DERECHO ADUANERO

CICLO :X

TEMA : Régimen Tributario Aduanero.

La Obligación Tributaria
Aduanera.

Prof. Mag. Abog. René J Munarriz P

E mail::renejesu@hotmail.com
Mag. Abg. Rene J Munarriz Palomino
EL RÉGIMEN TRIBUTARIO ADUANERO está conformado por el conjunto de normas
que regulan el cumplimiento de obligaciones sustanciales, vinculadas
directamente al pago de tributos y de obligaciones formales originadas o
relacionadas con los trámites de despacho aduanero de las mercancías.

La importación de bienes o productos, denominada técnicamente “importación

para consumo de mercancías” se encuentra afecta al pago de TRIBUTOS y otras
imposiciones no tributarias.

Mag. Abog.Rene Munarriz

EL TRIBUTO es una prestación de dinero que el Estado exige en el ejercicio de su
poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de una ley, y
para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines.

El Código Tributario establece que el término TRIBUTO comprende impuestos,

contribuciones y tasas; diferenciándolos de acuerdo a la contraprestación por parte
del Estado a favor del contribuyente que efectúa el pago.

En materia aduanera, no hay aplicación de contribuciones, sino sólo de IMPUESTOS

Y TASA.

Mag. Abog.Rene Munarriz

Mag. Abog.Rene Munarriz
IMPUESTO : Es el Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación
directa a favor del contribuyente por parte del Estado.

CONTRIBUCION : Es el Tributo cuya obligación tiene como hecho generador

beneficios derivados de la realización de obras publicas o de actividades
estatales

TASA : Es el Tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación

efectiva por el estado de un servicio publico individualizado en el contribuyente.

Mag. Abog.Rene Munarriz

 TRIBUTOS APLICABLES EN MATERIA ADUANERA

Mag. Abog.Rene Munarriz

 OBLIGACION TRIBUTARIA ADUANERA

Se entiende por Obligación Tributaria Aduanera al monto a que asciende la liquidación

de los tributos, intereses y multas si los hubiere, cuyo pago constituye obligación exigible.

La Obligación Tributaria Aduanera nace por mandato de la Ley General de Aduanas y

genera un vínculo entre el acreedor que es representado por la Administración
Aduanera como sujeto activo y el contribuyente (dueño o consignatario de la
mercancía) como sujeto pasivo.

Para que exista la OBLIGACIÓN TRIBUTARIA deben reunir en un mismo momento:

-- La configuración de un hecho
-- Su conexión con un sujeto
-- Su localización y consumación en un momento
-- Y lugar determinado.

Mg Abg Rene Munarriz

En materia aduanera, no hay aplicación de Contribuciones, sino solo de IMPUESTOS
y TASA , siendo la clasificación de estos la siguiente:

-Derechos Ad Valorem

- Sobretasa Adicional Arancelaria

Derechos Arancelarios o
Derechos de Aduanas

- Derechos Específicos

- Impuesto General a las Ventas IGV

- Impuesto Promoción Municipal IPM

Tributos Internos

Mag. Abog.Rene Munarriz - Impuesto Selectivo al Consumo ISC

Los Derechos de Aduanas, también son conocidos como Derechos Arancelarios, gravan a
la importación de todas las mercancías que se encuentran codificadas en el Arancel de
Aduanas.

LOS ARANCELES son Tributos a la Importación de Bienes que fija el estado de acuerdo
a su política comercial .

En el Perú se utiliza la nomenclatura NABANDINA, elaborada por la Comunidad Andina,

sobre la base de la cual se establecen derechos arancelarios Ad-Válorem por partida
arancelaria para los valores de importación CIF.
FOB = Free on bord, o libre a bordo. El vendedor pone las mercancías a bordo de un transporte sin costo para el comprador hasta ese
punto. A partir de ahí todos los costos del transporte (seguros y fletes) hasta su destino final corren por cuenta del comprador.

CIF = Cost, insurance and freight, o Coste, Seguro Y Flete. El precio cotizado por el vendedor incluye esos cargos hasta el destino final
que le señale el comprador

Mag. Abog.Rene Munarriz

Aranceles.

Los aranceles, también llamados derechos aduaneros, son impuestos especiales sobre los bienes
importados. Los aranceles han constituido históricamente una importante fuente de ingresos
para los Estados, y en la actualidad constituyen la restricción comercial más conocida y utilizada
como mecanismo de protección de la industria interior.

Un arancel aduanero consta de tres elementos:

- Un sistema de clasificación de los bienes, servicios y factores y su denominación (una lista).

- Un sistema de derechos o tasas que el producto o factor debe pagar para poder entrar en el
país (los derechos arancelarios) expresados, generalmente, como un tanto por cien del valor
en aduana del producto (el valor en aduana recoge el coste, el precio del seguro y el del
transporte). Son, por tanto, impuestos "ad valorem".
- Un listado de países a los que son aplicables esos derechos.

Mag. Abog.Rene Munarriz

I . LOS DERECHOS ARANCELARIOS O DERECHOS DE ADUANAS SON :

a) Derechos Arancelarios Ad-Válorem: Gravamen arancelario a que están

afectadas las mercancías en el arancel aduanero, cuya aplicación se hace
tomando como base impositiva el valor aduanero o el valor CIF de las
mercancías.

Son derechos arancelarios cuya base imponible está constituida por el valor
CIF en Aduanas, el cual incluye los valores: FOB, Flete y Seguro, determinados
de acuerdo al sistema de valoración vigente.

Se liquida en dólares americanos y se cancela dentro de la importación

para el consumo, bajo despacho anticipado, hasta la fecha del termino de
la descarga , y en el despacho excepcional , a la fecha de numeración de
la declaración.I.

Mag. Abog.Rene Munarriz

b) Sobretasa Adicional Arancelaria: Es un derecho arancelario adicional general o
específico que el Estado aplica dentro del marco de su política comercial. Una
sobretasa general esta dirigida a desincentivar el ingreso temporal de todos o
un grupo de productos importados ante una coyuntura de escasez de divisas y
necesidad de reducir el volumen de importaciones.

La base imponible para la determinación de la Sobretasa estaba constituida por

el Valor CIF Aduanero determinado de acuerdo al sistema de valoración vigente.
Asimismo, la sobretasa adicional arancelaria formaba parte de la base imponible
para el cálculo del IGV y del ISC.

Actualmente, no existe sobretasa aplicable a la importación de mercancías.

Mag. Abog.Rene Munarriz

c) Derechos Específicos – Sistema de Franja de Precios: Este impuesto
que tiene la naturaleza de derecho arancelario grava las
importaciones de los productos agropecuarios, tales como arroz, maíz
amarillo, leche , azúcar, fijando derechos variables adicionales y
rebajas arancelarias según los niveles de Precios Piso y Techo
determinados en las Tablas Aduaneras.

Mag. Abog.Rene Munarriz

II. LOS TRIBUTOS O IMPUESTOS INTERNOS :

Además de la obligación de pagar derechos de aduana, la importación de

mercancías también se encuentra gravada con el pago de impuestos
internos. Estos son:

a) Impuesto Selectivo al Consumo – ISC: El impuesto Selectivo al Consumo

grava la importación de determinados bienes, tales como: combustibles,
licores, vehículos nuevos y usados, bebidas gaseosas, cigarrillos, entre
otros bienes. La tasa impositiva es variable.

Mag. Abog.Rene Munarriz

b) Impuesto General a las Ventas – IGV: El Impuesto General a las Ventas grava la
importación de todos los bienes. La base imponible está constituida por el valor CIF
aduanero determinado según el Acuerdo del Valor de la O.M.C. más los derechos
arancelarios y demás impuestos que gravan la importación. La tasa impositiva es
del 16%.

c) Impuesto de Promoción Municipal –IPM: El Impuesto de Promoción Municipal

grava la importación de los bienes afectos al IGV, su base imponible es la misma
base imponible que para el IGV. La tasa impositiva es del 2%.

Mag. Abog.Rene Munarriz


Además de la carga
Tributaria, existen otras
imposiciones a la
importación de mercancías.
-Régimen de Percepciones del IGV
a la importación de Bienes
- Derechos Antidumping y
Derechos Compensatorios
- Las Salvaguardias

OTRAS IMPOSICIONES A LA IMPORTACION DE MERCANCIAS

Mag. Abog.Rene Munarriz

OTRAS IMPOSICIONES A LA IMPORTACIÓN DE MERCANCÍAS

Además de la carga tributaria , existen otras imposiciones a la importación de

mercancías:

A. Régimen de Percepciones del IGV a la Importacion de Bienes

El Régimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de la

Importación de Bienes; es un pago adicional la carga tributaria impuesta a la
importación de mercancías que consiste en el pago anticipado del IGV
futuro, que el importador generará en la comercialización de los productos
nacionalizados; considerándose como base imponible el valor CIF aduanero
más todos los tributos que graven la importación y, de ser el caso, los derechos
antidumping y compensatorios.

La base imponible a la cual se aplicará el porcentaje es de 3.5% para los casos

en general, 5% en caso de importación de mercancías usadas y por
excepción 10%, de acuerdo a la condición del contribuyente.
Mag. Abog.Rene Munarriz
B. Derechos Antidumping Y Derechos Compensatorios

El DUMPING Y LAS SUBVENCIONES, que son consideradas prácticas desleales

de comercio que distorsionan la competencia en el mercado.

Frente a un precio dumping, el Estado aplica una medida correctiva

denominada Derechos Antidumping; y frente a precios subvencionados se
aplican los Derechos Compensatorios.

Los derechos Antidumping y los derechos compensatorios tienen la

condición de detracciones compensatorias ( multas) cuyo fin es neutralizar
el daño o amenaza que las importaciones a precio de dumping o
subsidiadas causan a la economía del país. Estas medidas correctivas no
son tributos.
Mag. Abog.Rene Munarriz
EL DUMPING consiste en la exportación de ciertos productos o servicios a un precio inferior al
coste de producción. Constituye una violación grave del principio de libre competencia,
aunque habitualmente la verificación de la existencia del dumping requiere investigaciones
técnicas y económicas difíciles.

EL DUMPING lo comete una empresa; en LAS SUBVENCIONES es el gobierno o un organismo

gubernamental el que actúa, bien abonando directamente las subvenciones a
determinados clientes.

En ambos casos, conforme con las normas de la Organización Mundial del Comercio OMC
serán de aplicación el Acuerdo Antidumping o el Acuerdo sobre subvenciones o Medidas
Compensatorios respectivamente.

Mag. Abog.Rene Munarriz

C) Las Salvaguardias

LAS SALVAGUARDIAS son medidas de emergencia desleal para proteger la industria

nacional que se ve amenazada ante el creciente aumento absoluto o relativo de las
importaciones.

Estas medidas consisten en la restricción temporal de las importaciones que amenazan

con dañar o causar daño grave al sector nacional los cuales no están preparados para
competir con los productos importados.

Es decir son medidas que impone un país cuando no maneja circulante. Las medidas de
salvaguardias a diferencia de las medidas antidumping y las medidas compensatorias
no requieren una determinación de práctica desleal.

Mag. Abog.Rene Munarriz

 OBLIGACION TRIBUTARIA ADUANERA

Mag. Abog.Rene Munarriz

El Código Tributario establece que la obligación tributaria es de derecho publico,
es el vinculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por Ley, que tiene
por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible
coactivamente.

Es decir, la obligación tributaria constituye una relación jurídica que surge al

amparo de normas reguladoras tributarias que permiten al estado ( representado
por la administración tributaria) que en su condición de acreedor ( sujeto activo)
exija la pretensión pecuniaria a titulo de tributo por parte del deudor tributario (
contribuyente o responsable, sujeto pasivo) que esta obligado a cumplir.

Mag. Abog.Rene Munarriz

En el Derecho Aduanero, nos referimos a la Obligación Tributaria Aduanera haciendo
énfasis en la obligación de pago de tributos que se genera como consecuencia de
operaciones aduaneras, como es el caso del régimen de importación para el consumo.

En tal sentido, la Obligación Tributaria Aduanera es la relación jurídica en la que

interviene como sujeto activo en su calidad de acreedor tributario, el Estado,
representado por la SUNAT( Autoridad Aduanera) y como sujeto pasivo en su condición
de deudor, el contribuyente o responsable( importador-operador de comercio exterior).

Mag. Abog.Rene Munarriz

La Legislación aduanera precisa que para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias aduaneras, son contribuyentes los dueños o consignatarios.

Asimismo, se establece que los agentes de aduanas, gestores del tramite aduanero
que intervienen en el despacho aduanero, son responsables solidarios con su
comitente por los adeudos que se formulen como consecuencia de los actos
aduaneros en que hayan participado.

Mag. Abog.Rene Munarriz

Mg Abg Rene Munarriz