Universidad del Zulia -Núcleo Costa Oriental del Lago

Colegio de Contadores Públicos del Estado Trujillo

Programa de Postgrado e Investigación
Especialización en Tributación
Materia: Administración Tributaria General

Karen A. Durán P. C.I. 19.643.112

Yesika C. González T. C.I. 18.457.247
Briseida D. Méndez M. C.I. 16.266.286
Abril 2018 Johan . Ramírez C.I. 17.596.017
 Sistema de administración
Tributaria en Latinoamérica

A partir de mediados del siglo pasado en los países de América Latina se produjo una
serie de cambios estructurales en materia económica que han tenido importantes
consecuencias en las estrategias tributarias de los sucesivos gobiernos, si bien con
distintos impulsos y profundidad a lo largo del tiempo. De esta manera, se pueden
observar básicamente dos grandes modelos en materia de diseño tributario que
incidieron crucialmente en la evolución de las estructuras tributarias en las últimas
décadas: por una parte, la adopción del IVA, basado en el modelo aplicado en los
países de Europa Occidental, y por la otra, los cambios ocurridos en el ISR, que siguió
el modelo norteamericano.
 SISTEMA TRIBUTARIO ARGENTINO

Argentina es un país ubicado en América del Sur. Su población asciende a 40,1 millones de
habitantes. La moneda oficial es el Peso Argentino ($). Su Producto Interno Bruto (PIB)
asciende a $ 1 145,5 miles de millones (2009)
Se caracteriza por la preeminencia de los impuestos indirectos, con un esquema similar al
de otros países latinoamericanos. En 2016 la recaudación total representó 34% del PIB . Los
principales rubros de recaudación fueron las contribuciones a las seguridad social, el IVA y
el Impuesto a las Ganancias, que representaron, respectivamente, 31,9%, 25,9% y 19,5% del
total recaudado. Por su parte, el impuesto a los Créditos y Débitos Bancarios aportó el 5,8 %
y los Derechos de Exportación e Importación el 3,1% y 2,4% de la recaudación,
respectivamente, mientras que el impuesto a los combustibles. Finalmente, una decena de
impuestos de menor poder recaudatorio individual aportaron 9% del total de recursos
 Los tributos cuya potestad corresponde al Gobierno Federal son:
• Impuesto a las Ganancias, contenido en la Ley
N° 20628, Ley de Impuesto a las Ganancias,
cuyo Texto Ordenado fue aprobado a través del
Impuestos sobre la Renta, Decreto N° 649-97
Utilidades y Ganancias de Capital
• Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta,
contenido en la Ley N° 25063
• Impuesto sobre los Premios de Juegos de
Sorteos y Concursos de Apuestas Deportivas,
contenido en la Ley N° 20630

• Impuestos sobre la Propiedad Impuesto a la

Transferencia de Inmuebles de Personas Físicas y
Sucesiones Indivisas, contenido en la Ley N° 23905
Impuestos sobre la • Impuesto sobre los Bienes Personales, contenido
Propiedad en la Ley N° 23966,
• normas modificatorias. Contribución Especial sobre
el Capital de las Cooperativas, contenido en la Ley
N° 23427 .

Impuestos Generales sobre • Impuesto al Valor Agregado, contenido en la Ley

N° 20631, cuyo Texto Ordenado fue aprobado a
el Consumo través del Decreto N° 280-97
 • Impuestos Internos, contenidos en la Ley N° 3764 –
reemplazada por la Ley N° 24674
• Impuestos Internos a los Seguros y Otros Bienes y Servicios,
contenidos en la Ley N° 3764 y normas modificatorias.
• Impuesto Adicional de Emergencia sobre los Cigarrillos,
contenido en la Ley N° 24625
• Adicionales destinados al Fondo Especial del tabaco,
contenidos en la Ley N° 19800 y normas modificatorias.
• Impuestos sobre los Combustibles Líquidos y el Gas Natural,
Impuestos Selectivos contenidos en la Ley N° 23966
• Impuesto sobre el Gas Oil y el Gas Licuado para Uso
Automotor, contenido en la Ley N° 26028
• Impuesto sobre la Transferencia o Importación de Naftas y
Gas Natural destinado a Gas Natural Comprimido, contenido
en la Ley N° 26181
• Recargo sobre el Gas Natural y Gas Licuado de Petróleo,
contenido en la Ley N° 25565 y normas modificatorias.
• Impuesto a las Entradas de Espectáculos Cinematográficos y
Videogramas Grabados, contenido en la Ley N° 17741
• Impuesto sobre los Servicios de Radiodifusión.
• Cargo sobre la Telefonía Celular3, contenido en la Ley N°
26573 y normas modificatorias.
 • Impuesto a los Débitos y Créditos en Cuenta Corriente
Impuestos sobre Transacciones Bancaria, contenido en la Ley N° 25413
Financieras

• Derechos de Importación
Impuestos sobre el Comercio Exterior • Derechos de Exportación

Regímenes Simplificados • Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes,

contenido en la Ley N° 26565

• Impuesto a los Pasajes Aéreos al Exterior, contenido en

la Ley N° 25997
• Recargo destinado al Fondo Nacional de Energía
Eléctrica4, contenido en la Ley N° 15336 y normas
Otros modificatorias.
• Recargo destinado al Fondo de la Empresa Servicios
Públicos Sociedad del Estado de la Provincia de Santa
Cruz5, contenida en la Ley N° 23681 y normas
modificatorias.
 En cuanto a los tributos de potestad de los Gobiernos Sub-nacionales, los principales
impuestos de las Provincias son:

Impuestos sobre la Propiedad • Impuesto Inmobiliario

• Impuesto a los Automotores

Impuestos Generales sobre el

Consumo • Impuesto sobre los Ingresos
Brutos

Otros
Impuesto a los Sellos

Las Aportaciones y Contribuciones para la Seguridad Social están destinadas a financiar el seguro de vejez, invalidez y fallecimiento, los
seguros de salud, el sistema de asignaciones familiares, el seguro de desempleo y los seguros de riesgo de trabajo.
 Administración Tributaria

La Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP), una entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de
Economía y Finanzas Públicas (MECON), es el ente encargado de la recaudación de los tributos del Gobierno
Federal, inclusive los de carácter aduanero y los recursos de la Seguridad Social.
La AFIP goza de independencia administrativa y financiera.
La AFIP también percibe en las aduanas, el Impuesto a los Ingresos Brutos de potestad de las Provincias.
El Impuesto a los Pasajes Aéreos al Exterior es recaudado por la Secretaría de Turismo de la Nación (SECTUR).
 SISTEMA TRIBUTARIO BOLIVIANO

Bolivia es un país ubicado en América del Sur. Su población asciende a 10,2 millones
de habitantes. La moneda oficial es el Boliviano ($b). Su Producto Interno Bruto (PIB)
asciende a $b 121 726,7 millones (2009). El sistema tributario boliviano fue
modificado a partir de la promulgación de la Ley Nº 843 promulgada en 1986, la cual
simplificó la legislación tributaria vigente en ese país, creando menos impuestos,
eliminado algunos de los impuestos existentes y señalando normas y procedimientos
tributarios más claros y precisos
 Principales tributos del gobierno central

1. Impuestos sobre la Renta, Utilidades y 4. Impuestos Selectivos

Ganancias de Capital • ICE – Impuesto a los Consumos
• Impuesto sobre las Utilidades de las Específicos.
Empresas. • Impuesto Especial a los Hidrocarburos
• Régimen Complementario al Impuesto y sus Derivados.
al Valor Agregado. • Impuesto a las Salidas Aéreas al
• Impuesto Directo a los Hidrocarburos. Exterior.
• Impuesto Complementario de la
Minería. 5. Impuestos sobre Transacciones
Financieras
2. Impuestos sobre la Propiedad • Impuesto a las Transacciones
• Impuesto a las Sucesiones y a las Financieras.
Trasmisiones Gratuitas de Bienes.
6. Impuestos sobre el Comercio Exterior
3. Impuestos Generales sobre el Consumo • Gravámenes Arancelarios.
• IVA – Impuesto al Valor Agregado
• Impuesto a las Transacciones.
En cuanto a los tributos de potestad de los Gobiernos Sub-nacionales, los principales impuestos
son
1. Impuestos sobre la Propiedad
• Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles e Impuesto a la Propiedad de
Vehículos Automotores.
• Impuesto Municipal a las Transferencias de Inmuebles y Vehículos
Automotores.

Administración Tributaria
El Servicio de Impuestos Nacionales (SIN), institución dependiente del Ministerio de Economía y Finanzas
Públicas (MEFP), es el ente encargado de la recaudación de los tributos del Gobierno Central, con excepción
de aquellos de carácter aduanero (como los Gravámenes Arancelarios, el IVA sobre importaciones, el ICE
sobre importaciones, entre otros) que son recaudados por la Aduana Nacional de Bolivia (ANB).
El SIN es una entidad de derecho público, autárquica, con independencia administrativa, funcional, técnica y
financiera, con personería jurídica y patrimonio propio.
 SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO

El sistema tributario chileno está constituido por dos tipos de Impuestos los Directos, que gravan o
afectan la obtención de la renta o riqueza en manos de la persona que lo obtiene y los Indirectos que
afectan la manifestación de la riqueza, gravando los actos o contratos sobre determinadas operaciones.
Dentro de los Impuestos Directos encontramos el Impuesto a la Renta que grava las utilidades
empresariales, la renta de las personas naturales con y sin domicilio o residencia en Chile. Por otra parte
dentro de los Impuestos Indirectos encontramos el Impuesto a las Ventas y Servicios, los Impuestos
Específicos al tabaco, al combustible y el Impuesto al Comercio Exterior, Timbres y Estampillas, Juegos de
Azar y finalmente el de Herencias, Asignaciones y Donaciones
 Administración tributaria

El Servicio de Impuestos Internos (SII), es un organismo dependiente del Ministerio de Hacienda (MH), es el
ente encargado de la liquidación y fiscalización de los tributos del Gobierno Central, con excepción de aquellos
de carácter aduanero (como los Derechos de Importación, el Impuesto a las Ventas y Servicios sobre
importaciones, entre otros) que son liquidados y fiscalizados por el Servicio Nacional de Aduanas (SNA).
El SII liquida y fiscaliza también el Impuesto Territorial destinado a los municipios.
La Tesorería General de la República (TGR) tiene a su cargo el proceso de cobranza de las deudas tributarias
 SISTEMA TRIBUTARIO BRASILEÑO

En Brasil hay multiplicidad de órganos con funciones típicas de Administración Tributaria, fruto,
principalmente, de su estructura federativa de organización política.
Nos encontramos con un Sistema Tributario bastante diversificado, en donde todas las entidades
colaboran y cooperan entre sí, para subsanar aquellas deficiencias o inconsistencias por concepto
de ingresos que pueda en algún momento dado, tener una región o distrito determinado.
Los demás miembros de la Federación - Distrito Federal, Estados y Municipios – mantienen
administraciones tributarias propias, en el ámbito de los tributos de sus potestades, ejerciendo
cada una de ellas todas las funciones inherentes a una administración tributaria. Debe ser
resaltado que Brasil posee un Distrito Federal, con veintiséis Estados y más de cinco mil
quinientos Municipios, cada uno de ellos con su propia administración tributaria. El sistema
tributario de Brasil es complejo ya que consta de 87 impuestos diferentes, además de que te
cobran impuestos a nivel estatal, municipal y de distrito.
 Impuestos mas relevantes
• Impuesto sobre la renta (Imposto de renta de Pessoa física)

Este aspecto del sistema fiscal en Brasil es muy similar al español, cada ciudadano ha de presentar una Declaración
de la Renta, llamada en Brasil DAA (Declaraçao d’Ajuste Anual), una vez al año. El impuesto de la renta para los
extranjeros se basa en el tipo de visa que posean, aquellos que tengan una visa permanente o temporal combinada
con un permiso de trabajo deben pagar el IRPF sin restricciones. Todos los demás extranjeros deben pagar
impuestos con la restricción de que solo pagan por los ingresos generados en Brasil. Aquellos no residentes solo
deben pagar un 15% por cualquier ingreso cobrado en Brasil.

• Impuesto de renta de persona jurídica (Impuesto de renta de pessoa jurídica)

Es un impuesto específico para las empresas, las cuales están obligadas a tributar el 15% de sus beneficios, siempre
y cuando no alcancen los 240.000 BRL al año (unos 97.000€). Si superan esta cantidad, se aplica un 10% adicional.

• Impuestos sobre el consumo Imposto sobre circulação de mercadorias e serviços (ICMS),

el IVA en Brasil, es por lo general de un 17%-19% para la mayoría de bienes. Los bienes de lujo tienen tasas más
altas (25%), mientras que los alimentos básicos solo tributan al 7%. Afortunadamente, los productos de primera
necesidad (frutas, verduras, agua) están libres de impuestos en Brasil.

Aquellos que tengan un vehículo a motor deben pagar anualmente el impuesto sobre vehículos motorizados (IPVA),
el cual se debe pagar en plazos según la tasa impositiva del momento y según el valor del vehículo.
• Convenio para evitar la dobre imposición
Existe un convenio firmado entre el Reino de España y la República Federativa de Brasil para evitar la doble
imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta, firmado en Brasilia en 1974. Los
impuestos retenidos son:
• Dividendos: 0%
• Intereses: 15%/25%
• Royalties: 15%/25%

• Declaración de la renta
Todos los residentes en brasil que deben pagar impuestos sin restricciones, están obligados a rellenar el borrador
de la renta brasileño. El plazo es hasta el último día laborable de abril del año fiscal anterior y no se puede
sobrepasar bajo ningún concepto. Es importante tener en cuenta que un año fiscal dura un año.
Hay dos opciones para realizar la declaración de la renta:
• Rellenar el borrador online en la página web del Ministerio de Economía y Hacienda . Este es el método
más popular ya que es muy fácil de utilizar y ofrece la posibilidad de calcular los impuestos y todos los
formularios necesarios.
• Rellenar la declaración de la renta (Declaraçâo de Ajuste Anual) en la oficina de correos, aunque hay que
pagar.
Al contrario que en España, el sistema fiscal en Brasil estipula que, en el caso de estar casado, no se puede
rellenar una declaración conjunta. Si tu cónyuge no tiene propio ingreso, deberás inscribirlo como persona a tu
cargo en tu propia declaración.
• Seguridad social en Brasil (Previdência Social)
Todos los trabajadores en Brasil están obligados a contribuir con su salario a la financiación de la seguridad social. El
gobierno brasileño está realizando enormes esfuerzos para luchar contra la pobreza del país a través de la seguridad
social, el programa más conocido es Bolsa Familia, que abona una pequeña mensualidad a las familias más pobres a
cambio de que las madres busquen atención médica durante el embarazo, de la escolarización de sus hijos, vacunarlos
y que los adultos asistan a cursos de formación. Además, la Previdência Social ofrece los siguientes beneficios:
• Pension para trabajadores que hayan trabajado en condiciones perjudiciales para la salud y la integridad física.
• Pensión de jubilación, la cual e empieza a cobrar a partir de los 65 años para hombres del ámbito urbano y 55 asó
para mujeres del medio rural
• Pensión por invalidez
• Pensión por tiempo cotizando, para hombres a partir de los 35 años cotizando y para las mujeres a partir de 30
• Auxilio por dolencia
• Auxilio por reclusión
• Pensión por muerte
• Pensión especial para los afectados por la talidomia
• Salario-familia: para aquellas familias con ingresos inferiores a 915,05 BRL (unos 360€)
• Salario-maternidad durante 120 días que puede solicitarse un mes antes del parto
• Asistencia social-BPC-LOAS, el cual es un subsidio para personas mayores o discapacitadas.
 Administración Tributaria
La Secretaría de Ingresos Federales de Brasil (RFB por sus siglas en portugués), órgano dependiente del
Ministerio de Hacienda, es el ente encargado de la recaudación de los tributos del Gobierno Federal, inclusive
los de carácter aduanero y las contribuciones sociales, con excepción de las que inciden sobre la nómina de
pagos y el trabajo autónomo.
La RFB no posee total autonomía administrativa y financiera.
La Procuraduría General de la Hacienda Nacional (PGFN, por sus siglas en portugués) tiene a su cargo el
proceso de cobranza de las deudas tributarias.
Las contribuciones sociales que inciden sobre el trabajo son recaudadas por el INSS, órgano dependiente del
Ministerio de la Previdencia y Asistencia Social.
Los tributos de los Gobiernos Sub-nacionales son recaudados por ellos mismos, con excepción de aquellos que
son recaudados por la RFB a través del SIMPLES Nacional (Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e
Contribuições das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte).
SISTEMAS O MODELOS DE ADMINISTRACION
TRIBUTARIA EN AMERICA LATINA

COLOMBIA

IMPUESTOS

DIRECTOS INDIRECTOS
 SISTEMAS O MODELOS DE ADMINISTRACION
TRIBUTARIA EN AMERICA LATINA
COLOMBIA Impuesto de valor
agregado (IVA)

Impuesto sobre la
renta

Impuesto de Timbre
Nacional

Contribuciones
Especiales
 SISTEMAS O MODELOS DE ADMINISTRACION
TRIBUTARIA EN AMERICA LATINA
ECUADOR Servicio de Rentas Internas
 SISTEMAS O MODELOS DE ADMINISTRACION
TRIBUTARIA EN AMERICA LATINA

IMPUESTOS Impuestos
INTERNOS Externos
Impuestos a la
Impuestos sobre transferencia de
la renta bienes muebles y Impuestos de
servicios Importación

Impuestos a la Impuestos sobre

transferencia de las bebidas
bienes inmuebles gaseosas

Impuestos sobre
las bebidas
alcohólicas
nacionales o
exportadas
 SISTEMAS O MODELOS DE ADMINISTRACION
TRIBUTARIA EN AMERICA LATINA
GUATEMA
Impuestos Directos LA Impuestos Indirectos

Impuestos a la
Impuestos sobre
Impuestos al distribución de
circulación de veh. Impuestos sobre
valor agregado petróleo crudos y
terrestres, la renta
combustible
marítimos y aéreo
Impuestos sobre
Impuestos al
Impuestos sobre la distribución de
Impuestos único tabaco y sus
herencias, legados bebidas
sobre inmuebles productos
y donaciones alcohólicas

Impuestos a la
distribución de
Impuestos de
cemento
solidaridad
 SISTEMAS O MODELOS DE ADMINISTRACION
TRIBUTARIA EN AMERICA LATINA

COSTA RICA
Impuestos Directos Impuestos Indirectos

Impuesto
Impuesto sobre la Retenciones a la Impuestos sobre
selectivo de
Renta. fuente. las ventas.
consumo.

Impuestos sobre
Impuestos al
la distribución de
tabaco y sus
Impuesto único Impuestos sobre bebidas
productos
sobre combustibles bebidas alcohólicas. alcohólicas

Impuestos a la
Impuestos sobre distribución de
bebidas no cemento
alcohólicos y
jabones de tocador.
 Decreto Legislativo N°
771 (enero de 1994): Ley
Marco del Sistema
Conjunto ordenado de Tributario Nacional.
Sistema normas, principios e
instituciones que regulan las
Tributario relaciones procedentes de la
Los costos operativos de
Peruano aplicación de tributos en el
los distintos niveles de
país.
gobiernos son financiados
a través de los tributos
(Constitución de la
República del Perú de
1993)
• Lineamientos Normas
• Ministerio de Economía Tributarias
Finanzas • SUNAT
• Sostenibilidad de las • Implementación • SUNAD
finanzas públicas de la Política
• Eliminar distorsiones Tributaria.
• Ajustes o reformas • Código Tributario
Administración
Política Tributaria
Tributaria
Gobierno Central Gobierno Local

Impuesto a la renta Impuesto Predial

Impuesto General a las

Impuesto de Alcabala
Ventas

Impuesto Selectivo al Impuesto al Patrimonio

Consumo Vehicular

Impuesto Extraordinario
de Solidaridad

Derechos Arancelarios
 De acuerdo con la
ley.
Constitución de La tributación En proporción a la
la República como deber capacidad
Dominicana, fundamental de contributiva.
Art. 75-num. 6 los ciudadanos Financiar gastos e
inversiones
públicas
 Código Tributario
Ley 28-04 Reforma Fiscal
dominicano
Ley 557-05 Reforma
(Ley 11-92.
Tributaria
16/05/1992)
Sistema
Tributario
Dominicano
Ley 166-97. Creación de la División
General de Tributos
25/07/1997 Internos (DGII)
 Impuesto Sobre la Renta (ISR) (Título II del Código Tributario)

Impuesto sobre Transferencias de Bienes Industrializados y

Servicios (ITBIS) (Título III del Código Tributario)

Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) (Título IV del Código

Tributario)

Impuesto sobre Activos (Título V del Código Tributario)

Impuesto al Patrimonio Inmobiliario (IPI) (Leyes 18-88, 288-04 y

253-12)

Impuestos a Vehículos de Motor (Ley 241-67)

Impuestos sobre Sucesiones y Donaciones (Leyes 2569-50, 288-04,

173-07 y 253-12)
Dirección Dirección Banco de la Banco de Organismos de
General Nacional de República Previsión seguridad social y
Impositiva Aduanas Oriental del Social los Gobiernos
(DGI) (DNA) Uruguay (BROU) (BPS) Departamentales
 Equidad
Imposición al consumo
simplificada. Carga Tributaria
Eliminación de acorde a la
capacidad
impuestos de baja contributiva
recaudación Ley de
Reforma
Tributaria Nº
18.083 de
Introducción del 27/12/2007
impuesto a la Incremento de la
renta personal eficiencia

Estímulo de la
inversión productiva
el empleo
 Imposición sobre
la Renta

Impuesto a las
Impuesto de Impuesto a la Impuesto a las
Rentas de las
Asistencia a la Renta de las Rentas de los No
Actividades
Seguridad Social Personas Físicas Residentes
Económicas
(IASS) (IRPF) (IRNR)
(IRAE)
 Imposición sobre el Imposición al
capital consumo
• El Impuesto al • Impuesto al Valor
Patrimonio (IP) Agregado (IVA)
• Impuesto de Control • Impuesto Específico
a las Sociedades Interno (IMESI)
Anónimas (ICOSA)
• Impuesto a las
Trasmisiones
Patrimoniales (ITP)
• Impuesto a las
Trasmisiones
Patrimoniales (ITP)
 CRPB
COT
Leyes
Leyes Especiales
Reglamentos
 Administración
Tributaria

SENIAT

Gobernaciones Alcaldías
 • Todo tributo debe estar sustentado en la
Legalidad ley (art. 317 CRBV)

• Toda persona tiene el deber de coadyuvar

Generalidad a los gastos públicos (art. 133 CRBV)

• Todas las personas son iguales ante la ley

Igualdad (art. 21 CRBV)

• Distribución de las cargas públicas según la capacidad

Progresividad económica del contribuyente (art. 316 CRBV)

No • Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio (art.

317 CRBV)
Confiscatoriedad
 ISLR (PN/PJ)

IVA

Impuestos Especiales: alcohol y especies

alcohólicas, cigarrillos y manufacturas del tabaco,
hidrocarburos.