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FINANCEIRA
2003
Premissas
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
MÉTODO DE ENSINO-APRENDIZAGEM
EM SALA DE AULA
CONCEITOS EXERCÍCIOS
PROBLEMA FECHAMENTO
EXERCÍCIOS
LEITURA
DE FIXAÇÃO
EXTRA-CLASSE
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
ESTADO DA ARTE DA CONTABILIDADE
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
CONTABILIDADE, QUAIS?
GERENCIAL
SOCIETÁRIA /
objetivo: informação
FINANCEIRA
para melhor tomada de
objetivo: padronização que
decisão
permita a comparabilidade
•flexível
•critérios objetivos e rígidos
•mais subjetiva
• normas legais
•conceitos econômicos
Contabilidade societária
ÓRGÃOS REGULAMENTADORES
LEI DAS S/A 6.404/76
Banco
CVM Central
Receita
SUSEP
cias abertas Federal
inst.financ.
ÓRGÃOS TÉCNICOS
CFC
IBRACON Conselho Federal
de Contabilidade FASB
OYADOMARI
LÁ FORA
IASC
CONTAB.FINANCEIRA
LIMITAÇÕES DA
CONTABILIDADE SOCIETÁRIA
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
VISÕES DAS
DEMONSTRAÇÕES
CONTÁBEIS
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
ENTENDENDO AS
DEMONSTRAÇÕES
CONTÁBEIS
BALANÇO
fotografia
posição estática APLICAÇÕES
FONTES DE
DE
situação RECURSOS
RECURSOS
econômica e
financeira de
uma entidade ATIVO PASSIVO
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
O PROCESSO CONTÁBIL
RIQUEZA
1.000 PARES DE
1 LOJA MONTADA
SAPATOS
DÍVIDA COM
3 COMPUTADORES
FORNECEDORES
DÍVIDA COM
SALDO NO BANCO
FUNCIONÁRIOS
MENSURAÇÃO /VALORIZAÇÃO
PATRIMÔNIO:
RIQUEZA DA EMPRESA EXPRESSA EM MOEDA
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
BENS E DIREITOS RIQUEZAOBRIGAÇÕES
1.000 PARES DÍVIDA COM
DE SAPATOS FORNECEDORES
3 COMPUTADORES DÍVIDA COM
FUNCIONÁRIOS
SALDO NO BANCO
PATRIMÔNIO
LÍQUIDO
1 LOJA MONTADA
MENSURAÇÃO /VALORIZAÇÃO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
DIFERENÇA ENTRE BENS E DIREITOS MENOS OBRIGAÇÕES
OYADOMARI = VALOR LÍQUIDO DA EMPRESA
CONTAB.FINANCEIRA
BALANÇO PATRIMONIAL
APLICAÇÕES FONTES DE
DE RECURSOS
RECURSOS
PASSIVO
ATIVO
ATIVOS FIXOS
CAPITAIS PRÓPRIOS
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
BALANÇO PATRIMONIAL -
UMA IDÉIA DE FLUXO DE
CAIXA
EXIGÍVEIS ATÉ
REALIZÁVEIS ATÉ 360 DIAS
360 DIAS CIRCULANTE
CIRCULANTE
REALIZÁVEIS APÓS
EXIGÍVEIS APÓS
360 DIAS 360 DIAS
EXIGÍVEL A LONGO
REALIZ. LONGO PRAZO PRAZO
NÃO REALIZÁVEIS NÃO EXIGÍVEL
- ATIVOS FIXOS CAPITAL PRÓPRIO
- INVESTIMENTOS PATRIMÔNIO LÍQUIDO
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
ESTRUTURAS DE ATIVOS EM % DO TOTAL DE
ATIVOS
SERVIÇOS INDÚSTRIA COMÉRCIO
REALIZÁVEIS REALIZÁVEIS
REALIZÁVEIS
NÃO REALIZÁVEIS
- ATIVOS FIXOS-
NÃO REALIZÁVEIS
NÃO REALIZÁVEIS - ATIVOS FIXOS-
- ATIVOS FIXOS-
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
EMPRESAS
ANALISADAS
PETROBRAS 2001
VALE DO RIO DOCE 2000
ITAU 2001
AMBEV 2001
PÃO DE AÇÚCAR 2000
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
% DO TOTAL DE ATIVO
100%
90%
80%
PERMANENTE
70%
RLP
60% AC
50%
40%
30%
20%
10%
0%
VALE PÃO ACÚCAR AMBEV PETROBRÁS ITAÚ
EMPRESAS
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
700%
600%
500%
400%
300%
200%
100%
0%
VALE PÃO DE AÇÚCAR AMBEV PETROBRÁS ITAÚ
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
90% 22%
31% 29%
35%
80%
70%
33%
60%
20% 32% 91%
PASSIVO CIRCULANTE
38%
50% EXIGÍVEL SOBRE PL
PL SOBRE ATIVO TOTAL
40%
30%
44% 44%
20% 39%
30%
10% 0%
9%
0%
VALE PÃO ACÚCAR AMBEV PETROBRAS ITAÚ
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
ANÁLISE E
CONCEITOS DA
DEMONSTRAÇÃO DE
RESULTADO DE EXERCÍCIO
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
EFICIÊNCIA OPERACIONAL
FOCO
DEMONSTRATIVO
A EMPRESA É DE
EFICIENTE RESULTADO DE
EXERCÍCIO
- ANÁLISE ABSOLUTA
- ANÁLISE RELATIVA
- ANÁLISE MONETÁRIA E
FÍSICA
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
ESTRUTURA DA DEMONSTRAÇÃO DE
RESULTADO
COMPOSIÇÃO DO CPV
50%
49%
45%
40%
35%
30%
25% 23%
20%
15%
10% 13%
5% 7% 9%
0%
MATÉRIA-PRIMA
EMBALAGEM
MÃO-DE-OBRA
DEPRECIAÇÃO
OUTROS
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
DESPESAS NA AMBEV
12%
10%
8%
4%
2%
0%
1
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
Custo x Despesa
CUSTOS RECEITA LÍQUIDA
Recursos consumidos para
Geração do produto ou serviço
CUSTO DO PRODUTO
MP VENDIDO
MOD MERCADORIA VENDIDA
CIF SERVIÇO PRESTADO
CUSTO DE PRODUÇÃO
CUSTO PRODUÇÃO ACABADA = LUCRO BRUTO
CUSTO DO PRODUTO VENDIDO
ANÁLISE DO DEMONSTRATIVO DE
RESULTADO EM MOEDA
ANO ANO
EM MOEDA ANTERIOR ATUAL
RECEITA LÍQUIDA R$ 50 R$ 57
(-) CUSTOS DOS PRODUTOS (R$ 29) (R$ 34)
= LUCRO BRUTO R$ 21 R$ 23
(-) DESPESAS OPERACIONAIS (R$ 6) (R$ 9)
= LUCRO OPERACIONAL R$ 15 R$ 14
= LUCRO LÍQUIDO R$ 10 R$ 10
PETROBRAS CONSOLIDADO 2001 E
2000 MILHÕES DE REAIS
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
ANÁLISE DO DEMONSTRATIVO DE
RESULTADO EM %
ANO ANO
EM % ANTERIOR ATUAL
RECEITA LÍQUIDA 100% 100%
(-) CUSTOS DOS PRODUTOS -58% -60%
= LUCRO BRUTO 42% 40%
(-) DESPESAS OPERACIONAIS -12% -16%
= LUCRO OPERACIONAL 30% 25%
= LUCRO LÍQUIDO 20% 18%
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
ANÁLISE HORIZONTAL DO
DEMONSTRATIVO DE RESULTADO
EVOLUÇÃO %
ANO ANO VARIAÇÃO
EM MOEDA ANTERIOR ATUAL HORIZONTAL
RECEITA LÍQUIDA R$ 50 R$ 57 14%
(-) CUSTOS DOS PRODUTOS (R$ 29) (R$ 34) 17%
= LUCRO BRUTO R$ 21 R$ 23 10%
(-) DESPESAS OPERACIONAIS (R$ 6) (R$ 9) 50%
= LUCRO OPERACIONAL R$ 15 R$ 14 -7%
= LUCRO LÍQUIDO R$ 10 R$ 10 0%
EBITDA R$ 37 R$ 30 -19%
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
ENTENDENDO A DEMONSTRAÇÃO
DE RESULTADO
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO
filme
mostra como se conseguiu o resultado
quanto se vendeu, quanto teve de despesas,
juros, etc.
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
OS PROBLEMAS DA DRE
QUANDO
EFETIVAMENTE
QUAL DEVE SER O
GANHA
MOMENTO DO
- TRANSFERÊNCIA
RECONHECIMENTO
DO PRODUTO
DA RECEITA?
- ENTREGA DO
SERVIÇO
QUANDO
ECONÔMICO E EFETIVAMENTE
NÃO CAIXA RECEBIDA
FINANCEIRAMENTE
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
A REGRA NÚMERO 2 DA DRE
REGRA NÚMERO 1
RECEITA DEVE SER
RECONHECIDA QUANDO EFETIVAMENTEGANHA
REGRA NÚMERO 2
CONFRONTAR TODAS AS DESPESAS
RESPECTIVAS (VINCULADAS
ÀS RECEITAS RECONHECIDAS), MESMOS QUE AINDA
NÃO PAGAS
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
RECEITA
FORMA
MENOS DESPESAS
DEDUTIVA
= LUCRO OU PREJUÍZO do operacional
para o não
operacional
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO
DO EXERCÍCIO resumo
RECEITA Valor bruto das receitas com vendas
OPERACIONAL operacionais (produtos e serviços)
BRUTA
(-) IMPOSTOS Valor dos impostos incidentes sobre a
SOBRE RECEITA receita de vendas
= RECEITA Valor líquido
OPERACIONAL
LÍQUIDA
(-) CUSTOS DOS Valor dos custos sacrificados para
PRODUTOS, geração da receita.
MERCADORIAS E Custos Variáveis e Fixos
SERVIÇOS
VENDIDOS
= LUCRO BRUTO Lucro decorrente da operação
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
MARGEM BRUTA
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO
EXERCÍCIO resumo
DESPESAS
OPERACIONAIS
Com Vendas Comissões, propaganda, fretes, pessoal de
vendas
Gerais e Salários corporativos, diversos
Administrativas
Financeiras Líquidas Juros, Descontos Concedidos, Receitas de
das Receitas Aplicações, Variação Monetária, etc.
= Resultado Operacional
MARGEM LÍQUIDA
REVELA A CAPACIDADE DAS
RECEITAS GERAREM LUCRO
LÍQUIDO
LUCRO LÍQUIDO / RECEITA LÍQUIDA
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
50% 48%
45%
45%
39%
40%
37%
35%
30% 28%
25%
22%
20%
17% 17%
15%
12%
10%
4%
5%
0%
VALE PÃO DE AÇÚCAR AMBEV PETROBRÁS ITAÚ
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
DEMONSTRAÇÕES SEMPRE
COMPARATIVAS
ANO ANO
EM MOEDA ANTERIOR ATUAL
RECEITA LÍQUIDA R$ 50 R$ 57
(-) CUSTOS DOS PRODUTOS (R$ 29) (R$ 34)
= LUCRO BRUTO R$ 21 R$ 23
(-) DESPESAS OPERACIONAIS (R$ 6) (R$ 9)
= LUCRO OPERACIONAL R$ 15 R$ 14
= LUCRO LÍQUIDO R$ 10 R$ 10
PETROBRAS CONSOLIDADO 2001 E
2000 MILHÕES DE REAIS
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
INDICADORES DE
GERAÇÃO DE CAIXA
HÁ UMA ÊNFASE EM GERAÇÃO DE
CAIXA ATUALMENTE
IREMOS ANALISAR DOIS
INDICADORES
EBITDA
DFC - DEMONSTRAÇÃO DE FLUXO DE
CAIXA
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
EBITDA
•EMBELEZAMENTO DOS BALANÇOS
•EMPRESAS COM GRANDE
LIQUIDEZ CORRENTE
PORÉM SEM CAIXA
•EMPRESAS COM LUCROS, PORÉM FLUXO DE
SEM GERAÇÃO DE CAIXA CAIXA
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
O QUE É O EBITDA
EARNING BEFORE INTEREST, TAXES,
DEPRECIATION AND AMORTIZACION
LUCRO ANTES JUROS, IMPOSTOS (DE RENDA) ,
DEPRECIAÇÃO E AMORTIZAÇÃO (DE ATIVOS
DIFERIDOS) OU LAJIDA
É O RESULTADO CONTÁBIL MAIS DIRETO
RECEITA LÍQUIDA DE IMPOSTOS
(-) CUSTOS DE VENDAS (EXCETO
DEPRECIAÇÃO)
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
= EBITDA
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
ENDIVIDAMENTO
LÍQUIDO
EBITDA
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
DÍVIDA LÍQUIDA/EBITDA
1,4
1,2
1,0
0,8
0,6
0,4
0,2
-
VALE PÃO DE AÇÚCAR AMBEV PETROBRÁS
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
ANO ANO
ANTERIOR ATUAL
EBITDA R$ 37 R$ 30
MARGEM EBITDA 74% 53%
PARA CADA $1 DE RECEITA LÍQUIDA QUANTOS
$ DE EBITDA
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
MARGEM EBITDA
MARGEM EBITDA(EBITDA/REC.LÍQUIDA)
45%
40%
35%
30%
25%
20%
15%
10%
5%
0%
VALE PÃO DE AÇÚCAR AMBEV PETROBRÁS
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
Demonstração de Fluxo de
Caixa
Demonstra a geração de caixa das operações,
de financiamento e de investimentos
Revela as alterações nos saldos de caixa e
caixa equivalentes de forma indireta e direta
Tende a substituir a DOAR, pela maior
facilidade de entendimento pelo usuário e
maior transparência
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
ESTRUTURA DA DFC
CAIXA GERADO PELAS OPERAÇÕES
+
CAIXA GERADO POR INVESTIMENTOS
+
CAIXA GERADO POR FINANCIAMENTO
=
TOTAL DE CAIXA GERADO
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
ATIVIDADE OPERAÇÕES
LUCRO AJUSTADO
MAIS VARIAÇÕES NAS CONTAS
OPERACIONAIS (ATIVOS E PASSIVOS
OPERACIONAIS, CONTAS A RECEBER,
ESTOQUES, FORNECEDORES, SALÁRIOS
A PAGAR)
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
ATIVIDADE INVESTIMENTO
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
ATIVIDADE FINANCIAMENTOS
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
100%
80%
60%
40%
20%
OPERAÇÕES
INVESTIMENTOS
0%
FINANCIAMENTOS
FLUXO TOTAL
-20%
-40%
-60%
-80%
-100%
VALE PETROBRAS
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
APROFUNDANDO OS
CONCEITOS
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
CONCEITOS CONTÁBEIS
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
ESTRUTURA CONCEITUAL DA
CONTABILIDADE
POSTULADOS
PRINCÍPIOS
CONVENÇÕES
AS REGRAS DA
CONTABILIDADE
PARA ALGO
SUBJETIVO
- ATRIBUIR VALOR
AO PATRIMÔNIO
DE UMA ORGANIZAÇÃO
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
POSTULADOS CONTÁBEIS
São as premissas assumidas pela Contabilidade
Entidade Contábil: os registros contábeis são feitas
para uma entidade não se confundindo com os
interesses de sócios.
O valor de um bem depende da utilização para esta entidade
especificamente e não para aquela outra.
EXEMPLO
PREPARE O RESULTADO, O FLUXO DE
CAIXA PROJETADO E O BALANÇO
CONSIDERANDO
VENDAS DO MÊS: $5.000 ( recebe metade
a vista e metade a 30 dias)
COMPRAS TOTALMENTE VENDIDAS : $
1.500 ( pagamento a 30 dias)
CUSTOS VARIÁVEIS DE VENDA : 10%
(pagamento no mês seguinte)
CUSTOS FIXOS: $ 1.800 ( metade no mês,
metade no mês seguinte)
ESTOQUE FINAL : NENHUM
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
MONTANDO O RESULTADO
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
MONTANDO O RESULTADO
RESULTADO
VENDAS 5.000
COMPRAS 1.500
CUSTO 500
VARIÁVEL 10% VENDAS
VENDA
CUSTOS 1.800
FIXOS
RESULTADO 1.200
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
MONTANDO O BALANÇO
FINAL 1 FINAL 2
CAIXA R$ 1.600,00 R$ 1.200,00
(+) CONTAS A RECEBER R$ 2.500,00 R$ -
(+) ESTOQUES
(-) FORNECEDORES R$ (1.500,00) R$ -
(-) CUSTOS FIXOS A PAGAR R$ (900,00) R$ -
(-) CUSTOS VARIAVEIS A PAGAR R$ (500,00) R$ -
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
MONTANDO O FLUXO
DE CAIXA
OYADOMARI
ECONÔ- CONTAB.FINANCEIRA
MICO FLUXO DE CAIXA
RESUL- MÊS SEGUIN-
TADO ATUAL TE
VENDAS 5.000 2.500 2.500
CONVENÇÕES (RESTRIÇÕES)
CONTÁBEIS
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
CONVENÇÕES (RESTRIÇÕES)
CONTÁBEIS
CONSISTÊNCIA: uniformização de procedimentos
de forma a não prejudicar a capacidade preditiva
dos usuários das informações contábeis, permitir a
comparabilidade.
Exemplos:
se a empresa alterar uma prática contábil de um exercício
para outro, deve quantificar o efeito no resultado e
patrimônio líquido do período anterior
diferença de critério de constituição de provisões,
valorização de estoques, se constituem em exemplos
cujos efeitos da mudança de critério devem ser
reportados em nota explicativa
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
O QUE É IMOBILIZADO
INCLUEM TODOS OS CUSTOS
NECESSÁRIOS PARA COLOCAR O BEM EM
FUNCIONAMENTO
FORNECEDOR
IMPOSTOS
FRETE
PODEM SER ADQUIRIDOS OU FABRICADOS
INTERNAMENTE
TERRENOS, MÁQUINAS E EQUIPTOS,
VEÍCULOS, INSTALAÇÕES, ETC.
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
DEPRECIAÇÃO
VIDA ÚTIL
TAXAS DE DEPRECIAÇÃO PERMITIDA PELA
LEGISLAÇÃO
NO BRASIL, É COMUM DEPRECIAR 100% DO
VALOR DE AQUISIÇÃO (EXCETO TERRENOS)
NO BALANÇO
ATIVO IMOBILIZADO
CUSTO
(-) DEPRECIAÇÃO ACUMULADA
TELESP CELULAR - REVISOU O CRITÉRIO DE DEPRECIAÇÃO
PARA CIMA
PÃO DE AÇÚCAR - REVISOU CRITÉRIO PARA BAIXO
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
VALOR DE VALOR DE
AQUISIÇÃO RESIDUAL
$1.000 $0
VALOR A SER
DEPRECIADO
$1.000
DEPRECIAÇÃO
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
DEPRECIAÇÃO
RESULTADO
DESP.DEPREC. R$ (100) R$ (100) R$ (100) R$ (100) R$ -
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
IMPLICAÇÕES FISCAIS SOBRE OS NÚMEROS
CONTÁBEIS
OYADOMARI
CONTAB.FINANCEIRA
A LEGISLAÇÃO É COMPLEXA:
VEJA IMPOSTO DE RENDA DAS EMPRESAS - HIGUCHI. ATLAS
OYADOMARI