuyan sus ingresos gravables.

Este concepto se conoce internacionalmente como

Principio Arm’s Length, y ha sido adoptado por la
mayoría de las economías del mundo.
 Conceptos Generales sobre Rentas de
Tercera Categoría
RENTA NETA DE TERCERA CATEGORIA:
REGLA DE ORO (artículo 37° LIR)
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría, se deducirá
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener
su fuente productora, así como los vinculados con la generación de
ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por la LIR.

VS Artículo 44° LIR (gastos no

deducibles)
Conceptos Generales sobre Rentas de
Tercera Categoría
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

• Art. 37° de la LIR: • Arts. 44° y 47° de la

Relación enunciativa LIR:
de gastos deducibles Relación taxativa de
gastos no deducibles
• Condiciona, amplía, (además de aquellos
restringe y precisa la que no cumplen con
deducción de algunos causalidad)
gastos
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

Generación de
rentas gravadas
Se debe cumplir
con requisitos:
Relación
Gasto Causa-efecto
Mantenimiento de la
fuente productora
Generalidad
Razonabilidad
Normalidad
Proporcionalidad
Generación de
ganancias de K

Se cumplirá con el Principio de Causalidad

aun cuando no se hubiera generado renta.

Deducción de gastos: Siempre que no esté expresamente prohibido por la LIR.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

 Que sea necesario para producir y

mantener la fuente generadora de renta.

Que el gasto no se encuentre prohibido

Elementos expresamente por la ley.
concurrentes para
Que se encuentre debidamente
calificar un comprobado (con comprobantes de pago
desembolso como o documentos autorizados).
gasto deducible
Uso de medios de pago (bancarización).

Que el gasto cumpla con los criterios de

Generalidad, Razonabilidad,
Proporcionalidad y Normalidad .
ESQUEMA DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR TERCERA CATEGORÍA
PJ DOMICILIADA
INGRESOS BRUTOS

(-) Costo Computable

RENTA BRUTA

(-) Gastos

(+) Otros Ingresos

RENTA NETA

(+) Adiciones

(-) Deducciones

(-) Pérdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores

RENTA NETA IMPONIBLE (O PÉRDIDA)

IMPUESTO RESULTANTE

(-) Créditos

SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)

Gastos deducibles para determinar la
renta neta empresarial

Gastos sujetos a límite.

Gastos no sujetos a límite.

Veamos algunos…
Gastos sujetos a límite
 Gastos financieros (intereses)
• Son deducibles, los intereses de deudas y los gastos originados por:
• Constitución de deudas,
• Renovación de deudas, o
• Cancelación de deudas,

SIEMPRE que las deudas hayan sido contraídas para:

Obtención o producción de rentas gravadas

Adquirir Bienes ó en el país, o
Vinculados
Mantenimiento de
. la fuente productora
servicios
 Gastos financieros (intereses)

• LÍMITE: Sólo son deducibles en la parte que excedan el monto de los ingresos
por intereses exonerados.

• En otras palabras, si una empresa (cooperativa) tiene ingresos por intereses

exonerados (por ejemplo, 100 de intereses por créditos otorgados a sus
socios) y a la vez tiene gastos por intereses (130), estos últimos serán no
deducibles en un importe similar al de los ingresos exonerados (100) y sólo
el exceso de tal importe podrá deducirse como gasto (30).
 Cargas del personal

- Se pruebe que trabajan en el negocio.

- No excedan el valor de mercado .
Titular, accionista, - El exceso será dividendo del titular o socio.
o socio de PJ y
familiares

- No exceda el 6% de la utilidad comercial del

Directores ejercicio antes del IR.
Remuneraciones - El exceso será renta gravada del director.

Personas con
discapacidad - Deducción adicional fijada por DS.
 Cargas del personal
-0.5% de los ingresos netos.
Gastos recreativos. Límites: -40 UITs.

Trabajadores Gastos en salud de hijos -Menores de 18 años

-Mayores de 18 años pero con
discapacidad.
Gastos de:
• Salud
• Culturales
• Educativos
• Enfermedad
-0.5% del total de gastos
• Salud de cónyuge deducidos en el ejericicio
• Salud de concubino(a)

- Que sean necesarios para sus funciones.

- No constituyan beneficio o ventaja patrimonial.
Gastos de - Pueden ser sustentados con comprobantes de pago (no límite).
movilidad de los - Pueden ser sustentados con planilla de movilidad, en cuyo caso
el límite es de 4% de la RMV del trabajador.
Trabajadores
- No se aceptará gastos de aquellos trabajadores a los
cuales se les haya asignado movilidad.
 Gastos de Representación

Aquellos efectuados :
- A fin de ser representada fuera de sus oficinas.
-A fin de presentar una imagen (incluye obsequios y
agasajos a clientes).
Son gastos de
-No son gastos de representación: Gastos de viaje,
representación gastos de propaganda.

-Límite:
0.5% de los ingresos brutos del ejercicio
gravable.
40 UIT’s.
 Gastos de Vehículos
Son deducibles los gastos en vehículos que:
Vehículos - Sean estrictamente indispensables y;
- Se apliquen en forma permanente.
automores A2,
A3, A4 Aquellos gastos en vehículos destinados a
dirección, representación y administración
serán deducibles con ciertos límites según los
ingresos netos anuales

¿ Cuales son los vehículos incluidos en dichas categorías?

Automóviles y Station Wagon:
•Categoría A2........ De 1,051 a 1,500 cc
•Categoría A3........ De 1,501 a 2,000 cc
•Categoría A4........ Mas de 2,000 cc
 Gastos de Vehículos
Gastos en vehículos de las
categorías A2, A3 y A4:

Limites de vehículos destinados a dirección,

representación y
administración
Ingresos netos anuales N° vehículos
Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Mas de 32,300 UIT 5

- La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior

- Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, (excepto
enajenación de bines del activo fijo).
 Depreciación de activos fijos

Es el reconocimiento de la disminución del valor de los

bienes del activo fijo (corporales) por:

 Desgaste
 Obsolescencia

Activo fijo: bienes de capital, que no están destinados a ser

enajenados en el giro del negocio. Se dice que se encuentran
“activados” a la contabilidad de la empresa. Por ej. la maquinaria, el
inmueble, los vehículos, las computadoras, etc.
 Depreciación de activos fijos
Depreciación de Activos fijos

Desgaste Obsolescencia

Costo adquisición o producción + mejora permanente

Tabla aprobada ó Informe Contabilizada en libros

técnico contables

Si los bienes afectan parcialmente a la producción de renta, la depreciación se

deducirá en la proporción correspondiente.
 Depreciación de activos fijos

• Se calcula sobre el costo computable original. Se agregará el

valor de las mejoras incorporadas de carácter permanente.

• y en proporción a la afecSe computa a partir del mes en que los

bienes sean utilizados en la generación de rentas gravadastación
Reglas de los activos fijos a la producción de rentas.
aplicables
• No puede deducirse depreciaciones correspondientes a
ejercicios anteriores.

• Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden

obsoletos o fuera de uso, pueden depreciarse anualmente hasta
extinguir su costo o darse de baja por el valor no depreciado,
debidamente comprobado.
 Depreciación de activos fijos

Métodos según tipos de bienes

Edificios y Otros bienes del
construcciones: activo fijo:

Método de línea recta a Método elegido por el

razón de 5% anual (3% contribuyente, con las
hasta antes del ejercicio tasas máximas
2010). dispuestas por el
Reglamento.
* Terrenos, salvo casos
especiales, no se
deprecian.
 Depreciación de activos fijos
Otros bienes del activo fijo distintos a edificios y % Anual
construcciones máximo

1.Ganado de trabajo y reproducción; redes de 25%

pesca
2.Vehículos de transporte terrestre (excepto 20%
ferrocarriles); hornos en general

3.Maquinaria y equipo utilizados por las 20%

actividades minera, petrolera y de construcción;
excepto muebles, enseres y equipos de oficina

4.Equipos de procesamiento de datos 25%

5.Maquinaria y equipos adquiridos a partir del 10%

01.01.91
6.Otros bienes del activo fijo 10%
 Depreciación de activos fijos

Depreciación aceptada tributariamente

 La contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y

registros contables,
 Siempre que no exceda el porcentaje máximo establecido
Reglas aplicables para cada unidad del activo fijo.
a bienes
distintos a
edificios y
construcciones No se admitirá rectificación de las depreciaciones
contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez
cerrado éste.
 Gastos de Viaje

Se acredita con
Transporte pasajes
Que sean
indispensables • Límite General: Máximo el
doble otorgado a funcionario
Viáticos del Gobierno Central.

• Alojamiento + movilidad:
Alojamiento. - Documentos del exterior, ó
Alimentación - DDJJ: Límite 30% del doble
Movilidad. otorgado a funcionario del
Gobierno Central.

Necesidad de viaje: acreditada con

la correspondencia o cualquier
otra documentación,
 Donaciones
Son deducibles las donaciones que se otorguen a favor de:

Entidades y Entidades sin fines de lucro

dependencias del SPN, cuyo objeto social comprenda
excepto empresas.
determinados fines.

Requisito: calificación previa del MEF, mediante Resolución Ministerial

Límite: Dicha deducción no podrá exceder del 10% de la

RN, luego de efectuada la compensación de pérdidas.
Gastos no sujetos a límite
 Cargas del personal

Perceptor Rentas de • Pagados antes de presentar la

segunda, cuarta o DDJJ Anual; o
quinta categoría • Hayan efectuado y pagado la
retención.

Aguinaldos, • Vinculo laboral o cese; y

bonificaciones, • Pagados antes de presentar la DDJJ Anual
retribuciones
 Provisión de cobranza dudosa

Deuda se encuentre vencida y se demuestre:

• Dificultades financieras del deudor; o,
Provisión por • Morosidad del deudor ante acciones de cobro; o,
Deuda • Protesto de documentos; o,
• Inicio de procedimientos judiciales de cobranza; o
Incobrable • Hayan transcurrido más de 12 meses de vencido el
crédito.
Además, que figure discriminado en libro Inventario y
Balances

• Deudas entre partes vinculadas.

No se reconoce • Deudas del sistema financiero
como deuda afianzada con derechos reales.
Incobrable • Deudas con renovación o
prorroga expresa.
 Pérdidas extraordinarias
Pérdidas extraordinarias

Caso Fortuito Fuerza Mayor

Hechos naturales Hechos del hombre

• Las perdidas no están cubiertas por seguro; y

• Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso; o
• Se acredite que es inútil ejercer la acción judicial.
 Algunos gastos no deducibles
(Artículo 44° LIR)
• Gastos personales del contribuyente
• Impuesto a la Renta.
• Las multas, recargos, intereses moratorios, sanciones del Sector
Público.
• Activo o mejoras de carácter permanente (se deprecian).
• Donaciones o liberalidades, reservas y provisiones, intangibles,
gastos a favor de residentes en paraísos fiscales, salvo los
deducibles.
• Gastos sin comprobante aceptado, o emitidos por no habidos.
• IGV, ISC e IPM que grava el retiro o que sea crédito.
• Amortización de intangibles de duración ilimitada (ej. marca,
goodwill).
• Depreciación de activos revaluados.
• Gastos provenientes de paraísos fiscales.
 Determinación del IR PJD
General

Perceptores Rentas Renta Neta X tasa 30% = Impuesto a la Renta

de tercera categoría Imponible

Disposición
Adicional indirecta de X tasa 4.1% = Impuesto a la Renta
rentas
Persona Jurídica
 Determinación del IR PJD
Pérdida

- Pérdida de ejercicios
Renta Neta - anteriores
- Inversión en la Amazonía
=
Renta Neta
Imponible

Renta Neta
x tasa 30% = Impuesto a la Renta
Imponible

- Créditos contra el IR

Saldo a favor del contribuyente o IR a

regularizar a favor del fisco
ESQUEMA DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR TERCERA CATEGORÍA
PJ DOMICILIADA
INGRESOS BRUTOS

(-) Costo Computable

RENTA BRUTA

(-) Gastos

(+) Otros Ingresos

RENTA NETA

(+) Adiciones

(-) Deducciones

(-) Pérdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores

RENTA NETA IMPONIBLE (O PÉRDIDA)

IMPUESTO RESULTANTE

(-) Créditos

SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)

ESQUEMA DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR TERCERA CATEGORÍA
PJ DOMICILIADA