DERECHO ADUANERO

CICLO :X

TRIBUTACION ADUANERA BASE

TEMA :
IMPONIBLE
COMPOSICION DE LA DEUDA
 OBLIGACION TRIBUTARIA ADUANERA

Se entiende por Obligación Tributaria Aduanera al monto a que asciende la liquidación

de los tributos, intereses y multas si los hubiere, cuyo pago constituye obligación exigible.

La Obligación Tributaria Aduanera nace por mandato de la Ley General de Aduanas y

genera un vínculo entre el acreedor que es representado por la Administración
Aduanera como sujeto activo y el contribuyente (dueño o consignatario de la
mercancía) como sujeto pasivo.

Para que exista la OBLIGACIÓN TRIBUTARIA deben reunir en un mismo momento:

-- La configuración de un hecho
-- Su conexión con un sujeto
-- Su localización y consumación en un momento
-- Y lugar determinado.
 OBLIGACION TRIBUTARIA ADUANERA

Por lo tanto, debe cumplirse los elementos de la hipótesis de incidencia de cada uno
de los tributos que conforman la Obligación Tributaria Aduanera como son:

a. Los elementos objetivo o material

b. Elemento Subjetivo, Temporal, Espacial
c. Base Imponible y Alícuota.
 OBLIGACION TRIBUTARIA ADUANERA

El Art. 1° del Código Tributario regula el concepto de Obligación Tributaria, señala que la
obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.

Por su parte, el Art. 2º del Código Tributario señala que la Obligación Tributaria nace
cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como hecho generador de la obligación.
.
 ELEMENTO MATERIAL U OBJETIVO DE LA OTA

En concordancia con el Art. 2º del Código Tributario; el Art. 140° de la LGA son cuatro (4)
los supuestos de hechos imponibles que permiten la configuración del elemento
material u objeto de la hipótesis de incidencia de la OTA:

1) La importación de bienes para el consumo.

2) El traslado de mercancías de zonas de tributación especial a zonas de tributación
común.
3) La transferencia de mercancías importadas con exoneración o inafectación
tributaria.
4) La admisión temporal para reexportación en el mismo estado y admisión temporal
para perfeccionamiento activo cuando son nacionalizadas o vencido el plazo no
salen del territorio aduanero.
1. LA IMPORTACIÓN DE BIENES PARA EL CONSUMO
 LA IMPORTACIÓN DE BIENES PARA EL CONSUMO

La importación de Bienes para el Consumo

El Art. 49º de la LGA señala que el Régimen de Importación para el Consumo es el

régimen aduanero que permite el ingreso de mercancías al territorio aduanero para su
consumo, luego del pago o garantía según corresponda, de los derechos arancelarios y
demás impuestos aplicables, así como el pago de los recargos y multas que hubieren, y
del cumplimiento de las formalidades y otras obligaciones aduaneras.

Las mercancías extranjeras se considerarán nacionalizadas cuando haya sido

concedido el levante.
 LA IMPORTACIÓN DE BIENES PARA EL CONSUMO

Cabe precisar, que una importación sólo puede tramitarse a través de una declaración de
importación, que comprende a :

-- La Declaración Aduanera de Mercancía (DAM).

-- La Declaración Simplificada de Importación (DSI),
-- La Declaración Simplificada tramitada por concesionarios de envíos postales
-- La declaración de equipaje
-- La declaración de envíos de entrega rápida, cuyo trámite se regula por:
-- Por los Procedimientos INTA-PG.01 e INTA-PG.01-A,
-- Procedimiento Específico Despacho Simplificado de Importación - INTA-PE.01.01,
-- Procedimiento General Envíos o Paquetes Transportados por Concesionarios Postales- INTA-
PG.13, Decreto Supremo N° 016-2006-EF-Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa, el
Procedimiento General Envíos de Entrega Rápida INTA-PG.28, respectivamente.
 DAM, Es un documento que uniformiza la presentación de la declaración de
mercancías. Es un instrumento aduanero que permite la correcta declaración
de las mercancías y es utilizada para la destinación aduanera de los regímenes
aduaneros, dependiendo del procedimiento que se va a realizar.
 DSI, Régimen aduanero utilizado para la importación de mercancías que por su
cantidad, calidad, especie, uso, origen o valor y sin fines comerciales, o si los
tuviere no son significativos a la economía del país.
 El trámite aduanero de ingreso o salida de envíos o paquetes postales, puede
ser efectuado directamente por el destinatario o remitente, por el
concesionario postal o por el agente de aduanas en representación del
destinatario, mediante Declaración Simplificada.
 Es el acto mediante en el cual el viajero declara que porta en su equipaje
acompañado alguno de los siguientes bienes: Equipaje y/o mercancía que
paga impuestos.
 Régimen Aduanero Especial que permite el ingreso y salida del país de envíos
de entrega rápida, transportados por una Empresa de Servicios de Entrega
Rápida. La destinación al régimen especial de importación de Envíos de
Entrega Rápida, se solicita mediante presentación física o transmisión
electrónica de la Declaración Simplificada (DS) para envíos con un valor FOB
limite de US$ 2 000,00. En caso el envío se destine al régimen especial de
exportación definitiva de Envíos de Entrega Rápida, la DS tiene un límite de
valor FOB de US$ 5 000,00.
2. EL TRASLADO DE MERCANCÍAS DE ZONAS DE
TRIBUTACIÓN ESPECIAL A ZONAS DE TRIBUTACIÓN
COMÚN.
 EL TRASLADO DE MERCANCÍAS DE ZONAS
DE TRIBUTACIÓN ESPECIAL A ZONAS DE TRIBUTACIÓN COMÚN.

El artículo 50º de la LGA indica que las mercancías extranjeras importadas para el
consumo en zonas de tratamiento aduanero especial se considerarán nacionalizadas
sólo respecto a dichos territorios. Para que dichas mercancías se consideren
nacionalizadas en el territorio aduanero deberán someterse a la legislación vigente en el
país, sirviéndoles como pago a cuenta los tributos que hayan gravado su importación
para el consumo.
 EL TRASLADO DE MERCANCÍAS DE ZONAS
DE TRIBUTACIÓN ESPECIAL A ZONAS DE TRIBUTACIÓN COMÚN.

Complementando lo anterior, el Art. 202º del RLGA señala que la solicitud de traslado de
mercancías de zonas de tributación especial a zonas de tributación común será
presentada en la intendencia de la circunscripción de la zona de tributación especial
donde se encuentran las mercancías, adjuntando la documentación correspondiente.

El traslado de dichas mercancías se realizará una vez efectuado el pago de los tributos
diferenciales, resultante de los tributos aplicables en la zona de tributación común y de
los que hayan sido pagados o dejados de pagar para el ingreso de las mercancías a la
zona de tributación especial.
 EL TRASLADO DE MERCANCÍAS DE ZONAS
DE TRIBUTACIÓN ESPECIAL A ZONAS DE TRIBUTACIÓN COMÚN.

Un ejemplo de los Tributos Diferenciales que podría generar dicho traslado, es cuando
se produce el ingreso de mercancías ingresadas a CETICOS o Zonas Francas, para luego
ser trasladadas para “ingresar al territorio común (resto del país)”.

Otro ejemplo de los tributos diferenciales, se produce con el ingreso de mercancías a la

zona de tributación especial, para luego ser trasladadas para “ingresar al territorio
común (resto del país)”.

Ejemplo: Es una zona de tributación especial el territorio comprendido por el Protocolo Modificatorio del
Convenio de Cooperación Aduanera Peruano-Colombiano de 1938 (PECO). Dicho territorio comprende para
el caso peruano los departamentos de Loreto, San Martín y Ucayali. Las mercancías que ingresen a esta zona
lo harán con beneficios tributario-aduaneros, en tal sentido, cuando el beneficiario decida trasladar dichas
mercancías a otros departamentos (zona de tributación común) no comprendidos por el PECO tendrá que
asumir el pago de los tributos aduaneros que correspondan. En concreto, la obligación tributaria aduanera
nace cuando se solicita la operación de traslado a una zona de tributación común que viene a ser el resto del
país.
3. LA TRANSFERENCIA DE MERCANCÍAS IMPORTADAS
CON EXONERACIÓN O INAFECTACIÓN TRIBUTARIA.
 LA TRANSFERENCIA DE MERCANCÍAS IMPORTADAS
CON EXONERACIÓN O INAFECTACIÓN TRIBUTARIA

El Art. 210º del RLGA señala que la mercancía importada con inafectación o
exoneración no podrá ser transferida o cedida por ningún título, ni destinada a fin
distinto del que originó dicho beneficio, dentro del plazo de cuatro (4) años contados a
partir del día siguiente de la numeración de la declaración.

En caso que se transfieran o cedan antes del plazo señalado en el párrafo anterior, se
deberán pagar previamente los tributos diferenciales.
 LA TRANSFERENCIA DE MERCANCÍAS IMPORTADAS
CON EXONERACIÓN O INAFECTACIÓN TRIBUTARIA

Con relación al control de dichas inafectaciones:

Por ejemplo, debe tenerse en cuenta lo establecido en la Novena Disposición

Complementaria Final de la LGA que señala: que las mercancías donadas provenientes
del exterior que se encuentren inafectas del pago de tributos, podrán ingresar al país
con la presentación de una Declaración Simplificada y el cumplimiento de los requisitos
establecidos en el Reglamento. El ingreso de estas mercancías no estará sujeto a la
presentación de garantía, carta de donación, ni presentación o transmisión de
autorizaciones, permisos o resoluciones que deban emitir los sectores competentes o
correspondientes.
4. LA ADMISIÓN TEMPORAL PARA REEXPORTACIÓN EN EL MISMO
ESTADO Y ADMISIÓN TEMPORAL PARA PERFECCIONAMIENTO
ACTIVO CUANDO SON NACIONALIZADAS O VENCIDO EL
PLAZO NO SALEN DEL TERRITORIO ADUANERO.
 LA ADMISIÓN TEMPORAL PARA REEXPORTACIÓN EN EL MISMO ESTADO
Y ADMISIÓN TEMPORAL PARA PERFECCIONAMIENTO ACTIVO

De acuerdo al artículo 53º de la LGA la Admisión Temporal para Reexportación en el

Mismo Estado, es el régimen aduanero que permite el ingreso al territorio aduanero de
ciertas mercancías, con suspensión del pago de los derechos arancelarios y demás
impuestos aplicables a la importación para el consumo y recargos de corresponder,
siempre que sean identificables y estén destinadas a cumplir un fin determinado en un
lugar específico para ser reexportadas en un plazo determinado sin experimentar
modificación alguna, con excepción de la depreciación normal originada por el uso
que se haya hecho de las mismas.
 LA ADMISIÓN TEMPORAL PARA REEXPORTACIÓN EN EL MISMO ESTADO
Y ADMISIÓN TEMPORAL PARA PERFECCIONAMIENTO ACTIVO

Respecto a la Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo, de conformidad

con el artículo 68º de la LGA ,es el régimen aduanero que permite el ingreso al territorio
aduanero de ciertas mercancías extranjeras con la suspensión del pago de los
derechos arancelarios y demás impuestos aplicables a la importación para el consumo
y recargos de corresponder, con el fin de ser exportadas dentro de un plazo
determinado, luego de haber sido sometidas a una operación de perfeccionamiento

Ejemplo: Pueden ingresar insumos y salen productos compensadores/productos

terminados.
 LA ADMISIÓN TEMPORAL PARA REEXPORTACIÓN EN EL MISMO ESTADO
Y ADMISIÓN TEMPORAL PARA PERFECCIONAMIENTO ACTIVO

Sobre el particular, en primer lugar, debe señalarse que en ambos regímenes se

produce el nacimiento de la obligación tributaria aduanera cuando ingresan las
mercancías al país, pero es suspendido, hasta que se decida su situación legal con la
regularización de cada régimen.

En segundo lugar, ambos regímenes no concluyen con su tramitación y levante inicial,

es decir, no culmina con la autorización de ingreso al país para los fines de los
respectivos regímenes, sino que por su peculiar naturaleza, requieren de un segundo
momento, que es la regularización, es decir, dentro de los plazos máximos de 18 ó 24
meses respectivamente que prevé la norma.
 LA ADMISIÓN TEMPORAL PARA REEXPORTACIÓN EN EL MISMO ESTADO
Y ADMISIÓN TEMPORAL PARA PERFECCIONAMIENTO ACTIVO

Asimismo, si al vencimiento del plazo autorizado no se hubiera concluido con el

régimen de acuerdo a lo señalado, se entenderá automáticamente nacionalizadas las
mercancías, por concluido el régimen con la ejecución de la garantía. es/productos
terminados).
 BASE IMPONIBLE
(DEUDA ADUANERA) DE LA OTA .
 DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA

Se entiende por determinación de la Obligación Tributaria Aduanera al proceso

mediante el cual se fijan las obligaciones que deben cumplirse para la aplicación de
algún régimen aduanero. Puede realizarse mediante autoliquidación del contribuyente
o responsable o liquidación por la SUNAT.

Base imponible

La base imponible para la aplicación de los derechos arancelarios se determinará

conforme al sistema de valoración vigente.

La Tasa de los Derechos Arancelarios se aplicará de acuerdo con el arancel de

aduanas y demás normas pertinentes. La base imponible y las tasas de los demás
impuestos se aplicarán conforme a las normas propias de cada uno de ellos.
 BASE IMPONIBLE: DEPENDE DE LA NORMA QUE REGULA CADA TRIBUTO

El Art. 142° de la LGA señala que la Base Imponible para la aplicación de los derechos
arancelarios se determinará conforme al sistema de valoración vigente. La tasa de los
derechos arancelarios se aplicará de acuerdo con el Arancel de Aduanas y demás
normas pertinentes.

La norma agrega que la base imponible y las tasas de los demás impuestos se aplicarán
conforme a las normas propias de cada uno de ellos.

Con relación a los Derechos Arancelarios, la Base Imponible en las declaraciones

aduaneras de Admisión Temporal para Reexportación en el Mismo Estado y
Perfeccionamiento Activo es la misma que las declaraciones de importación, pero
adicionalmente se incluyen en las primeras, intereses compensatorios.
 BASE IMPONIBLE: DEPENDE DE LA NORMA QUE REGULA CADA TRIBUTO

El Art. 74° de la LGA señala que los derechos arancelarios y demás impuestos aplicables
a la Importación para el Consumo y recargos de corresponder, aplicables a la
Importación para el consumo de los saldos pendientes, se calculan en función de la
base imponible determinada en la declaración de admisión temporal para
perfeccionamiento activo.

Cabe agregar, que para la tramitación de ambos regímenes se requiere la

presentación de una garantía, que en el supuesto se nacionalicen los saldos no
regularizados es susceptible de ser ejecutada sobre la base de los saldos no
regularizados dentro del plazo máximo de vigencia del régimen.
Los elementos de incidencia de cada uno de los Tributos que conforman la
Obligación Tributaria Aduanera son:

a. Los elementos objetivo o material

b. Elemento Subjetivo, Temporal, Espacial
c. Base Imponible y Alícuota.
En resumen, del tenor de la LGA, su RLGA y normas conexas se desprende que el
elemento Objetivo o Material de la Obligación Tributaria Aduanera se presenta en
los siguientes cuatro supuestos:
En resumen, del tenor de la LGA, su RLGA y normas conexas se desprende que el
elemento Subjetivo de la Obligación Tributaria Aduanera se presenta en los siguientes
supuestos:
En resumen, del tenor de la LGA, su RLGA y normas conexas se desprende que el
elemento Temporal de la Obligación Tributaria Aduanera se presenta en los siguientes
supuestos:
Bajo este contexto, en resumen del tenor de la LGA, su RLGA y normas conexas se
desprende que el elemento Espacial de la Obligación Tributaria Aduanera se
presenta en los siguientes supuestos:
Por su parte, el inciso e) del Art. 13° del TUO IGV señala que la BASE IMPONIBLE del
IGV es el Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislación pertinente, más
los derechos e impuestos que afecten la importación con excepción del Impuesto
General a las Ventas, en las importaciones.

No obstante, debe considerarse que el valor en aduana no es la única Base

Imponible del IGV, tal como se indica en el siguiente cuadro resumen que
comprende adicionalmente la Base Imponible de los otros elementos de la deuda
aduanera:
BASE IMPONIBLE DE LOS OTROS ELEMENTOS DE LA DEUDA ADUANERA:
 ALÍCUOTA DE LA DEUDA ADUANERA
Respecto de aquellos componentes de la deuda aduanera cuyo cálculo se
determina en la mayoría de los casos aplicando un porcentaje sobre la base
imponible, debemos resumir a las siguientes:
INAFECTACIÓN Y DESGRAVACIÓN ARANCELARIA
 INAFECTACIÓN Y DESGRAVACIÓN ARANCELARIA

Inafectación y desgravación arancelaria

Se debe entender por franquicia a la exención total o parcial del pago de tributos dispuesta por
ley de acuerdo al Art. 2º de la LGA.

En tal sentido, de manera breve a continuación exponemos algunos supuestos de inafectación y

exoneración de la deuda aduanera:
 INAFECTACIÓN DE DERECHOS ARANCELARIOS

Al respecto el Art. 147º de la LGA señala que están inafectas del pago de los derechos
arancelarios, de acuerdo con los requisitos y condiciones establecidos en el Reglamento y demás
disposiciones legales que las regulan:
- Las muestras sin valor comercial.
- Los premios obtenidos en el exterior por peruanos o extranjeros residentes en el Perú, en
exposiciones, concursos, competencias deportivas en representación oficial del país.
- Los féretros o ánforas que contengan cadáveres o restos humanos.
- Los vehículos especiales o las prótesis para el uso exclusivo de discapacitados.
- Las donaciones aprobadas por resolución ministerial del sector correspondiente, efectuadas a
favor de las entidades del sector público .
- Las donaciones efectuadas a las entidades religiosas, así como a las fundaciones legalmente
establecidas cuyo instrumento de constitución comprenda alguno o varios de los siguientes
fines: educación, cultura, ciencia, beneficencia, asistencia social u hospitalaria.
 INAFECTACIÓN DE DERECHOS ARANCELARIOS

- Las importaciones efectuadas por universidades, institutos superiores y centros educativos, a que
se refiere el artículo 19° de la Constitución Política del Perú, de bienes para la prestación
exclusiva de servicios de enseñanza, conforme a las disposiciones que se establezcan.
- Los medicamentos y/o insumos que se utilizan para la fabricación nacional de equivalentes
terapéuticos para el tratamiento de enfermedades oncológicas, del VIH/SIDA y de la diabetes.
- El equipaje y menaje de los peruanos que fallezcan fuera del Perú.
- La repatriación de bienes que pertenecen al patrimonio cultural de la nación.
- El equipaje, de acuerdo a lo establecido por la LGA y su Reglamento.
- Los envíos postales para uso personal y exclusivo del destinatario, de acuerdo a lo establecido
por su reglamento.
- Los envíos de entrega rápida, realizados en condiciones normales, que constituyen:

Correspondencia, documentos, diarios y publicaciones periódicas, sin fines comerciales, de

acuerdo a lo establecido en su reglamento; y mercancías hasta por un valor de doscientos y
00/100 dólares de los Estados Unidos de América (US$ 200.00), de acuerdo a lo establecido en su
reglamento.
 INAFECTACIÓN DE DERECHOS ARANCELARIOS

Con relación al equipaje inafecto, el Art. 5° del Decreto Supremo N° 016-2006-EF-Reglamento de

Equipaje y Menaje establece que el ingreso inafecto del equipaje se rige por las siguientes reglas:
- Si el viajero porta bienes en mayor cantidad y valor a los límites permitidos, sean nuevos o
usados y siempre que hayan sido consignados en la Declaración Jurada de Equipaje, se aplica lo
dispuesto en el inciso a) o b) del Art. 6°, según corresponda.
- El viajero debe ser mayor de dieciocho (18) años para ingresar los bienes señalados en los incisos
u) y v) del artículo 4 y mayor de siete (07) años para los bienes señalados en los incisos i), n), r), s) y
t) del mismo artículo.
- En el caso del equipaje acompañado que no fue retirado en su totalidad a su arribo debe
acreditarse que fue por causa no imputable al viajero en el plazo de treinta (30) días.
- Las inafectaciones se otorgan por cada viaje y son individuales e intransferibles.