DERECHO FINANCIERO

TRIBUTARIO

DOCENTE
ABOG. KATTIA I. UGARTE LLOSA
TEMA I.- HACIENDA PUBLICA O FINANZAS
PUBLICAS
EL DERECHO TRIBUTARIO
El derecho tributario es la disciplina parte del derecho
financiero que tiene por objeto de estudio el ordenamiento
jurídico que regula el establecimiento y aplicación de los
tributos.
Estudia las normas jurídicas a través de las cuales el Estado
ejerce su poder tributario con el propósito de obtener de los
particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto
público en aras de la consecución del bien común.
Según el autor boliviano Alfredo Benítez, el derecho
tributario es el conjunto de disposiciones legales que
norman las relaciones jurídicas que surgen entre el Estado,
en su condición de acreedor de obligaciones tributarias, con
las personas obligadas a su pago por mandato de la ley.
. En términos más sencillos, son las normas que regulan los
tributos (impuestos, contribuciones u otros), su origen,
forma de pago y cualquier otro elemento vinculado a estas
obligaciones.
El contenido del derecho fiscal se divide en una parte
general que comprende los aspectos materiales y los de
naturaleza formal o procedimental, entre los que se
encuentran: los principios tributarios constitucionales, las
fuentes de las normas, la aplicación temporal y espacial, la
interpretación de las normas, la clasificación de los tributos
y sus características, los métodos de determinación de las
bases tributarias, las infracciones y sanciones tributarias, la
exención de la deuda, los procedimientos de recaudación,
inspección y revisión de los actos administrativos y el
estudio de los órganos de la administración tributaria.
. El contenido de la parte especial se centra en las
disposiciones específicas de cada uno de los tributos
que componen el sistema fiscal de un país.

OBJETIVO Y CONTENIDO
Tiene por objetivo la recaudación y su contenido esta
referido a la actividad de la administración facultada:
1. Para exigir del contribuyente cierto
comportamiento que normalmente se traduce en la
obligación de comparecer ante aquella cuando es
notificado; de exhibir libros o documentos contables,
presentar declaraciones juradas, facilitar la presencia
de inspectores (fiscalizadores) en el domicilio
tributario, etc. y
 2. Comprende el conjunto de normas sancionatorias de
las infracciones a las obligaciones materiales y formales
por parte del contribuyente, responsables o terceras
personas.

DERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL.-

El Derecho Constitucional es la disciplina de la rama

pública de la Ciencia del Derecho que estudia la
organización jurídica del Estado, los derechos y deberes
individuales y colectivos, la organización del gobierno,
las instituciones políticas y las prácticas relativas a los
mismos.
Según Pablo Dermizaky el Derecho Constitucional
“es una rama del Derecho Público Interno que
determina la organización jurídica y política del
Estado, así como los derechos y deberes de los
ciudadanos”.

Vale decir que se trata de una ciencia fundamental, a la

cual confluyen y se subordinan todas las ramas del
derecho público y privado, ello siguiendo el criterio de
Kelsen, quien decía que constituye el fundamento de
todo el derecho restante.
Asimismo, y en cuanto a su naturaleza, el mismo autor
precisaba que esta disciplina “es una materia
esencialmente jurídica porque contiene preceptos de
aplicación obligatoria, y formalmente política porque se
refiere a las instituciones de éste género que se
relacionan con el Estado”.

Ahora bien, es innegable la relación que tiene el

Derecho Constitucional con las demás ramas del
Derecho Público, en especial con el Derecho Tributario,
dado que este último encuentra en aquél los
fundamentos de la potestad tributaria del Estado, misma
que únicamente puede materializarse con base en los
principios constitucionales de naturaleza tributaria que
se encuentran establecidos en la Ley Fundamental
En otras palabras, las fuentes de donde emanan las
normas principales que rigen la actividad de la
administración tributaria se encuentran en el Derecho
Constitucional.

Precisamente, por esta relación muy estrecha es que a

nivel internacional (principalmente en México y Perú)
fue creada y desarrollada una rama especializada del
Derecho Constitucional denominada Derecho
Constitucional Tributario, que, lamentablemente, hasta
el momento no ha tenido una sistematización adecuada
en Bolivia.
Sin embargo es muy útil la doctrina internacional
existente, …
así, por ejemplo, Rodolfo Spisso, en su obra sobre
Derecho Constitucional Tributario, señala que “El
Derecho Constitucional Tributario es el conjunto de
principios y normas constitucionales que gobiernan la
tributación.

Es la parte del derecho Constitucional que regula el

fenómeno financiero que se produce con motivo de
detracciones de riqueza de los particulares en favor
del Estado, impuestas coactivamente, que hacen a la
subsistencia de éste, que la Constitución organiza, y al
orden, gobierno y permanencia de la sociedad cuya
viabilidad ella procura”.
Asimismo, no debe perderse de vista que el Principio de
Unidad de la Constitución propugna que la Constitución
es una unidad y, por tanto, no puede ser parcelada en
partes aisladas en la labor interpretativa.

Vale decir que, en virtud del referido principio de unidad

de la Constitución, la interpretación de la Constitución
debe estar orientada a considerarla como un “todo”
armónico y sistemático, a partir del cual se organiza el
sistema jurídico en su conjunto, razón por la cual, el
sistema tributario del Estado debe ser analizado y
comprendido desde una perspectiva constitucional.
• En la actualidad, Catalina García Vizcaíno en su
libro de Derecho Tributario, entiende al Derecho
Constitucional Tributario como “el conjunto de
normas y principios que surgen de las constituciones
y cartas, referentes a la delimitación de competencias
tributarias entre distintos centros de poder (nación,
provincias, estados) y a la regulación del poder
tributario frente a los sometidos a él , dando origen a
los derechos y garantías de los particulares, aspecto,
este último, conocido como el de garantías de los
contribuyentes, las cuales representan, desde la
perspectiva estatal, limitaciones constitucionales del
poder tributario”.
Según algunos autores, el derecho constitucional
tributario es aquella parte del derecho constitucional que
se refiere a materia tributaria; es decir, no es propiamente
derecho tributario, sino derecho constitucional aplicado
al derecho tributario; sin embargo, otros autores como
García Vizcaíno no comparten el criterio de ubicar a esta
rama jurídica específica dentro del derecho
constitucional, sino que sostienen que “pese al obvio
contenido constitucional de sus normas, debe
comprendérsela dentro del derecho tributario, a los
efectos de lograr una clara sistematización lógica de las
normas que componen este derecho y para una mejor
comprensión de sus conceptos e instituciones”.
Se puede entender al Derecho Constitucional Tributario
como aquella parte del Derecho Constitucional que
estudia específicamente el sistema tributario del Estado,
a cuyo efecto analiza la potestad tributaria del Estado y
las formas de su ejercicio a la luz de los principios
constitucionales de naturaleza tributaria, considerando
sus alcances y limitaciones constitucionalmente
establecidas en los derechos fundamentales y garantías
constitucionales.

A partir de lo mencionado podemos citar los principios

constitucionales tributarios en Bolivia y que se
constituyen en auténticos límites al ejercicio de poder de
imposición del Estado en el ámbito tributario.
Como el principio de capacidad económica o
contributiva, de igualdad, de progresividad, y de
legalidad se desprende de los arts. 6.1. 26, 27 y 59.2 de la
Constitución Política del Estado.

PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONÓMICA O

CONTRIBUTIVA.
Como todos debemos contribuir, es necesario encontrar
un criterio de
distribución de los tributos. Tal criterio debe ser
coincidente desde la perspectiva de
la idea de justicia, en particular de la justicia distributiva
y susceptible de aplicación
a través de la técnica tributaria, Debe tratarse de una regla
justa y efectiva.
Hace ya mucho tiempo que la doctrina y los
ordenamientos jurídicos consideran que
tales exigencias son satisfactoriamente cumplidas por el
principio de capacidad económica o contributiva. según
la terminología italiana, cuyo contenido esencial
puede expresarse de manera sencilla: cada uno debe
pagar conforme a su riqueza, en razón de los medios que
dispone.

Al principio de capacidad económica o contributiva

debemos considerar como la regla básica en el reparto o
distribución de la carga tributaria, así lo consideran los
criterios o principios materiales contenido en el artículo
8 inciso d) de la Constitución Política del Estado',
donde se encuentra plasmado dicho principio. La
redacción del precepto constitucional. configura a la
tributación según la capacidad económica
como un objetivo al cual sirven de manera instrumental
los restantes principios o criterios de justicia del sistema
tributario nacional, hasta el punto que podría
afirmarse que estos otros criterios o reglas constituyen
otras tantas derivaciones del principio fundamental de la
contribución según la capacidad económica

PRINCIPIO DE IGUALDAD DE LAS CARGAS

Despues de la Revolucion Francesa surgio el principio de
igualdad de todos ante la ley.
La igualdad de las cargas tributarias puede ser entendida
en dos sentidos de acuerdo a lo señalado por el profesor
Italiano D´ Albergo

a) En sentido jurídico.- . como paridad de posiciones

excluyendo los privilegios de clase raza, religión,
manera que los contribuyentes se encuentren en
igualdad de circunstancias y puestos ante un mismo
régimen tributario.

b) En sentido económico .- es la obligación de

contribuir a las cargas publicas, en igual medida
entendido en términos de sacrificio y como se vera mas
adelante en relación con con la capacidad contributiva
de cada uno.
Como se ha señalado, el principio igualdad constituye un
valor no solo del sistema tributario sino del conjunto del
ordenamiento La CPE proclama de manera genérica el
principio de igualdad.

PRINCIPIO DE GENERALIDAD.
Sobre este principio constitucional el artículo 27 de la
Constitución Política del Estado dispone que: "Los
impuestos y demás cargas públicas obligan igualmente a
todos. Su creación. distribución y supresión tendrán
carácter general.......
Con los términos todos y general en el ordenamiento
constitucional boliviano. ha querido referirse no sólo a los
ciudadanos bolivianos. sino también los extranjeros. así
como las personas jurídicas. bolivianas y extranjeras.
Esto no es más que una consecuencia del principio de
territorialidad en la eficacia de las normas.

PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD.

El Art.7 de la Constitución Política del Estado de la

República de Bolivia refiere que Los impuestos y
demás cargas públicas obligan igualmente a todos, su
creación. distribución y supresión tendran carácter
general, debiendo determinarse en relación a un
sacrificio igual de los contribuyentes en forma
proporcional o progresiva según los casos.
Tenemos que entender por progresividad a aquella
característica de un sistema tributario según la cual a
medida que aumenta la riqueza de cada sujeto, aumenta la
contribución en proporción superior al incremento de
riqueza. Los que tienen mas contribuyen en proporción
superior a los que tienen menos.

PRINCIPIO LEGALIDAD TRIBUTARIA

El principio de legalidad tributaria se encuentra establecido

en la Constitución Política del Estado boliviana, que como
hemos visto requiere que las prestaciones sean establecidas
con arreglo a la Constitución
 Dicho principio es recalcado con relación expresa por el
numeral 2 artículo 59 de la Constitución. cuando establece
como atribución del Poder Legislativo que "A iniciativa
del Poder Ejecutivo, imponer contribuciones de cualquier
clase o naturaleza. suprimir las existentes y determinar su
carácter nacional, departamental o universitario, así como
decretar los gastos fiscales.

Aparte de su significado político en el esquema

constitucional de división de poderes. esta exigencia de
autoimposición se ha ligado mucho tiempo a la garantía
estrictamente individual frente a las intromisiones
aribitrarias en la esfera de libertad
y propiedad del ciudadano
Dentro del conjunto de valores del Estado Social y
Democrático de Derecho de nuestra Constitución, es
necesario, sin embargo. reconocer al principio de
legalidad tributaria un significado o fundamentación
plural.

La primera de estas reglas sobre la producción normativa

en materia tributaria es la del principio de legalidad
tributaria, que aparece como la clave de bóveda del
edificio de fuentes del derecho en este ámbito. Según
dicho principio, podemos decir abreviadamente. es
necesaria una ley formal para el establecimiento de
tributos. Se habla en este sentido, de reserva de ley,
El principio de legalidad tributaria se encuentra
establecido en Constitución Política del Estado boliviana,
que como hemos visto requiere que
las prestaciones sean establecidas con arreglo a la
Constitución. Dicho principio es
recalcado con relación expresa por el numeral 2 artículo
59 de la Constitución.
cuando establece como atribución del Poder Legislativo
que "A iniciativa del Poder Ejecutivo, imponer
contribuciones de cualquier clase o naturaleza. suprimir
las existentes y determinar su carácter nacional,
departamental o universitario, etc.
El principio de legalidad puede conectarse también con el
de seguridad jurídica
o certeza de Derecho. En la doctrina clásica Adam Smith
se habla advertido
tradicionalmente la existencia de este postulado de la
imposición. que exige que el
contribuyente pueda conocer con suficiente precisión el
alcance de sus obligaciones
fiscales.
Desde el punto de vista Juridico, puede considerarse que
esta exigencia se halla incorporada en parte en el
príncipio de legalidad
Finalmente podemos decir que el principio de legalidad
tributaria tiene una fundamentación no unívoca sino
plural, dentro de las exigencias o razones que
abonan dicho principio. sobresaliendo la relativa a la
garantía de democracia en el procedimiento de
establecimiento de los tributos.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Con carácter limitativo, son fuente del Derecho Tributario

con la siguiente prelación normativa:
1. La Constitución Política del Estado.
2. Los Convenios y Tratados Internacionales aprobados
por el Poder Legislativo.
3. El presente Código Tributario.
. Las Leyes
5. Los Decretos Supremos.
6. Resoluciones Supremas.
7. Las demás disposiciones de carácter general dictadas
por los órganos administrativos facultados al efecto con
las limitaciones y requisitos de formulación establecidos
en este Código.
También constituyen fuente del Derecho Tributario las
Ordenanzas Municipales de tasas y patentes, aprobadas
por el Honorable Senado Nacional, en el ámbito de su
jurisdicción y competencia.
II. Tendrán carácter supletorio a este Código, cuando
exista vacío en el mismo, los principios generales del
Derecho Tributario y en su defecto los de otras ramas
jurídicas que correspondan a la naturaleza y fines del
del caso particular.

(Principio de Legalidad o Reserva de Ley).

I. Sólo la Ley puede:

1. Crear, modificar y suprimir tributos, definir el hecho
generador de la obligación tributaria; fijar la base imponible
y alícuota o el límite máximo y mínimo de la misma; y
designar al sujeto pasivo.
2. Excluir hechos económicos gravables del objeto de un
tributo.
3. Otorgar y suprimir exenciones, reducciones o beneficios.
4. Condonar total o parcialmente el pago de tributos,
intereses y sanciones.
5. Establecer los procedimientos jurisdiccionales.
6. Tipificar los ilícitos tributarios y establecer las
respectivas sanciones.
7. Establecer privilegios y preferencias para el cobro de
las obligaciones tributarias.
8. Establecer regímenes suspensivos en materia
aduanera.
II. Las tasas o patentes municipales, se crearán,
modificarán, exencionarán, condonarán y suprimirán
mediante Ordenanza Municipal aprobada por el
Honorable Senado Nacional.
DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL Y
DERECHO TRIBUTARIO FORMAL

Dentro del derecho tributario definido como el conjunto

de normas que disciplinan los tributos, se puede
distinguir un derecho tributario material que comprende
el conjunto de normas jurídicas que disciplinan la
relación jurídico-tributaria y un derecho tributario formal
que comprende el conjunto de normas jurídicas que
disciplinan la actividad administrativa instrumental que
tiene por objeto asegurar el cumplimiento de las
relaciones tributarias sustantivas y las que surgen entre la
administración pública y los particulares con ocasión del
desenvolvimiento de esta actividad.
El derecho tributario material se configura como un
derecho tributario de obligaciones cuyas normas son de
carácter final. Por el contrario las normas de derecho
tributario formal tienen un carácter instrumental,
adjetivo, significan sólo un paso en el camino que la
administración ha de seguir para liquidar el tributo.

Entonces, el Derecho tributario formal y derecho

tributario material no están sin embargo separados de
forma clara, sus normas se encuentran íntimamente
relacionadas ya que forman parte de un mismo sistema
jurídico. La distinción debe ser realizada con la
flexibilidad y relatividad con que toda sistematización de
normas ha de ser utilizada.
El liberalismo doto de más libertades al individuo
llegando a ser el centro de un nuevo sistema jurídico,
administrativo, financiero, económico y político

Se introdujo un nuevo concepto del poder y su función

pública. El origen del poder y la razón de ser de todo el
sistema administrativo , político y judicial ya no fue el rey,
sino ahora el origen de todo el poder residió en el pueblo,
la constitución de 1791 restableció la autonomía a los
municipios que había sido suprimida por la monarquía

Al nacer el Estado Moderno, el sector público se

constituye por un encargado que ejecuta la realización de
organizar y dirigir las finanzas públicas de un país.
 •Al nacer el Estado Moderno, el sector público se
constituye por un encargado que ejecuta la
realización de organizar y dirigir las finanzas
públicas de un país.

 El Estado se fundamenta como el principal

elemento de la sociedad. En términos generales
se entiende por Estado a la organización política y
jurídica de un pueblo en determinado territorio bajo
el poder mando una autoridad que gobierna.
 •La máxima base jurídica del sector público
está contenida en la Constitución Política del país
que orienta sobre cómo y en qué grado la
Administración Pública será centralizada y
paraestatal conforme a sus leyes; como se
distribuirán las tareas o negocios de orden
administrativo de la Nación, Departamentos o
Provincias y Municipios o Alcaldías. Que pueden
estar a cargo de las Secretarias o Ministerios de
Estado y Departamentos Administrativos. Todos
estos deben definir las bases generales para la
conformación de entidades paraestatales
(empresas con participación del estado) y la
intervención del gobierno para su desarrollo u
operación.
1.4.- Elementos de las Finanzas
Publicas

 Los ingresos públicos;

 • El gasto público;
 • El endeudamiento interno y externo del
 Estado y
 Ingresos Publicos.- Son los ingresos que
percibe el sector público, y que
normalmente se consolidan en el
presupuesto nacional, con los que se
hace frente a los gastos del gobierno
central y sus diferentes organismos
 El gasto público es la inversión que
realiza el Estado en distintos proyectos
de interés social. Para poder concretar
las inversiones, es decir, mantener el
gasto público, las autoridades deben
asegurarse de recaudar impuestos, que
son pagados por todos los ciudadanos y
empresas de una nación
 ENDEUDAMIENTO INTERNO.- Es la suma de
todas las deudas públicas que tiene un territorio o
estado y en la cual los mismos ciudadanos son
acreedores o fiadores, estas deudas suelen
generarse por medio de los préstamos y créditos
que se otorga en la moneda nacional, otro
ejemplo claro de lo que es este tipo de deuda es
cuando el estado obtiene dichos préstamos de
bancos que operan dentro de su territorio en la
moneda local, puede darse el caso de los bancos
de dueños extranjeros que funcionan dentro de
un país y que prestan dinero al estado dentro del
cual se encuentran funcionando pero en su
moneda, esta es una modalidad de deuda
 ENDEUDAMIENTO EXTERNO.- es la
suma de las deudas que tiene un país con
entidades extranjeras. Se compone de
deuda pública (la contraída por el Estado) y
deuda privada (la contraída por empresas y
particulares).

 La deuda externa con respecto a otros

países, comúnmente se da a través de
organismos como el Fondo Monetario
Internacional o el Banco Mundial.
 RECURSOS PUBLICOS.- Se denominan
Recursos Públicos a todas las
percepciones e ingresos que percibe el
Estado de cualquier naturaleza que sean
con el objeto de financiar los gastos
públicos. Los Estados Modernos reciben
ingresos de los ciudadanos a través de:
Los Impuestos.
1.4.1.- NECESIDADES PUBLICAS
 las necesidades públicas se les llaman a las
demandas de una población que se rige
bajo un gobierno. Uno de los objetivos de
todo gobierno es atender estas necesidades
y para lograrlo el gobierno debe invertir sus
recursos en atenderlas. Las necesidades
públicas abarcan cuestiones de salud,
educación, desarrollo social, desarrollo
tecnológico, etc… Las necesidades públicas
se pueden clasificar en dos grupos:
 Primarias. Son inmutables, es decir, no
cambian con el tiempo. Estas se originan
con la misma existencia de un Estado
que gobierna.

 Secundarias. Cambian y se adaptan con

el tiempo de acuerdo al rol del gobierno y
cuáles son sus objetivos.
Relación del Derecho Financiero
con otras disciplinas Jurídicas

• Con el Derecho Administrativo.

Es obvia la vinculación con el Derecho
Administrativo, por identidad del sujeto de
ambas disciplinas –la administración pública- y
la comunidad de algunos conceptos. como
señaló D’Amelio, después de los estudios
realizados sobre la actividad tributaria de los
griegos y los romanos, puede afirmarse que el
Derecho Financiero precedió en mucho tiempo
al administrativo y es éste entonces, el que
debe dar primacía a aquél.
 •Con el Derecho Constitucional.
 El Derecho Constitucional asume importancia excepcional,
especialmente en nuestro país, por la difusión que corresponde
a cada rama del poder público en la actividad financiera y, en
especial, por el régimen americano de control judicial de
constitucionalidad de las leyes. Diversas normas
constitucionales sobre actividad financiera asumen la condición
de principios generales del derecho financiero, y ellas, así
como las disposiciones sobre poderes tributarios, presupuesto,
control de gastos, empréstitos; constituyen materias que hoy
integran nuestra asignatura.
 •Con el Derecho Internacional.
 El desarrollo de las comunicaciones y la
intensificación de las relaciones comerciales han
determinado la internacionalización de las
finanzas, tanto públicas como privadas,
acrecentando la importancia del Derecho
Internacional en los aspectos relacionados con
aquéllas. No solamente han surgido nuevos
problemas como consecuencia de empréstitos
internacionales, de devaluaciones o
depreciaciones monetarias, del control de cambios,
sino también de las repercusiones extra nacionales
de la intensificación del poder tributario de los
Estados (doble o múltiple imposición), y de la
creación de organismos supranacionales, todo lo
cual proporciona idea cabal de la transformación
que se está operando en la vida de los pueblos
 •Con el Derecho Penal.
 También el Derecho Penal se vincula con la
actividad financiera, especialmente en lo que
respecta a la violación de las leyes tributarias y de
las normas sobre el control estatal de la actividad
privada.

 La percepción de los impuestos y otros

gravámenes da lugar a una actividad en estrecha
concomitancia con el Derecho Procesal.
 TEMA 2.- ACTIVIDAD FINANCIERA
DEL ESTADO

 Introducción
 Se conoce como finanzas al estudio de la
circulación del dinero. Esta rama de la
economía se encarga de analizar la
obtención, gestión y administración de
fondos.
La intervención del Estado en las finanzas,
por lo tanto, se da a través de la variación
del gasto público y de los impuestos. El
gasto público es la inversión que realiza el
Estado en distintos proyectos de interés
social. Para poder concretar las inversiones,
es decir, mantener el gasto público, las
autoridades deben asegurarse de recaudar
impuestos, que son pagados por todos los
ciudadanos y empresas de una nación
Para comprender a las finanzas públicas, partimos de
una concepción tradicional de actividad desempeñada
por el Estado dirigida a la obtención de recursos para
cubrir sus gastos, añadiéndole el concepto de actividad
financiera encaminada a coadyuvar en la estabilización
económica, al bienestar de la población en general, y a
la provisión de bienes y servicios públicos.

Finanzas públicas concepto e importancia

Las finanzas públicas tienen como objetivo la
investigación de los principios y formas que debe aplicar
el poder público para reunir los recursos económicos
suficientes para su funcionamiento y desarrollo
de las actividades que está obligado a efectuar, que
sobretodo es la satisfacción de servicios públicos.

La actividad financiera se caracteriza por:

•El sujeto activo es el Estado, investido de su poder de

mando.
•El sujeto pasivo está representado en el resto de la
sociedad, de donde surgen los recursos (ingresos) que
serán recaudados y a quién va dirigido el gasto que
permitirá satisfacer cierto conjunto de necesidades.
•Tiene carácter instrumental, ya que constituye un
medio para alcanzar los fines políticos, económicos y
sociales
 Actividad Financiera:
 Es importante destacar la instrumentalidad de
la actividad financiera, en cuanto a que ella no
constituye uno de los fines del Estado, sino
que representa un instrumento, medio o
función de la que se vale el sector público y le
permite ejecutar las actividades que le han
sido asignadas en la sociedad (educación,
salud, servicios, seguridad, etc).

 Como utilidad las finanzas públicas son la

técnica mediante la cual el Estado instrumenta
la forma de captar sus recursos económicos
(Ingresos) para realizar sus funciones
administrativas y cubrir su gasto público
planeado.
Ejemplo de finanzas publicas:
- Suponga el caso de un inmueble que pertenece a la Nación
(forma parte de la Hacienda Pública Nacional), que es
vendido al sector privado; los ingresos generados por esta
venta ingresan al Tesoro Nacional, y podrán ser utilizados
para financiar aquellos gastos que hayan sido autorizados
previamente por el presupuesto.
- Otro ejemplo válido es el caso de la propiedad de los
yacimientos minerales que pertenecen a la Nación, y por lo
tanto forman parte de su hacienda; la explotación de estos
yacimientos generan ingresos por concepto de regalías, que son
recaudados y administrados por la Tesorería o TGN.
- Un tercer caso se relaciona con la deuda que compromete al
Estado, deuda que forma parte de sus pasivos, es decir, de su
hacienda; los pagos que deban realizarse para honrar esa
obligación son erogaciones que salen del Tesoro, de acuerdo a
los montos que se hayan aprobado en el
- Un tercer caso se relaciona con la deuda que
compromete al Estado, deuda que forma parte de
sus pasivos, es decir, de su hacienda; los pagos que
deban realizarse para honrar esa obligación son
erogaciones que salen del Tesoro, de acuerdo a los
montos que se hayan aprobado en el presupuesto
correspondiente.
- INGRESOS PUBLICOS

- Por ingreso público entendemos toda cantidad

percibida por el Estado y otros entes públicos, cuyo
objetivo principal es financiar los gastos públicos.

- Se trata de una suma pecuniaria (de dinero) que

reciben los entes públicos para cubrir las necesidades
públicas, el gasto público.

- Los ingresos públicos son los recursos que capta el

sector público para realizar sus actividades.
Desde un punto de vista cuantitativo, los impuestos
suelen constituir el principal componente de los
ingresos públicos.

Otro componente importante es la producción realizada

por las empresas públicas propiedad del Estado o los
rendimientos obtenidos del alquiler o uso de
propiedades o servicios públicos.

También existen otras vías más excepcionales de

obtener recursos públicos, como por ejemplo, la venta
de determinados activos y la privatización de empresas
o la captación de recursos mediante el endeudamiento
en el mercado financiero internacional
El Estado además puede captar recursos de forma
coactiva vía impuestos, amparándose en su cualidad de
representante máximo de los intereses ciudadanos y
exigiendo a los ciudadanos la participación en la
financiación de los proyectos de gasto público.
Clases de ingresos públicos

El Estado desarrolla un conjunto de actividades económicas

en favor de sus ciudadanos, para lo que necesita disponer
de recursos con los que sufragar los gastos que conllevan
estas necesidades, que cada vez adquieren mayor volumen.
La actividad desarrollada por el sector público produce,
como cualquier agente de producción, de recursos que
genera su propia actividad económica. Servicios que
prestan el Estado actualmente como transporte, suministro
de agua, enseñanza, etc. generan ingresos que pueden
cubrir, según el caso, la totalidad o solo una parte de los
costos de producción de estos servicios.
El Estado también es propietario de bienes como
terrenos, edificios, empresas, obras artísticas, etc. de
los que obtiene ingresos derivados de su explotación.
De forma añadida el Estado puede obtener ingresos de
pedir dinero prestado.

El Estado además puede captar recursos de forma

coactiva vía impuestos, amparándose en su cualidad
de representante máximo de los intereses ciudadanos y
exigiendo a los ciudadanos la participación en la
financiación de los proyectos de gasto público
Ingresos voluntarios

El sector público también cuenta con ingresos voluntarios

tales como serian donaciones de los individuos al sector
público. Los ingresos voluntarios también son ingresos
que las personas no están obligados a pagar como:
derivados de la venta de bienes y servicios, rentas del
patrimonio público (alquileres de edificios públicos),
Derivados de las ventas de activos patrimoniales (ventas
de edificios públicos), derivados de la realización de
operaciones de crédito
Ingresos coactivos

Estos son los ingresos que Adam Smith denominaba

derivados del poder de coacción que el Estado tiene sobre
los particulares. Son obtenidos a partir del poder penal y
del poder fiscal. Son los impuestos, las tasas y las
contribuciones especiales.

a) Impuestos

Los impuestos son obligaciones generalmente pecuniarias

en favor del Estado, regidos por derecho público, que no
requieren contraprestación directa o determinada por
parte de la administración pública.
En la mayoría de legislaciones surgen exclusivamente
de la "potestad tributaria del Estado", con el objeto
principal de financiar sus gastos. Los impuestos son
actualmente la principal vía de ingresos públicos y
representan al menos, entre el ochenta y cinco y
noventa por ciento del total de los ingresos.

b) Tasas
Las tasas son los tributos que el estado cobra por la
realización de un determinado servicio o actividades en
régimen de derecho público. Actualmente no tienen en
si una finalidad recaudatoria sino más bien de
racionalizar y limitar el uso de los servicios públicos.
c) Contribuciones especiales

Las contribuciones especiales son contribuciones de

mejora ocasional por la realización de una obra pública o
de un servicio público, realizada en interés público, pero
que proporciona ventajas concretas o beneficios
especiales a determinados individuos.
d) Ingresos contractuales
Son los denominados por Smith como ingresos
originarios y que el Estado puede obtener igual que
podría derivarlos un individuo particular. Encajan dentro
de este apartado los procedentes de prestaciones de
bienes y servicios por el Estado mediante negocio o una
relación contractual.
d) Deuda pública

La deuda pública es el conjunto de deudas que mantiene

un Estado con los particulares u otros países. Supone una
forma de obtener recursos financieros por el Estado. Se
puede materializar mediante emisiones de títulos de
valores.
 SERVICIOS PUBLICOS.

El servicio público es la actividad destinada a
satisfacer una necesidad colectiva de carácter
material, económico o cultural, mediante
prestaciones concretas por parte del Estado, de
particulares o ambos, sujetos a un régimen jurídico
que les imponga adecuación, regularidad y
uniformidad, con fines sociales.
Existen dos corrientes económicas que
contemplan la posición del Estado en la prestación
de servicios públicos:
 La Individualista: la cual sólo reconoce como
necesaria la intervención del Estado en lo referente
a los servicios de seguridad interior y exterior de la
nación, la administración de justicia y el
mantenimiento del orden dentro del estado.

La Estatista: que sugiere que los particulares no

deben intervenir en la prestación de los servicios
públicos pues se desvían del fin social y se utilizan
con fin de lucro.

“
CARACTERISTICAS DE LOS SERVICIOS
PUBLICOS.

Se pueden distinguir básicamente tres y son:

•La Necesidad.
•La Entidad.
•La Sociabilidad.

La Necesidad: es la decisión por parte del Estado de

declarar servicio público a determinada actividad que
se traduce en una exigencia de tipo colectivo por la
compleja organización del individuo en sociedad, y
su esencia es que no se debe prestar a lucro.
La Entidad: el servicio público se prestará a través de
un organismo ya sea centralizado, descentralizado o
concesionado y que en todo momento estará sujeto a
leyes que cuiden la correcta satisfacción del servicio y
no se desvíe la esencia y filosofía en el interés
colectivo; la entidad deberá contar con los medios
económicos adecuados que garanticen la prestación en
forma regular y eficiente.

La Sociabilidad: la idea de no lucro y bienestar social

debe imperar, así como el servicio público debe ser
impersonal y general hacia la población que lo
requiera, sin importar clase social, religión, sexo, ideas
políticas, etc.
NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA
DEL ESTADO.-
La Actividad financiera del estado Es la actividad que
desarrolla el Estado con el objetivo de procurarse los
medios necesarios para los gastos públicos destinados a
la satisfacción de las necesidades públicas y en general
a la realización de sus propios fines.

a) ESCUELA ECONOMICA O TEORIA

ECONOMICA
Considera a la actividad financiera estatal como un
fenomeno economico.
La escuela clasica inglesa (Smith Ricardo) dicen que la
accion del Estado se traduce en un consumo
improductivo, pues al intensificar la presion tributaria
 sustrae a los particulares de una porcion de renta que podria utilizar
en una nueva produccion de bienes.

Mayor trascendencia tuvo la teoria de la utilidad relativa o marginal

creada por Emil Sax economista de la escuela austriaca, el hace
referencia a que al igual que la economia privada se procura llega a
la maxima utilidad posible, logrando el mayor beneficio con el
menor sacrificio.

ESCUELA SOCIOLOGICA O TEORIA SOCIOLOGICA.- El

creador de esta doctrina fue Wilfredo Pareto, el discute cual es la
realidad de la existencia del Estado y que esconde bajo sus atributos
de mando.
Afirma que el Estado es una ficcion que en su nombre se impone a
los contribuyentes todos los gravamenes posibles y luego se gastan
para cubrir las necesidades infinitas de la clase dominante.
No es el Estado el que gobierna y elige en materia de gastos e
ingresos publicos sino la clase dominante que impone al llamado
“Estado” sus intereses particulares y por ello es que el
estado no es un ente superior sino tan solo un instrumento
de dominacion de la clase gobernante.

La critica es que el Estado es un ser real ya que este es el

unico sujeto activo de las finanzas y del cual se tiene que
partir para estudiar las relaciones entre el Estado y los
contribuyentes.

TEORIAS POLITICAS.- Entienden que el problema

referente a la naturaleza de la actividad financiera solo
puede ser resuelto analizando la naturaleza del sujeto “El
Estado”.
Griziotti dice, que siendo politico el sujeto de la actividad
Financiera (Estado) asi como los medios y los fines
perseguidos debe aceptarse que esta actividad tiene
esencialmente naturaleza politica.

Tivaroni agrega que la actividad financiera tiene

indudablemente un carácter politico pero que esto no basta
para calificarsela como absoluta, por lo cual llega a su
conclusion: “la actividad economica del Estado tiene
naturaleza politica, pero calificada por principios sociales
que predominan en todo Estado y en toda epoca”

FINES DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA

NEUTRALISMO.- según esta teoria economica el gasto

publico no tiene otro fin o sentido que el de atender las
necesidades del estado (defensa de fronteras, ataques
exteriores, seguridad interna, educacion, y justicia)

La unica finalidad del recurso publico es proporcionar a

las areas estatales los fondos necesarios para que el estado
cubra las necesidades primordiales, reservando todas las
demas actividades a la iniciativa privada.

INTERVENCIONISMO.- Utilizando medidas coactivas

en el mercado mediante control de precios, salarios.
Actuando el Estado directamente en la actividad
economica regulando mecanismos economicos mediante
medidas financieras tales como poltica monetaria de
comercio exterior, de explotaciones publicas o politicas de
control de monopolios.
TEMA 3
EL PRESUPUESTO ESTATAL
Ley Financial o Ley del Presupuesto de la Nacion

El presupuesto público constituye el instrumento más

importante de la política fiscal, para impulsar el
desarrollo de la economía boliviana, asignando
recursos para la inversión pública e incrementar la
formación bruta y capital fijo del país, seguridad
alimentaria y energética, políticas sociales y
subvención a los hidrocarburos, alimentos, servicios
básicos y otros programas de interés social.

1. ¿Qué es el Presupuesto General de Estado?

Las Normas Básicas de Presupuesto definen al Sistema
Presupuestario como: “Un conjunto ordenado y
coherente de principios, disposiciones normativas,
 procesos e instrumentos técnicos, que tiene por objeto la
formulación, aprobación, ejecución, seguimiento y
evaluación, de los presupuestos públicos”.

En otras palabras el PGE es un documento que recoge las

estimaciones de ingresos y gastos del sector público para
una gestión fiscal (un año), que representan los objetivos
que deben cumplir las distintas entidades públicas para
satisfacer las múltiples necesidades de la población (como
salud, educación, infraestructura, seguridad ciudadana,
defensa nacional, medio ambiente, etc.)

2. ¿Para qué sirve y quiénes elaboran los presupuestos?

La Constitución Política del Estado – CPE en su Artículo

321 señala que la administración económica y financiera
del Estado y de todas las entidades públicas se rigen a través
de su presupuesto, autorizando al Ministerio de Economía
y Finanzas Públicas - MEFP en representación del Órgano
Ejecutivo, presentar a la Asamblea Legislativa Plurinacional
- ALP, con al menos dos meses antes de la finalización de
cada año fiscal, el proyecto de presupuesto de la siguiente
gestión, que incluya a la totalidad de las entidades del
sector público.
Asimismo, desde una perspectiva estructural, la Constitución
Política del Estado - CPE, establece que Bolivia se
constituye en un Estado Unitario Social de Derecho
Plurinacional Comunitario, libre, independiente, soberano,
democrático, Intercultural, descentralizado y con
autonomías.
Con estos antecedente, el PGE incorpora a las Empresas
Públicas, Entidades de Seguridad Social, Universidades
Públicas, Entidades Descentralizas, los Órganos del Estado,
Gobiernos Autónomos Departamentales, Regionales,
Municipales, Indígenas Originarios Campesinos y Entidades
de Control y Defensa del Estado, Entidades Públicas
Financieras y No Financieras; todas estas 573 instituciones
elaboran su presupuesto institucional, en el marco de la
política fiscal y normativa presupuestaria vigente, para su
agregación y consolidación en el Presupuesto General del
Estado por el Ministerio de Economía y Finanzas Públicas.
 . ¿Cuánto tiempo demora la elaboración del
 Presupuesto General del Estado?
 Tal como se señaló con anterioridad, corresponde
al MEFP la consolidación de los presupuestos
institucionales y a la Asamblea Legislativa
Plurinacional (ALP) su aprobación.
 Esta labor inicia en el segundo trimestre de cada
gestión anterior, es decir para la elaboración del
PGE 2019, el proceso fue iniciado en el segundo
trimestre del 2018.El MEFP realiza y publica el
comunicado oficial para iniciar el proceso de
formulación presupuestaria, asimismo remite
 a las entidades públicas los techos
presupuestarios, que son las estimaciones
 de ingresos por impuestos nacionales,regalías y
otros, para que las entidades públicas realicen la
 programación de sus gastos.

Todas las entidades deben iniciar la elaboración de su Plan

Operativo Anual - POA, para lo cual deben realizar procesos
de concertación con las instancias pertinentes; por ejemplo
en el contexto municipal y departamental, este POA deberá
ser consensuado con las autoridades representativas de cada
comunidad o poblado. El periodo de formulación
de cada entidad finaliza aproximadamente entre agosto
y septiembre, con la elaboración del POA y Presupuesto
institucional.
 Las entidades remiten al MEFP el POA y
Presupuesto institucional para que el Viceministerio
de Presupuesto y Contabilidad Fiscal, mediante la
Dirección General de Programación y Gestión
Presupuestaria, realice la revisión, ajuste,
agregación y consolidación.
 Para una mayor especificación, se puede apreciar
los siguientes procesos referenciales:
 PGE COMO INSTRUMENTO PARA EL CUMPLIMIENTO DE LA
POLITICA FISCAL

SOSTENIBILIDAD
ENTRE FINANCIERA
INGRESOS Y
GASTOS

EQUILIBRIO
FINANCIAMIE
NTO
PRINCIPIOS

INSTRUMENTO DE POLITICA DETERMINA LA ASIGNACION

FISCAL DE RECURSOS PUBLICOS
PARA EL CUMPLIMIENTO DE
OBJETIVOS Y METAS
1.- EQUILIBRIO ESTABLECIDOS EN EL POA,
2. SOSTENIBILIDAD PLANS DE DESARROLLO
3.UNIVRSALIDAD PDES, PARA LA EJECUCION
4. TRANSAPARENCIA DE POLITICAS PUBLICAS A
5.- FLEXIBILIDAD TRAVES DE PROGRAMAS Y
PROYECTOS.
 POLITICA
S
PUBLICA
S

PRESUPUESTO
DE RECURSOS

PRESUPUESTO
DE GASTOS

PROGRAM
AS Y CUMPLIMI
PROYECT ENTO DE
OS DEL OBJETIVO
PRESUPUESTO
PDES S DE INVERSION
 ENTIDADES QUE FORMAN PARTE DEL PGE
ENTIDADES DEL SECTOR
PUBLICO 573

110
ENTIDADE
338 50 15
S 30
MUNICIPIOS EMPRESA INSTITUC 14
DESCENT ORGANOS UNIVERSI 9 5 INST. 2 GRUPO DE
S IONES DE
RALIZADA DEL DADES GOBERNA FINAN CONTROL Y
PUBLICAS SEG CIONES
S ESTADO PUBLICAS CIERA DEF. DEL
SOCIAL S
ESTADO
 4. ¿Cuál es la composición del presupuesto
de ingresos y gastos?
 El PGE se compone de dos grandes grupos
de cuentas (ingresos y gastos), los mismos
tienen una discriminación al interior de forma
parecida para poder evaluar la necesidad
 de financiamiento o generación de
excedentes de cada grupo.
 El presupuesto de ingresos del PGE
presenta tres importantes componentes:
 Corresponden a los ingresos que son
 captados de las actividades que realiza
 cada entidad, también involucra aquellas
 transferencias entre entidades destinado
 al gasto corriente y por la participación
 en tributos nacionales, ingresos por
 recaudación tributaria; ingresos por regalías
 debido a la explotación de los recursos
 naturales, donaciones para gasto corriente,
 y provenientes del sector privado.

 Corresponden aquellos ingresos destinados

 a gasto en proyectos de inversión,
 construcción, etc; denominadas como
 gastos de capital.

 En este acápite se encuentran aquellos

 recursos que no fueron ejecutados y que
 se encuentran en las cuentas bancarias
 de cada entidad al 31 de diciembre de la
 gestión anterior, también incluyen a los
 créditos con el Banco Central de Bolivia y
 otras entidades, y con países del exterior.
 5. ¿Qué es el Presupuesto Agregado y
 Presupuesto Consolidado?
 Cuando el MEFP presenta el Anteproyecto de Ley
del PGE establece en su artículo segundo:
 “ Se aprueba el Presupuesto General del Estado,
para su vigencia durante la Gestión Fiscal del 1 de
enero al 31 de diciembre de 2018 por un importe
total agregado de Bs284.436 millones, y un
consolidado de Bs214.649 millones.”

 Es decir, consigna un presupuesto Agregado y un

Presupuesto Consolidado, siendo el primero mucho
mayor al segundo
 pero ¿Cuál es la diferencia?
 El presupuesto agregado es la sumatoria de todos
los presupuestos Institucionales. Pero suele
suceder que una entidad transfiera recursos a otra
entidad pública y esta a su vez lo transfiera a otra,
lo cual ocasiona que se dupliquen o tripliquen las
transferencias y por tanto los registros en el PGE
 Por ejemplo, el Tesoro General de la Nación - TGN
capta impuestos y parte de ellos los transfiere a los
Municipios, estos a su vez lo destinan a proyectos
cofinanciados con las Gobernaciones por lo que
también deben transferirlos a estos. El
presupuesto agregado es el gasto de la
transferencia del TGN, más el gasto de la
transferencia del municipio a la gobernacion
 gobernación y por último el gasto final de la
gobernación, lo que debiera ser solamente un
registro termina siendo tres registros.

 Es por esta razón que el presupuesto consolidado

elimina toda duplicación y triplicación de registros
que pudieran suceder entre las entidades públicas,
dejando sólo en el caso de los ingresos, quien
primeramente capta los recursos y por el lado del
gasto quien ejecuta dichos recursos.

 1. ¿Cómo se determinan los Ingresos Públicos

 del PGE – 2018?
 Su actuación comprende todas las actividades y
acciones en los campos administrativo,
presupuestal, operativo y financiero de las
entidades y alcanza al personal que presta
servicios en ellas, independientemente del
régimen que las regule
¿Quiénes conforman el Sistema Nacional de
Control?
 El Sistema Nacional de Control está conformado
por la Contraloría General de la República
 como Ente Técnico Rector del Sistema, los
Órganos de Control Institucional y las
Sociedades de Auditoría Externa designadas
por la CGR.
 (en el caso de los impuestos por importaciones).
 Al momento de determinar los ingresos por
hidrocarburos (Regalía e Impuesto Directo a los
Hidrocarburos – IDH), se cuantifican los volúmenes
de exportación a Brasil y Argentina, establecidos en
los contratos de exportación, y la demanda interna.
Asimismo, el precio del barril de petróleo, ya que
este determinará los precios de exportación.

 2. ¿Cuál es la composición del presupuesto de

 ingresos consolidados?
 El PGE para la presente gestión fiscal contempla
un importe total consolidado de Bs 214.650
millones.¿Y cómo se descompone? Básicamente
 existen varias formas de exponer el presupuesto de
ingresos como ser por nivel institucional (ej.
Ministerios, Empresas), por entidad o también
llamado Institucional (ej. YPFB, Aduana Nacional,
 etc.).
 - Clasificación económica (Flujo)
 La clasificación, será en base a los Ingresos
Corrientes, Ingresos de Capital y Fuentes
Financieras. Los dos primeros representan ingresos
generados en la gestión mientras que el tercero –
fuentes financieras – representa los recursos
 acumulados que no fueron ejecutados en gestiones
 anteriores, también incluyen la contratación de
créditos internos o externos.
 el PGE, es el resultado de la agregación y
consolidación de los presupuestos institucionales de
todas las Entidades Públicas (573 en total).
 de igual manera la determinación de los ingresos
públicos se la realiza también a nivel institucional.
 En este sentido, el Tesoro General de la Nación –
TGN, es una entidad que se encuentra bajo tuición
del MEFP, y que realiza la estimación y registro de
los ingresos públicos nacionales (impuestos,
regalías y patentes de dominio nacional), para
 lo cual es importante determinar y programar
variables que influyen en su proyección. Por
ejemplo, en los ingresos tributarios, es significativo
considerar el crecimiento del Producto Interno Bruto
(PIB), la inflación y el tipo de cambio
 las empresas generan ingresos por las ventas
 de bienes y servicios que producen, la
administración central por la recaudación tributaria
y los servicios que realizan, las entidades
territoriales por su parte también captan ingresos
 tributarios municipales, tasas, patentes y el resto de
niveles institucionales también lo realizan b
básicamente por servicios públicos.

 3. ¿Cuáles son los principales impuestos

 recaudados?
 La principal fuente de financiamiento estatal, es sin
duda alguna los ingresos tributarios, siendo el
 deber del Estado su correcta administración. Por su
parte, es importante que todos los contribuyentes
aporten a las arcas del Estado con el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias, de tal forma que
estos recursos se materialicen en la provisión
 y mejoramiento de la salud y educación, así como
en la generación de infraestructura en beneficio de
la población, a través de las entidades facultadas
para tal efecto. En este sentido, tanto el Servicio de
Impuestos Nacionales y la Aduana Nacional,
cumplen con el importante rol de garantizar la
captación de impuestos a través de la
administración del padrón tributario y mediante
políticas para evitar la evasión fiscal y el
 Contrabando.
 El PGE, de forma conservadora consigna un
Presupuesto Agregado de Bs53.606 millones por
recaudación tributaria nacional.
 ¿Pero, cuáles son los principales impuestos
 tributarios?
 El Impuesto al Valor Agregado – IVA, tanto del
 mercado interno como de importaciones, es el
principal impuesto nacional que se recauda, por
ejemplo, cuando se realizan ventas o alquileres de
bienes inmuebles, servicios en general e
importaciones definitivas; que representa el
 39% de los ingresos tributarios.
 Por otra parte, el impuesto a las utilidades (IUE, IUM,
IUE-RE) y el Impuesto Directo a los Hidrocarburos –
IDH con una participación del 19% y 12%,
respectivamente; finalmente, están los demás
impuestos (IT, IEHD, ICE, etc.)
 Finalmente se tienen los Tributos Municipales
(Bienes Inmuebles, Vehículos, etc.) que no superan
los Bs4.170 millones, es decir que representan cerca
del 6% de los impuestos nacionales.
 Una controversia clásica presente a la hora de
revisar el destino del gasto por sector, especialmente
en el caso de Salud, Educación, Defensa y
Gobierno, emerge de considerar solamente el
presupuesto de los Ministerios Cabeza de
 Sector; error común que no contempla el hecho de
que el Presupuesto del Ministerio de Educación no
incluye los salarios pagados al Magisterio, el cual
se encuentra dentro del presupuesto de las
Direcciones Departamentales de Educación. Lo
mismo sucede en el caso del Ministerio de
 Salud*, donde los salarios de médicos y
enfermeras son cancelados a través de los
Servicios Departamentales de Salud inmersos en el
presupuesto de los Gobiernos Autónomos
Departamentales.
 Al contrario, el presupuesto de los Ministerios de
Defensa y Gobierno sí contempla los salarios
otorgados a las Fuerzas Armadas y Policía
correspondientemente.
 Gasto destinado a la Política Social de
 Redistribución del Ingreso
 Con el objeto de elevar la calidad de vida de la
población más desprotegida y vulnerable del país y
continuando con las políticas sociales
implementadas por el Gobierno del Estado
 Plurinacional, el PGE cuenta con una
programación de Bs4.878 millones destinado
exclusivamente al pago de bonos sociales, de los
cuales Bs3.919 millones a la Renta Dignidad,
Bs461 millones al Bono Juancito Pinto y Bs498
 millones para el Bono Juana Azurduy de Padilla y
Subsidio Universal por la Vida, beneficiando a
3.416.502 personas.
 ASIGNACIÓN PRESUPUESTARIA PARA
POLÍTICAS SOCIALES
 ¿Cuáles son las principales funciones del Sistema
Nacional de Control?
 Las principales funciones del Sistema Nacional de
Control son las siguientes:
 - Efectuar la supervisión, vigilancia y verificación
de la correcta gestión y utilización de los
 recursos y bienes del Estado.
 - Supervisar la legalidad de los actos de las
instituciones sujetas a control
 - Formular oportunamente recomendaciones para
mejorar la capacidad y eficiencia de las entidades.
 - Impulsar la modernización y el mejoramiento de
la gestión pública, a través de la optimización de
los sistemas de gestión y ejerciendo el control
gubernamental con especial énfasis en las áreas
críticas sensibles a actos de corrupción
administrativa.
 - Emitir, como resultado de las acciones de control
efectuadas, los Informes respectivos con el
debido sustento técnico y legal, constituyendo
prueba preconstituida para el inicio de las
acciones administrativas y/o legales que sean
recomendadas en dichos informes
 ¿Qué es el control gubernamental?
 El control gubernamental consiste en la
supervisión, vigilancia y verificación de los actos y
 resultados de la gestión pública, en atención al
grado de eficiencia, eficacia, transparencia y
 economía en el uso y destino de los recursos y
bienes del Estado, así como del cumplimiento
 de las normas legales y de los lineamientos de
política y planes de acción, evaluando los
 sistemas de administración, gerencia y control,
con fines de su mejoramiento a través de la
 adopción de acciones preventivas y correctivas
pertinentes.
 ¿Quiénes están sujetos al control
gubernamental?
 Están sujetos al control gubernamental:
 - El Gobierno Central, sus entidades y
órganos que, bajo cualquier denominación,
formen parte del Poder Ejecutivo,
incluyendo las Fuerzas Armadas y la Policía
Nacional, y sus respectivas instituciones.
 - Los Gobiernos Regionales y Locales e
instituciones y empresas pertenecientes a
los mismos, por los recursos y bienes
materia de su participación accionaria.
 - Las unidades administrativas del Poder Legislativo, del
Poder Judicial y del Ministerio Público.
 - Los Organismos Autónomos creados por la Constitución
Política del Estado y por ley, e instituciones y personas de
derecho público.
 - Los organismos reguladores de los servicios públicos y
las entidades a cargo de supervisar el cumplimiento de los
compromisos de inversión provenientes de contratos de
privatización.
 - Las empresas del Estado, así como aquellas empresas
en las que éste participe en el accionariado, cualquiera sea
la forma societaria que adopten, por los recursos y bienes
materia de dicha participación.
 - Las entidades privadas, las entidades no
gubernamentales y las entidades internacionales,
exclusivamente por los recursos y bienes del Estado que
perciban o administren.
 SISTEMA DE CONTROL FISCAL (Ley del Sistema
de Control Fiscal, 29 de septiembre de 1977).-

 El Sistema de Control Fiscal es el conjunto de

principios, normas, procedimientos, técnicas y
órganos relativos al control de los actos
administrativos, económicos y financieros de las
entidades que integran el Sector Público y
comprende el control interno ejercido por los
propios organismos de la Administración y el
control externo a cargo de la Contraloría General
de la República.
Artículo 2°.- El Sistema de Control Fiscal tiene
como objetivos la protección del patrimonio
del Estado, lograr la correcta administración
de las entidades públicas y cooperar en el
cumplimiento de las metas y objetivos
señalados a dichas entidades, mediante
verificación y evaluación de gestión de las
mismas.

Artículo 3°.- Se encuentran comprendidas en

el campo de aplicación de la presente Ley
La Administración Central:
Presidencia de la República.
Ministerios de Estado
 La Administración Descentralizada:
 Corporaciones de Desarrollo
 Instituciones Públicas.
 Empresas Públicas.
 Empresas Mixtas.
 La Administración Desconcentrada:
 Unidades Regionales.
 Administración Departamental: Prefecturas.
 La Administración Local:
 Municipalidades.
 Unidades Administrativas del Poder Judicial.
 Unidades Administrativas del Poder Legislativo.
 Universidades.
 Bancos Estatales.
 Otras entidades en las que tenga
participación el Estado, que reciban o
administren fondos públicos o tengan a su
cargo bienes fiscales.
 Artículo 5°.- La Contraloría General de la
República actúa como organismo normativo,
coordinador y supervisor del sistema.
 Artículo 11°.- Las normas de control fiscal
son de obligatorio cumplimiento por todas
les entidades y personas comprendidas en
su alcance.
 Artículo 19°.- Se presume que son fondos
públicos los que se recauden a cualquier
título y por cualquier concepto en las
entidades señaladas por el Artículo 3° de la
presente Ley.

 Artículo 20°.- Ningún funcionario estatal o

persona particular podrá abrir cuenta
bancaria a su nombre con fondos fiscales,
donaciones u otros de carácter público, bajo
pena de destitución y de la responsabilidad
civil y penal consiguientes.
 Artículo 23°.- Los funcionarios y personas autorizadas
que recauden o reciban fondos públicos, depositarán el
total de las recaudaciones en el Banco Central de Bolivia,
Banco del Estado o en sus Agencias, en el plazo máximo
de veinticuatro horas, salvo casos excepcionales
debidamente justificados.

 Artículo 24°.- Todo funcionario o persona autorizada que

recaude fondos públicos por cualquier concepto,
franqueará a la persona de quien los recibe un
comprobante oficial o papeleta valorada que especifique
lugar, fecha, importe pagado, nombre y apellido del que
paga, concepto y cuenta a la que debe depositarse; salvo
que se tratase de la venta de valores fiscales que llevan
impreso su valor.
 Rendiciones de Cuentas
 Artículo 27°.- Toda entidad, funcionario o persona
que recaude, pague, administre o custodie fondos,
valores o bienes del Estado, tiene la obligación de
rendir cuenta documentada de su gestión ante la
Contraloría, dentro de los plazos que ésta señale o
en cualquier momento que así lo requiera.

 Artículo 28°.- La obligación de rendir cuentas por

parte de las entidades o personas señaladas en el
Artículo anterior prescribe en ocho años, a partir
del día en que se produjo el hecho generador de la
oblígación o desde la fecha de la última
notificación dentro del juicio coactivo
 Contratos de o con el Estado
 Artículo 56°.- No se suscribirá contrato alguno ni
se contraerá obligación que implique erogación de
fondos públicos, sin contar con la asignación
presupuestaria destinada a dicho objeto y con
fondos disponibles suficientes para cubrir el
desembolso comprometido durante el ejercicio
fiscal.

 Artículo 57°.- Todo contrato a suscriibrse por las

entidades públicas con persona pública o privada,
nacional o extranjera, debe ser presentado a la
Contraloría, para que, previa revisión, se
pronuncie sobre sus aspectos legales y técnicos.
 Responsabilidades y Obligaciones con el Estado
 Artículo 62°.- Las personas que recauden,
administren, ordenen el pago o paguen, custodien
o controlen fondos públicos, administren o tengan
a su cargo valores fiscales o bienes del Estado,
serán responsables de dicho patrimonio y de
todas las pérdidas o daños ocasionados por
causas de su negligencia o empleo ilegal.
 Artículo 63°.- Corresponde a la autoridad máxima
de cada organismo del Sector Público la
responsabilidad de una adecuada y oportuna
administración de los recursos económicos y
humanos a su cargo, así como la de establecer y
mantener en la entidad un sistema de control
interno.
 Artículo 72°.- Para el ejercicio de cualquier
función en las entidades del Estado, el
interesado deberá presentar un certificado
de la Contraloría que acredite no existir en
su contra pliego de cargo ejecutoriado
Juicios Coactivos
 Artículo 77°.- La Contraloría General de la
República constituye Tribunal Administrativo con
jurisdicción y competencia propia en los juicios
coactivos que se deduzcan en los casos
siguientes:
 Defraudación de fondos públicos.
 Comete delito de defraudación quien mediante
simulación, ocultación o engaño, se apropia
indebidamente de fondos fiscales. Se considera
asímismo defraudación, la apropiación o retención
indebida de fondos fiscales y de beneficencia
pública recolectados por instituciones privadas con
tal fin.
 Falta de descargo de valores fiscales.
 Percepción indebida de sueldos, salarios,
honorarios, dietas y otras remuneraciones
análogas con fondos del Estado.
 Incumplimiento de contratos administrativos de
ejecución de obras, servicios públicos, suministros
y concesiones.
 Incumplimiento de contratos
 Incumplimiento de préstamos otorgados por
los bancos estatales, con fondos
provenientes de financiamientos externos
concluídos por el Estado.
 Apropiación o disposición arbitraria de
bienes patrimoniales del Estado.
 Pérdida de activos y bienes del Estado por
negligencia, irresponsabilidad de los
empleados y funcionarios a cuyo cargo se
encuentran.
 .