UNIVERSIDAD NACIONAL DEL

CALLAO
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

AUDITORIA TRIBUTARIA

CPC. MIGUEL MENA SILVA

2019V
Callao, Perú
Semana 01: 2ª.Clase 1
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
(Relación obligacional u obligante)

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 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:
Generalidades

RELACIÓN TRIBUTARIA
OBJETO

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
OBJETO

PRESTACIÓN ECONÓMICA o de cumplimiento

DAR HACER NO HACER CONSENTIR

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 CLASIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

FORMALES SUSTANTIVAS FUNCIONALES

(Accesorias) (principales)

HACER
RETENER
DAR
NO HACER
PERCIBIR
CONSENTIR Art 28º del C.T.
Art 10° C.T

Arts. 87° al 91º del° C.T. 4/34

 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
•DEFINICIÓN:
Vínculo de derecho público entre el acreedor y el deudor
tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible
coactivamente.

•NACE
Cuando se realiza el hecho generador
imponible previsto en la ley como hipótesis
NACE y se genera la
de incidencia tributaria
Obligación Tributaria.

Todo tributo comprende una obligación

tributaria; pero no toda obligación tributaria
deviene en un tributo.

Arts. 1° y 2° del C.T. 5/34

 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
•SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA:
Responsable

ACREEDOR CONTRIBUYENTE

Agente de
Retención o
Percepción

Arts. 4°,7º 8º, 9º y 10° C.T. 6/34

 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Acreedor Tributario:
• Aquel en favor del cual se realiza la
prestación:
– Gobierno Central. (Poder Ejecutivo, Congreso)
– Gobiernos Regionales
– Gobiernos Locales (Municipalidad Provincial, Distrital)
– Entidades de Derecho Público (Senati, Sencico)

RECUERDA: ADMINISTRACION
ACREEDOR TRIBUTARIA
SUNAT.
TRIBUTARIO SAT.
GOB. LOCAL.
OTROS.

Art 4° C.T. 7/34

Art. 52° a 54° C.T.
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
DEUDOR TRIBUTARIO:

• Persona obligada al cumplimiento de la

prestación tributaria como contribuyente o
responsable.
• CONTRIBUYENTE: Aquél que realiza o
respecto del cual se produce el hecho
generador (Art. 8°).
• RESPONSABLE: Sin ser contribuyente, debe
cumplir la obligación de aquél (Art. 9°).
Ejemplo: Padres, tutores, curadores.
Representantes Legales.

Art 7°, 8° y 9° C.T 8/33

 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
Agentes de Retención
y Percepción:
• RETENER: Descontar, de un pago, el importe de una deuda
tributaria.
• PERCIBIR: Recibir el pago de un crédito más el importe de la deuda
tributaria.

Los agentes de retención y percepción son:

• Terceros en la relación tributaria.
• Se vinculan, inicialmente, con el deudor tributario, pero por
disposición legal intervienen en el cumplimiento de la prestación
económica.
• Dependiendo el caso, pueden devenir en responsables solidarios o
sustitutos.
Art 10° C.T 9/34
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA:
Por la determinación se declara la realización del hecho
generador de la Obligación Tributaria, se señala la base
imponible y la cuantía del Tributo.
Puede realizarse de dos maneras:
Mediante la presentación
Por el Deudor tributario de formularios físicos o
virtuales.
(autodeterminación) * Sobre Base Cierta

-Resolución de Determinación
Por la Administración -Orden de Pago.
Tributaria * Sobre Base cierta o Base
presunta.
Arts. 59° y 60° C.T. 10/34
 DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
1. BASE CIERTA. Toma en cuenta elementos existentes
que permitan conocer en forma directa el hecho generador
de la obligación tributaria y la cuantía del mismo.
Ejemplo: Libros y registros contables.
Declaraciones ante la Administración.
Facturas, comprobantes, guías, etc.

2. BASE PRESUNTA. Toma en cuenta Hechos y

circunstancias que, por relación normal con el hecho
generador permite establecer la existencia y cuantía de la
obligación.
Ejemplo: Ocultamiento de activos, rentas, bienes, pasivos, etc.
Hay discrepancias con sus declaraciones.
Se detecte la falta de inscripción ante la SUNAT.
No otorga facturas, comprobantes.

Arts. 63° y 64° C.T. 11/34

11/33
 EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA:
La Obligación Tributaria es exigible cuando vencido el plazo fijado por
ley para el pago, el deudor tributario no ha cumplido con la prestación
tributaria.

La Obligación Tributaria es exigible:

 Determinación a cargo del deudor tributario:

- Regla general: desde el día siguiente al vencimiento del plazo (Ley o
Reglamento).
- A falta de plazo: a partir del décimo sexto (16°) día del mes siguiente al
nacimiento de la obligación.
 Determinación a cargo de la Administración Tributaria.
-Regla general: desde el día siguiente al vencimiento del plazo
para el pago que contenga la resolución de determinación.
- A falta de plazo: a partir del décimo sexto (16°) día siguiente
al de su notificación.

Art. 3° del C.T. 12/34

 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

LA DEUDA TRIBUTARIA:
Es el monto (constituido por el tributo y sus intereses o multas y
sus intereses), cuyo pago constituye deuda tributaria exigible
(deuda insoluta).
Los intereses comprenden:

1. El interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo

(desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta el pago);
2. El interés moratorio aplicable a las multas impagas (desde
que se cometió la infracción o desde la fecha en que fue
detectada por la Administración hasta su pago); y,
3. El interés compensatorio por aplazamiento y/o
fraccionamiento de pago.

Arts. 28°, 33°, 36° y 181° C.T. 13/34

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

PRELACIÓN DE LAS DEUDAS

TRIBUTARIAS:
Prelación implica prioridad o preferencia en el
cobro. La ley establece que unos créditos
excluyen a otros.

1. Remuneraciones y Beneficios Sociales

2. Aportaciones a ONP o EPS
3. Derecho de los alimentistas.
4. Hipoteca u otro derecho real inscrito
5. Deuda Tributaria.

Art. 6 del C.T. 14/34

 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA:
• La Obligación Tributaria se transmite a los sucesores y
demás adquirientes a título universal.
* En caso de herencia la responsabilidad está limitada al valor de
los bienes y derechos que se reciba.

TRANSMISIÓN CONVENCIONAL
• Los Pactos o convenios por los que el deudor tributario
transmite su obligación tributaria a un tercero, no tienen
eficacia frente a la Administración Tributaria.

Arts. 25° y 26° del C.T. 15/34

 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
COMPENSACIÓN

PAGO CONDONACIÓN
EXTINCIÓN DE
LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
SUSTANCIAL Otros establecidos
por leyes especiales
CONSOLIDACIÓN

Resolución de la Administración sobre:

Deudas de cobranza dudosa.
Recuperación onerosa.
Art. 27° del C.T. 16/34
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
EL PAGO
Medio más común de extinguir la deuda tributaria
¿Quién lo efectúa?
• El pago será efectuado por los deudores tributarios y, en su caso,
por sus representantes.
• Los terceros pueden efectuar el pago (pago por subrogación),
salvo oposición motivada del deudor tributario.
Art. 30° del C.T.

¿Cómo se efectúa?
• Pago en moneda y otros (Moneda nacional, Moneda extranjera,
Notas de crédito negociables, cheques bancarios, débitos en cuenta
corriente o de ahorros y otros medios que señale la ley, D.S. o R.S.)
• Pago en especie. (autorizados por D.S)
Art. 32° del C.T.

¿Dónde?
• Será aquél que señale la Administración Tributaria.
– Por ejemplo: MEPECOS Vs PRICOS
Art. 29 del C.T.
(Medianos y pequeños contribuyentes)
17/34
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

EL PAGO
¿Cuál es el plazo?
Tratándose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudación
estuviera a su cargo:
• Tributos de determinación anual: 3 primeros meses del año
siguiente. Ej. Impuesto a la Renta
• Tributos de determinación mensual, los anticipos y los
pagos a cuenta mensuales: 12 primeros días hábiles del mes
siguiente. Ej. Anticipos de IR,
• Tributos que incidan en hechos imponibles de
realización inmediata: 12 primeros días hábiles del mes
siguiente. Ej. la liquidación del IGV
La SUNAT establece un cronograma de pagos de
acuerdo al último dígito del N° RUC .

Art. 29° del C.T. 18/34

 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
EL PAGO
Imputación del Pago:(Pagos parciales)
Los pagos se imputarán en primer lugar, al interés
moratorio y luego al tributo o multa.

 El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y

el período por el cual realiza el pago. En su defecto:

- Varios tributos o multas del mismo período:

1° se imputará a la deuda tributaria de menor monto

- Varios tributos o multas de diferentes períodos:

1° se imputará a la deuda tributaria más antigua.

Art. 31° del C.T. 19/34

 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
EL PAGO
• FORMAS DE PAGO :
1. Pago liso y llano.
2. Pago fraccionado.
3. Pago bajo protesta.
4. Pago por consignación.
5. Pago provisional.
6. Pago definitivo.

20/34
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

LA COMPENSACIÓN
– Cuando los sujetos de la relación
tributaria son, recíprocamente,
deudor y acreedor el uno del otro.
Características: acreedor deudor
– Puede ser total o parcial.
– Puede darse automáticamente, de
oficio o a solicitud de parte.
– Opera con créditos por tributos,
sanciones e intereses pagados
indebidamente o en exceso.
– Períodos no prescritos.
– Deudas administradas por el mismo deudor acreedor
órgano administrador.

Art. 40° del C.T. 21/34

 LA CONDONACIÓN CONFUSIÓN O
 Condonación: Perdón legal.
CONSOLIDACIÓN
 La deuda tributaria sólo podrá • Cuando se reúne en un mismo
ser condonada por norma sujeto la condición de deudor y
expresa con rango de Ley.* acreedor de una misma Obligación
 Gobiernos Locales pueden Tributaria.
condonar interés moratorio y • A causa de la transmisión de
sanciones respecto de los bienes o derechos que son objeto
impuestos* (antes: tributos) del tributo.
que administren.
* IMPORTANTE
 En el caso de contribuciones y
tasas dicha condonación - Requiere identidad de la
también podrá alcanzar al obligación tributaria.
tributo* Art. 42° del C.T
 IMPORTANTE
- Obligaciones Tributarias ya DEUDOR
generadas.
Art. 41° C.T ACREEDOR
* Última modificación -2007
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 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL
DEUDAS DE RECUPERACIÓN DEUDAS DE
ONEROSA COBRANZA DUDOSA
• Deudas cuya gestión de Aquellas deudas por las
cobranza pueda resultar que ya se adoptaron y
más cara que el monto a
cobrar. agotaron todas las
• Saldo de deuda no mayor acciones de cobranza
a (5% UIT). (R.S. 074- coactiva, sin haber
2000/Sunat) logrado su pago.
• Antes: Emitir un valor por Por Ejemplo: Deudas de
cada deuda tributaria. empresas en procedimiento
• Hoy: Se pueden acumular concursal, deudas restantes luego
en un solo valor varias de liquidación de bienes del titular
deudas pequeñas (Art. fallecido.
80°) Art. 27° y 80 del C.T
D.S. N° 022-200-EF

23/34
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

PRESCRIPCIÓN
La acción de la Administración Tributaria para determinar
la deuda tributaria, exigir su pago y aplicar sanciones
prescribe:

Se presentó la DD.JJ.
 4 años
No se presentó la DD.JJ.
 6 años
Tributos retenidos o percibidos
 10 años
Compensación y Devolución
 4 años

Art. 43° C.T.

•La prescripción sólo puede ser declarada a pedido
Recuerda del deudor tributario.
•La prescripción No extingue la Obligación Tributaria
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 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL
PRESCRIPCIÓN
Interrupción de la prescripción: Art. 45° C.T.

•La interrupción elimina el tiempo transcurrido para la prescripción.

•Supuestos de Interrupción* : * (última modificación -2007)

1.-El Plazo de prescripción de la facultad de la administración
tributaria para determinar la obligación tributaria se
interrumpe:
a. Por la presentación de una solicitud de devolución.
b. Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
c. Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido
al reconocimiento o regularización de la obligación tributaria o al ejercicio
de la facultad de fiscalización de la Administración Tributaria, para la
determinación de la obligación tributaria.
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

También hay causales de interrupción de la prescripción en estos casos:

2. Para exigir el pago de la obligación tributaria
3. Para aplicar sanciones.
4. Para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución. 25/34
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL
PRESCRIPCIÓN
Suspensión de la prescripción : Art. 46° C.T.
•Por la suspensión se detiene el cómputo de la prescripción mientras dura una
circunstancia legalmente establecida en el C.T.

•Supuestos de Suspensión* : * (última modificación -2007)

1.-El Plazo de prescripción de las acciones para determinar la
obligación y aplicar sanciones se suspende:
a. Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
b. Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del
proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c. Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución.
d. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.
e. Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Código
Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
f. Durante la suspensión del plazo para el procedimiento de fiscalización a que
se refiere el Artículo 62º-A.

También hay causales de suspensión de la prescripción en estos casos:

2. Para exigir el pago de la obligación tributaria
3. Para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución .
26/34
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA FORMAL:

• HACER:
– Emitir los comprobantes de Pago con los requisitos
formales legalmente establecidos.

• Llevar los libros de contabilidad,

registros y sistemas computarizados,
de ser el caso.

• NO HACER:
– No destruir los libros, registros y sistemas
computarizados mientras el tributo no esté prescrito.

 CONSENTIR:
Facilitar la labor de fiscalización que
realice la Administración Tributaria.

ART. 87° C.T. 27/34

 DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
• Ser tratados con respeto y consideración por
el personal al servicio de la Administración
Tributaria.
• La confidencialidad de la información
proporcionada a la Administración Tributaria.
• Exigir la devolución de lo pagado
indebidamente o en exceso, de acuerdo con
las normas vigentes.
• Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas.
• Interponer reclamo, apelación, demanda
contencioso-administrativa y cualquier otro
medio impugnatorio establecido en el Código
Tributario.

ART. 92 a 95° del C.T. 28/34

COMPETENCIAS LOGRADAS
Al término de la clase el alumno es competente en:

1. Distinguir la existencia de Obligaciones Tributarias

sustanciales, formales y funcionales.
2. Distinguir el momento en que NACE la Obligación
Tributaria de aquél en que es EXIGIBLE.
3. Conocer los componentes de la DEUDA TRIBUTARIA y
cómo se determina.
4. Conocer las formas de EXTINCIÓN de la deuda tributaria,
especialmente el pago. (obligación tributaria sustantiva)
5. Conocer los alcances y cómo opera la PRESCRIPCIÓN
en materia tributaria.
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 CUESTIONARIO
1. ¿Qué entiende por Obligación Tributaria?
2. ¿Quiénes son los sujetos de la Obligación Tributaria?
3. Señale las diferencias entre el Agente de Percepción y el Agente
de Retención.
4. Distinga cuándo nace y cuándo se hace exigible la Obligación
Tributaria.
5. Señale los componentes de la Deuda Tributaria.
6. Explique la regla de prelación en materia tributaria.
7. ¿Cómo opera la Compensación de la Deuda Tributaria?
8. ¿En qué consiste la Consolidación de la Deuda Tributaria?
9. ¿La prescripción extingue la Obligación Tributaria?
10. Distinga entre suspensión e interrupción de la Prescripción en
materia tributaria.

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 RTF
• RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL – RTF Nº 0120-2-1998
IMPUTACIÓN DE PAGO
Confirma la Resolución de intendencia en el extremo que reconoce los pagos
en exceso efectuados por el recurrente y declara nula e insubsistente en lo
demás que contiene, a efecto que la administración emita nuevo
pronunciamiento de acuerdo con lo señalado en la presente resolución.

• RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL – RTF Nº 0364-2-2000 –

DETERMINACIÓN DE DEUDA TRIBUTARIA
Se discute si procede el cobro de la deuda tributaria contenida en las Ordenes
de Pago impugnadas, toda vez que la recurrente alega que al haberse
suscrito un convenio de liquidación extrajudicial y luego haberse dispuesto su
quiebra judicial, sin ofrecer pruebas que desvirtúen la deuda atribuida por la
Administración, debiendo concluirse que los valores fueron emitidos conforme
a Ley; Que no obstante; la Administración Tributaria deberá emitir nuevo
pronunciamiento a efecto de liquidar la deuda tributaria.

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 LECTURAS SUGERIDAS
• Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e Ilícitos Tributarios. 5ta
edición. Editorial Gráfica Horizonte. Lima.
Lectura: “La capacidad tributaria” (pp. 218-246)

• Velásquez Calderón, Juan M. y Vargas Cancino, Wilfredo (1997) Derecho

Tributario Moderno. Introducción al Sistema Tributario Peruano. Editora
Jurídica Grijley, Lima.
Lectura: La Obligación Tributaria (pág. 102-129)

• Villegas Héctor (1993) Curso de Finanzas. Derecho Financiero y

Tributario. Depalma, Buenos Aires.
Lectura: “Extensión de la relación jurídico-tributaria principal” (pp. 375-384)

• Caballero Bustamante (2000) La Prescripción Tributaria, En: Informativo

Caballero Bustamante julio 2000 A1-A4 (primera parte), agosto 2000 A1-
A4 (segunda parte). Lima.

32/34
 BIBLIOGRAFÍA
1. Ataliba, Gerardo (1987) Hipótesis de Incidencia Tributaria. Instituto Peruano de Derecho
Tributario. Lima. 218 pp.

2. Falcón y Tella, Ramón. Los entes de hecho como sujetos pasivos de la obligación tributaria.

3. Estudio Caballero Bustamante (2000) Manual Tributario 2000 Editorial Tinco S.A. Lima – Perú.
358 p.

4. Caballero Bustamante (2000) La Prescripción Tributaria. En: Revista, Informativo Caballero

Bustamante – Informativo Tributario. 1ra parte, julio y 2da parte, agosto. Lima. pp. A-1 – A-4

5. Martín José M. y Rodríguez Usé, Guillermo (1986) Derecho Tributario General, Depalma,
Buenos Aires.

6. Sotelo Castañeda, Eduardo (2000) Sujeción pasiva en la obligación tributaria En : Derecho y

Sociedad Nº 15. Lima, pp. 193-209.

7. Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e Ilícitos Tributarios. 5ta.ed. Lima, Ed. Gráfica
Horizonte.

8. Rizo Patrón Larraburre, Javier (2005) La Potestad Tributaria Municipal. En: Revista Análisis
Tributario, mayo 2005, pp. 23 – 28

9. Velásquez Calderón, Juan M. y Vargas Cancino, Wilfredo (1997) Derecho Tributario Moderno.
Introducción al Sistema Tributario Peruano. Editora Jurídica Grijley, Lima.

10. Villegas, Héctor (1993) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, Buenos Aires, Ed.
Depalma, pp. 327-390.
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MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCION………..

CPC. MIGUEL MENA SILVA

Fuente: RUBÉN D. SANABRIA ORTIZ