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(Relación obligación)
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Al término de la clase el alumno:
1. Distinguirá la existencia de Obligaciones
Tributarias sustanciales, formales y funcionales.
2. Distinguirá el momento en que NACE la Obligación
Tributaria de aquél en que es EXIGIBLE.
3. Conocerá los componentes de la DEUDA
TRIBUTARIA y cómo se determina.
4. Conocerá las formas de EXTINCIÓN de la deuda
tributaria, especialmente el pago. (obligación
tributaria sustantiva)
5. Conocerá los alcances y cómo opera la
PRESCRIPCIÓN en materia tributaria.
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NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
POR EJEMPLO:
-EL QUE VENDE BIENES .
-EL QUE PRESTA SERVICIOS
Art. 2 del CT 3/40
CLASIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
HACER
RETENER
DAR
NO HACER
PERCIBIR
CONSENTIR Art. 28° del C.T.
Art 10° C.T
Responsable
SUSTANCIAL FORMAL FUNCIONAL
Agente de
Retención o
Percepción
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Arts. 4°, 7º, 8°, 9° y 10° C.T.
SUJETO ACTIVO
Hay que distinguir:
PODER ACREEDOR ADMINISTRACION
TRIBUTARIO TRIBUTARIO TRIBUTARIA
SUNAT, INDECOPI,
- Gob. Central Ministerios, CONASEV,
1) Gob. Central SBS.
- Congreso - Gob. Regional
- P. Ejecutivo Municipalidad Distrital,
- Gob. Local
Provincial, en Lima (SAT)
2) Gob. Regional
- Entidades de
Derecho Público SENATI
3) Gob. Local con personería jurídica
propia (SENATI, SENCICO, SENCICO
ESSALUD, CONAFOVI- ESSALUD (SUNAT)
CER) 6/40
Deudor Tributario:
CONTRIBUYENTE ESTADO
RESPONSABLE
ESTADO
CONTRIBUYENTE
SUSTITUTO
ESTADO
CONTRIBUYENTE
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EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
El acreedor tributario o la entidad a la cual se le ha delegado la
facultad de recaudación, esta facultada legalmente para exigir al
deudor tributario el cumplimiento del pago de la deuda tributaria
NACIMIENTO DE LA EXIGIBILIDAD DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
- LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.
- por iniciativa.
- por denuncia de tercero.
- De forma Mixta.
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DETERMINACIÓN DE LA OBLIGAIÓN TRIBUTARIA
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LA DEUDA TRIBUTARIA
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LA DEUDA TRIBUTARIA
La deuda tributaria es el monto que el deudor debe pagar al acreedor como
consecuencia de la aplicación de un tributo o multa. Deuda insoluta
Está compuesta: Ejemplo:
IGV: 1,500
1. TRIBUTO Int. Moratorio: 300
ELEMENTO Int. Fracc. 150
PRINCIPAL Multa: 100
2. MULTAS Int. Multa 30
DEUDA TRIB. 1,930
3. INTERÉS MORATORIO
- Por pago extemporáneo del tributo:
ELEMENTO desde el día siguiente a la fecha de vencimiento
hasta el pago
ACCESORIO - Aplicable a las multas: desde que se cometió la
infracción o desde la fecha en fue detectada por la
AT hasta su pago
- Por aplazamiento y/o fraccionamiento.
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Arts. 28°, 33°, 36° y 181° C.T.
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
- RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN.
SOLICITA LA
INSCRIPCIÓN DE:
- ÓRDENES DE PAGO.
- RESOLUCIONES DE MULTA
SUNARP
Deberá anotar a simple solicitud de la AT.
Art. 6° del CT 18/40
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
SUSTANCIAL:
COMPENSACIÓN
PAGO CONDONACIÓN
EXTINCIÓN DE
LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA Otros
SUSTANCIAL establecidos por
CONSOLIDACIÓN
leyes especiales
• CLASIFICACIÓN:
– I. COMPENSATORIO: Contraprestación por el uso del dinero o de cualquier otro
bien. Ejemplo: interés bancario.
– I. MORATORIO: Indemnización por la demora o retardo en el pago. El
deudor es sancionado por el retraso.
• NOTA:
Tributos retenidos o percibidos no
pueden acogerse a ningún tipo de
facilidades de pago.
LA COMPENSACIÓN
– Cuando los sujetos de la relación tributaria
son, recíprocamente, deudor y acreedor el
uno del otro.
Características:
– Puede ser total o parcial. deudor
acreedor
– Opera con créditos por tributos, sanciones e
intereses pagados indebidamente o en
exceso.
– Períodos no prescritos.
– Deudas administradas por el mismo órgano
administrador.
Formas:
- Automáticamente: efectuada por el
contribuyente
- De oficio: Efectuada por la Adm. Trib. deudor acreedor
Durante la fiscalización
- A solicitud de parte: efectuada por la Adm.
Trib. Previo cumplimiento de requisitos
Art. 40° del C.T. 27/40
LA CONDONACIÓN CONFUSIÓN O
Condonación: Perdón legal.
CONSOLIDACIÓN
La deuda tributaria sólo podrá • Cuando se reúne en un mismo
ser condonada por norma sujeto la condición de deudor y
expresa con rango de Ley.* acreedor de una misma Obligación
Gobiernos Locales pueden Tributaria.
condonar interés moratorio y • A causa de la transmisión de
sanciones respecto de los bienes o derechos que son objeto
impuestos* (antes: tributos) del tributo.
que administren.
* IMPORTANTE
En el caso de contribuciones y
tasas dicha condonación - Requiere identidad de la
también podrá alcanzar al obligación tributaria.
tributo* Art. 42° del C.T
IMPORTANTE
- Obligaciones Tributarias ya DEUDOR
generadas.
Art. 41° C.T ACREEDOR
* Última modificación -2007
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LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL
DEUDAS DE RECUPERACIÓN DEUDAS DE
ONEROSA COBRANZA DUDOSA
• Deudas cuya gestión de Aquellas deudas por las
cobranza pueda resultar que ya se adoptaron y
más cara que el monto a
cobrar. agotaron todas las
• Saldo de deuda no mayor acciones de cobranza
a (5% UIT). (R.S. 074- coactiva, sin haber
2000/Sunat) logrado su pago.
• Antes: Emitir un valor por Por Ejemplo: Deudas de
cada deuda tributaria. empresas en procedimiento
• Hoy: Se pueden acumular concursal, deudas restantes luego
en un solo valor varias de liquidación de bienes del titular
deudas pequeñas (Art. fallecido.
80°)
Art. 27° y 80 del C.T
D.S. N° 022-200-EF
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Es el transcurso del tiempo que P. ADQUISITIVA
genera que se pierde o adquiera
algún derecho u obligación.
PRESCRIPCIÓN P. EXTINTIVA
6.- Desde el 1 de enero del año siguiente. Devolución de créditos distintos a pagos
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en exceso o indebidos.
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL
PRESCRIPCIÓN
Interrupción de la prescripción: Art. 45° C.T.
• HACER:
– Emitir los comprobantes de Pago con los requisitos
formales legalmente establecidos.
• NO HACER:
– No destruir los libros, registros y sistemas
computarizados mientras el tributo no esté prescrito.
CONSENTIR:
Facilitar la labor de fiscalización que
realice la Administración Tributaria.
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RTF
• RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL – RTF Nº 0120-2-1998
IMPUTACIÒN DE PAGO
Confirma la Resolución de intendencia en el extremo que reconoce los pagos
en exceso efectuados por el recurrente y declara nula e insubsistente en lo
demás que contiene, a efecto que la administración emita nuevo
pronunciamiento de acuerdo con lo señalado en la presente resolución.
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LECTURAS SUGERIDAS
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BIBLIOGRAFÍA
1. Ataliba, Gerardo (1987) Hipótesis de Incidencia Tributaria. Instituto Peruano de
Derecho Tributario. Lima. 218 pp.
2. Falcón y Tella, Ramón. Los entes de hecho como sujetos pasivos de la obligación
tributaria.
3. Estudio Caballero Bustamante (2000) Manual Tributario 2000 Editorial Tinco S.A.
Lima – Perú. 358 p.
6. Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e Ilícitos Tributarios. Lima, Ed.
Gráfica Horizonte.
7. Rizo Patrón Larraburre, Javier (2005) La Potestad Tributaria Municipal. En: Revista
Análisis Tributario, mayo 2005, pp. 23 – 28