Unidad I

Generalidades de la Normativa Tributaria

Impuesto al Valor Agregado
IVA
 Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Se establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que grava al

Objeto del Impuesto.
Art. 52 LRTI
valor de la transferencia de dominio o a la importación de bienes
muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de
comercialización, así como a los derechos de autor, de propiedad
industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios
prestados, en la forma y en las condiciones que prevé esta Ley.
 Impuesto al Valor Agregado (IVA)

1. Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que

tenga por objeto transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza
corporal, así como los derechos de autor, de propiedad industrial y
derechos conexos, aún cuando la transferencia se efectúe a título
gratuito, independientemente de la designación que se dé a los contratos
o negociaciones que originen dicha transferencia y de las condiciones que
Concepto de Transferencia pacten las partes.
Art. 53 LRTI
2. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido
recibidos en consignación y el arrendamiento de éstos con opción de
compraventa, incluido el arrendamiento mercantil, bajo todas sus
modalidades; y,

3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de
los bienes muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su
producción o venta.
 Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Transferencias e
importaciones con tarifa cero
Art. 55 LRTI

Transferencias que no son Impuesto al Valor Agregado

objeto del impuesto sobre los servicios
Art. 54 LRTI Art. 56 y 57 LRTI
 Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Base Imponible General

Art. 58 LRTI

Base Imponible en los bienes importados

Base Imponible Art.59 LRTI

Base Imponible en casos especiales

Art.60 LRTI

Base Imponible en la prestación de

servicios
Art.145 RALRTI
 Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Hecho Generador
Art. 61 LRTI

ACTIVO
El Estado
ART.62 LRTI

SUJETOS DEL IMPUESTO

Contribuyentes

PASIVO
ART.63 LRTI Agentes de Retención

Agentes de Percepción
 Impuesto al Valor Agregado (IVA)

C.T. en la comercialización de paquetes de

turismo receptivo
Art. 154 R.A.L.R.T.I.

C.T. por retenciones del IVA

Crédito Tributario Art. 155 R.A.L.R.T.I.
Art. 66 LRTI, Art.153 RALRTI
Sustento del C.T.
Art. 156 R.A.L.R.T.I.

Casos en los que no hay C.T.

Art.157 R.A.L.R.T.I.
 Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Declaración
Art. 67 LRTI y Art.158 R.A.L.R.T.I.

Liquidación
Declaración, liquidación y Art. 68 LRTI y 159 R.A.L.R.T.I.
pago
Pago
Art. 69 LRTI

Declaraciones anticipadas
Art.160 R.A.L.R.T.I.
Impuesto a la Renta
IRTA
 Impuesto a la Renta
IRTA

1.- Los ingresos de fuente ecuatoriana

obtenidos a título gratuito o a título
oneroso provenientes del trabajo, del
capital o de ambas fuentes, consistentes
Concepto de Renta en dinero, especies o servicios; y
Art.2 LRTI

2.- Los ingresos obtenidos en el exterior

por personas naturales domiciliadas en el
país o por sociedades nacionales, de
conformidad con lo dispuesto en el
artículo 98 de esta Ley.
 Impuesto a la Renta
IRTA

Personas naturales obligadas y no

obligadas a llevar contabilidad

Sujetos pasivos
Sucesiones indivisas
Art.4 LRTI

Sociedades nacionales o extranjeras

domiciliadas o no en el país
 Impuesto a la Renta
IRTA

Ingresos de fuente ecuatoriana

Art.8 LRTI
Base Imponible
Art.16, 17, 18 LRTI y
Art 47 R.A.LRTI Excenciones

Deducciones
 Impuesto a la Renta
IRTA
Excenciones tributarias

Para Washington Lanziano esta figura consiste en lo siguiente:

La exención tributaria, es la situación jurídica de origen constitucional o legal, en que se

encuentra un grupo de sujetos, que hace que aún (sic) dándose respecto de ellos los
supuestos fácticos que harían nacer la relación tributaria, los mismos no les sean
imputables, no naciendo en consecuencia la misma

Art. 9, 9.1 - 9.2. – 9.3 - 9.4 LRTI y

Art 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20 y 21
R.A.LRTI
 Impuesto a la Renta
IRTA
Deducciones

Las deducciones, en general, se refiere a costos y gastos necesarios para alcanzar el

ingreso motivo del impuesto. La deducción puede ser total o parcial.
Aquellas deducciones que incumplan con las normas legales y condiciones, o rebasen
los límites permitidos, asume el nombre de ¨gastos no deducibles¨, por tanto, suman
al ingreso gravable.

Art.10 LRTI y Art. 26, 27, 28

R.A.LRTI
 Impuesto a la Renta
IRTA
Incentivos tributarios

El Código Orgánico de la Producción Comercio e Inversiones COPCI vigente desde

diciembre de 2010, establece en su Art.3, su finalidad de generar y consolidar las
regulaciones que potencien, impulsen e incentiven la producción, que establezcan
las condiciones para incrementar la productividad y promover la transformación de
la matriz productiva, facilitando la aplicación de instrumentos de desarrollo
productivo.
 Impuesto a la Renta
IRTA
Beneficios tributarios

Los beneficios tributarios constituyen incentivos que son otorgados

por el Estado a los empresarios como una herramienta que ayude al
crecimiento y desarrollo del país y a conseguir objetivos económicos y
sociales, que apunten a una mejor calidad de vida de la población en
general.
 Diferencia
Elusión Fiscal
Cualquier acción, en principio
por vías legales, que persigue
evitar o minimizar el pago de
impuestos.
Evasión Fiscal
Conocida también como fraude fiscal, es
la actividad ilícita en la que incurren
personas o empresas cuando ocultan
bienes o ingresos a las autoridades
tributarias, o sobrevaloran los conceptos
deducibles, con el fin de pagar menos
impuestos de los que legalmente les
corresponden.
Conciliación Tributaria

Es el procedimiento mediante el cual el propio contribuyente

establece la base imponible sobre la que se aplicará la tarifa
del impuesto a la renta, una vez que se realizan todos los
ajustes establecidos en la normativa tributaria vigente.
Matriz de Incentivos y Beneficios Fiscales
EJERCICIO CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
La Empresa ALFA S.A. presenta la siguiente información del año 2018:
1. Gasto sueldos: $ 32.000 aportado al IESS y $ 5.000, no aportado al IESS, contrato 4 empleados nuevos, adicional al mismo se retiraron 3 un
empleado de la empresa.
2. El valor de nómina del año anterior fue de $ 40,000.
3. Gasto interés tributario $ 1.600
4. Costo de ventas $ 482.000
5. Dividendos recibidos $ 15.000
6. Pérdidas tributarias del 2017 $ 150.000
7. Retenciones que le efectuaron en el periodo $ 8.560
8. Ventas netas $ 895.000
9. Gasto arriendo: $ 12.000 con facturas y retención, $ 1,800 con factura y sin retención
10. Gasto energía eléctrica con facturas $ 1.000
11. La sociedad no reinvierte las utilidades
12. Gastos de viaje con factura y retención $ 35.000
13. Gastos de gestión con factura y retención $ 5.100
14. Gasto promoción y publicidad con factura y retención $ 36.700
15. Dentro de las cuentas y documentos por cobrar en el año 2017 ascendieron a $ 80,000.00, de los cuales el 10% pertenecía a partes
relacionadas.
16. Para el presente año se presentó la siguiente información
- Créditos concedidos en el período fiscal: $ 20,000.00 de los cuales el 20% son partes relacionadas.
- Cobros totales realizados en el período fiscal corrientes $ 15,000 de los cuales el 30% es con partes relacionadas.
- Cuentas y documentos por cobrar al cierre del ejercicio económico $77,500.00 no relacionadas y $7,500.00 relacionados.
- Al 2017 la provisión cuentas incobrables era de $ 700.00.
- Al cierre del ejercicio económico se realizó una provisión de cuentas incobrables equivalente a $ 8,900.
17. Gasto depreciación: tributaria $ 8.000, financiera $ 1.200
18. La empresa para el periodo 2018 cancelo por anticipo de impuesto a la renta $ 25,000.
 Empresa Alfa Cía. Ltda.
Estado de Resultados Integral
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2018

Ingresos de Actividades Ordinarias 895.000,00

Ventas 895.000,00

(-) Costo de Ventas 482.000,00

(=) Utilidad Bruta en Ventas 413.000,00
(-) Gastos Operacionales 146.700,00
Sueldos y Salarios 37.000,00
Arriendo Pagado 13.800,00
Energía Eléctrica 1.000,00
Gastos de Viaje 35.000,00
Gastos de Gestión 5.100,00
Promoción y publicidad 36.700,00
Gastos cuentas incobrables 8.900,00
Gastos depreciación activos fijos 9.200,00
(=) Utilidad operacional 266.300,00
Otros Ingresos y Gastos 148.400,00
Dividendos ganados 150.000,00
Interés tributario -1.600,00
Utilidad antes de distribución empleados 414.700,00
(-) 15% participación trabajadores 62.205,00
Utilidad antes de impuestos 352.495,00
(-) Impuesto a la renta causado 46.314,94
Utilidad Líquida del Ejercicio 306.180,06
 Empresa Alfa Cía. Ltda.
Conciliación Tributaria
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2018

CONCILIACION TRIBUTARIA

UTILIDAD A CONCILIAR 352.495,00

GASTOS NO DEDUCIBLES 44.518,00

GND ATRIB AL 15% TRABAJADORES 22.500,00
GND INTERES TRIBUTARIO 1.600,00
GND ARRIENDO SIN RETENCION 1.800,00
GND EXCESO TECHO GASTOS VIAJE 8.150,00
GND GASTOS GESTION 2.268,00
GND PROMOCION Y PUBLICIDAD 900,00
GND INCOBRABLES 1.100,00
GND DEPRECIACION 1.200,00
GND SUELDOS 5.000,00

INGRESOS EXENTOS -150.000,00

DIVIDENDOS SOCIEDADES -150.000,00

BASE PARA TECHO AMORT. PERDIDAS 247.013,00

PÉRDIDA SUJETA A AMORTIZACIÓN -61.753,25

BASE IMPONIBLE PARA CALCULO DE IMPUESTO A LA RENTA 185.259,75

25% IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO 46.314,94

(-) Retenciones en la Fuente recibidas 8.560,00

(-) Anticipo impuesto a la renta pagado 25.000,00

IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR 12.754,94

 UNIDAD III
PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA
Conceptos de Planificación Tributaria
La planeación legal fiscal consiste en el
uso adecuado que el contribuyente
haga de las distintas figuras jurídicas
que se encuentran reguladas por la ley,
relacionándolas con la clara, correcta,
congruente y sistemática interpretación
de las normas fiscales, a fin de optimizar
los recursos para el cumplimiento de las
obligaciones hacendarias, pero dentro
de lo equitativo y proporcional sin llegar
a incurrir en ilícitos, aunque sí buscando
las mejores perspectivas para el
cumplimiento de las obligaciones
fiscales.
Planeación financiera estratégica, Cap.
8, Alfonso Ortega castro, 2008.
Conceptos de Planificación Tributaria
La planificación tributaria puede
entenderse como la reflexión y
cálculo de antemano de la forma de
utilizar la normativa reguladora de
los impuestos con que se gravan las
operaciones que se llevan a cabo en
un país con el afán de que la carga
fiscal sea la menor posible, pero eso
sí dentro de la legalidad.
La planificación fiscal internacional
y en el ámbito de la Unión Europea
la elusión fiscal.
Conceptos de Planificación Tributaria
La planificación tributaria es un
proceso constituido por una serie de
actos o actuaciones lícitas del
contribuyente, cuya finalidad es
invertir eficientemente los recursos
destinados por éste al negocio del
que se trata y con la menor carga
impositiva que sea legalmente
admisible dentro de las opciones que
el ordenamiento jurídico contempla.
Norberto Rivas Coronado,
Planificación Tributaria: conceptos,
teoría y factores a considerar.
Denominación de Planificación Tributaria
Economía
La planificación
tributaria es • El derecho le da las
alternativas para decidir.
deconsiderada
Opción como:

• La administración y las
Planeación finanzas le proporcionan
los procesos e
Fiscal instrumentos de validarla y
desarrollarla.

Ingeniería • Las técnicas, los principios,

las normas le llevan a crear
soluciones para las
Tributaria empresas.
Economía de Opción
Se produce cuando la norma tributaria permite
distintas posibilidades u opciones, y el
contribuyente elige aquella que según su
situación particular le resulta más beneficiosa
(menos gravosa fiscalmente). Debe distinguirse
del abuso en la aplicación de la norma o fraude
de ley.
“El concepto de economía de opción, nace
del criterio de que nadie está obligado a
elegir el camino más gravoso para el pago de
sus impuestos, dada la necesaria libertad
para elegir la forma jurídica más conveniente
para el cumplimiento de los fines económicos
que se persiguen, por tanto cada persona
puede arreglar sus asuntos en la forma que le
resulte menos onerosa, en consecuencia, se
puede elegir la forma jurídica más
conveniente para el cumplimiento de los fines
económicos que se proponen las partes. este
criterio tiene su fundamento en la autonomía
de la voluntad, la libertad de empresa,
libertad de contratación, libertad económica
y en los principios constitucionales y
tributarios de reserva de Ley y legalidad”
(Yupangui 2010, 8).
PLANEACIÓN FINANCIERA
FISCAL
Planeación Financiera Fiscal
Se deriva de la planeación
financiera que es la técnica que
reúne un conjunto de métodos,
instrumentos y objetivos con el fin
de establecer los pronósticos y las
metas económicas y financieras
de una empresa, tomando en
cuenta los medios que se tienen y
los que se requieren para lograrlo.
Planeación Financiera Fiscal
Es un procedimiento que muestra tres fases: Planear lo que se desea
hacer, llevar a la práctica lo planeado y verificar la eficiencia de lo que
se hace, a su vez este procedimiento tiene tres elementos clave:

1. La planeación del efectivo que consiste en la

elaboración de presupuestos de caja.
2. La planeación de utilidades que consiste en
presupuestos de ingresos y egresos.
3. Los presupuestos de caja y los estados proforma.
¿Por qué Planificación Financiera Tributaria?

Se debe planear
La planeación de Su finalidad es el efecto fiscal
El plan fiscal los impuestos es elegir las que se deriva de
debe estar ligado la actividad situaciones las operaciones
a una planeación tendente a jurídicas más normales de la
estratégica de la determinar los convenientes empresa y
negociación para efectos fiscales que permitan aprovechar al
evitar financieros que minimizar el máximo las
incongruencias producen dichas costo fiscal de ventajas que
operaciones. manera legítima. conceden las
leyes fiscales.
La Planificación Financiera Tributaria
contribuye a:
Incrementar el crecimiento económico del país o la empresa.

Mejorar o aumentar los productos y/o servicios.

Disminuir las deudas.

Mantener la estabilidad monetaria.

Restringir o expandir el crédito.

Incrementar la inversión en sectores económicos considerados

como no rentables.
Reducir el ritmo del proceso inflacionario.
Planeación financiera estratégica, Cap. 8 ,
Alfonso Ortega castro, 2008
Objetivos de la Planificación Tributaria
• Si lo que se persigue es controlar los tributos, desde su origen, sus responsables, sus
Administrativo procesos, sus evidencias y su afectación en la gestión empresarial.
o de gestión

• Si la intención es mantener los niveles de liquidez apropiados para cumplir con las
obligaciones tributarias, generar flujos de efectivo y determinar indicadores que midan
Económico- la eficiencia a través de un ahorro fiscal, difiriendo los pagos y maximizando las rentas,
financiero analizando las operaciones a la luz de los beneficios de la normativa vigente.

• Cuando el fin es planificar para cumplir oportunamente con las obligaciones y evitar las
sanciones y multas o para garantizar un desenvolvimiento seguro de la empresa en un
régimen impositivo determinado, instrumentando políticas tributarias y bajo los
Tributario preceptos señalados por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs).
Finalidad de la Planificación Tributaria
Identificar los hechos económicos reales
previstos por la gerencia que van a
marcar una diferencia relevante en la
carga tributaria de la empresa,
estableciendo los beneficios y los costos
atinentes a cada hecho proyectado, los
mismos que, en base a un proceso
lógico permita contar con las evidencias
suficientes que sustenten la selección
de las opciones económicas y
financieras más viables y factibles en
términos de ahorro fiscal.
Repositorio Digital UASB, Tesis
Mercedes Zapata S.
Importancia de la Planificación Tributaria
• La planeación fiscal es el conjunto
de medidas relativas al régimen
tributario, al gasto público, al
endeudamiento interno y externo
del Estado y a la situación
financiera de las entidades y
organismos autónomos o
paraestatales por medio de las
cuales se determina el monto y la
distribución de la inversión, así
como el consumo como
componente del gasto, y se influye
de manera directa o indirecta en el
monto y la composición de la
inversión y consumo privado.
Importancia de la Planificación Tributaria
• Lo importante de la planeación
fiscal financiera es la recaudación
para poder realizar los programas,
lo cual se logra a través de los
ingresos. El objetivo primordial es
lograr una recaudación (vía
impuestos, cobros y otros ingresos)
que concuerde con las necesidades
del país; es decir, que no rebase la
capacidad de pago de los clientes o
deudores, pero que tampoco sea
un porcentaje mínimo, lo cual
provocaría una recaudación
insuficiente para realizar los gastos
de la entidad.
Importancia de la Planificación Tributaria
De acuerdo con lo anterior, la
planeación fiscal debe ayudar a
mejorar la distribución del ingreso
entre todos los departamentos de la
entidad a través del sistema
impositivo.
Mediante la aplicación de tasas
fiscales diferenciales puede lograrse
la transferencia de recursos
económicos de los departamentos
de mayores ingresos hacia los que
tienen menos.
Planeación financiera estratégica,
Cap. 8 , Alfonso Ortega castro, 2008
Características de la Planificación Tributaria
Proceso

Constituido por
Requiere astucia
actuaciones
o ingenio
lícitas

Implica elección
racional de Metódico
opciones

Estratégico y
Sistémico
táctico

Interdisciplinario
Elementos de la Planificación Tributaria
La existencia de un negocio proyectado

Las formas de organización legal que existen

Elementos básicos

La planificación debe contener el concepto de unidad económica, pues debe

comprender a la empresa y a sus propietarios

Existen diversos impuestos que ´pueden afectar a las utilidades de las empresas y
en consecuencia todos ellos deben ser considerados en la planificación

La planificación debe tener una perspectiva global en el tiempo

Se debe determinar la estructura que compatibilice, en la mejor forma estos

elementos
Elementos de la Planificación Tributaria
El sujeto: Es el contribuyente, quien encarga a un profesional la planificación
tributaria, el beneficiario directo y sobre quien recaen los efectos, personas
Elementos fundamentales naturales, jurídicas, dueños, administradores, tenedores de bienes.

El objeto: Es la materia sobre la cual recae la planificación, es decir la existencia de

un negocio real proyectado, legal, lícito, legitimo

La finalidad: Maximizar las utilidades a través de un ahorro fiscal y diferimiento

del pago.

El proceso: Conjunto de actos lícitos, ordenados adecuadamente y concatenados

entre sí.

El procedimiento: Conjunto de reglas y principios que regulan la planificación

tributaria.
Fuente: Norberto Rivas Coronado, Samuel Vergara Hernández
(2000)
Estrategias y tácticas
• Estrategias están relacionadas
con los objetivos generales de la
planificación.
• Tácticas: son las formas de
concretar las estrategias
• Incidencia: sujetos, objeto del
negocios, tipo de negocio,
elementos de los impuestos
(hecho imponible, rebajas y
beneficios tributarios, etc.)
Instrumentos de la Planificación Tributaria
• Jurídicos: Jerarquía, normativa, reglas
de interpretación de la Ley, etc.
• Contables: Partida doble, devengo,
normas internacionales de
información financiera,
reconocimiento y valoración de
activos, pasivos, patrimonio, ingresos
y gastos.
• Financieros: Valor del dinero en el
tiempo, estructura financiera,
apalancamiento financiero, etc.
• Matemáticos o de ingeniería: Relación
Costo / beneficio, VAN, TIR, Tipo
impositivo efectivo, Programación
lineal, etc.
Clasificación de la Planificación Tributaria
Por su tiempo

Preparativa: es la que comienza antes del Operativa:es la que ocurre una vez que la empresa
nacimiento de la empresa. está en marcha.

Por su tipo
Compleja: es aquella que considera todo el entorno
Simple: es una planificación dirigida básicamente a
económico y financiero de la empresa, la
la implementación de estrategias fiscales para el
planificación simple viene a ser un componente de la
cumplimiento de deberes y obligaciones tributarias.
planificación compleja.

Por su propósito
Negativa: está orientada a la disminución de los
Positiva: aquella que procura cumplir con todos los pasivos tributarios, manipulando u omitiendo
tributos que le corresponden. documentación, se relaciona con la evasión y elusión
de tributos.

Por su dirección Fuente: Norberto Rivas Coronado

(2000)
Elaborado Por: Mercedes Zapata S.
Esta clasificación viene dada, por el tipo de contribuyente hacia quien va dirigida la planificación, es decir el
beneficiario, que puede ser una persona natural, una persona jurídica, una empresa grande, pequeña o micro
empresa.
Principios de la Planificación Tributaria
No. PRINCIPIO SIGNIFICADO Y APLICACIÓN

Debe obedecer a una verdadera y sentida necesidad del

1 Necesariedad
contribuyente de minimizar la carga impositiva. Ejemplo:

2 Legalidad Debe ajustarse estrictamente al ordenamiento jurídico vigente.

Debe hacerse siempre teniendo presente la conveniencia de tiempo

3 Oportunidad
y lugar.

Deben considerarse todos los tributos que puedan afectar al

4 Globalidad
contribuyente.

Debe arrojar un saldo favorable al contribuyente, debe ser útil y

5 Utilidad conveniente. Los beneficios son más altos que los costos. El riesgo
debe ser nulo o mínimo.

Debe versar sobre un negocio real proyectado, razón por la cual

6 Realidad
nunca debe traducirse en artificios formales sin contenido real.
Principios de la Planificación Tributaria
No. PRINCIPIO SIGNIFICADO Y APLICACIÓN
Los beneficios de la PT deben exceder a los costos en forma
7 Materialidad
importante.
Cada planificación tiene sus peculiaridades, no se debe copiar ni
8 Singularidad
acomodar una planificación anterior como modelo.

Se deben considerar todos los riesgos implícitos con el fin de evitar

9 Seguridad
que la Administración Tributaria la califique de elusión o evasión.

La unidad económica no debe considerarse aisladamente de su

10 Integridad
propietario, sino en forma integrada.
Se debe planificar dentro de un horizonte temporal en el cual va a
11 Temporalidad desarrollarse el proyecto de inversión, puede ser más o menos
extenso, depende del hecho.
Los datos deben analizarse en forma interdisciplinaria, a la luz de las
Fuente: Norberto Rivas
12 Interdisciplinariedad Coronado (2000)
distintas disciplinas vinculadas.
Legalidad y legitimidad de la Planeación
Tributaria
La planeación legal fiscal ha sido materia de
polémica cada vez que se ha pretendido
confundirla con la defraudación fiscal; no obstante,
la planeación legal fiscal no puede ser
defraudación fiscal, ya que encuentra su
fundamento en la organización, estudia el alcance
de las distintas figuras congruentes y hace un
análisis sistemático e interpretativo para que se
realice de acuerdo con las normas fiscales, a fin de
lograr los mejores beneficios tributarios que den
como consecuencia el pago justo de los impuestos.
Mientras tanto, la defraudación fiscal se sustenta
en la simulación de actos, artificios, engaños,
maquinaciones, etc., para incumplir con el pago de
los impuestos.
Legalidad y legitimidad de la Planeación
Tributaria
La planeación legal fiscal toma en cuenta todos los
aspectos contributivos para determinar de una
forma congruente, clara y objetiva, la posibilidad
de cuánto, cómo y con quién instituir relaciones
jurídicas con la finalidad de conseguir pagar la
cantidad justa de impuestos.
Con la planeación legal fiscal no se aconseja ni se
permite dejar de pagar impuestos o adoptar
conductas que no permitan el cumplimiento de las
obligaciones que como contribuyentes han
establecido las normas fiscales, sino sujetarse al
cumplimiento de éstas para obtener el mejor de
los beneficios posible, derivado de lo que se pague
de impuestos.
Planeación financiera estratégica, Cap. 8 , Alfonso
Ortega Castro, 2008
Limitaciones de la Planificación Tributaria

ELUSIÓN FISCAL
• “La ‘elusión tributaria’ es toda conducta
dolosa del contribuyente que tiene
como finalidad evitar el nacimiento de
una obligación tributaria, valiéndose
para ello de fraude de ley1, de abuso
de derecho2 o de cualquier otro medio
ilícito que no constituya infracción o
delito” (Rivas, 2000: 21).
Limitaciones de la Planificación Tributaria
EVASIÓN FISCAL

• “La evasión tributaria es toda conducta

ilícita del contribuyente, dolosa o
culposa, consistente en un acto o en una
omisión, cuya consecuencia es la
sustracción al pago de una obligación
tributaria que ha nacido válidamente en
la vida del derecho, mediante su
ocultación a la administración tributaria,
en perjuicio del patrimonio estatal”
(Rivas, 2000: 29).
Limitaciones de la Planificación Tributaria
La OCDE también ha establecido su propia definición de evasión fiscal inaceptable
como toda forma de minimización de la carga fiscal inaceptables para los poderes
públicos y esto ocurre cuando de alguna forma se prueba que:

Que exista un delito comercial o secreto

Las decisiones tomadas por el individuo ya que estos esquemas son de público
no persiguen un fin económico o conocimiento, en la medida que la
comercial administración tributaria tomará
medidas para reprimirlo

Que se utilicen algunas de las normas

legales con fines distintos a los
preestablecidos por las mismas o las
pretendidas por el legislador.
Planificación Fiscal VS la elusión y la evasión
• En cambio en la planificación, el
• En la elusión existe un escalón o un contribuyente opta por una de las
grado superior a la simple planifi- alternativas dispuestas por el
cación tributaria, puesto que en la legislador en forma expresa o
primera son muchas las ocasiones implícita para que los particulares
en que los contribuyentes utilizan organicen sus negocios.
formas jurídicas infrecuentes o • Si debemos buscar una similitud
atípicas o bien “se aprovecha” de entre la economía de opción o
lagunas, vacíos, errores o planificación tributaria y la elusión
contradicciones del legislador. debemos concluir que ambas se
asemejan a ser actividades lícitas.
La evasión y la elusión tributaria
La Elusión Tributaria se diferencia de la evasión
tributaria porque el uso de ciertos tecnicismos le-
gales le otorga absoluta legitimidad, para efectos
jurídicos. No obstante, se discute sobre la legalidad
de dichos actos, puesto que, en la mayoría de los
casos, el aprovechamiento de subterfugios legales
se lo hace en forma maliciosa y con miras a no
pagar tributos o pagarlos en forma disminuida,
perjudicando en esta forma al estado, por ello, hay
quienes afirman que estas conductas destinadas a
rebajarse los impuestos pueden ser consideradas
delictivas, si la propia Ley Tributaria consigue
tipificar a la Elusión Tributaria y le imponga las
sanciones que castiguen esta conducta como
hecho punible (Yupangui, 2010: 3).
La evasión y la elusión tributaria
La diferencia está en que en la
elusión el contribuyente impide el
nacimiento de la obligación
tributaria situándose en una zona en
donde no llega la ley tributaria
mediante un medio lícito, aun
cuando sea infrecuente.
En cambio, en la evasión la obli-
gación tributaria nació y el contribu-
yente mediante una maniobra
dolosa impide que la administración
tributaria la conozca o permite que
la conozca, pero no por su verdadero
monto.
Ejemplo.
CASO: CONTRATACION DE PERSONAL (INCREMENTO NETO DE EMPLEO)
Legislación: Beneficio tributario a las empresas que contraten nuevos empleados
según normativa vigente (INE)

Empresa Acción Efecto Figura

A Crea nuevas plazas de trabajo e Cumple la norma PLANIFICACIÓN
incrementa número de empleados TRIBUTARIA
B Acuerda con empresa relacionada Usa caminos no ELUSIÓN
X usar a los empleados de ésta legítimos TRIBUTARIA
para aumentar la nómina de B

C Aumenta nómina de empleados en Crea una figura EVASIÓN

forma ficticia ilícita TRIBUTARIA

Fuente: Romeo Carpio Planificación tributaria internacional Retos 2012

Formas frecuentes de elusión o de la evasión
Entre la planificación y la elusión hay un hilo casi imperceptible por lo que
muchos contribuyentes hacen uso de los vacíos legales para dejar de pagar,
evitar que nazca la obligación o aprovecharse de los vacíos legales a través de
varias figuras:

La utilización de Paraísos fiscales: baja fiscalidad o La subcapitalización (capitalización disimulada

fiscalidad privilegiada (refugio y ocultamiento de
capitales de no residentes)
Deslocalización de la residencia fiscal:(juego de
residencia o localización fiscal)
La utilización de los precios de transferencia
(diferimiento de impuestos sociedades vinculadas o
relacionadas domiciliadas en paraísos fiscales)
Creación de sociedades pantalla o fantasmas (evitar
impuestos rígido o medidas drásticas en el control)
o falso endeudamiento)
El uso de los vacíos legales en la normativa
vigente
Mínimos controles en la circulación de
mercaderías por las fronteras
Escasas medidas de control en la creación de
establecimientos
Escasa conciencia y cultura tributaria
Medidas Anti evasión y Anti elusión
• El Servicio de Rentas Internas
(SRI) en su afán de transparentar
su accionar y acogiéndose a las
buenas prácticas recomendadas
a nivel global, presenta el Plan
de Control y Lucha contra el
Fraude Fiscal para el año 2018
(PCLFF 2018), que se sintetiza en
lo siguiente:
Acciones destacadas
• El fortalecimiento del Modelo
Institucional de Gestión de Riesgos
Tributarios
• La innovación a través
implementación de la Plataforma de
Análisis del Comportamiento
Tributario,
• La transparencia institucional con la
publicación de los resultados de
acciones de control, acciones
judiciales y de cobro, la información
tributaria de grandes contribuyentes,
grupos económicos y contribuyentes
especiales, y, estudios de evasión
tributaria.
Ejes estratégicos

• Los ejes estratégicos guían los

procesos y las acciones de
tratamiento concretas que
realizarán las diferentes áreas
del SRI, para asegurar el
cumplimiento tributario de
manera voluntaria y reducir así
las brechas tributarias y los
riesgos de incumplimiento.
Lineamientos orientadores
Fortalecer el cumplimiento voluntario mediante la simplicidad administrativa
• Mediante el desarrollo e innovación tecnológica, incrementará el acceso a los servicios de la Administración Tributaria

Fortalecer la prevención, detección y sanción ante el incumplimiento tributario.

• El SRI ha fortalecido su plataforma tecnológica, y se encuentra aplicando técnicas de minería de datos para el tratamiento de
segmentos relevantes de contribuyentes y sus riesgos específicos

Fortalecer la transparencia mediante la colaboración y coordinación nacional e internacional.

• El SRI mantiene convenios de intercambio de información con alrededor de 90 instituciones de las cuales obtienen datos de
diversa índole; también se cuenta con información proporcionada por los contribuyentes a través de los anexos establecidos
en la norma.
• Desde el año 2017 el Ecuador forma parte del Foro Global de Transparencia e Intercambio de Información, donde 150 países
y 15 organismos internacionales trabajan juntos para fortalecer el intercambio de información entre las Administraciones
Tributarias y aplicación de estándares internacionales de transparencia fiscal y combatir la evasión fiscal.

Combatir el fraude tributario en todas sus formas.

• El SRI continuará implementando las instancias especializadas de apoyo para la prevención, detección y calificación de las
diferentes tramas de riesgo

Impulsar la debida diligencia de los contribuyentes y ciudadanos obligados a reportar.

• El SRI ha incorporando en sus procesos el concepto de la debida diligencia, que no es más que la aplicación de
procedimientos eficaces y oportunos.
ESTRATEGIA INTEGRAL DE RENTA
• El uso de empresas fantasmas refleja
un esquema de planificación fiscal
agresiva, a través del cual se
pretende sustentar costos irreales,
justificar adquisiciones de mercadería
de procedencia ilegal, ocultar pagos
ilícitos, y, principalmente, reducir el
pago de impuestos y con ello la
participación de los trabajadores en
las utilidades.
Combate a las
empresas fantasmas
• Dirigido a la detección temprana y
notificación ágil de contribuyentes
con operaciones económicas atípicas
que no guardan relación con sus
ingresos declarados o que no hayan
presentado declaración.
Control de ingresos por
operaciones inusuales
• El SRI ha impulsado normativa y
generado instrumentos que permiten
contar con valiosa información para
la detección temprana del
incremento patrimonial injustificado.
Control patrimonial y al
incremento patrimonial
injustificado:
Segmentos sujetos a control
• Para el año 2018 se presenta un catastro de 185 contribuyentes que representan el
41.92% de la recaudación nacional. Se priorizarán controles intensivos a más de 100
Grandes contribuyentes Grandes Contribuyentes cuyos riesgos tributarios son significativos, y paralelamente se
realizará acciones de control masivas para cubrir el 100% del catastro.

• Para el 2018, el catastro comprende 215 grupos económicos. En este año, se priorizarán
acciones tendientes a verificar a aquellos contribuyentes cuya presión fiscal es menor al
Grupos económicos 1,5%. Por otra parte, el Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario
Interno, en su artículo 5, dispone que el SRI deberá informar sobre la conformación de
los principales grupos económicos del país y su comportamiento tributario.

Contribuyentes • Para el 2018, el catastro comprende más de 5000 contribuyentes especiales. Las acciones
de control se enfocarán en aquellos que presenten mayor transaccionalidad y riesgos
especiales tributarios.

• Entre los segmentos de mayor prioridad se encuentran minería, proveedores del Estado
OTROS SEGMENTOS y altos patrimonios
Estrategias
Estrategia integral del
IVA
Estrategia integral de impuestos especiales y
reguladores (ICE, ISD, obligaciones fiscales
mineras, activos en el exterior, botellas
plásticas, tierras rurales)
• Control de omisión en ventas
• Control al IVA diferido
• Control de IVA de clientes de empresas
instrumentales.
• Control adecuado del cálculo de la base
imponible.
• Control de uso indebido de exenciones.
• Control de IVA de clientes de empresas
instrumentales.
• Control de declaración y pago de ISD en
presunciones.
• Control de traslado de divisas e
inconsistencias (sistema financiero).
Estrategia en la fiscalización internacional
Implementación efectiva de los estándares internacionales sobre transparencia

Intercambio de información, en el marco de los compromisos adquiridos en el Foro Global

de Transparencia e Intercambio de Información.

Acciones para la lograr la adhesión del Ecuador en la Convención Multilateral sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia
Fiscal con el objetivo de intercambiar información con más de 115 países y gestionar la recepción de la información
automáticamente sobre cuentas financieras, lo cual permitiría ejecución de controles efectivos sobre rentas de residente
ecuatorianos.

Control de las operaciones transfronterizas con empresas relacionadas.

Control de esquemas de planificación fiscal internacional agresiva.

MEDIDAS ANTIELUSIÓN INTERNACIONAL
Cláusula antiabuso
Precios de Listado de paraísos
de los convenios
Transferencia fiscales
internacionales

Relación deuda / Inversión carga de Transparencia

Capital la prueba fiscal internacional

Tributación sobre Prevalencia de la

beneficios no La expatriación esencia sobre la
distribuidos forma
PROCESO DE LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA
La planeación fiscal depende del
régimen tributario, del tipo de empresa,
por lo que no existe una sola fórmula
para todas las empresas, el diseño de la
estrategia fiscal se basará en las
circunstancias particulares y los
antecedentes de cada empresa, por lo
que es primordial conocer a fondo sus
operaciones.
La planeación fiscal no tiene límites; sin
embargo, la capacidad y creatividad
técnica del especialista —que ante todo
debe tener una actitud emprendedora e
inquisitiva con ética profesional— sí
podría estar acotada.
PROCESO DE LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA
Para el desarrollo de la planeación fiscal, se
requiere un conocimiento profundo de
todas las leyes, reglamentos y demás
disposiciones legales, estatales y
municipales de carácter fiscal, así como de
derecho común, leyes mercantiles y
laborales, códigos, convenios tributarios
con otros países, etc.
Los resultados de la planeación fiscal no son
siempre de realización inmediata, por lo
que existe la oportunidad de planear a
mediano y largo plazos con base en
estimaciones de cambios en la ley y la
seguridad jurídica que pudiera emanar de
ella.
Planeación financiera estratégica, Cap. 8,
Alfonso Ortega castro, 2008
Factores de la Planificación Tributaria nacional
El experto tributario encargado de la planeación fiscal debe considerar todos los factores
internos y externos en los ámbitos que rodean al ente en el ámbito societario,
financiero, económico, comercial y tributario previa a la planificarán los hechos
económicos.

Norberto Rivas C. hace referencia a 38

aspectos generales que se deben
considerar antes de optar por un negocio
proyectado, entre los más relevantes
tenemos:
DEL NEGOCIO Y SU CONSTITUCIÓN:
El conocimiento de las características
jurídicas de los entes con los cuales se
van a realizar las operaciones es de
suma importancia debido al impacto de
las obligaciones tributarias que se
derivan de su personería jurídica las
que a su vez impactan en el pretendido
ahorro fiscal.
Organización jurídica de la empresa
Individual
Sociedad:
• Compañía en nombre colectivo.
• Compañía en comandita simple y dividida por
acciones.
• Compañía de responsabilidad limitada Cía. Ltda.
• Sociedad anónima S.A.
• Compañía de economía mixta.
Información relevante:
• Origen del capital
• Constitución del capital
• Responsabilidad de los socios
• Status tributario del contribuyente
• Empresas domiciliadas en el país, subsidiarias, filiales
• Formas de reinvertir las utilidades
• Impuestos sobre los dividendos de sociedades.
NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA:
Las actividades económicas y el tamaño
de las empresas con las cuales el
planificador prevé realizar los negocios
a futuro determinan las obligaciones así
como los beneficios tributarios que van
a impactar en la carga fiscal:
• Empresas dedicadas al comercio
• Empresas de servicios
• Industrias / manufactura
Información relevante:
• Tamaño de la empresa
• Tipo de contribuyente
• Operaciones nacionales
• Operaciones internacionales
• Necesidades de inversión
• Oportunidad del negocio
• Mercados nacionales
• Mercados internacionales
• Estrategias competitivas
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA Y LA NORMATIVA
CONTABLE:
Regímenes tributarios

• Régimen general
• Régimen Simplificado

Beneficios para el contribuyente

• Incentivos tributarios (vincular cuadro incentivos EXCEL)

• Beneficios tributarios
• Deducciones especiales
• Exoneraciones y exenciones

Obligaciones tributarias

• Impuestos: Directos e indirectos

• Tasas
• Contribuciones especiales
• Costos tributarios por el incumplimiento de las obligaciones
• Riesgos tributarios implícitos
• Regímenes tributarios de inversión extranjera
• Convenios para evitar la doble tributación
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA Y LA NORMATIVA
CONTABLE:
De la situación financiera y económica de la empresa

• Es de vital importancia conocer el entorno económico y financiero de las

entidades con las que se desea concretar un proyecto de inversión.
• Imputación de ingresos y gastos
• Estructura financiera de la empresa
• Justificación de inversiones
• Aprovechamiento de créditos

De la evaluación de las inversiones

• Evaluación de inversiones
• Valoración de empresas
• Análisis beneficio / costo, retorno de capital, valor agregado al efectivo, etc.
Etapas del proceso de Planificación Tributaria
• Captar todos los datos relevantes del negocio proyectado.
• Naturaleza del contribuyente (persona natural o jurídica)-
ETAPA 1 Recopilación de
• Caracter nacional o internacional de la inversión.
antecedentes básicos
• Idea concreta del negocio proyectado.
• Posibles variantes, forma de financiamiento, horizonte temporal, etc

• Ordenar la información según los planes que se realizarán.

ETAPA 2 Ordenamiento y • Clasificar los datos de acuerdo a los planes que se diseñarán
clasificación de los datos

• Se realiza con el fin de tener perfectamente claro cual es el sentido y alcance

de los datos en materia tributaria, económica y financiera.
ETAPA 3 Análisis de datos
• Se depura la información relevante que servirá para diseñar cada uno de los
planes.

• Se elaboran todos los planes que resulten de los datos recopilados y analizados
ETAPA 4 Diseño de los
• No se debe descartar a priori ningún plan, siempre que sean juridicamente
posibles planes admisibles

ETAPA 5 Evaluación de los • Los planes deben evaluarse mediante instrumentos como: Beneficio/Costo,.
planes alternativos • Utilizando cualquier medio que proporcione la ingeniería económica y
financiera como el VAN, la TIR, etc.

ETAPA 6 Comparación de • Los planes deben confrontarse entre sí, a fin de determinar cuál debe proponerse
al contribuyente, previo análisis de los riesgos inherentes..
los planes
Etapas del proceso de Planificación Tributaria
ETAPA 7 Estimación de las • Para cada uno de los planes, deben estimarse o ponderarse cada una de las
probabilidades de éxito de probabilidades de éxito.
los planes • Debe analizarse el riesgo implícito en cada aletrnativa programada.

• Se seleccionará el plan más idóneo, es decir aquel que presente mayores

ETAPA 8 Elección del beneficios y menor riesgo implícito.
mejor plan

• Si el plan es internacional, se debe someter a la consideración de los expertos

ETAPA 9 Comprobación extranjeros, en todos los países en que haya de aplicarse.
del plan elegido • Si es nacional deberá someterse al criterio de expertos en todos los ámbitos
que ha de aplicarse.
Fuente: Roberto Rivas
Coronado, Samuel
• Proponer al contribuyente aquel plan que proporcione mayores beneficios y
ETAPA 10 Proposición del que tenga menores riesgos implícitos Vergara (2000)
mejor plan al Como no siempre será facil la decisión, pueden proponerse varios planes con
contribuyente un orden de prelación o preferencia. En todo caso quien decide es el
contribuyente

ETAPA 11 Supervisión y • El plan elegido debe mantenerse al día, puesto que es posible que surja algún
puesta al día del plan cambio no previsto que obligue a acomodarlo a las nuevas circunstancias.
elegido
Método de la Planificación Tributaria
1) Planteamiento del Problema
Planteamiento: Indicar las causa y
posibles efectos
Formulación: Se plantea mediante
una interrogante por ejemplo Cómo
diferir el pago de impuestos? Cómo
usar un incentivo tributario para
aminorar la carga fiscal?
Sistematización: Se desglosa la
interrogante en tantas subpreguntas
como sean posibles hasta hallar la
adecuada. Ejemplo: Qué beneficios
trae en el diferimiento de impuestos
la creación de provisiones jubilares?
Cuáles son los incentivos para las
PYMES o MYPES?
Método de la Planificación Tributaria
2) Marco teórico y conceptual
Se describe la naturaleza de la
empresa, actividad económica,
estatus tributario, objetivos
estratégicos, se la puede plantear
también en base a interrogantes
según las necesidades de la
empresa y la experiencia del
planificador
3) Formulación de hipótesis
Son afirmaciones provisionales
sobre las posibles soluciones a los
problemas planteados
Debe ser contrastada y
confirmada o negada
Ejemplo: Si la empresa contrata
____ empleados discapacitados,
entonces obtiene una deducción
adicional del ________
Método de la Planificación Tributaria
4) Contrastación de hipótesis
En PT la hipótesis se contrasta y confirma
mediante experimento hipotético o mental
El experimento hipotético es usado en el
Derecho así como en la física. Ejemplo
EINSTEN probó la teoría de la relatividad
mediante experimento hipotético y
razonamiento lógico matemático
En el experimento hipotético se comparan
dos escenarios: uno con planificación
tributaria y otro sin planificación tributaria
Se usan algunas de las herramientas de
ingeniería económica:
• Beneficio-Costos
• Valor Actual Neto (VAN): el VAN mide el
valor de un proyecto en un horizonte
intertemporal (horizonte de tiempo)
mientras que el EVA mide el valor en un
periodo de tiempo determinado. El VAN
es un indicador de rentabilidad en el
análisis de las inversiones y su enfoque es
económico.
• VAN = BNE - INVERSIÓN
• Tasa Interna de Retorno (TIR)
• Tipo Impositivo Efectivo (TIE)
Método de la Planificación Tributaria
El tipo impositivo efectivo promedio • Programación lineal
de los contribuyentes corresponde a • Valor Económico Agregado (EVA) :
la suma de todos los tipos El EVA es una medida que refleja
impositivos efectivos individuales, en términos absolutos el
dividida para el total de desempeño global de una empresa
contribuyentes sociedades; y, basado en la generación de valor, a
personas naturales y sucesiones diferencia de los indicadores de
indivisas, obligadas a llevar rentabilidad que muestran
contabilidad información parcial.
Tipo impositivo efectivo individual: • EVA = /Rentabilidad - Costo de
corresponde al mayor valor entre el Capital)* Capital
impuesto a la renta causado y el
anticipo determinado, dividido para
el ingreso del contribuyente.
Ejemplo básico de planificación tributaria
Negocio real proyectado: Enajenación ocasional de bienes inmuebles
La empresa Mercancías SA (nombre ficticio) dedicada principalmente a
la venta de mercaderías, mantiene entre sus activos de inversión tres
inmuebles; una bodega destinada al almacenaje de sus productos, una
oficina que se encuentra rentada y un local comercial subutilizado. Los
socios tienen la necesidad de venderlos, para lo cual necesitan que a
través de un proceso planificado se determine cuál sería el impacto
tributario y el efecto en sus resultados.
Se conoce que el valor en libros del local comercial es $50.000,00, de
la oficina $28.000,00, de la bodega $ 20.000,00. No pesa ningún
proceso legal sobre los inmuebles y no corresponden a la actividad
económica de la empresa
Las ofertas recibidas corresponden a:
1) Sociedad NN legalmente constituida por el local comercial
$65.000,00 pago mediante cheque a la vista.
2) Sociedad ZZ legalmente constituida por la oficina $33.000,00
3) Señor XY obligado a llevar contabilidad por la bodega $
22.000,00
Se prevé concretar las negociaciones en el presente ejercicio
2019.
RECOPILACIÓN DE ANTECEDENTES BÁSICOS

Organización jurídica de la empresa Mercancías SA

• Sociedad Anónima constituida mediante Acta No. XXX
• Los socios realizaron la declaración de patrimonio
Constitución y origen del capital
ACCIONISTA RESIDENTE APORTES RESPONDEN POR

A Ecuador 25% 25%

B Ecuador 25% 25%
C Ecuador 25% 25%
D Ecuador 25% 25%
TOTAL 100%
Actividad económica

Actividad económica: comercialización de bienes de consumo masivo

Tamaño de la empresa: pequeña empresa
Tipo de contribuyente: Sociedad no contribuyente especial
Operaciones nacionales: Compra y venta de mercaderías proveedores
nacionales
Necesidades de inversión: Ampliación de segmento de mercado
Legislación tributaria y normativa contable
Estado tributario del contribuyente:
• Se encuentra al día en el cumplimiento de obligaciones tributarias
• Sociedad sujeta al Régimen general tributaria
Beneficios para el contribuyente
Incentivos tributarios: Rentas por inversiones a renta fija, Incremento
neto de empleos, etc.
Beneficios tributarios: Indemnizaciones de compañías de seguros,
renta de intereses por préstamos empleados (adquirir acciones), etc.
Deducciones especiales: Por incremento neto de empleo, por
contratación a empleados discapacitados, etc.
Exenciones: Ganancias ocasionales en venta de inmuebles, depósitos
en renta fija, etc.
Obligaciones tributarias de Mercancías SA
• Impuesto al Valor Agregado
• Impuesto sobre la renta
• Impuesto sobre rendimientos financieros
• Tasas y contribuciones
Situación financiera y económica de la empresa
• Contabilidad bajo el método del devengo
• Base contable en las Normas Internacionales de Información
Financiera
Objetivo de la planificación
Minimizar la carga tributaria en la enajenación de inmuebles
ANÁLISIS DE LOS DATOS
Método de la planificación
1) Planteamiento del problema
La empresa Mercancías S.A. en base a las necesidades de efectivo,
requiere realizar la venta de un bien raíz, con la venta se espera
recuperar el nivel requerido de liquidez para las operaciones
cotidianas, a su vez se pretende optar por la opción que le represente
el menor costo fiscal y financiero.
2) Formulación /sistematización del Problema
Cómo reducir la carga impositiva de la venta del inmueble? Mediante el uso de un incentivo, beneficio o exención tributaria

Es pertinente vender los tres inmuebles en el año 2019? Para acogerse al beneficio debe ser ocasional (máximo 2 ventas al año)

Cuál es el tiempo/ plazo óptimo para ejecutar la venta de cada inmueble? De inmediato si se desea mantener la liquidez o adquirir activos financieros

Qué se debe hacer para que la venta de los inmueble sean considerada como Dos de los inmuebles deberían enajenarse en el 2019 y postergar un tercero
ocasionales?

Existe algún beneficio o exención en la renta por venta ocasional de inmuebles? Exención en las ganancias obtenidas de la venta

Cómo optimizar el flujo del efectivo por acción de la venta de los inmuebles? Como capital de operación/ Inversión en activos financieros, etc.

Cuáles son los inmuebles que se deben enajenar en primer lugar. Los activos que en la actualidad no generen rentas o no contribuyan a generar
rentas, o los que representen mayor ahorro fiscal.

Cuáles son los costos y gastos incurridos en la venta de los inmuebles Costos de transferencia de dominio, costos administrativos, costos financieros
Marco Teórico
Enajenación ocasional de inmuebles:
No estarán sujetas al impuesto a la renta, las ganancias generadas en la
enajenación ocasional de inmuebles. Los costos, gastos e impuestos
incurridos por este concepto, no serán deducibles por estar
relacionados con la generación de rentas exentas. Se entenderá
también enajenación ocasional de inmuebles cuando no se la pueda
relacionar directamente con las actividades económicas del
contribuyente, o cuando la enajenación de inmuebles no supere dos
transferencias en el año. (Art. 18 RLRTI 2019)
Ganancias Ocasionales
Aquellas rentas que provienen de actividades no relativas al giro del negocio y no
por más de una ocasión en el año fiscal.
Gastos no deducibles
Aquellos que no cumple los requisitos legales para que sea considerado como
deducibles para el cálculo de la renta líquida anual, sea por el exceso sobre el techo
tributario, sea por su naturaleza.
Ingresos exentos
Son aquellos ingresos y actividades que no se encuentran sujetas al pago del
impuesto a la Renta.
Formulación de hipótesis
Si la negociación se realiza con la venta de dos inmuebles en el año 2019 y un
inmueble en el año 2020, la empresa Mercancías SA logrará reducir la carga fiscal
debido a que las dos operaciones se considerarían ventas ocasionales en los
respectivos ejercicios impositivos.
DISEÑO DE ALTERNATIVAS
• OPCIÓN 1
SIN PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA / VENTA DE LOS TRES INMUEBLES EN EL AÑO 2019

BIEN INMUEBLE V/LIBROS P/VENTA GANANCIA GASTOS Y COSTOS 15% TRABAJ. BASE PARA EL IMPUESTO

LOCAL COMERCIAL 50.000,00 67.000,00 15.000,00 2.500,00 1.875,00 10.625,00

OFICINA 28.000,00 33.000,00 5.000,00 1.500,00 525,00 2.975,00

BODEGA 20.000,00 22.000,00 2.000,00 500,00 225,00 1.275,00

BASE PARA TRIBUTAR 14.875,00

IMPUESTO CAUSADO AÑO 2019 3.718,75

• OPCIÓN 2
CON PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA / VENTA DE DOS INMUEBLES EN EL AÑO 2019

BIEN INMUEBLE V/LIBROS P/VENTA GANANCIA GASTOS Y COSTOS 15% TRABAJ. BASE PARA EL IMPUESTO

LOCAL COMERCIAL 50.000,00 67.000,00 15.000,00 2.500,00 1.875,00 2.500,00

OFICINA 28.000,00 33.000,00 5.000,00 1.500,00 525,00 525,00

BASE PARA TRIBUTAR 3025,00

IMPUESTO CAUSADO CON PLANIFICACIÓN 756, 25

IMPUESTO SIN PLANIFICACIÓN DOS INMUEBLES 3.400,00

AHORRO FISCAL POR EXENCIÓN VENTA OCASIONAL AÑO 2019 2,643,25

• OPCIÓN 3
CON PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA / VENTA DE UN INMUEBLES EN EL AÑO 2020

BIEN INMUEBLE V/LIBROS P/VENTA GANANCIA GASTOS Y COSTOS 15% TRABAJ. BASE PARA EL
IMPUESTO

BODEGA 20.000,00 22.000,00 2.000,00 500,00 225,00 500,00

BASE PARA TRIBUTAR 500,00

IMPUESTO CAUSADO CON PLANIFICACIÓN 125,00

IMPUESTO SIN PLANIFICACIÓN 443,75

AHORRO FISCAL POR EXENCIÓN VENTA OCASIONAL AÑO 2020 318,75

ANÁLISIS DE LAS ALTERNATIVAS
1. Para cumplir con el objetivo de obtener una rebaja en la carga
fiscal del año 2019, la opción número 1 no sería la adecuada ya
que al realizar tres ventas en un mismo ejercicio impositivo, las
ganancias obtenidas serán gravadas con el impuesto a la renta
(25%) sobre la base gravable.
2. En la segunda opción el planificador sugiere la venta de dos de
los inmuebles, aquellos en los que obtiene una mayor ganancia.
3. Al realizar únicamente dos operaciones de enajenación de
inmuebles la legislación la considera como ocasional, logrando
una exención del impuesto a la renta.
4. Al considerar en la planificación la venta de los inmuebles con
mayor rentabilidad se pretende aumentar el efectivo por esta
renta y a la vez realizar el menor desembolso en el pago del
impuesto a la administración tributaria debido a la disminución
del impuesto causado.
5. Se podría complementar el análisis del valor del dinero en el
tiempo, con alguno de los indicadores de rentabilidad conocidos.
6. Para el 2020 en que se recomienda vender el otro inmueble y
bajo el supuesto de que se mantengan las mismas condiciones
fiscales y mercantiles, se observa un panorama positivo en la
rebaja de la carga fiscal con respecto al año 2019 en el cual era
una renta gravada y tributaba el 25%.
SELECCIÓN DE LA MEJOR OPCIÓN
• El planificador recomienda las opciones 1 y 2 como las idóneas para
alcanzar el objetivo de minimizar la carga fiscal en este hecho
proyectado.