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UNIVERSIDAD PRIVADA SAN CARLOS

ESCUELA PROFESIONAL DE
DERECHO

DERECHO TRIBUTARIO I

TEMA
PRINCIPIO DE NO
CONFISCATORIEDAD
ULDARICO
FLAVIO
CONSTITUCION POLITICA DEL PERU
ARTICULO 74°

La Constitución vigente en su artículo 74


establece que “…El Estado, al ejercer la
potestad tributaria, debe respetar los principios
de Reserva del Ley, y los de Igualdad y de
respeto a los Derechos Fundamentales de la
persona. Ningún tributo puede tener efecto
confiscatorio”
Reforma de la Constitución, en la separata especial publicada en
el diario el Peruano el 26 de julio del año 2002 sugirió los
siguientes principios Constitucionales.

• LEGALIDAD.- (garantiza el uso del instrumento normativo


correspondiente, por su respectivo titular y en el ámbito de
su competencia.
• IGUALDAD.- ( garantiza igual trato para quienes se
encuentren en situación económica o capacidad
contributiva,Está referida sustantivamente a los impuestos a
la renta y patrimoniales);
• GENERALIDAD.- (No puede haber privilegios en materia
tributaria, salvo la concesión de exoneraciones o beneficios,
con carácter temporal por razones económicas-como puede
ser la promoción de un determinado territorio - o sociales –
por ejemplo para un sector de la población que haya sido
víctima de un desastre natural u otro.
• NO CONFISCATORIEDAD.- (El tributo no puede alcanzar un
nivel que absorba una parte sustantiva de las rentas,
ingresos, o patrimonio de los contribuyentes)
EL DERECHO DE
PROPIEDAD

Se considera a la propiedad como un atributo


de la personalidad, es un derecho natural y
como tal existe antes que su reconocimiento
constitucional. Nuestro Código Civil establece
en el artículo 923 que “la propiedad es el
poder jurídico que permite usar, disfrutar,
disponer y reivindicar un bien. Debe ejercerse
en armonía con el interés social y dentro de
los límites de la Ley”
Por su parte la Declaración Universal de los Derechos
Humanos aprobada por resolución legislativa número
13282 señala en su artículo 17 que:

1) toda persona tiene derecho a la propiedad,


individual o colectivamente.
2) 2) nadie será privado arbitrariamente de su
propiedad.

Nuestra Constitución señala en su artículo 2 numeral


16 que “toda persona tiene derecho a la propiedad y a
la herencia”, y el artículo 70 precisa que “El derecho
de propiedad es inviolable, el Estado lo garantiza, se
ejerce en armonía con el bien común y dentro de los
límites de ley, a nadie puede privarse de su propiedad
sino, exclusivamente, por causa de seguridad nacional
o necesidad pública, declarada por ley, y previo pago
en efectivo de indemnización justipreciada que
LIMITES

No obstante lo señalado anteriormente, el


ejercicio del derecho de propiedad no es
irrestricto, no se permite el abuso del derecho
de propiedad, por el contrario, como señala la
Constitución y el Código Civil, se debe ejercer
en armonía con el interés social o bien común,
y dentro de los límites de la ley.
EXPROPIACIÓN Y
CONFISCACIÓN

La confiscación consiste en la transferencia


obligada de los bienes o rentas de una persona al
Estado, por decisión unilateral de este, sin
derivarse derecho ni compensación alguna al
propietario de los mismos.

Por el contrario, la expropiación consiste en la


transferencia forzosa del derecho de propiedad
privada, autorizada únicamente por ley expresa
del congreso en favor del Estado, previo pago en
efectivo de la indemnización justipreciada que
incluya compensación por el eventual perjuicio.
ROLANDO
D. NO CONFISCATORIEDAD:
 ALCANCES
 La tributación no puede
hacer ilusoria la garantía de
la inviolabilidad de la
propiedad (Art. 70° C.P.)

 Los tributos no pueden


absorber una parte
sustancial de la renta o
capital gravado.

Ejemplo: Antecedentes del ITAN (Impuesto Temporal a los Activos


Netos) El TC lo declaró
- IMR (Impuesto Mínimo a la Renta) No gravaba renta inconstitucional por
sino la fuente productora de renta: Los activos Netos violación del principio de NO
- AAIR (Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta) CONFISCATORIEDAD
Gravaba una renta que aún no se había generado

2do párrafo del Art. 74° .Const.


DIMENSIONES DEL
PRINCIPIO DE NO
CONFISCATORIEDAD
 Desde el punto de vista cuantitativo,
cuando para pagarlo el contribuyente tiene
que desprenderse de una parte sustancial de
sus rentas o capital.
se verifica con un informe económico -
financiero que sustente el coste y el uso de
criterios válidos para la distribución de arbitrios.
cuantitativo, un impuesto es confiscatorio cuando
para pagarlo, el contribuyente tiene que
desprenderse de una parte sustancial de su capital.
 Desde el punto de vista cualitativo,
cuando el tributo ha sido creado en
violación de otros principios de la
tributación, como el de legalidad, por
ejemplo, lo que hace perder la legitimidad,
constituyendo un acto de despojo.
es cualitativo cuando se produce un
sustracción ilegitima de la propiedad por
vulneración de otros principios tributarios
(legalidad por ejemplo) sin que interese el
monto de lo sustraído, pudiendo ser incluso
soportable por el contribuyente.

cualitativo, lo es cuando el tributo ha sido


creado en violación de otros principios de
la tributación, constituyendo un acto de
despojo.
AIDA
1.2.3 LAS XIV JORNADAS DEL INSTITUTO
LATINOAMERICANO DE DERECHO TRIBUTARIO

i) La Confiscatoriedad originada en tributos singulares se


configura cuando la aplicación de ese tributo excede la
capacidad contributiva del contribuyente; la
confiscatoriedad se da porque el Estado se apropia
indebidamente de los bienes de los contribuyentes, al
aplicar un gravamen en el cual el monto llega a
extremos insoportables, vulnerando por esa vía
indirecta la propiedad privada e impidiéndole ejercer su
actividad;
ii) Así como uno de los tributos que integra el sistema
puede ser considerado en sí mismo como exorbitante y
por ende confiscatorio, la misma situación puede darse
ante una concurrencia de tributos, cuya sumatoria se
transforma en imposible de soportar para el
contribuyente;
iii) Los tributos que son trasladados no
pueden fundar la confiscatoriedad, ya que
el contribuyente recupera los importes por
la vía del precio, no resultando
económicamente afectado;

iv) Los contribuyentes no pueden ser


sometidos a un conjunto irrazonable de
tributos que por su presión fiscal excesiva
desborde la capacidad contributiva y los
prive de parte de su patrimonio.
Veamos dos sugerencias de las jornadas:

1.- Declarar la inconstitucionalidad de las cargas


fiscales, que individualmente o en su conjunto
resulten excesivas, por contravenir los principios
y garantías superiores que en cada país
contengan las respectivas constituciones o leyes
de rango superior al de la ley ordinaria.
2.- Propiciar para aquellos países en que las
garantías de los derechos de los contribuyentes
tengan tan solo formulación implícita en sus
estatutos fundamentales, se tienda a explicitarlas,
consolidando las interpretaciones judiciales y
doctrinales ya existentes, afirmando, de tal modo,
la seguridad jurídica, y respondiendo a las
moderadas tendencias en la materia
1.3 CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
Hay que tener claro que un tributo será considerado
confiscatorio dependiendo de los factores que confluyen
en determinado país y momento histórico, ya que lo que
pudiera ser considerado confiscatorio para nuestro país
en la actualidad, puede no serlo dentro de unos años.
Sino, pensemos por un momento, que dentro de unos 10
años el sistema educativo estatal en el Perú sea tan
competitivo que el sistema educativo privado, de tal
manera que las familias opten por enviar a sus hijos al
colegio estatal, como sucede en otros países, ello
obviamente significaría un ahorro importante en las
familias, y si el impuesto a la Renta tendría una alícuota
mayor a la vigente, no seria considerada confiscatoria,
cosa que si podría suceder ahora, en que las familias
además de soportar en cada uno de los componentes
(padres de familia) el descuento del impuesto a la renta,
deben soportar la carga económica de lo que significa un
colegio particular.
JURISPRUDENCIA PERUANA
CONCEPTO BÁSICO

 Por este principio los tributos no pueden


exceder la capacidad contributiva del
contribuyente
 Artículo 74°. Los tributos se crean, modifican o derogan, o se
establece una exoneración, exclusivamente por ley o decreto
legislativo en caso de delegación de facultades, salvo los
aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto
supremo.
Los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su
jurisdicción y con los límites que señala la ley. El Estado, al
ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de
reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos
fundamentales de la persona. Ningún tributo puede tener
efecto confiscatorio.
Los decretos de urgencia no pueden contener materia
tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual
rigen a partir del primero de enero del año siguiente a su
promulgación. Las leyes de presupuesto no pueden contener
normas sobre materia tributaria.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación
de lo que establece el presente Artículo.
 “reserva de la ley, y los de igualdad y
respeto de los derechos fundamentales
de la persona. Ningún tributo puede tener
efecto confiscatorio.”
 reserva de la ley: solo mediante ley o
decreto mas no por una municipalidad.
 de igualdad: los tributos son iguales para
todos.
 respeto de los derechos fundamentales
de la persona: que los tributos no
vulneren derechos fundamentales.
 Ningún tributo puede tener efecto
confiscatorio:
“Los decretos de urgencia no
pueden contener materia
tributaria. Las leyes relativas a
tributos de periodicidad anual
rigen a partir del primero de enero
del año siguiente a su
promulgación. Las leyes de
presupuesto no pueden contener
normas sobre materia tributaria.”
Artículo 204 Sentencia del Tribunal
Constitucional La sentencia del
Tribunal que declara la
inconstitucionalidad de una norma
se publica en el diario oficial. Al día
siguiente de la publicación, dicha
norma queda sin efecto. No tiene
efecto retroactivo la sentencia del
Tribunal que declara
inconstitucional, en todo o en
parte, una norma legal.
Artículo 81.- Efectos de la Sentencia fundada
Las sentencias fundadas recaídas en el
proceso de inconstitucionalidad dejan sin
efecto las normas sobre las cuales se
pronuncian.
Cuando se declare la inconstitucionalidad de
normas tributarias por violación del artículo 74
de la Constitución, el Tribunal debe
determinar de manera expresa en la
sentencia los efectos de su decisión en el
tiempo. Asimismo, resuelve lo pertinente
respecto de las situaciones jurídicas
producidas mientras estuvo en vigencia.
EDSON
ABDON
1.3.1 JURISPRUDENCIA PERUANA

Cuando afirmamos que el principio de no confiscatoriedad


se sustenta en el derecho a la propiedad. principio
consagrado en el artículo 74 de la Constitución, se trata o
intenta asegurar la inviolabilidad de la propiedad privada
garantizada por el Estado en:
El artículo 2, inciso 16, que indica “toda persona tiene
derecho: A la propiedad y a la herencia…;
El artículo 70 que india: “El derecho de propiedad es
inviolable. El Estado lo garantiza. Se ejerce en armonía con
el bien común y dentro de los límites de la ley. A nadie
puede privarse de su propiedad, sino exclusivamente por
causa de seguridad nacional o de necesidad pública,
declarada por ley….”
 “Los tributos no pueden ser confiscatorios”
Entonces, podemos afirmar que los tributos confiscatorios
son inconstitucionales en cuanto violan la garantía del
derecho de propiedad, consagrado en la Constitución.
1.3.1 JURISPRUDENCIA PERUANA
 Declaración de inconstitucionalidad de algunos de
los artículos de la Ley 27153 (Expediente número
009-2001-AI/TC) publicada en el diario el Peruano
el 2 de febrero del año 2002.
 Acción de inconstitucionalidad contra varios
artículos de la Ley 27153 (Ley que reguló la
explotación de juegos de casinos y máquinas
tragamonedas) (artículo 38 y 39).
 El numeral 16 de los “Fundamentos” de la
sentencia, indica: Estima el Tribunal que las
especiales características del Impuesto a los
juegos, consideradas conjuntamente, hacen que
éste resulte confiscatorio y, por tanto contrario al
articulo 74 de la Constitución.
1.3.1 JURISPRUDENCIA PERUANA
 Si bien el Artículo 36 de la ley establece que el impuesto
a los juegos grava la explotación de estos, y que con la
etiqueta de “impuesto a la explotación” la metodología
impositiva de la ley grava en realidad las utilidades:
 Artículo 38.- Base imponible del Impuesto: (derogado)
 Constituida por la ganancia bruta mensual.
 “Artículo 38.- Base Imponible del Impuesto:
La base imponible está constituida por la diferencia
entre ingreso neto mensual y los gastos por
mantenimiento.
 Artículo 39.- Alícuota del Impuesto:: (derogado)
 La alícuota del Impuesto, será el 20% (veinte por ciento)
 "Artículo 39°.- Tasa del Impuesto:
La alícuota del impuesto 12% (doce por ciento) de la
base imponible."
CONCLUSIONES
1.- El principio de no
2.- Los criterios que utiliza el
confiscatoriedad es un
Tribunal Constitucional para
principio expreso en la
determinar si un tributo tiene
Constitución vigente, limita el
efectos confiscatorios son la
ejercicio de la potestad
razonabilidad, la proporcionalidad,
tributaria para que el Estado
la igualdad en materia tributaria, la
al emitir alguna ley tributario
legalidad del tributo en cuanto su
no vulnere el derecho
configuración técnica.
fundamental de la propiedad.

3. El Tribunal evalúa la 4. El Tribunal Constitucional no ha


confiscatoriedad del tributo de establecido parámetros absolutos
forma abstracta, objetiva o cualitativos ni cuantitativos para
general atendiendo a la determinar de manera directa y
configuración técnica del precisa cuándo un tributo es
mismo, contrastando para confiscatorio, ello tiene su
estos efectos a la norma fundamento en que debido a la
tributaria que lo contiene y situación política, económica y
contrastarlo con los principios social, y a la variedad de tributos que
y valores de la Constitución existen en nuestro sistema tributario.
Tributaria.
SUGERENCIA
Para efectos de
seguridad jurídica:
• el Tribunal
resuelva aspectos
importantes
referentes a este
principio de no
confiscatoriedad. Los criterios que utiliza para
declarar confiscatorio un
tributo y los alcances y
contenido de este principio.
De esta manera lo
establecido por el Tribunal
Constitucional no será
desvirtuado por los jueces
ordinarios en los procesos
de amparo y el proceso
contencioso administrativo.
GRACIAS POR SU ATENCIÓN