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CONTABILIDADE

FINANCEIRA

2003

Prof. José Carlos T. Oyadomari


CONTAB.FINANCEIRA

Premissas

O programa foi desenvolvido para o ensino da


contabilidade a usuários não especiailistas em
contabilidade
A ênfase se dá no processo decisório e não no
processo

OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA

MÉTODO DE ENSINO-APRENDIZAGEM
EM SALA DE AULA

CONCEITOS EXERCÍCIOS

PROBLEMA FECHAMENTO

EXERCÍCIOS
LEITURA
DE FIXAÇÃO

EXTRA-CLASSE
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
ESTADO DA ARTE DA CONTABILIDADE

A Contabilidade é o meio mais eficaz e organizado para se


controlar uma organização. Sem contabilidade (identificação,
mensuração, registro, acumulação e comunicação), não há
controle e sem controle não há gerenciamento.
Empresas que querem crescer, precisam delegar autoridade, e a
contabilidade é o meio mais eficaz para que os gerentes prestem
contas de seus atos, desempenhos e sobre os recursos por eles
gerenciados.
A Contabilidade é a base para aferição do desempenho
empresarial no mundo inteiro. A comparação do desempenho
empresarial é feita com base em demonstrações contábeis .
 LINGUAGEM COMUM DOS NEGÓCIOS

OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA

FALANDO UM POUCO SOBRE A CONTABILIDADE

Portanto a Contabilidade tem como objeto de estudo a


medição do nível de riqueza expressa em moeda
(patrimônio) de uma instituição.
Os conceitos mais atuais colocam-na como um
sistema de informação (econômica e física) para
gestão
Peter Drucker diz que “a contabilidade tornou-se a
área intelectualmente mais desafiadora no campo
gerencial e a mais turbulenta” por que “há tentativas
de mudar os valores dos ativos do custo histórico
para estimativas de retornos futuros esperados”

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CONTABILIDADE, QUAIS?
GERENCIAL
SOCIETÁRIA /
objetivo: informação
FINANCEIRA
para melhor tomada de
objetivo: padronização que
decisão
permita a comparabilidade
•flexível
•critérios objetivos e rígidos
•mais subjetiva
• normas legais
•conceitos econômicos

USUÁRIOS EXTERNOS USUÁRIOS


(bancos, governo, INTERNOS
mercado de capitais) (gestores)
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Contabilidade societária
ÓRGÃOS REGULAMENTADORES
LEI DAS S/A 6.404/76

Banco
CVM Central
Receita
SUSEP
cias abertas Federal
inst.financ.
ÓRGÃOS TÉCNICOS
CFC
IBRACON Conselho Federal
de Contabilidade FASB

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LÁ FORA
IASC
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LIMITAÇÕES DA
CONTABILIDADE SOCIETÁRIA

• NÃO INFORMA O VALOR DE VENDA DE


UMA EMPRESA, MAS SIM O VALOR DA
EMPRESA A PREÇOS DE CUSTO
•“BOOM” DA NOVA ECONOMIA
•CRÍTICAS À CONTABILIDADE
•“BUM” DA NOVA ECONOMIA
•ELOGIOS À CONTABILIDADE

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VISÕES DAS
DEMONSTRAÇÕES
CONTÁBEIS

OYADOMARI
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ENTENDENDO AS
DEMONSTRAÇÕES
CONTÁBEIS

BALANÇO
fotografia
posição estática APLICAÇÕES
FONTES DE
DE
situação RECURSOS
RECURSOS
econômica e
financeira de
uma entidade ATIVO PASSIVO

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O PROCESSO CONTÁBIL
RIQUEZA
1.000 PARES DE
1 LOJA MONTADA
SAPATOS
DÍVIDA COM
3 COMPUTADORES
FORNECEDORES
DÍVIDA COM
SALDO NO BANCO
FUNCIONÁRIOS

MENSURAÇÃO /VALORIZAÇÃO

PATRIMÔNIO:
RIQUEZA DA EMPRESA EXPRESSA EM MOEDA

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PATRIMÔNIO LÍQUIDO
BENS E DIREITOS RIQUEZAOBRIGAÇÕES
1.000 PARES DÍVIDA COM
DE SAPATOS FORNECEDORES
3 COMPUTADORES DÍVIDA COM
FUNCIONÁRIOS
SALDO NO BANCO
PATRIMÔNIO
LÍQUIDO
1 LOJA MONTADA

MENSURAÇÃO /VALORIZAÇÃO

PATRIMÔNIO LÍQUIDO
DIFERENÇA ENTRE BENS E DIREITOS MENOS OBRIGAÇÕES
OYADOMARI = VALOR LÍQUIDO DA EMPRESA
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ATIVO - BENS E DIREITOS PASSIVO -


OBRIGAÇÕES
SALDO NO BANCO
= $ 20.000
DÍVIDA COM
FORNECEDORES=
1.000 PARES $ 25.000
DE SAPATOS = $ 15.000

1 LOJA MONTADA DÍVIDA COM


= $ 25.000 FUNCIONÁRIOS
= $ 11.000
3 COMPUTADORES
$ 6.000
PATRIMÔNIO
LÍQUIDO
TOTAL $ 66.000
$ 30.000
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BALANÇO PATRIMONIAL

APLICAÇÕES FONTES DE
DE RECURSOS
RECURSOS
PASSIVO
ATIVO

ATIVOS OPERACIONAIS CAPITAIS DE TERCEIROS

ATIVOS FIXOS
CAPITAIS PRÓPRIOS

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REGRAS PARA MONTAR


O BALANÇO
NÚMERO 1 - ESPERA-SE QUE A EMPRESA IRÁ
TER CONTINUIDADE
NÚMERO 2 - OS ATIVOS ESTÃO NORMALMENTE
A VALORES DE ENTRADA (AQUISIÇÃO), EXCETO
QUANDO O VALOR DE REALIZAÇÃO FOR MENOR
NÚMERO 3 - O RECONHECIMENTO DE ATIVOS E
PASSIVOS LEVA EM CONTA O FATO ECONÔMICO
NÚMERO 4- HAVENDO DÚVIDA, MENOR VALOR
PARA O ATIVO E MAIOR VALOR PARA O PASSIVO

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BALANÇO PATRIMONIAL -
UMA IDÉIA DE FLUXO DE
CAIXA
EXIGÍVEIS ATÉ
REALIZÁVEIS ATÉ 360 DIAS
360 DIAS CIRCULANTE
CIRCULANTE
REALIZÁVEIS APÓS
EXIGÍVEIS APÓS
360 DIAS 360 DIAS
EXIGÍVEL A LONGO
REALIZ. LONGO PRAZO PRAZO
NÃO REALIZÁVEIS NÃO EXIGÍVEL
- ATIVOS FIXOS CAPITAL PRÓPRIO
- INVESTIMENTOS PATRIMÔNIO LÍQUIDO
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ESTRUTURAS DE ATIVOS EM % DO TOTAL DE
ATIVOS
SERVIÇOS INDÚSTRIA COMÉRCIO

REALIZÁVEIS REALIZÁVEIS
REALIZÁVEIS

NÃO REALIZÁVEIS
- ATIVOS FIXOS-
NÃO REALIZÁVEIS
NÃO REALIZÁVEIS - ATIVOS FIXOS-
- ATIVOS FIXOS-

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EMPRESAS
ANALISADAS
PETROBRAS 2001
VALE DO RIO DOCE 2000
ITAU 2001
AMBEV 2001
PÃO DE AÇÚCAR 2000

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% DO TOTAL DE ATIVO

100%

90%

80%
PERMANENTE

70%
RLP

60% AC

50%

40%

30%

20%

10%

0%
VALE PÃO ACÚCAR AMBEV PETROBRÁS ITAÚ
EMPRESAS
OYADOMARI
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ESTRUTURAS DE ATIVOS EM % DO TOTAL


DAS RECEITAS

•O TAMANHO DOS ATIVOS É SENSÍVEL AO


TAMANHO DO FATURAMENTO
•OS ATIVOS TEM NORMALMENTE UMA RELAÇÃO
COM A RECEITA
•ISTO VARIA DE EMPRESA PARA EMPRESA E DE
RAMO PARA RAMO
•ASSIM
•EMPRESAS COMERCIAIS TENDEM A TER
MENOR ATIVO POR RECEITA DO QUE
EMPRESAS INDUSTRIAIS, PORÉM, AINDA
MAIORES QUE EMPRESAS DE SERVIÇOS
OYADOMARI
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ATIVO TOTAL / RECEITA LÍQUIDA

700%

600%

500%

400%

300%

200%

100%

0%
VALE PÃO DE AÇÚCAR AMBEV PETROBRÁS ITAÚ
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% DAS FONTES DE RECURSOS


100%

90% 22%
31% 29%
35%
80%

70%

33%
60%
20% 32% 91%
PASSIVO CIRCULANTE
38%
50% EXIGÍVEL SOBRE PL
PL SOBRE ATIVO TOTAL

40%

30%

44% 44%
20% 39%
30%

10% 0%
9%

0%
VALE PÃO ACÚCAR AMBEV PETROBRAS ITAÚ

OYADOMARI
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ANÁLISE E
CONCEITOS DA
DEMONSTRAÇÃO DE
RESULTADO DE EXERCÍCIO

OYADOMARI
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EFICIÊNCIA OPERACIONAL

FOCO
DEMONSTRATIVO
A EMPRESA É DE
EFICIENTE RESULTADO DE
EXERCÍCIO
- ANÁLISE ABSOLUTA
- ANÁLISE RELATIVA
- ANÁLISE MONETÁRIA E
FÍSICA

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A RECEITA DA EMPRESA (mostra


o tamanho da empresa)
QUAL É O MONTANTE
COMO ESTÁ O COMPOR-
TAMENTO
RECEITA REFLEXOS DE PREÇOS
OPERACIONAL
LÍQUIDA REFLEXOS DE VOLUMES
PRODUTIVIDADE DA RECEITA
REC. POR FUNCIONÁRIO

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ESTRUTURA DA DEMONSTRAÇÃO DE
RESULTADO

DRE - AMBEV 2001


RECEITA LÍQUIDA R$ 6.525
CUSTOS PRODUTOS VENDIDOS R$ 3.366
LUCRO BRUTO R$ 3.159
DESPESAS OPERACIONAIS R$ 1.784
* VENDAS, DISTRIBUIÇÃO,
GERAIS E ADMINISTRATIVAS
E DEPRECIAÇÕES
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CUSTOS
DOS PRODUTOS VENDIDOS
AmBev

COMPOSIÇÃO DO CPV

50%
49%
45%

40%

35%

30%

25% 23%

20%

15%

10% 13%
5% 7% 9%

0%
MATÉRIA-PRIMA

EMBALAGEM

MÃO-DE-OBRA

DEPRECIAÇÃO

OUTROS

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DESPESAS NA AMBEV

12%

10%

8%

DESPESAS COM VENDAS


DISTRIBUIÇÃO DIRETA
6% GERAIS E ADMINISTRATIVAS

4%

2%

0%
1

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Custo x Despesa
CUSTOS RECEITA LÍQUIDA
Recursos consumidos para
Geração do produto ou serviço
CUSTO DO PRODUTO
MP VENDIDO
MOD MERCADORIA VENDIDA
CIF SERVIÇO PRESTADO
CUSTO DE PRODUÇÃO
CUSTO PRODUÇÃO ACABADA = LUCRO BRUTO
CUSTO DO PRODUTO VENDIDO

DESPESAS OPERACIONAIS (-) DESPESAS COM VENDAS


-recursos consumidos (-) DESPESAS ADMINISTRATIVAS
Com a finalidade direta ou
Indireta de gerar
receita = LUCRO OPERACIONAL
OYADOMARI
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ANÁLISE DO DEMONSTRATIVO DE
RESULTADO EM MOEDA

ANO ANO
EM MOEDA ANTERIOR ATUAL
RECEITA LÍQUIDA R$ 50 R$ 57
(-) CUSTOS DOS PRODUTOS (R$ 29) (R$ 34)
= LUCRO BRUTO R$ 21 R$ 23
(-) DESPESAS OPERACIONAIS (R$ 6) (R$ 9)
= LUCRO OPERACIONAL R$ 15 R$ 14
= LUCRO LÍQUIDO R$ 10 R$ 10
PETROBRAS CONSOLIDADO 2001 E
2000 MILHÕES DE REAIS
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA

ANÁLISE DO DEMONSTRATIVO DE
RESULTADO EM %

ANO ANO
EM % ANTERIOR ATUAL
RECEITA LÍQUIDA 100% 100%
(-) CUSTOS DOS PRODUTOS -58% -60%
= LUCRO BRUTO 42% 40%
(-) DESPESAS OPERACIONAIS -12% -16%
= LUCRO OPERACIONAL 30% 25%
= LUCRO LÍQUIDO 20% 18%

OYADOMARI
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ANÁLISE HORIZONTAL DO
DEMONSTRATIVO DE RESULTADO
EVOLUÇÃO %
ANO ANO VARIAÇÃO
EM MOEDA ANTERIOR ATUAL HORIZONTAL
RECEITA LÍQUIDA R$ 50 R$ 57 14%
(-) CUSTOS DOS PRODUTOS (R$ 29) (R$ 34) 17%
= LUCRO BRUTO R$ 21 R$ 23 10%
(-) DESPESAS OPERACIONAIS (R$ 6) (R$ 9) 50%
= LUCRO OPERACIONAL R$ 15 R$ 14 -7%
= LUCRO LÍQUIDO R$ 10 R$ 10 0%
EBITDA R$ 37 R$ 30 -19%

OYADOMARI
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ENTENDENDO A DEMONSTRAÇÃO
DE RESULTADO

DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO
filme
mostra como se conseguiu o resultado
quanto se vendeu, quanto teve de despesas,
juros, etc.

OYADOMARI
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OS PROBLEMAS DA DRE

QUANDO
EFETIVAMENTE
QUAL DEVE SER O
GANHA
MOMENTO DO
- TRANSFERÊNCIA
RECONHECIMENTO
DO PRODUTO
DA RECEITA?
- ENTREGA DO
SERVIÇO

QUANDO
ECONÔMICO E EFETIVAMENTE
NÃO CAIXA RECEBIDA
FINANCEIRAMENTE

OYADOMARI
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A REGRA NÚMERO 2 DA DRE

REGRA NÚMERO 1
RECEITA DEVE SER
RECONHECIDA QUANDO EFETIVAMENTEGANHA

REGRA NÚMERO 2
CONFRONTAR TODAS AS DESPESAS
RESPECTIVAS (VINCULADAS
ÀS RECEITAS RECONHECIDAS), MESMOS QUE AINDA
NÃO PAGAS

OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA

REGRA NÚMERO 3 - ORDEM DE


APRESENTAÇÃO

RECEITA
FORMA
MENOS DESPESAS
DEDUTIVA
= LUCRO OU PREJUÍZO do operacional
para o não
operacional

OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO
DO EXERCÍCIO resumo
RECEITA Valor bruto das receitas com vendas
OPERACIONAL operacionais (produtos e serviços)
BRUTA
(-) IMPOSTOS Valor dos impostos incidentes sobre a
SOBRE RECEITA receita de vendas
= RECEITA Valor líquido
OPERACIONAL
LÍQUIDA
(-) CUSTOS DOS Valor dos custos sacrificados para
PRODUTOS, geração da receita.
MERCADORIAS E Custos Variáveis e Fixos
SERVIÇOS
VENDIDOS
= LUCRO BRUTO Lucro decorrente da operação

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MARGEM BRUTA

PARA CADA $1 DE RECEITA LÍQUIDA, QUANTO


SOBRA
APÓS DEDUZIR SOMENTE OS CUSTOS DE
PRODUÇÃO,
MERCADORIAS OU SERVIÇOS VENDIDOS
MARGEM BRUTA = LUCRO BRUTO/RECEITA
LÍQUIDA
LUCRO BRUTO = RECEITA LÍQUIDA MENOS
CUSTOS DOS
PRODUTOS/MERCADORIAS/SERVIÇOS

OYADOMARI
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DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO
EXERCÍCIO resumo
DESPESAS
OPERACIONAIS
Com Vendas Comissões, propaganda, fretes, pessoal de
vendas
Gerais e Salários corporativos, diversos
Administrativas
Financeiras Líquidas Juros, Descontos Concedidos, Receitas de
das Receitas Aplicações, Variação Monetária, etc.
= Resultado Operacional

(+-) Resultado Não Ganhos ou Perdas com Alienação de Ativo


Operacional Permanente e Gastos Extraordinários
(-) Imposto de Renda Provisão do Imposto de Renda calculado
sobre o lucro tributável
(-) Participações no Participações estatutárias a
lucro administradores, empregados, etc.
= Resultado Líquido
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MARGEM LÍQUIDA
REVELA A CAPACIDADE DAS
RECEITAS GERAREM LUCRO
LÍQUIDO
LUCRO LÍQUIDO / RECEITA LÍQUIDA

OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA

MARGEM BRUTA E MARGEM LÍQUIDA

50% 48%

45%
45%

39%
40%
37%

35%

30% 28%

25%
22%

20%
17% 17%

15%
12%

10%

4%
5%

0%
VALE PÃO DE AÇÚCAR AMBEV PETROBRÁS ITAÚ
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DEMONSTRAÇÕES SEMPRE
COMPARATIVAS

ANO ANO
EM MOEDA ANTERIOR ATUAL
RECEITA LÍQUIDA R$ 50 R$ 57
(-) CUSTOS DOS PRODUTOS (R$ 29) (R$ 34)
= LUCRO BRUTO R$ 21 R$ 23
(-) DESPESAS OPERACIONAIS (R$ 6) (R$ 9)
= LUCRO OPERACIONAL R$ 15 R$ 14
= LUCRO LÍQUIDO R$ 10 R$ 10
PETROBRAS CONSOLIDADO 2001 E
2000 MILHÕES DE REAIS
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INDICADORES DE
GERAÇÃO DE CAIXA
HÁ UMA ÊNFASE EM GERAÇÃO DE
CAIXA ATUALMENTE
IREMOS ANALISAR DOIS
INDICADORES
 EBITDA
 DFC - DEMONSTRAÇÃO DE FLUXO DE
CAIXA

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POR QUE A ÊNFASE EM


GERAÇÃO DE CAIXA

EBITDA
•EMBELEZAMENTO DOS BALANÇOS
•EMPRESAS COM GRANDE
LIQUIDEZ CORRENTE
PORÉM SEM CAIXA
•EMPRESAS COM LUCROS, PORÉM FLUXO DE
SEM GERAÇÃO DE CAIXA CAIXA

OYADOMARI
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O QUE É O EBITDA
EARNING BEFORE INTEREST, TAXES,
DEPRECIATION AND AMORTIZACION
LUCRO ANTES JUROS, IMPOSTOS (DE RENDA) ,
DEPRECIAÇÃO E AMORTIZAÇÃO (DE ATIVOS
DIFERIDOS) OU LAJIDA
É O RESULTADO CONTÁBIL MAIS DIRETO
 RECEITA LÍQUIDA DE IMPOSTOS
 (-) CUSTOS DE VENDAS (EXCETO
DEPRECIAÇÃO)
 (-) DESPESAS OPERACIONAIS
 = EBITDA

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POR QUE O EBITDA


POR QUE NÃO É INFLUENCIADO POR CRITÉRIOS
CONTÁBEIS LOCAIS OU ESPECÍFICOS DE UMA
ORGANIZAÇÃO
 CRITÉRIO DE APROPRIAÇÃO DE JUROS,
VARIAÇÃO CAMBIAL
 CRITÉRIOS DE DEPRECIAÇÃO
 RECEITAS FINANCEIRAS
 RESULTADO DE EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL
 DESPESAS E RECEITAS QUE NÃO GERAM
CAIXA
PORTANTO, PODE SER UTILIZADO COMO UM
INDICADOR PARA COMPARAÇÃO COM
EMPRESAS DE OUTROS PAÍSES, OU DO MESMO
SETOR
INDICADOR FINANCEIRO GLOBALIZADO
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RELACIONANDO DOIS INDICADORES

ENDIVIDAMENTO LÍQUIDO / EBITDA


REVELA EM QUANTO TEMPO A EMPRESA
PAGA SUAS DÍVIDAS ATUAIS

ENDIVIDAMENTO
LÍQUIDO

EBITDA

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DÍVIDA LÍQUIDA/EBITDA

1,4

1,2

1,0

0,8

0,6

0,4

0,2

-
VALE PÃO DE AÇÚCAR AMBEV PETROBRÁS

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MARGEM EBITDA (EBITDA/RECEITAS


LÍQUIDAS)

ANO ANO
ANTERIOR ATUAL
EBITDA R$ 37 R$ 30
MARGEM EBITDA 74% 53%
PARA CADA $1 DE RECEITA LÍQUIDA QUANTOS
$ DE EBITDA

OYADOMARI
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MARGEM EBITDA
MARGEM EBITDA(EBITDA/REC.LÍQUIDA)

45%

40%

35%

30%

25%

20%

15%

10%

5%

0%
VALE PÃO DE AÇÚCAR AMBEV PETROBRÁS
OYADOMARI
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Demonstração de Fluxo de
Caixa
Demonstra a geração de caixa das operações,
de financiamento e de investimentos
Revela as alterações nos saldos de caixa e
caixa equivalentes de forma indireta e direta
Tende a substituir a DOAR, pela maior
facilidade de entendimento pelo usuário e
maior transparência

OYADOMARI
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ESTRUTURA DA DFC
CAIXA GERADO PELAS OPERAÇÕES

+
CAIXA GERADO POR INVESTIMENTOS

+
CAIXA GERADO POR FINANCIAMENTO

=
TOTAL DE CAIXA GERADO
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ATIVIDADE OPERAÇÕES

LUCRO AJUSTADO
MAIS VARIAÇÕES NAS CONTAS
OPERACIONAIS (ATIVOS E PASSIVOS
OPERACIONAIS, CONTAS A RECEBER,
ESTOQUES, FORNECEDORES, SALÁRIOS
A PAGAR)

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ATIVIDADE INVESTIMENTO

CAIXA GERADO POR INVESTIMENTO


- TODAS TRANSAÇÕES (CAIXA) COM
ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
- AQUISIÇÃO DE IMOBILIZADO
- VENDA DE IMOBILIZADO
- AQUISIÇÃO DE EMPRESAS
- VENDA DE EMPRESAS
- DIVIDENDOS RECEBIDOS

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ATIVIDADE FINANCIAMENTOS

CAIXA GERADO POR FINANCIAMENTO


- TODAS TRANSAÇÕES (CAIXA) COM
ACIONISTAS E INSTITUIÇÕES FINANCEIRAS
- AUMENTO DE CAPITAL
- DISTRIBUIÇÃO DE DIVIDENDOS
- ENTRADA DE NOVOS EMPRÉSTIMOS
- PAGAMENTO DE EMPRÉSTIMOS

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FLUXO DE CAIXA % DAS OPERAÇÕES


FLUXO DE CAIXA % DAS OPERAÇÕES

100%

80%

60%

40%

20%
OPERAÇÕES
INVESTIMENTOS
0%
FINANCIAMENTOS
FLUXO TOTAL
-20%

-40%

-60%

-80%

-100%
VALE PETROBRAS

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APROFUNDANDO OS
CONCEITOS

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CONCEITOS CONTÁBEIS

ATIVOS: bens e direitos que representam benefícios


presentes ou futuros para a empresa
PASSIVOS: obrigações exigíveis
PATRIMÔNIO LÍQUIDO: representa o valor líquido da
empresa, pertencente aos acionistas
RECEITAS: são os acréscimos aos ativos resultantes
de eventos que aumentam o patrimônio líquido
DESPESAS: são consumos de ativos incorridos com
o objetivo de obter receitas, e que diminuem o
patrimônio líquido

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ESTRUTURA CONCEITUAL DA
CONTABILIDADE
POSTULADOS
PRINCÍPIOS
CONVENÇÕES

AS REGRAS DA
CONTABILIDADE
PARA ALGO
SUBJETIVO
- ATRIBUIR VALOR
AO PATRIMÔNIO
DE UMA ORGANIZAÇÃO

OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
POSTULADOS CONTÁBEIS
São as premissas assumidas pela Contabilidade
Entidade Contábil: os registros contábeis são feitas
para uma entidade não se confundindo com os
interesses de sócios.
 O valor de um bem depende da utilização para esta entidade
especificamente e não para aquela outra.

Continuidade: essa premissa diz que a empresa está


em movimento, ou seja em funcionamento, até prova
em contrário, portanto os ativos devem levar em conta
que a empresa irá continuar no futuro.
 Os estoques não são avaliados pelo preço de venda ou de
liquidação (encerramento da empresa)

Portanto, Entidade em Continuidade é a premissa


básica da contabilidade.
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CONTAB.FINANCEIRA
PRINCÍPIOS CONTÁBEIS
São as grandes diretrizes, constituindo-se no núcleo central da
teoria contábil

CUSTO COMO BASE DE VALOR: respeitando a


premissa da Continuidade, a base de registro é o valor
de entrada (quanto custou),
 um estoque deve ser avaliado pelo custo de aquisição e não
pelo preço de venda, no futuro ela irá vender esse ativo (aí
sim esse ativo estoque será vendido pelo preço de venda.

DENOMINADOR COMUM MONETÁRIO: esse princípio


se preocupa com a comparabilidade das informações
contábeis (moeda de poder aquisitivo constante),
daqui se originou a correção monetária integral e
societária.
 Mesma moeda e não reais contra cruzados
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CONTAB.FINANCEIRA
PRINCÍPIOS CONTÁBEIS
COMPETÊNCIA DE EXERCÍCIOS
A base para registro de um evento é o fato econômico e não
somente quando ocorre um fato financeiro, assim uma venda
a prazo deve ser registrada quando houver a transferência do
produto e não somente quando recebida a venda, o mesmo
ocorrendo com a aquisição de um ativo qualquer.
As despesas e receitas devem ser apropriadas aos períodos
de competência, ou seja quando foram geradas
economicamente.
 O décimo terceiro salário embora pago só no final do ano
deve ser apropriado todo mês proporcionalmente.
 As vendas devem ser registradas quando houve a entrega
dos produtos e não somente quando do seu recebimento
financeiro
 Econômico e não caixa - essencial
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CONTAB.FINANCEIRA

EXEMPLO
PREPARE O RESULTADO, O FLUXO DE
CAIXA PROJETADO E O BALANÇO
CONSIDERANDO
VENDAS DO MÊS: $5.000 ( recebe metade
a vista e metade a 30 dias)
COMPRAS TOTALMENTE VENDIDAS : $
1.500 ( pagamento a 30 dias)
CUSTOS VARIÁVEIS DE VENDA : 10%
(pagamento no mês seguinte)
CUSTOS FIXOS: $ 1.800 ( metade no mês,
metade no mês seguinte)
ESTOQUE FINAL : NENHUM
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA

MONTANDO O RESULTADO

OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA

MONTANDO O RESULTADO
RESULTADO

VENDAS 5.000

COMPRAS 1.500

CUSTO 500
VARIÁVEL 10% VENDAS
VENDA
CUSTOS 1.800
FIXOS
RESULTADO 1.200

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CONTAB.FINANCEIRA

MONTANDO O BALANÇO

FINAL 1 FINAL 2
CAIXA R$ 1.600,00 R$ 1.200,00
(+) CONTAS A RECEBER R$ 2.500,00 R$ -
(+) ESTOQUES
(-) FORNECEDORES R$ (1.500,00) R$ -
(-) CUSTOS FIXOS A PAGAR R$ (900,00) R$ -
(-) CUSTOS VARIAVEIS A PAGAR R$ (500,00) R$ -

CAPITAL CIRCULANTE LÍQUIDO R$ 1.200,00 R$ 1.200,00

OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
MONTANDO O FLUXO
DE CAIXA

MÊS ATUAL SEGUINTE TOTAL


VENDAS R$ 2.500 R$ 2.500 R$ 5.000
COMPRAS R$ (1.500) R$ (1.500)
CUSTO VARIÁVEL VENDA R$ (500) R$ (500) R$ (1.000)
CUSTOS FIXOS R$ (900) R$ 900 R$ -
FLUXO DE CAIXA R$ 1.600 R$ (400) R$ 1.200

OYADOMARI
ECONÔ- CONTAB.FINANCEIRA
MICO FLUXO DE CAIXA
RESUL- MÊS SEGUIN-
TADO ATUAL TE
VENDAS 5.000 2.500 2.500

COMPRAS 1.500 1.500

CUSTO 500 500


VARIÁVEL 10%
VENDA VENDAS
CUSTOS 1.800 900 900
FIXOS
SALDO / 1.200 1.600 -400
RESULTADO
SOMA = 1.200 IGUAL AO
OYADOMARI RESULTADO - LUCRO
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CONVENÇÕES (RESTRIÇÕES)
CONTÁBEIS

Servem para delimitar a abrangência dos princípios


contábeis
OBJETIVIDADE: sempre que possível a Contabilidade
deve se apoiar em documentos e critérios objetivos e
quando não, deve se basear em pareceres de pessoas e
entidades qualificadas.
 Exemplo: a provisão para contingências judiciais deve ser feita
considerando a opinião de advogados especialistas.

MATERIALIDADE: trata na verdade da relevância da


informação e também da relação custo x benefício da
informação.

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CONVENÇÕES (RESTRIÇÕES)
CONTÁBEIS
CONSISTÊNCIA: uniformização de procedimentos
de forma a não prejudicar a capacidade preditiva
dos usuários das informações contábeis, permitir a
comparabilidade.
Exemplos:
 se a empresa alterar uma prática contábil de um exercício
para outro, deve quantificar o efeito no resultado e
patrimônio líquido do período anterior
 diferença de critério de constituição de provisões,
valorização de estoques, se constituem em exemplos
cujos efeitos da mudança de critério devem ser
reportados em nota explicativa

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CONVENÇÕES (RESTRIÇÕES) CONTÁBEIS


CONSERVADORISMO: pode também ser chamada
de prudência, ou seja sempre que houver
alternativas para mensuração do patrimônio, pelo
conservadorismo deve ser adotado o menor valor
para o ativo e o maior valor para as obrigações.
Exemplos:
 quando a empresa tem contas a receber em atraso, deve
constituir uma provisão para perdas prováveis
 os estoques devem ser avaliados pelo custo de aquisição
(princípio), porém ajustados a valor de mercado, quando
este for menor
 opinião de dois advogados sobre a chance de perda de
um processo, deve-se adotar o maior valor para o passivo

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O QUE É IMOBILIZADO
INCLUEM TODOS OS CUSTOS
NECESSÁRIOS PARA COLOCAR O BEM EM
FUNCIONAMENTO
 FORNECEDOR
 IMPOSTOS
 FRETE
PODEM SER ADQUIRIDOS OU FABRICADOS
INTERNAMENTE
TERRENOS, MÁQUINAS E EQUIPTOS,
VEÍCULOS, INSTALAÇÕES, ETC.

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DEPRECIAÇÃO
VIDA ÚTIL
TAXAS DE DEPRECIAÇÃO PERMITIDA PELA
LEGISLAÇÃO
NO BRASIL, É COMUM DEPRECIAR 100% DO
VALOR DE AQUISIÇÃO (EXCETO TERRENOS)
 NO BALANÇO
 ATIVO IMOBILIZADO
 CUSTO
 (-) DEPRECIAÇÃO ACUMULADA
TELESP CELULAR - REVISOU O CRITÉRIO DE DEPRECIAÇÃO
PARA CIMA
PÃO DE AÇÚCAR - REVISOU CRITÉRIO PARA BAIXO
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VALOR DE VALOR DE
AQUISIÇÃO RESIDUAL
$1.000 $0
VALOR A SER
DEPRECIADO
$1.000

VIDA ÚTIL 10 ANOS


10% AO ANO
DESPESA
DE DEPRECIAÇÃO
$100

DEPRECIAÇÃO
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DEPRECIAÇÃO

DATA 0 31-12-X1 31-12-X2 31-12-X3 31-12-X10 31-12-X11


BALANÇO
CUSTO R$ 1.000 R$ 1.000 R$ 1.000 R$ 1.000 R$ 1.000 R$ 1.000
DEPRECIAÇÃO R$ - R$ (100) R$ (200) R$ (300) R$ (1.000) R$ (1.000)
LÍQUIDO R$ 1.000 R$ 900 R$ 800 R$ 700 R$ - R$ -

RESULTADO
DESP.DEPREC. R$ (100) R$ (100) R$ (100) R$ (100) R$ -

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IMPLICAÇÕES FISCAIS SOBRE OS NÚMEROS
CONTÁBEIS

IMPOSTOS INDIRETOS SOBRE A RECEITA


 IPI - IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS -
COMPETÊNCIA FEDERAL
 ICMS - IMPOSTO SOBRE CIRCULAÇÃO DE MERCADORIAS E
SERVIÇOS - COMPETÊNCIA DOS ESTADOS
 ISS - IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS - COMPETÊNCIA
MUNICIPAL
 PIS - PROGRAMA DE INTEGRAÇÃO SOCIAL - COMPETÊNCIA
FEDERAL
 COFINS - CONTRIBUIÇÃO PARA FINANCIAMENTO DA
SEGURIDADE SOCIAL - COMPETÊNCIA FEDERAL

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IMPLICAÇÕES FISCAIS SOBRE OS NÚMEROS CONTÁBEIS


IMPOSTO DE RENDA - CALCULADO SOBRE O LUCRO
 BASE É O LUCRO CONTÁBIL ANTES DO I.RENDA E
CONTRIBUIÇÃO SOCIAL
 AJUSTADO PELOS ITENS QUE A RECEITA FEDERAL NÃO
PERMITE OU CONSIDERA
 DESPESAS INDEDUTÍVEIS
 BENEFÍCIOS ANORMAIS A DIRETORES
 DESPESAS AINDA NÃO COMPROVÁVEIS (PROVISÕES PARA
CONTINGÊNCIAS)

 RECEITAS NÃO TRIBUTÁVEIS


 LUCROS JÁ TRIBUTADOS EM OUTRAS EMPRESAS
 VENDAS AO GOVERNO E QUE AINDA NÃO FORAM RECEBIDAS

A LEGISLAÇÃO É COMPLEXA:
VEJA IMPOSTO DE RENDA DAS EMPRESAS - HIGUCHI. ATLAS

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