Valoración aduanera

• Origen: a través del Acuerdo General sobre Aranceles

Aduaneros y Comercio (GATT)
• Finalidad: determinar los impuestos al Comercio Exterior a
pagar por la introducción o extracción de un bien
• Para determinar el impuesto de importación a pagar, se debe
determinar primeramente el valor de transacción (art 64) y
también considerar los llamados Incrementables que son
valores correspondientes a embalajes, empaques y otros que
señala el art. 65 de la Ley Aduanera.
• Art. 64, párrafo 3 de la Ley Aduanera: “se entiende por valor de
transacción de las mercancías a importar, el precio pagado por las
mismas, siempre que concurran todas las circunstancias del artículo 67
de esta ley…”

• Art 65: “el valor de transacción de las mercancías importadas

comprenderá además, del precio pagado, el importe de los siguientes
cargos:
• I. elementos que en la medida en que corran a cargo del importador y
no estén incluidos en el precio pagado por las mercancías: …
• II. El valor debidamente repartido en los siguientes bienes y servicios,
siempre que el importador haya suministrado para su utilización en la
producción y venta para la exportación de las mercancías importadas
y en la medida en que dicho valor no esté incluido en el precio
pagado: …
• III. Las regalías y derechos de licencia relacionados con las mercancías
objeto de valoración que el importador tenga que pagar directa o
indirectamente como condición de venta de dichas mercancías…
• IV. El valor de cualquier parte del producto de la enajenación
posterior, cesión o utilización ulterior de las mercancías importadas.
Código de Valoración Aduanera
• Propósito: dar certidumbre jurídica a los importadores y
exportadores de los territorios aduaneros al disponer de un
mecanismo objetivo de formulación de las bases gravables de
los impuestos de importación y exportación.
• GATT (Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y
Comercio dispone dos hipótesis de principio que las bases de
los impuestos tiene que ser el valor de adquisición:
1. La facultad de las Autoridades para determinar la valoración
cuando encontrarán falsedades que generan el fraude
tributario del comercio exterior
2. El establecimiento de otros métodos de valoración cuando no
existiera una transacción en el comercio exterior y/o cuando se
desconocieran alguno de los elementos que debieran utilizarse
como base de los impuestos.
Marco Jurídico
• Acuerdo relativo a la aplicación del artículo VII del GATT
• Reglamento Centroamericano sobre la Valoración Aduanera
de las Mercancías .
• Decisiones del Comité de Valoración en Aduana de la OMC.
• Textos del Comité Técnico de Valoración en Aduana de la OMA
• Disposiciones Regionales y Administrativas diversas.
Elementos
• El precio Realmente Pagado o Por Pagar por las mercancías
importadas es el valor que debe declarase ante la aduana para
el pago de los impuestos.
• La existencia de facturas falsas, alteradas o cualquier
información incorrecta no corresponde al principio de “Buena
Fe”
• El precio realmente pagado o por pagar es el pago total que le
efectúa el comprador al vendedor por las mercancías
importadas
Métodos de valoración
• Artículos 1 y 8; se basa en el precio realmente pagado o por
pagar por las mercancías importadas siempre que NO ocurran
las siguientes circunstancias:
• Restricciones por parte del vendedor para la libre cesión o
utilización de las mercancías por parte del comprador.
• Condiciones o contraprestaciones impuestas por el vendedor
para realizar la venta de las mercancías.
• Reversión al vendedor del producto de la reventa de las
mercancías por parte del comprador
• Vínculacion entre vendedor y comprador, excepto cuando no
influya en el precio pactado
Método de valor de transacción
de mercancías idénticas (art. 2)
• Que las mercancías sean iguales en todo (físicas, calidad y
prestigio comercial)
• Mismo país de origen
• Mismo nivel comercial de los importadores
• Mismas cantidades
• De preferencia, producidad por el mismo fabricante
• Que se hayan exportado en el mismo momento o aproximado
Método de valor de transacción
de mercancías similares (art.3)
• Que las mercancías se asemejen en sus caráctersticas de
composición
• Que cumplan con las mismas funciones
• Comercalmente intercambiables
• Mismo páis de origen
• Mismas cantidades
• De preferenca producida por el mismo fabricante
Método deductivo (art.5)
• Se parte del precio de venta de las mercancías de oobjeto de
valoraciion
• El precio de venta debe corresponder al precio unitario de la
mayor cantidad de unidades vendidas
• Que la venta se realice e el momento de la importación de
mercacias objeto de valoración o en un momento apromado
Método de valor reconstruido
(art. 6)
• Se parte del valor de:
• La materia prima y bienes intermedios
• Costo de fabricación de mercancías objeto de valoración
• Gastos generales y beneficio o utilidad usuales
• Gastos de transporte, seguro, conexos hasta el aeropuerto o lugar
de importaciones.
Método de último recurso
(art.7)
• Se utiliza ante la imposibilidad de determinar el valor en
aduana de las mercancías con base en alguno de los métodos
anteriores.
• Se regresa al primer método de valoración, con una aplicación
de mayor flexibilidad
• Al segundo método, con mayor flexibilidad según el requisito
exigido
• Al tercer método de valoración siento más flexible en sus
requisitos
• Se puede hacer uso de dictámenes de peritos, técnicos o
expertos para definir el método.
Excepciones
• La utilización a métodos alternos esta sujeta al tipo de
operación, siempre y cuando haya sido por eliminación del
anterior y por orden en que aparecen en la ley.
• El importador es quien debe realizar dichos estudios.
1. Cuando dicho precio o costo que pagó el importador al
proveedor esta afectado por una relación de vinculación.
• Relación de vinculación: quiere decir que el importador de
alguna manera mantiene una relación de socio, de accionista, de
toma de decisiones, laboral o estratégico con su proveedor en
cualquiera de sus formalidades.
2. Se da cuando dicho precio no es en si mismo, el neto o real
en virtud de que esta contaminado.
• Algún tipo de afectación comercial o de alguna manera se
condicione el mercado mas allá de una representación exclusiva
Incrementables
• Son todo aquellos gastos que se generen con motivo de
logística, producción o la comercialización de las mercancías
antes de que estas toquen territorio de importación.

1. Incrementales comunes: gastos logísticos que no están

incluidos
2. Incrementables eventuales: Incrementan en la proporción
que son utilizados.
3. Incrementales especiales: son incrementables las regalías
que están relacionadas con la mercancía.
Incrementales comunes
• Son los gastos normales logísticos.
• Todo gasto que se hubiese devengado en el extranjero hasta
antes de que se den los supuestos de la causación. Ejemplos:
• atraco del barco o aterrizaje del avión
• Maniobras de carga y descarga
• Envase y embalaje de mercancías
• Documentación aduanera
• almacenajes
• Si estos gastos logísticos no están incluidos, había que
incrementarlos a la base gravable. Son incrementables desde
que no se pagaron, hasta que se toque territorio de
importación.
Incrementables especiales
• Son incrementable las regalías cuando están relacionadas
directamente con las mercancías objeto de importación.
• Regalía: pago de un derecho por el uso y la explotación de
algún concepto de propiedad industrial ya sea de derecho de
autor o por patente y marca.
DECREMENTABLES
 ¿Qué son los costos
decrementales?
• Cuando los costos diferenciales son generados
por disminuciones o reducciones en el volumen
de operaciones o de actividades experimentada
por una empresa, reciben el nombre de Costos
Decrementales.
• Por ejemplo al eliminarse una línea de
productos. También son costos decremetales la
disminución que experimentan los costos al
pasar de una alternativa a otra.
 ¿A quién o en caso se le
impondrá el valor de costos?
• Al importador pagándole en algún momento a su
proveedor, quien vende para la exportación de
mercancías, adicionando todos aquellos gastos
que no están incluidos en ese valor de compra
¿Cuándo o en qué momento se
hará el pago del costo?
• Cuando este lo lleve a pagar para que las
mercancías se muevan hasta el punto de
contacto con el territorio aduanero de
importación el cual se ha definido como el
momento de la causación de impuestos.
 ¿Dónde empieza el cobro de
costas?
• Desde el momento en el que el barco
ancla en aguas territoriales o cuando el
medio de transporte cruza la línea divisora
de nuestras fronteras o cuando toca el
primer aeropuerto internacional de
nuestro país.
 ¿Cuáles son los fundamentos
legales?

• Articulo 65 y articulo 66 de la ley aduanera

Uso de métodos de
valoración alterna
¿QUE ES LA VALORACION EN
ADUANA?
• La valoración en aduana es el
procedimiento aduanero aplicado para
determinar el valor en aduana de las
mercancías importadas. Si se aplica un
derecho ad valorem, el valor en aduana es
esencial para determinar el derecho
pagadero por el producto importado.
¿EN QUE CASOS SERAN APLICABLES LOS USOS DE
METODOS DE VALORACION ALTERNA?

• En los casos en que no exista valor de

transacción o en que el valor de transacción no
sea aceptable como valor en aduana por haberse
distorsionado el precio como consecuencia de
ciertas condiciones
¿COMO SE DEBEN DE
APLICAR?
• En orden de prioridad, es decir, intentara
aplicarse primero al método 1, y el método 2
solo puede considerarse si no puede
determinarse un valor según el primer método.
Se sigue la misma regla para los métodos del 3 al
6.
• El método 6 se aplicara solo si ninguno de los
anteriores se puede emplear.
 ¿Cuantos métodos existen?
• Existen 6 métodos los cuales son:
• Valor de transacción: El precio realmente pagado o por pagar
es el pago total que por las mercancías importadas haya hecho
o vaya a hacer el comprador al vendedor o en beneficio de
éste e incluye todos los pagos hechos como condición de la
venta de las mercancías importadas por el comprador al
vendedor, o por el comprador a una tercera parte para cumplir
una obligación del vendedor. (Artículos 1 y 8 del acuerdo del
GATT para valoración de mercancías)
 Valor de transacción de
mercancías idénticas:
• El valor de transacción se calcula de la misma manera con respecto a
mercancías idénticas, que han de responder a los siguientes
criterios:
• - ser iguales en todos los aspectos, con inclusión de sus
características físicas, calidad y prestigio comercial;
• - haberse producido en el mismo país que las mercancías objeto de
valoración;
• - y que las haya producido el productor de las mercancías objeto de
valoración.
• Para que pueda aplicarse este método, las mercancías deben
haberse vendido al mismo país de importación que las mercancías
objeto de valoración. Deben también haberse exportado en el
mismo momento que las mercancías objeto de valoración, o en un
momento aproximado. (Artículo 2 del acuerdo del GATT para
valoración de mercancías)
 Valor de transacción de
mercancías similares:
• El valor de transacción se calcula de la misma manera con respecto a
mercancías similares, que han de responder a los siguientes
criterios:
• - que sean muy semejantes a las mercancías objeto de valoración en
lo que se refiere a su composición y características;
• - que puedan cumplir las mismas funciones que las mercancías
objeto de valoración y ser comercialmente intercambiables;
• - que se hayan producido en el mismo país y por el mismo productor
de las mercancías objeto de valoración. Para que pueda utilizarse
este método, las mercancías deben haberse vendido al mismo país
de importación que las mercancías objeto de valoración. Deben
también haberse exportado en el mismo momento que las
mercancías objeto de valoración, o en un momento aproximado.
(Artículo 3 del acuerdo del GATT para valoración de mercancías)
 Valor deductivo:
• En el Acuerdo se dispone que, cuando no pueda determinarse el
valor en aduana sobre la base del valor de transacción de las
mercancías importadas o de mercancías idénticas o similares, se
determinará sobre la base del precio unitario al que se venda a un
comprador no vinculado con el vendedor la mayor cantidad total de
las mercancías importadas, o de otras mercancías importadas que
sean idénticas o similares a ellas, en el país de importación. El
comprador y el vendedor en el país importador no deben estar
vinculados y la venta debe realizarse en el momento de la
importación de las mercancías objeto de valoración o en un
momento aproximado. Si no se han realizado ventas en el momento
de la importación o en un momento aproximado, podrán utilizarse
como base las ventas realizadas hasta 90 días después de la
importación de las mercancías objeto de valoración. (Artículo 5 del
acuerdo del GATT para valoración de mercancías)
 Valor reconstruido:
• Valor reconstruido: Con arreglo al valor reconstruido, que es el
método más difícil y menos utilizado, el valor en aduana se
determina sobre la base del costo de producción de las
mercancías objeto de valoración más una cantidad por
concepto de beneficios y gastos generales igual a la reflejada
habitualmente en las ventas de mercancías de la misma
especie o clase del país de exportación al país de importación.
El valor reconstruido es la suma de los siguientes
elementos.(Artículo 6 del acuerdo del GATT para valoración
de mercancías)
 Método de última instancia:
• Determinación del valor en aduana sobre la base de “criterios
razonables, compatibles con los principios y las disposiciones
generales de este Acuerdo y el artículo VII del GATT de 1994,
sobre la base de los datos disponibles” Cuando el valor en
aduana no pueda determinarse por ninguno de los métodos
citados anteriormente, podrá determinarse según criterios
razonables, compatibles con los principios y las disposiciones
generales del Acuerdo y del artículo VII del GATT de 1994,
sobre la base de los datos disponibles en el país de
importación. En la mayor medida posible, este método deberá
basarse en los valores y métodos determinados
anteriormente, con una flexibilidad razonable en su
aplicación.(Artículo 7 del acuerdo del GATT para valoración
de mercancías)
EL USO DE LOS
INCOTERMS
 ¿Qué son los INCOTERMS?
• Todas aquellas normas que regulan la entrega de
las mercancías, productos y que se utilizan para
aclarar los costos de las transacciones
comerciales internacionales que establecen las
obligaciones/responsabilidades entre el
comprador y el vendedor que así mismo
delimitan la práctica actual en el transporte
internacional de dichas mercancías.
 ¿A QUIES AUXILIAN LOS
INCOTERMS?
• A importador y exportador en la
identificación de las obligaciones
entre las partes y reduce el riesgo de
complicaciones legales
¿Cuándo es favorable el uso de
los INCOTERMS?
• Es favorable su uso para aclarar los costes
de las transacciones comerciales
internacionales, delimitando las
responsabilidades entre el comprador y el
vendedor, y reflejan la práctica actual en el
transporte internacional de mercancías.
¿Cómo debe de estipularse los
INCOTERMS?
• Se estipula en un contrato de compra-
venta internacional de mercancías, ya
que estos se aplican únicamente en
las mismas.
 ¿CUALES SON LOS TIPOS DE
INCOTERMS?
• EX-WORKS
• Una de las modalidades más simples y básicas, ya que coloca
la mínima responsabilidad sobre el vendedor, y una mayor
sobre el comprador. En una transacción EX-Works, las
mercancías se ponen básicamente disponibles para su
recogida en fábrica o almacén y "entrega" del cargador/
vendedor y se lleva a cabo cuando la mercancía se libera de la
carga del consignatario. El comprador es responsable de
arreglar con su reenviado el seguro, la exportación,
liquidación, y gastos de cualquier otro tipo.
 FOB (Free on Board)

• Uno de los términos más comúnmente

usados es FOB, significa que el
cargador/vendedor utiliza su agente de
carga para mover la mercancía hasta el
puerto o punto de origen designado. FOB
se refiere específicamente al océano o el
transporte por vía navegable de los bienes.
 FCA (Free Carrier)

• En esta transacción, el vendedor es

responsable de organizar el transporte,
pero el actúa en su propio riesgo y a
expensas del comprador. Elige y trabaja
con el promotor de la carga del vehículo.
La "entrega" es llevada a cabo en un
puerto o punto d destino determinado, y
el comprador es responsable del seguro.
FAS (Free Alongside Ship)

• En estas transacciones, el comprador asume

todos los costos del transporte, y el riesgo de
pérdidas de bienes. FAS elige al
cargador/vendedor despachar las mercancías
para la Las compañías que utilizan este término
utilizan normalmente a su promotor de carga
para el despacho de mercancía en la
exportación. La "entrega" se lleva a cabo cuando
los bienes son entregados a los compradores
para el seguro y el transporte.
 CFR (Cost and Freight)

• Este término define dos responsabilidades distintas. C

trata del costo real de las mercancías, y F se refiere a los
gastos de transporte al punto de destino
predeterminado. Aquí es responsabilidad del
cargador/vendedor para obtener mercancías, desde su
puerta hasta el punto de destino. Le "entrega" se lleva a
cabo en ese momento. Es responsabilidad del comprador
cubrir el riesgo desde el puerto de origen/embarque
hasta la puerta del comprador. Ya que el remitente es el
responsable del transporte, el expedidor también elige al
transportista.
 CIF (Cost, Insurance and Freight)

• En esta transacción e, cargador/vendedor

asegura la mercancía. El vendedor elige al
transportista.
• La "entrega" se lleva a cabo en el puerto de
destino.
 CPT (Carriage Paid To)

• Esta transacción el cargador/vendedor

tiene las mismas obligaciones que se
encuentran en CIF, sin embargo, el
vendedor tiene que comprar un seguro de
carga, nombrando al comprador como el
asegurado, mientras que los bienes se
encuentren en tránsito.
CIP (Carriage and Insurance Paid To)

• Este término se utiliza principalmente para

el transporte multimodal, porque se basa
en el seguro del vehículo, el
cargador/vendedor solo está obligado a
comprar cobertura mínima.
• El seguro del comprador debe ser eficaz
cuando se dan de alta los bienes que lleva
del transportista.
 DAT (Delivered At Terminal)

• El vendedor entrega cuando la mercancía, una vez

descargada de los medios de transportes que se
utilizaron, son puestas a disposición del comprador
en un puerto o lugar de destino convenido.
• El "Terminal" incluye muelle, almacén, patio de
contenedores, puede ser por carretera, ferrocarril o
terminal aérea.
• Ambas partes deben acordar la termina, así mismo
como un punto dentro de la terminal del momento
en el que los riesgos se van a transferir desde el
vendedor al comprador.
 DAP (Delivered At Place)

• El vendedor entrega la mercancía cuando se colocan a

disposición del comprador sobre los medios de transporte
utilizado y listo para ser descargados en el lugar convenido de
destino.
• Se recomienda a las partes ser lo más claro posible del punto
donde las mercancías tienen como destino, ya que los riesgos
de la transferencia en este punto van de vendedor a
comprador.
 DDP (Delivered Duty Paid)

• Este término suele ser utilizado en envíos intermodales o

algún tipo de mensajería. El cargador/vendedor es
responsable de resolver todas las tareas involucradas en el
movimiento de la mercancía procedentes de la planta de
fabricación de la puerta del comprador/consignatario.
• Es responsabilidad del cargador/vendedor para asegurar los
bienes y absolver todos los costos y los riesgos que incluyen el
pago de impuestos y tasas.
C AUSACIÓN DE
IMPUESTOS

P RO C E S O D E VA LO RC I O N A D UA N E R A
CAUSACIÓN DE IMPUESTOS

•Cuando las mercancías vienen por

En el comercio exterior
esta causación se da en casi jurídico.
todos los países en el
mundo cuando una
mercancía de importación
o que tenga la vía para ser
importada toca de alguna
manera el territorio
nacional.
transporte marítimo los impuestos
se causan al momento en que el
barco estando en el territorio de
nuestro país ancla y en ese
momento se da el supuesto
•Cuando la mercancía viene por
medio terrestre la causación se da
cuando las mercancías a través de
su medio de transporte cruzan la
línea divisoria, es decir la frontera.
CAUSACIÓN DE IMPUESTOS

• En el caso de la exportación las

mercancías causan impuestos en el
preciso momento en que son presentadas
ante la autoridad en el caso de México se
modulen a través del “Sistema
Automatizado de Reconocimiento”
conocido como el Semáforo Fiscal.
EJEMPLO CAUSACIÓN DE IMPUESTOS

E J E M P LO
• 1) En el Diario Oficial de la Federación Hoy día 1,se publica que la ES IMPORTANTE PRECISAR QUE AUN
tasa para una determinada mercancía sea del 10% esa es la fecha que CUANDO SE ESTABLECE LA CAUSACIÓN EN
UN MOMENTO DETERMINADO DEL TRAFICO
tomaremos para hacer una compra internacional. El proveedor nos
INTERNACIONAL LA VIGENCIA DE DICHAS
va entregar el día 30 pero el día 25 se modifica a través de la gaceta NORMAS DEBERÁ DE ESTAR CORRECTA EN
oficial al 15% ¿Cuál tasa pagaremos? La del 10% o la del 15% cuando LA FECHA DEL DESPACHO .
la mercancía llego.

• La respuesta es simple la tasa que le corresponde a dichas mercancías

es la del 15% por que es la tasa que estaba vigente en el momento
de la causación de las obligaciones jurídicas.
CAUSACIÓN DE IMPUESTOS
I M P U E S TO S E N M AT E RI A
A D UA NE RA
Los impuestos aduaneros son
aquellas contribuciones que deben
abonarse en la aduana cuando
ingresan o salen productos del
país. Para todas las operaciones de
importación y exportación (con
algunas excepciones), las
mercancías necesitan tener una
clasificación arancelaria que sirva
para identificar qué impuestos se
deben pagar al momento de
realizar una importación, estos
son los impuestos aduaneros que
deben pagarse: Impuesto General
de Importación (IGI). De acuerdo
con la Ley de Comercio Exterior,
existen tres clasificaciones para el
IGI:
ARANCEL-CUPO: CUANDO SE ESTABLEZCA UN
NIVEL ARANCELARIO PARA CIERTA CANTIDAD O
VALOR DE MERCANCÍAS EXPORTADAS O
IMPORTADAS, Y UNA TASA DIFERENTE A LAS
EXPORTACIONES O IMPORTACIONES DE ESAS
MERCANCÍAS QUE EXCEDAN DICHO MONTO.
ARANCEL ESTACIONAL: CUANDO SE
ESTABLEZCAN NIVELES ARANCELARIOS
DISTINTOS PARA DIFERENTES PERIODOS DEL
Ad-valorem:
Específicos:
AÑO.
cuando el
cuando se Mixtos: una
valor de la OTRAS SEÑALADAS POR EL EJECUTIVO FEDERAL.
expresa en combinación
mercancía se
términos de las dos
expresa en
términos
monetarios anteriores IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA). SE
por unidad.
porcentuales. CALCULA APLICANDO LOS VALORES SEÑALADOS
POR LA LEY DEL IVA, LA TASA DEL 16%.
IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y
SERVICIOS (IEPS). APLICA SÓLO PARA CIERTAS
MERCANCÍAS COMO LAS BEBIDAS ALCOHÓLICAS,
ENERGIZANTES O SABOR IZADAS; LOS CIGARROS
Y LOS TABACOS; LOS COMBUSTIBLES COMO LA
GASOLINA Y EL DIÉSEL.
IMPUESTO SOBRE AUTOMÓVILES NUEVOS (ISAN).
PARA IMPORTACIÓN DEFINITIVA DE
AUTOMÓVILES NUEVOS
 SUJETOS DE PAGO DE ARANCELES
El artículo 52 de
la Ley Aduanera
señala que las
personas que
introduzcan
mercancías al
territorio nacional
o las extraigan
están obligadas a
pagar impuestos.
Estas personas
pueden ser los
propietarios de
las mercancías, los Personas con
remitentes (en autorización para
exportación), los prestar servicios
destinatarios (en Propietarios y Quienes enajenan de manejo,
importación) o los empresarios de las mercancías almacenaje y
representantes medios de importadas o custodia de
autorizados. Mandatarios. transporte. exportadas. mercancías.

También están los Agentes aduanales Remitentes de Almacenes Representante

responsables y sus mandatarios mercancías de la generales de legal.
solidarios, quienes autorizados. franja o región depósito o el
deben cumplir fronteriza al resto titular del local
con los impuestos del país. destinado a
aduaneros y otras exposiciones
contribuciones internacionales
causadas por la por mercancías
introducción o que no llegaron,
extracción de que faltan o que
mercancías: sobran.
ASPECTOS FISCALES

En México la ley del impuesto sobre la renta establece una

conexión directísima con la ley aduanera mexicana para
efecto de poder llevar las deducciones de las compras
internacionales que se hayan destinado para la importación
hacia nuestro país; es decir que si compramos productos en
Shanghái a 5 dólares, los traemos a Guadalajara y los
importamos desde luego puedo deducir lo dice la LISR en los
términos de la L.A., siempre y cuando el valor de la compra
,aquellos 5 dólares hubieran estado declarado dentro del Esto quiere decir que si yo compro los productos a 5 dólares y al
valor de aduanas que se estipulo en el pedimento momento de llegar aduana solo declaro 4 no podre hacer deducible la
compra de 5 dólares y claro se deducirán 4 siempre y cuando acredite
ese pago y documente esas compras.
ASPECTOS FISCALES

Existe un principio contable y jurídico que

dice el accesorio juega la suerte del principal
es decir que se debe contemplar que entre lo
general y los accesorios que normalmente
son las actualizaciones y recargos también se
debe contemplar los incrementables aunque
se les considere en forma indebida como
accesorios los fletes, los seguros y todos
aquellos gastos que no están contenidos en la
compra de importación a esto se le llama
INCREMENTABLES.

Quiere decir que aquello que compramos en 5

Existe una condición directa de este valor dólares se les incrementa un dólar por gastos
en aduanas con el monto para efecto de la de maniobras y demás siendo la base gravable
deducción de del isr aquí vale la pena 5 dólares si no se declararon los 6 dólares no
aclarar que esto es para el caso de podrá deducirse ese gasto ya sea como costo
importación por que para el caso de de venta para revender productos quiere
exportación no se conoce la base gravable decir que es importante que la declaración del
como valor en aduana si no como valor pedimento aduanero se haga conforme a las
comercial disposiciones de valoración internacional.
VALOR COMERCIAL

• La base gravable del impuesto general de exportación también esta regulada por el código de
valoración y recogido en las leyes locales de los diferentes países que hemos firmado dicho
código.
El valor para efecto de exportación es el valor comercial de la mercancía

“Es decir esto es el costo de precio de venta

de las mercancías
al momento de la exportación “
VALOR COMERCIAL

En consecuencia como “valor comercial“ de conformidad a lo

señalado en el artículo 79 de la Ley Aduanera establece como base
gravable del impuesto general de exportación, el valor comercial de
las mercancías en el lugar de venta, que deberá encontrarse
consignado en la factura o en cualquier otro documento comercial,
sin inclusión de fletes y seguros; de lo que se desprende que el
término refiere la cuantificación de las mercancías en actos de
comercio, lo cual otorga certeza al gobernado en relación con ese
término.

Ello se verifica, además, con el solo hecho de recoger el valor del

mercado que corresponde a la mercancía respectiva en el lugar de
venta; es decir, el valor que tienen en actos de comercio en el lugar
en que fueron vendidos, a lo cual la autoridad debe constreñirse para
fijar el valor comercial de las mercancías, por lo que no queda al
arbitrio de ésta ni del particular dicha determinación; pues se
encuentra consignado en la factura o en cualquier otro documento
comercial, sin incluir los fletes ni seguros.
VALOR COMERCIAL

• En la exportación la determinación de la base gravable de las mercancías para efectos de aplicar el arancel aplicable en la Tarifa del Impuesto General de Importación y
Exportación sólo es necesario contar con el documento que exprese el valor comercial de las mismas, nótese que no se limita a la presentación de la factura comercial sino
a cualquier otro documento que exprese el valor de las mismas, en la Ley Aduanera se expresa lo anterior cómo sigue:
“La base gravable del impuesto general de exportación es el valor comercial de las mercancías en el lugar de venta, y deberá consignarse en la
factura o en cualquier otro documento comercial, sin inclusión de fletes y seguros”.
 MARCO JURÍDICO

Tratados de Libre Comercio - Ley de Comercio Exterior

- Tratado de Libre Comercio de América del Norte Artículo 65

Artículo 303 - Ley Federal de Instituciones de Fianzas

- Decisión 2/2000 del Consejo Conjunto del Acuerdo Interino sobre Comercio y Cuestiones relacionadas con el Comercio entre los
Artículo 12
Estados Unidos Mexicanos y la Comunidad Europea.

Artículo 14, del Anexo III Reglamentos

- Tratado de Libre Comercio entre los Estados Unidos Mexicanos y los Estados de la Asociación Europea de Libre Comercio. - Reglamento de Ley Aduanera

Artículo 15, del Anexo I Artículos 117 y 118

Códigos - Reglamento del Código Fiscal de la Federación

- Código Fiscal de la Federación Artículo 8, 60, 61, 62, 63, 64, 65 y 66

Artículos 17-A, 20, 21, 141, 141-A y 143 Reglas de Carácter General en Materia de Comercio Exterior y sus resoluciones de modificación.

Resolución por la que se establecen las reglas relativas a la aplicación a las disposiciones en materia aduanera del Tratado de Libre
Leyes
Comercio de América del Norte.

Resolución en materia aduanera de la Decisión 2/2000 del Consejo Conjunto del Acuerdo Interino sobre Comercio y Cuestiones
- Ley Aduanera
relacionadas con el Comercio entre los Estados Unidos Mexicanos y la Comunidad Europea.

Resolución en materia aduanera del Tratado de Libre Comercio entre los Estados Unidos Mexicanos y los Estados de la Asociación
Artículos 51, 52, 53, 54, 56, 58, 61, 63-A, 64, 65, 79, 80, 81, 82, 83, 86, 84-A, 86, 86-A, 87, 88, 99, 108, 110
Europea de Libre Comercio.
SUBVALORACIÓN
• Prácticamente en todas partes del mundo existe un combate a la subvaluación de las
mercancías para efectos aduanales, esto es porque la subvaluación evade o elude el pago del
impuesto al Comercio Exterior.
• Esto indica que podemos deducir en forma simplista que la subvaluación aun cuando es muy
común no es generalizada, de alguna manera esta sectorizada, por ejemplo: a la industria
formal no le conviene subvaluar las mercancías de importación
Cuando México firma el Código de Valoración Aduanera también firma la obligación
que tenemos de eliminar los precios oficiales para sustituirlos por el valor en aduana.
¿Cómo se puede identificar que exista mercancía subvaluada cuando ya no se tiene
un precio de referencia?, llámese estimado, llámese oficial.
La Secretaria De Hacienda y Crédito Publico así como el Servicio de Administración
de Auditoria del Comercio Exterior, todas estas dependencias de nuestro país
decidieron trabajar para emitir listas de precios promedio de manufacturas.
FACULTADES DE COMPROBACIÓN
En todas partes del mundo existen leyes que regulan acciones y autoridades que velan
por el cumplimiento de aquellas normas que han sido reguladas.
Para ello es importante precisar que cuando menos en los países en que rige el Derecho
positivo para regular la vida de sus ciudadanos, la autoridad solo puede actuar en la forma,
tiempos y alcances que la propia norma jurídica le confiere y tratándose de la materia
fiscal que este en forma estricta señalada en las leyes, esto es, la autoridad no puede
actuar en nada que la propia ley no le haya autorizado.

Así en materia de valoración prácticamente encontramos 3 leyes que le confieren dichas

facultades, siendo la primera la Ley Aduanera en donde se establecen 2 grandes grupos de
facultades; la primer facultad, la de rechazar el valor declarado por los importadores y
exportadores en México por conducto de sus agentes aduanales, y la segunda para poder
llevar a cabo embargos precautorios a través de procedimientos administrativos en
materia aduanera cuando se encuentre que las mercancías presuntamente están
subvaluadas en mas de un 50%
• La segunda autoridad es la Administración General de Auditoria de Comercio Exterior, quine
audita y comprueba plenamente los actos, documentos e informes de terceros sobre los
elementos fiscales aduanales y desde luego de la valoración.
• Es justamente en ejercicio de esta facultad cuando la autoridad tiene derecho a llevar a cabo
compulsas internacionales, mandar hacer investigaciones como las que se hacían hasta antes del
2011, contratando los servicios de empresas de reconocido prestigio mundial que se dedican a
la certificación de actos como en el caso de México cuando se utilizaba el vallium net, que se
dejó de utilizar porque en la practica la autoridad presentaba como elemento de prueba el
resultado de dicha certificación, pero los contribuyentes afectados también presentaban una
prueba del mismo peso y a veces de la misma empresa para comprobar lo contrario.
Las facultades de comprobación en materia aduanera se encuentran contempladas en el
artículo 144 de dicha ley, y que para efectos prácticos podríamos dividir en 5 grandes grupos
que son: Reconocimiento Aduanera,Verificación de Mercancías en Transporte,Visitas
Domiciliarias, Revisión de Gabinete y Glosa de Documentos(Esta última consiste en la revisión
de los pedimentos y sus documentos anexos presentados ante las Aduanas con la finalidad de
verificar el cumplimiento de las obligaciones y formalidades establecidas en la legislación fiscal
y aduanera asi como otros ordenamientos legales, esta revisión se hace de manera posterior a
haberse realizado el despacho aduanero de las mercancías).
MANIFIESTO DE VALOR Y HOJA DE
CÁLCULO
El significado que tiene el Manifiesto de valor en nuestro país es importante pero simple. Se
trata de que el agente aduanal en el caso de una facultad de comprobación limitada o no, en
términos de la Ley Aduanera o en términos del Código Fiscal de la Federación pueda
demostrar que lo que el declaro en el pedimento provenía de la información entregada
formalmente por parte de su representado. Así si el determina que se trata de una operación
vinculada, tendría que demostrarle eventualmente a la autoridad de donde dedujo que el
importador estaba vinculado o era parte relacionada con su proveedor, lo cual serviría por
supuesto en la simple presentación de un Manifiesto de valor, desde luego firmado por el
representante legal del contribuyente importador.
• Es entonces responsabilidad del agente aduanal por cuestiones de ley, pero también por
cuestiones de su experiencia, el exigirle a su importador la factura para poder realizar el
despacho aduanero en primera instancia, de la transformación de la tela en camisa,
probablemente se trataba de una maquila, pero también en los conceptos o los
documentos que evidencian los traslados de la tela, digamos a Honduras y de ahí a
Manzanillo, y digo Honduras haciendo suponer en este ejemplo que fue el lugar en donde
se transformo la tela en camisa, y sin en ese lugar hubiera habido otros elementos como
aplicación de tintura a la tela o perfeccionamiento de la tela con toras sustancias etcétera,
tendría el agente aduanal suficiente información para saber que le pediría al contribuyente.

• Es importante precisar que el Manifiesto de valor en todo caso se lo exigiría la autoridad al

agente aduanal, simple y sencillamente para excluirlo eventualmente de responsabilidades.
• Sin embargo se recomienda profundamente la utilización de la Hoja de cálculo para que los
contadores de las empresas o personas que importan puedan corroborar o confirmar que
la base gravable haya sido correctamente determinada, de tal forma que puedan evitar
problemas con el fisco aduanero, pero también para que puedan acreditar sus impuestos
directos o indirectos para deducciones o acreditamientos en forma correcta.
REFERENCIAS BIBLIOGRAFÍCAS

• Libro Valoración Aduanera e incoterms

• https://blog.grupoei.com.mx/que-es-valor-en-aduana-como-calcularlo
• http://blog.onecore.mx/que-son-impuestos-aduaneros
• http://blog.onecore.mx/que-son-impuestos-aduaneros