TEMA:

LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES - TRIBUTARIOS

Mg. CPCC Jesús J. Canta Hilario

 MARCO NORMATIVO

Resolución de
Tema que norma Fecha
Superintendencia
Nº 234-2006 Establece los requisitos, formas y condiciones que 30/12/2006
deben llevar los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios (LYRVAT) así como la información mínima y
formatos, lo cual entrará en vigencia a partir del
01/01/2008
Nº 230-2007 Posterga la información mínima y formatos de los 15/12/2007
LYRVAT hasta el 01/01/2009
Nº 239-2008 Modificación de la Resolución de Superintendencia 31/12/2008
que estableció las normas referidas a libros y registros
vinculados a asuntos tributarios
Nº 017-2009 Suspende la entrada en vigencia de la información 24/01/2009
mínima y formatos de los LYRVAT hasta el 31/12/2009
Nº 286-2010 Prorrogan la suspensión de la información mínima y 31/12/2009
formatos de los LYRVAT hasta el 30/06/2010
 LIBROS Y REGISTROS SEGÚN
RÉGIMEN TRIBUTARIO
Régimen General
GRANDES ,
Ing. > 150 UITs MEDIANAS Y CONTABILIDAD
PEQUEÑAS COMPLETA IGV:
EMPRESAS -
RG
Registro de
Compras
Régimen General MICROEMPRESAS -
LIBRO DIARIO y
DE FORMATO
Ing. < 150 UITs RG SIMPLIFICADO Registro de
Ventas e
Ingresos
RER Microempresas - RER
Ing. < 525,000

RUS Negocios de P.N. -

Ing. < 360,000 RUS FORMATOS

Fuente: Nota Tributaria

Julio 2011 - SUNAT
Fuente: Declaraciones Juradas 2009 - SUNAT
 LIBROS Y REGISTROS SEGÚN
RÉGIMEN TRIBUTARIO
Régimen General
Ing. < 1700 UITs Grandes , medianas CONTABILIDAD
y Pequeñas COMPLETA IGV:
Empresas - RG
Registro de
Compras
LIBROS Y y
Régimen General REGISTROS
CONTABLES DE Registro de
Microempresas - RG CONFORMIDAD Ventas e
Ing. DE 150 UIT A 1700 UIT CON LO QUE DISPONGA
SUNAT Ingresos

LIBRO DIARIO
HASTA 150 UIT Microempresas DE FORMATO
SIMPLIFICADO

FORMATOS

Fuente: Declaraciones Juradas 2009 - SUNAT

RS 234-2006/SUNAT

Procedimiento de autorización

Forma de ser llevados

Pérdida o destrucción

Contabilidad Completa

Plazos máximos de atraso

Formatos e información mínima

 PROCEDIMIENTO DE AUTORIZACIÓN
Legalización de Libros y Registros
 Ante Notarios, Jueces de Paz
letrados o Jueces de Paz.
 En la Provincia del domicilio
fiscal, salvo Lima y Callao.
 Constancia en la primera hoja y
se sellan en todos los folios.
 Se legalizan antes de su uso.
 En hojas sueltas o continuas se
presenta el último folio legalizado
del libro o registro anterior.
 En libros o registros manuales,
se acredita conclusión del
anterior.
Incautación, pérdida o destrucción
 Cuando haya incautación de
libros o registros manuales se
presenta el documento que
sustente la diligencia por
autoridad competente.
 En devolución de libros o
registros incautados no se
podrá realizar anotaciones.
Procede su cierre inmediato.
 En caso de pérdidas o
destrucción por siniestro, asalto
u otros, se presenta la
comunicación que
corresponda.
 PROCEDIMIENTO DE AUTORIZACIÓN

Empastado de libros y registros

 Los libros llevados en
hojas sueltas o continuas
se empastan hasta por un
ejercicio gravable.
 El empaste se realiza
dentro de los 4 meses del
ejercicio siguiente.
 Si las hojas utilizadas son
menor a 20 , el empaste
podrá comprender 2 o
más ejercicios.
 Se incluyen hojas anuladas.
La anulación se realiza de
manera visible.
 Las hojas sueltas o continuas
no utilizadas, se pueden
emplear para ejercicio
siguiente.
 Si el empaste comprende
varios tomos, cada uno en su
primera página incluye una
fotocopia del folio con la
legalización del libro o
registro.
 FORMAS DE LLEVADO

Formas de llevado
 Con datos de cabecera:
Denominación, periodo, RUC y
apellidos y nombres o razón
social.
 Registro de operaciones: en
orden cronológico, correlativo,
legible, sin espacios en blanco,
ni enmendaduras,
 Totalizar importes en cada folio,
columna o cuenta contable hasta
obtener el total general del
período o ejercicio gravable,
 De no realizarse operaciones en
un ejercicio : poner “SIN
OPERACIONES
 Se llevan en moneda nacional y
en castellano, salvo
excepciones del C.T.
 Incluir los registros o asientos de
ajuste, reclasificación o
rectificación que correspondan.
 Contener folios originales, no
admitiéndose la adhesión de
hojas o folios,
 El Libro de Inventarios y
Balances, debe ser firmado al
cierre de cada ejercicio por el
titular o su representante legal ;
además del CPC o el CM
responsables de su elaboración.
 FORMAS DE LLEVADO

Caso 1: Contener el registro de sus operaciones

de manera “legible”. Folio 122

CUO/NC Col 2 Col 3 Col 4 Col 5 Col 6 Col 7 Col 8 Col 9 Col 10 Col 11 Col 12 Col 13

1 02/07/2010 01 001 000000145 07 20101010101 ABC SAC 10,000.00 0.00 1,900.00 0.00 11,900.00

2 18/07/2010 01 001 000000146 07 20101010122 LA COMERCIAL SAC 20,000.00 0.00 3,800.00 0.00 23,800.00

3 25/07/2010 01 001 000000147 07 20101311107 LA INDUSTRIAL SAA 30,000.00 0.00 5,700.00 0.00 35,700.00

4 31/07/2010 01 001 000000148 07 20326010769 SUPERMERCADOS SAA 40,000.00 0.00 7,600.00 0.00 47,600.00

TOTALES 100,000.00 0.00 19,000.00 0.00 119,000.00

Referencia: (Diccionario de la lengua española - RAE) .

Legible: que se puede leer.
Leer: Pasar la vista por lo escrito o impreso comprendiendo la
significación de los caracteres empleados.
 FORMAS DE LLEVADO

Caso 2: Todas las columnas del Libro o Registro

no caben en un sólo folio.
FolioFolio
122 25
CUO/NC Col 2 Col 3 Col 4 Col 5 Col 6 Col 7

FolioFolio
123 26
CUO/NC Col 8 Col 9 Col 10 Col 11 Col 12 Col 13

4
 FORMAS DE LLEVADO

Caso 3: No hubo operaciones a registrar en el Libro

o registro. No hay saldo final de la cuenta y no hubo
movimientos de la cuenta durante el periodo.
Folio 122
CUO/NC Col 2 Col 3 Col 4 Col 5 Col 6 Col 7 Col 8 Col 9 Col 10 Col 11 Col 12 Col 13

SIN OPERACIONES
 FORMAS DE LLEVADO

Plan Contable Modificación de la razón social

 Se deberá utilizar el Plan
Contable General empleando
 Se deberá comunicar a la
SUNAT dicho cambio.
cuentas contables desagregadas.
 No se aplica PCG, cuando están  Pueden optar por utilizar los
obligados a emplear un Plan libros y registros con la
Contable, Manual de Contabilidad denominación o razón social
u otro similar distinto. anterior hasta que se
 Los que lleven su contabilidad de terminen,. Sólo hay que
acuerdo al PCGE deberán habilitarlos.
adecuar los formatos y los  También podrán optar por
nombres de las cuentas abrir nuevos libros y
divisionarias y subdivisionarias
registros, para lo cual debe
del PCGR con las cuentas,
acreditarse al notario haber
subcuentas, divisonarias y
subdivisionarias equivalentes. cerrado los libros y registros
u hojas sueltas.
 PÉRDIDA O DESTRUCCIÓN DE LIBROS
Pérdida o destrucción
 Se comunica a la SUNAT
dentro de 15 días hábiles.
 La comunicación deberá
contener el detalle de los libros
o registros, el período al que
corresponden éstos, la fecha y
número de la legalización ,
datos del notario o el número
del Juzgado en que se realizó
la legalización.
 Se debe adjuntar copia
certificada de la denuncia
policial .
Plazo para rehacer libros
 El plazo es de 60 días
calendarios, para rehacer los
libros y registros.
 Si se requiere un plazo mayor
para rehacerlos, la SUNAT
otorgará la prórroga , previa
evaluación.
 El contribuyente deber contar
con la documentación que
acredite la pérdida o
destrucción.
 Los plazos se computan a
partir del día siguiente de
ocurridos los hechos.
 CONTABILIDAD COMPLETA

Libros generales Libros específicos según la LIR

 Libro Caja y Bancos.  Libro de Retenciones

 Libro de Inventarios y incisos e) y f) del Artículo
Balances. 34° de la LIR
 Libro Diario.  Registro de Activos Fijos
 Libro Mayor.  Registro de Costos
 Registro de Compras.  Registro de Inventario
 Registro de Ventas e Permanente en Unidades
Ingresos. Físicas
 Registro de Inventario
Permanente Valorizado
 PLAZOS MÁXIMOS DE ATRASO

Diez (10) días hábiles Tres (03) meses

 Registro de Ventas e Ingresos MENSUAL:
 Registro de Compras  Libro Caja y Bancos
 Registro de Consignaciones  Libro Diario
 Registro del Régimen de  Libro Diario de Formato
Percepciones Simplificado
 Registro del Régimen de  Libro Mayor
Retenciones  Registro de Inventario
 Registro IVAP permanente en Unidades Físicas
 Registro de Ventas e Ingresos –  Registro de Inventario
Art. 26° RS 266-2004 permanente Valorizado
 Libro de Retenciones inciso e) y f)
del Art. 34° de LIR ANUAL:
 Registro de Huéspedes  Libro de Inventarios y Balances
 Registro Auxiliar de Adquisiciones  Registro de Activos Fijos
 Libro de Ingresos y Gastos (PN)  Registro de Costos
 PLAZOS MÁXIMOS DE ATRASO

Ejemplo 1: Registro de Ventas

Plazo de atraso: Diez (10) días hábiles, desde el primer
día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el
comprobante de pago respectivo.

Julio 2014 Agosto 2014

CdP emitidos en el mes 02.08.2014 11.08.2014

Diez (10) días hábiles

 PLAZOS MÁXIMOS DE ATRASO

Ejemplo 2: Libro Diario

Plazo de atraso: Tres (3) meses, desde el primer
día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.

Julio 2014 Ago. 2014 Set. 2014 Oct. 2014 Nov. 2014
Operaciones 02.08.2014 02.11.2014
realizadas en el mes
Tres (3) meses
 PLAZOS MÁXIMOS DE ATRASO

Ejemplo 3: Libro Inventarios y Balances

Plazo de atraso: Tres (3) meses, desde el día hábil
siguiente al cierre del ejercicio gravable.

2013 Ene. 2014 Feb. 2014 Mar. 2014 Abr. 2014

Operaciones 03.01.2014 03.04.2014
realizadas en el año
Tres (3) meses
 LIBROS Y REGISTROS CON FORMATOS
Libros Contables
 Libros de Inventarios y
Balances (20 Formatos)
 Libro Diario (1 Formatos)
 Libro Mayor (1 Formato)
 Libro Caja y Bancos
(2 Formatos)
Libros Tributarios
 Registro de Ventas e Ingresos
(1 Formato)
 Registro de Compras (1 Formato)
 Registro de Consignaciones
(2 Formatos)
 Registro de Activos Fijos
(4 Formatos)
 Registro de Costos (3 Formatos)
 Libros de Retenciones inciso e) y
f) del Art. 34° de LIR (1 Formato)
 Libro Diario de Formato
Simplificado (1 Formato)
 Registro de Inventario permanente
en Unidades Físicas (1 Formato)
 Registro de Inventario permanente
Valorizado (1 Formato)
 LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO

REGISTRO DE OPERACIONES: DINÁMICA CONTABLE

 Abrir las cuentas contables al nivel de desagregación establecido en el
PCGE (al inicio de cada mes).
 Agruparlas por clase o elemento y ser ordenadas de manera ascendente de
izquierda a derecha.
 El registro de las operaciones se realiza mensualmente de manera
consolidada.
 El primer registro es el asiento de apertura .
 Cada operación se registra en una línea, con la glosa y la fecha
correspondiente,.
 En cada cuenta contable abrir una para el “DEBE” y otra para el “HABER”,
aplicando el principio de la partida doble del libro diario tradicional.
 Al cierre de cada mes , sumar las cifras de cada columna, consignando el
resultado en la última fila de la hoja, obteniéndose el saldo final del mes de
cada cuenta.
 LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO:
EJEMPLO

Ejemplo de contabilización de
operaciones con el PCGE.

1. Aporte de capital en partes iguales de 3

socios por un total de S/ 90,000.00
emitiéndose 90,000 acciones con un valor
nominal de S/ 1.00 cada una.
 LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO:
EJEMPLO
LIBRO DIARIO: Operación 1:
Aporte de
------------------ 1 --------------------
90,000
Capital
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
101 Caja
50 CAPITAL
90,000

501 Capital Social

01/03/2014 Por el aporte de capital de 3 socios en efectivo

Libro Diario de Formato Simplificado:

101 501
Número Fecha o
correlativo Periodo Operación
Debe Haber Debe Haber

Por el aporte de capital de 3 socios

1 01/03/2014 90,000 90,000
en efectivo
 LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO:
EJEMPLO

2. Se compra mercaderías, a empresas no

relacionadas con el negocio, por el
importe total de S/. 47,200.00 (incluye el
IGV).
 LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO:
EJEMPLO
LIBRO DIARIO: Operación 2:
------------------ 2 --------------------
Compra de
60 COMPRAS 40,000 Mercaderías
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES 7,200
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
40 PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 47,200
Facturas, boletas y otros comprobantes por
421 pagar
4212 Emitidas
05/03/2014 Por la compra de mercaderías del mes.
------------------ 3 --------------------
20 MERCADERÍAS 40,000
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 40,000
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
05/03/2014 Por las mercaderías del mes ingresadas al almacén.
 LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO:
EJEMPLO
Operación 2:
Compra de
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO: Mercaderías

Fecha o 101 501 6011 40111 4212 20111 6,111

NC
Periodo Operación D H D H D H D H D H D H D H
Por el aporte de
1 01/03/2014 capital de 3 socios en 90,000 90,000
efectivo
Por la compra de
2 05/03/2014 40,000 7,200 47,200
mercaderías del mes.
Por las mercaderías
3 05/03/2014 del mes ingresadas al 40,000 40,000
almacén.
 LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO:
EJEMPLO

3. Se vende el 50% de las mercaderías en

almacén, a empresas no relacionadas
con el negocio, con un margen del 20%.
El importe total corresponde a S/.
28,320.00 (incluye el IGV).
 LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO:
EJEMPLO
LIBRO DIARIO:
------------------ 4 --------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 28,320 Operación 3:
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Venta de
1212 Emitidas en cartera
Mercaderías
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 4,320
40 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV - Cuenta propia

70 VENTAS 24,000
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas

70111 Terceros
15/03/2014 Por las ventas de las mercaderías del mes.
------------------ 5 --------------------
69 COSTO DE VENTAS 20,000
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERÍAS 20,000
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
15/03/2014 Por el reconocimiento del costo de las mercaderías vendidas del mes.
 LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO

REGISTRO DE OPERACIONES: RECOMENDACIONES

 Para llevar este Libro , hay 3 opciones:
 Libro con las hojas pre-impresas previamente empastado.
 Libro con las hojas pre-impresas sin empastar.
 Usar hojas sueltas o continuas (libro computarizado).
 Libro manual: ordenar primero las cuentas (columnas) en función al asiento
de apertura y luego se van adicionando las cuentas (columnas).El
reordenamiento se debe realizar al inicio del mes siguiente.
 Libro computarizado: movilizar las columnas y reordenarlas previo a su
impresión. Usar un tamaño adecuado para que la impresión sea legible
para cualquier usuario.
 Consolidar mensualmente las operaciones utilizando el Plan Contable que
corresponda.
 La opción de establecer para cada cuenta contable una columna para el
“DEBE” y otra para el “HABER”, permite generar el Balance de
Comprobación, el Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas.
 ART. 175° LIBROS CONTABLES

Multa
Art.
Nombre o descripción Tabla
175° Tabla I Tabla II
III
Omitir llevar los libros de contabilidad, u 0.6 de 0.6 de 0.6 de
Num. 1 otros libros y/o registros exigidos por las los I o
los IN los IN
leyes, reglamentos o por R. de Sup. cierre
Llevar los libros de contabilidad, u otros 0.3 de
libros y/o registro sin observar la forma y 0.3 de 0.3 de
Num. 2 los I o
condiciones establecidas en las normas los IN los IN
correspondientes. cierre
Omitir registrar ingresos, rentas, 0.6 de
patrimonio, bienes, ventas, 0.6 de 0.6 de
Num. 3 los I o
remuneraciones o actos gravados, o los IN los IN
registrarlos por montos inferiores. cierre
 ART. 175° LIBROS CONTABLES

Multa
Art. 175° Nombre o descripción Tabla
Tabla I Tabla II
III
Llevar con atraso mayor al permitido por
las normas vigentes, los libros de 0.3 de
0.3 de 0.3 de
Num. 5 contabilidad u otros libros o registros los I o
los IN los IN
exigidos que se vinculen con la cierre
tributación.
No llevar en castellano o en moneda
nacional los libros de contabilidad u otros 0.2 de
0.2 de 0.2 de
Num. 6 libros o registros ,excepto para los los I o
los IN los IN
contribuyentes autorizados a llevar cierre
contabilidad en moneda extranjera.
 ART. 175° LIBROS CONTABLES

Multa
Art.
Nombre o descripción Tabla
175° Tabla I Tabla II
III
No conservar los libros y registros, 0.3 de
llevados en sistema manual, mecanizado 0.3 de 0.3 de
Num. 7 los I o
o electrónico, durante el plazo de los IN los IN
prescripción de los tributos. cierre
No conservar los sistemas o programas
electrónicos de contabilidad, los soportes
magnéticos, microarchivos u otros 0.3 de
0.3 de 0.3 de
Num. 8 medios de almacenamiento, que incluyan los I o
los IN los IN
datos vinculados con la materia cierre
imponible, en el plazo de prescripción de
los tributos.
MUCHAS GRACIAS