GUÍA PRÁCTICA DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS, DE

ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA - NIA

PAPELES DE TRABAJO – ARCHIVO CORRIENTE

① Memorándum de planeamiento
② Puntos de atención para gerente / socio
③ Control de confirmaciones
④ Asuntos de exámenes anteriores
⑤ Reclasificaciones
⑥ Resumen de moneda extranjera
⑦ Recomendaciones sobre el control interno
⑧ Lectura de actas de directorio y accionistas
⑨ Seguros
⑩ Carta de gerencia
⑪ Avales y fianzas - N/A

⑫ Sucesos posteriores al estado de situación financiera y

pasivos no contabilizados

⑬ Estado de situación financiera y estado de resultados

⑭ Memorándum resumen de auditoría y verificación de

procedimientos aplicados

⑮ Control de tiempo
A Efectivo y equivalentes B Inversiones temporarias
C Cuentas por cobrar comerciales D Otras cuentas por
Cobrar
E Inventarios
F Inversiones permanentes
G Propiedades, planta y equipo H Activo intangible
AA Pasivo corriente
BB Pasivo no corriente
CC Patrimonio
PL Estado de resultados
 ARCHIVO
CORRIENTE
 ARCHIVO CORRIENTE
CODIGO DE TAREA N° 2119

NOMBRE DEL CLIENTE EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. DESCRIPCIÓN DEL

TRABAJO AUDITORÍA INTEGRAL DE ESTADOS FINANCIEROS AL 31/03/15

FECHA DE INICIO 04/04/2015

FECHA DE FINALIZACION 21/06/2015
GERENTE ERICK D. MUKAY M.
SOCIO FELIX FRANCISCO PINTO ROJAS

1. Memorándum de planeamiento
2. Puntos de atención para gerente / socio
3. Control de confirmaciones
4. Asuntos de exámenes anteriores
5. Reclasificaciones
6. Resumen de moneda extranjera
7. Recomendaciones sobre el control interno
8. Lectura de actas de directorio y accionistas
9. Seguros
10. Carta de gerencia
11. Avales y fianzas - N/A
12. Sucesos posteriores al estado de situación financiera y pasivos no
contabilizados
13. Estado de situación financiera y estado de resultados
14. Memorándum resumen de auditoría y verificación de procedimientos
aplicados
15. Control de tiempo
 ORIENTE S.A. ADMINISTRACIÓN DE ARCHIVOS Preparado
por:..........
PAPELES DE TRABAJO E INFORMES Fecha:................
...
Revisado
por:............
Fecha:................
...
Ref. a los P/T
PROGRAMA DE TRABAJO  
   
I) ARCHIVO CORRIENTE

1) Completar el archivo corriente de acuerdo con lo especificado en la

planificación del trabajo. La tapa deberá estar firmada por el Socio,
Gerente y Sénior a cargo del trabajo, en señal de revisión y control de
calidad de los papeles de trabajo.
2) Una vez finalizado el trabajo, el archivo corriente deberá ser
adecuadamente resguardado físicamente y ser puesto a disposición de
los organismos reguladores, fiscalizadores o del Juez competente, cuando
las circunstancias así lo requieran.
 
 
II) ARCHIVO PERMANENTE

1) Completar el archivo permanente, de acuerdo con lo especificado en el

índice. La tapa deberá estar firmada por el Socio, Gerente y Sénior a
cargo del trabajo, en señal de revisión y control de calidad de los papeles
de trabajo. I /2
   
III) ARCHIVO DE CORRESPONDENCIA
 
1) Asegurarse de que este archivo incluya toda la correspondencia
enviada y recibida del cliente, con el propósito de respaldar la
comunicación con el mismo. La tapa deberá estar firmada por el Socio,
Gerente y Sénior a cargo del trabajo, en señal de revisión y control de
calidad de los papeles de trabajo.
2) Una vez finalizado el trabajo, el archivo corriente deberá ser
adecuadamente resguardado físicamente y ser puesto a disposición de
los organismos reguladores, fiscalizadores o del Juez competente,
cuando las circunstancias así lo requieran.
 
IV) ARCHIVO DE INFORME
 
1) Completar el archivo de informe, asegurándose de que contenga
todas las secciones (partes), requeridas por el cliente en el pliego de
especificaciones (términos de referencia), y el contrato de prestación
de servicios profesionales suscrito con el mismo.
2) Verificar que las cifras incluidas en los estados financieros que forma
parte del informe de auditoría, coincidan plenamente con los papeles
de trabajo y los registros contables del cliente.
3) Una vez finalizado el trabajo, el archivo de informe deberá ser
adecuadamente resguardado físicamente y ser puesto a disposición de
los organismos reguladores, fiscalizadores o del Juez competente,
cuando las circunstancias así lo requieran. I I /2
 
NOTA: Está información deberá completarse, una vez concluido el
 Preparado
por:..........
Fecha:..........
ORIENTE S.A. .........
ASPECTOS GENERALES Y DE ADMINISTRACIÓN Revisado
por:............
PROGRAMA DE TRABAJO Fecha:..........
.........
Ref. a los P/T
PROGRAMA DE TRABAJO  
   
1) Obtener fotocopia de las escrituras de constitución de la entidad, así
como de los estatutos y acta de fundación (cuando corresponda) y verificar
su registro en el registro de comercio o su equivalente, de conformidad con
lo establecido en el ordenamiento jurídico especifico aplicables a la
entidad.
 
2) Obtener fotocopia del número de registro tributario, identificando el
nombre de la entidad, actividades e impuestos a los que está sujeto, de
acuerdo con lo señalado en la Ley tributaria.
 
3) Obtener foto copia dela Licencia de funcionamiento, identificando el
nombre de la entidad, domicilio y vigencia.
 
4) Obtener fotocopia de los poderes de representación legal expedidos por
la entidad, debidamente notariados y registrados en el registro de
comercio o su equivalente, de conformidad con lo establecido en el
ordenamiento jurídico especifico aplicables a la entidad. I/1
   
5) Obtener fotocopia de la Licencia otorgada por
el organismo regulador competente (cuando
corresponda), verificando su cobertura y
vigencia.
 
6) Obtener fotocopia de los contratos, convenios,
acuerdos u otros suscritos con organismos
reguladores o equivalentes (cuando fuese
aplicable), verificando su plena vigencia y el
cumplimiento del mismo.

7) Administrar toda la documentación solicitada

en los puntos 1) a 6) anteriores, en el archivo
permanente.
 
8) EMITIR CONCLUSIÓN
 

NOTA: Está información deberá incluirse en el II/2

archivo permanente.
 
 ORIENTES S.A. CÉDULAS DEL 1 AL 15 Preparado
por:..........
PROGRAMA DE TRABAJO Fecha:...................
Revisado
por:............
Fecha:...................
Ref. a los P/T
PROGRAMA DE TRABAJO  
1) Elaborar el Memorándum de Planificación, el cual deberá  
estar firmado por el Gerente y Socio a cargo del trabajo, se
deberá poner especial énfasis a las instrucciones del cliente y
de los organismos reguladores.
 
2) Resumir los puntos de atención para el Gerente y Socio y
determinar su inclusión o no en el dictamen.
 
3) Elaborar el resumen final de la cédula de efectos,
incluyendo todos los ajustes propuestos al cliente,
determinando su impacto sobre los estados financieros
tomados en su conjunto.
 
4) Si el cliente acepta total o parcialmente los ajustes
propuestos, se deberá efectuar un seguimiento de su
contabilización y establecer si este asunto merece ser
mencionado en el dictamen.
I/1
5) Efectuar un resumen de las agrupaciones efectuadas a los
bancos, clientes, empleados, proveedores, compañías de
   
6) Efectuar seguimiento al informe de auditoria del año anterior
con especial énfasis en el dictamen sobre los estados
financieros, el dictamen o informe sobre la información
tributaria y la carta de recomendaciones de control interno.

7) Resumir las reclasificaciones propuestas al cliente y proceder

a su inclusión en los estados financieros dentro del informe de
auditoria con la aprobación expresa de la gerencia, de la
entidad.

8) Efectuar un resumen de los activos y pasivos en moneda

extranjera y verificar su inclusión en notas a los estados
financieros de la entidad.

9) Elaborar el borrador de la carta de control interno,

incluyendo los comentarios de gerencia sobre cada una de las
recomendaciones.

10) Efectuar un resumen de los aspectos más relevantes de la

lectura de Actas de Directorio y Accionistas o Socios o su
equivalente y referenciar los mismos con el trabajo realizado en
activo, pasivo, patrimonio y resultados.

11) Efectuar un resumen de las pólizas de seguros vigentes a II/2

fecha de cierre, incluyendo número de póliza, cobertura,
vigencia y monto de la prima, cotejando dicha información con
   
12) Obtener del cliente la CARTA DE GERENCIA, la cual deberá tener
la fecha en que se terminó el trabajo de campo y estar firmada por
los principales ejecutivos de la entidad (Presidente del directorio o
su equivalente y Gerente General), de conformidad con lo
establecido por la Norma Internacional de Auditoría Nº 580.

13) Obtener la información de los abogados, acerca de los juicios u

honorarios pendientes por parte de la entidad.

14) Indagar sobre la existencia de avales o fianzas bancarias

otorgadas por la entidad a favor de terceros.

15) Evaluar la existencia de pasivos no contabilizados y/o sucesos

posteriores al cierre de los estados financieros, que merezcan ser
contabilizados y/o reclasificados en nota a los estados financieros.

16) Obtener del cliente los estados financieros a fecha de cierre,

debidamente firmados por las instancias correspondientes, de
conformidad con lo dispuesto por las normas legales y tributarias
aplicables.

17) Cuando el cliente, acepte incorporar los ajustes recomendados

que se resumen en la cédula de efectos, se deberán obtener los
estados financieros “ajustados”, debidamente firmados por las
III/3
instancias correspondientes.
   

18) Los estados financieros a fecha de cierre señalados en los

puntos 16) y 17) anteriores, deberán estar acompañados por sus
respectivos estados de cuenta.

19) Elaborar el MEMORÁNDUM RESUMEN DE AUDI- TORIA y verificar

el cumplimiento de lo establecido en la planificación del trabajo.

20) Efectuar un resumen de las horas/hombre incurridas en el

trabajo y compararlas con el presupuesto de tiempo señalado en la
planificación del trabajo.

21) EMITIR CONCLUSIÓN.

IV/ 4
 ASPECTOS DE LOS SALDOS INDIVIDUALES DE CUENTAS O NIVEL DE CLASE
DE OPERACIÓN
El auditor necesita considerar el riesgo de auditoría de los saldos de cuentas
individuales o el nivel de clase de operaciones, porque tal consideración
directamente ayuda en la determinación del alcance de los procedimientos
de auditoría para los saldos o clases y sus relativas afirmaciones.

El riesgo de auditoría consiste en:

 a) El riesgo que del saldo o clase y las relativas afirmaciones, contienen
las declaraciones falsas (causadas ya sea por error o fraude), que podrían
ser importantes para los estados financieros, cuando se juntan con otros
saldos o clases; y
 b) El riesgo (detección del mismo) que el auditor no detectará tales
declaraciones falsas. El comentario que sigue, describe el riesgo de
auditoría en los términos de sus tres componentes de riesgo y sus
combinaciones, involucra su juicio profesional.
El riesgos de
auditoria
Es esa susceptibilidad de Es aquel en el cual una importante
declaración falsa pueda ocurrir en Es una función de lo efectivo
una afirmación a un error una afirmación, que no pueda ser de un procedimiento de
importante, asumiendo importante o detectada en un auditoría y su aplicación por el
que no hay un control tiempo razonable por el control auditor.
relacionado. interno de la entidad .
El riesgo inherente y el de
control, difieren del de
detección porque ellos
existen
independientemente de la
auditoría de los estados
financieros, mientras el
riesgo de detección se
refiere a los procedimientos
del auditor, que pueden ser
cambiados a su discreción.
Una auditoría de estados financieros, es un
proceso acumulativo; para el auditor los
procedimientos de auditoría planeados, la
evidencia obtenida puede causarle la
modificación de la naturaleza, oportunidad y
extensión de otros procedimientos
planeados. Como un resultado del desarrollo
de los procedimientos de auditoría o de
otras fuentes, durante la misma y cierta
información puede llamar la atención del
auditor que difiere en forma importante de
la información sobre la cual el plan de
auditoría se basó.
 EVALUACIÓN DE LOS
HALLAZGOS DE AUDITORÍA

En la evaluación de si los estados financieros presentan

razonablemente, en todos los aspectos importantes, de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados, el auditor deberá agregar los errores que la entidad
no ha corregido, en una forma que le permita considerar, si en
relación a las cantidades individuales, subtotales o totales, los
estados financieros tomados en su conjunto son significativos.
Consideraciones cualitativas, igualmente influenciarán al
auditor a llegar a una conclusión, sobre si los errores son
importantes.
Al conjunto de los errores, se deberá
incluir la mejor estimación del auditor
del total de los mismos, en los saldos
de cuentas o clase de operaciones, que
ha examinado. De acuerdo a la NIA
N°300, “Planeación de una auditoria de
Estados Financieros” y NIA N°320,
“Importancia relativa en la planeación
y realización de una auditoría” El
riesgo de errores importantes en los
estados financieros, es generalmente
significativo, cuando los saldos de
cuentas y clase de operaciones,
incluyen estimaciones diferentes a los
datos esenciales de la información
basada en los hechos de la
subjetividad inherente de eventos
estimados futuros.
ÁREAS DE RIESGO
 ÁREAS DE RIESGO
De acuerdo a nuestra evaluación preliminar y la información proveniente del informe de los anteriores
auditores (estados financieros al 31/03/14), las áreas de riesgo se clasifican como sigue:
a) Riesgo alto
Cuentas por cobrar comerciales: el dictamen sobre los estados financieros al 31/03/14, incluye una
salvedad por insuficiencia de la previsión para incobrables de
u.m 700.000 a esa fecha.
Además de esto, la política de la empresa no contempla la solicitud de garantías por el otorgamiento
de los créditos. Finalmente, el entorno económico actual incrementó de manera significativa el riesgo
de incobrabilidad.
Inventarios: el dictamen de los auditores sobre los estados financieros al 31/03/14, incluye una
salvedad por sobre valuación de las existencias a esa fecha de u.m
500.000. La empresa tiene solo dos proveedores de materia prima lo que representa un serio riesgo
de desabastecimiento de la misma.
b) Riesgo mediano
Por las características operativas y de control, los rubros; efectivo y equivalentes, inversiones
temporarias, inversiones permanentes, propiedades, planta y equipo cuentas por pagar comerciales,
patrimonio, así como ingresos y gastos, son considerados de riesgo mediano.
c) Riesgo bajo
Debido a su naturaleza los intangibles y las otras cuentas por pagar son considerados de riesgo bajo.
Sobre la base de esta evaluación del riesgo de auditoría involucrado, para
efectos de este trabajo, no se tomará en consideración los hallazgos que están
por debajo de u.m 20.000, salvo que la acumulación de los mismos, tenga un
efecto significativo sobre los estados financieros tomados en su conjunto.
VII. PLAN DE AUDITORÍA
1. Personal asignado al trabajo

Socio : Francisco Pinto Rojas :Años de experiencia: 36

Gerente : Erick Mukay Murakami :Años de experiencia: 11
Sénior : Renzo Francisco Pinto F. : Años de experiencia: 9
Sénior : Roberto Sasamoto Higa : Años de experiencia: 4
Sénior : Daniel Rojas López : Años de experiencia: 4
Asistente: Renata Pinto Molina : Años de experiencia: 3

2. Especialistas asignados al trabajo

Abogados : Tomas Rojas López y José Francisco Pinto Molina

Ing. de Sistemas : Máximo Gálvez Saavedra

El uso de especialista se efectuará de acuerdo a la NIA Nº 620, “Uso del Trabajo

de un Experto”
 3. Gerencia del cliente
Nombre Cargo
Lic. Rolando Domínguez Presidente
Sr. Luis Núñez R. Vocal
Lic. Gualberto Flores Vocal
Lic. Oscar Paniagua B. Síndico
Lic. Matty Flores Gerente General
Lic. Carlos Vaca Diez T. Gerente de Administración y Finanzas Dr. Luciano Negrete
Asesor Legal
Lic. Ciro Alegría Auditor Interno
4. Presupuesto de horas/hombre asignado al trabajo
 ESTADO DE RESULTADOS POR EL EJERCICIO
COMPRENDIDO ENTRE EL 1ro DE ABRIL DE 2014 y EL
31 DE MARZO DE 2015
Ventas | 130,650,000
(-) Costo de ventas (91,455,000)
Margen bruto 39,195,000
(-) Gastos
Administrativos (12,758,000)
Comerciales (10,511,000)
Financieros (3,547,000)
Total gastos (26,816,000)
Otros ingresos y gastos
Ajuste por inflación y tenencia de bienes 447,265
Total otros ingresos y gastos 447,265

Resultado del ejercicio (Utilidad) 12,826,265

Participación de auditoría interna

AUDITOR INTERNO
Lic. Ciro Alegría
 ALCANCE DEL TRABAJO

 Examen de acuerdo a NIA, planificación,

ejecución auditoría para obtener seguridad
razonable
 Examinar base de pruebas, evidencias
sustentables, revelaciones de los estados
financieros.
 Estimación significativa hechas por gerencia,
 Evaluar la presentación de los Estados
financieros.
TAREAS Y ACTIVIDADES A
REALIZAR
 Pruebas
sustantivas

ObtenciónObtención de
de confirmaciones
confirmaciones directas
directas de
de entidades
entidades financieras.
financieras.
RevisiónRevisión de
de las
las conciliaciones
conciliaciones bancarias.
bancarias.
Revisión
Revisión de
de la
la adecuada
adecuada valuación
valuación de
de los
los títulos
títulos y
y valores
valores financieros.
financieros.
Obtención
Obtención de
de confirmaciones
confirmaciones directas
directas dede deudores
deudores por
por préstamos
préstamos y y cualquier
cualquier otra
otra operación
operación
en
en moneda
moneda nacional
nacional y y en
en moneda
moneda extranjera.
extranjera.
Evaluación
Evaluación de
de razonabilidad
razonabilidad de
de las
las previsiones
previsiones constituidas
constituidas por
por riesgos
riesgos de
de incobrabilidad.
incobrabilidad.
Revisión
Revisión de
de los
los saldos
saldos correspondientes
correspondientes a a anticipos
anticipos de
de pagos
pagos por
por cuenta
cuenta de
de terceros.
terceros.
Pruebas
Pruebas de
de lala adecuada
adecuada contabilización
contabilización dede intereses
intereses devengados
devengados provenientes
provenientes dede saldos
saldos
deudores
deudores con
con elel propósito
propósito de
de establecer
establecer susu cobrabilidad
cobrabilidad
Examen
Examen en en base
base apruebas
apruebas selectivas
selectivas de de documentos
documentos y y antecedentes
antecedentes justificativos
justificativos del
del
movimiento
movimiento de de fondos
fondos en
en base
base a
a órdenes
órdenes de de compra.
compra.
 Examen
Examen enen base
base a a pruebas
pruebas selectivas
selectivas del
del movimiento
movimiento de de materiales
materiales
Examen
Examen dede los
los sistemas
sistemas computarizados
computarizados empleados
empleados



 Pruebas sustantivas

Informes,

Informes, que
que reflejen
reflejen los
los inventarios
inventarios que
que realizó
realizó lala entidad
entidad yy la
la confrontación
confrontación posterior
posterior selectiva
selectiva
Revisión de los saldos iníciales y/ó de

Revisión de los saldos iníciales y/ó de loslos movimientos
movimientos del del periodo
periodo dede propiedades,
propiedades, planta
planta yy equipo
equipo
Participación

Participación selectiva
selectiva enen los
los inventarios
inventarios físicos
físicos de
de propiedades,
propiedades, planta
planta yy equipo,
equipo,
Revisión

Revisión de
de la
la razonabilidad
razonabilidad dede la
la valuación
valuación dede los
los bienes
bienes de
de propiedades,
propiedades, planta
planta yy equipo
equipo
Revisión

Revisión de
de los
los saldos
saldos correspondientes
correspondientes en en partidas
partidas pendientes
pendientes enen moneda
moneda nacional
nacional yy en
en moneda
moneda
extranjera,
extranjera, indagando
indagando acerca
acerca de
de su
su origen.
origen.
Obtención

Obtención de
de informaciones
informaciones directas
directas de
de los
los asesores
asesores legales
legales de
de la
la entidad
entidad sobre
sobre el
el estado
estado de
de los
los asuntos
asuntos
en
en trámite
trámite
Obtención

Obtención de
de informaciones
informaciones directas
directas de
de los
los asesores
asesores legales
legales de
de la
la entidad
entidad sobre
sobre el
el estado
estado de
de los
los asuntos
asuntos
en
en trámite
trámite
Revisión

Revisión de
de los
los acuerdos
acuerdos del
del directorio
directorio para
para lala aprobación
aprobación dede ciertos
ciertos programas
programas específicos
específicos
Comprobación

Comprobación de de los
los aportes
aportes fiscales
fiscales e
e indagaciones
indagaciones deldel tratamiento
tratamiento dado
dado a a partidas
partidas sujetas
sujetas aa rendición
rendición
de
de cuentas
cuentas


PRESENTACIÓN y CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORÍA
 MEMORÁNDUM RESUMEN DE
AUDITORÍA

Al finalizar el trabajo, emitiremos un MEMORÁNDUM

RESUMEN DE AUDITORÍA, con el propósito de
verificar el cumplimiento de los objetivos del trabajo,
de conformidad con los términos de referencia y el
contrato de prestación de servicios profesionales
suscrito con EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A.
 DICTAMEN DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE
Santa Cruz, 16 de septiembre de 2.014
A
A los
los Señores:
Señores:
ACCIONISTAS
ACCIONISTAS DEDE LA
LA EMPRESA
EMPRESA INDUSTRIAL
INDUSTRIAL ORIENTE
ORIENTE S.A.
S.A.
Presente
Presente
1.
1. Hemos
Hemos examinado
examinado el el balance
balance general
general de de la
la EMPRESA
EMPRESA INDUSTRIAL
INDUSTRIAL ORIENTE
ORIENTE S.A.,
S.A., al
al 31
31 dede marzo
marzo de de 2.014
2.014 yy los
los
correspondientes
correspondientes estados
estados de de ganancias
ganancias yy pérdidas,
pérdidas, dede cambios
cambios enen el
el patrimonio
patrimonio yy de
de cambios
cambios enen la
la situación
situación financiera,
financiera, así
así
como
como las notas del 1 al 19 que se acompañan, por el ejercicio terminado a esa fecha. Dichos estados financieros son de
las notas del 1 al 19 que se acompañan, por el ejercicio terminado a esa fecha. Dichos estados financieros son de
responsabilidad
responsabilidad de de lala gerencia
gerencia de de la
la empresa.
empresa. Nuestra
Nuestra responsabilidad
responsabilidad es es la
la de
de expresar
expresar una
una opinión
opinión sobre
sobre dichos
dichos estados
estados
financieros
financieros basados
basados en en nuestro
nuestro examen.
examen.
2.
2. Hemos
Hemos efectuado
efectuado nuestro
nuestro examen
examen de de acuerdo
acuerdo concon las
las normas
normas de de auditoría
auditoría generalmente
generalmente aceptadas.
aceptadas. EstasEstas normas
normas
requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditoría para obtener razonable seguridad respecto a sí
requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditoría para obtener razonable seguridad respecto a sí los estados financieroslos estados financieros
están
están libres
libres de
de errores
errores yy presentaciones
presentaciones fraudulentas
fraudulentas significativos.
significativos. Una
Una auditoria
auditoria comprende
comprende examinar,
examinar, sobresobre una
una base
base de
de
pruebas, evidencias que sustenten los importes y revelaciones de los estados financieros. Una
pruebas, evidencias que sustenten los importes y revelaciones de los estados financieros. Una auditoria también incluyeauditoria también incluye
evaluar
evaluar los
los principios
principios de de contabilidad
contabilidad utilizados
utilizados yy las
las estimaciones
estimaciones significativas
significativas hechas
hechas por
por la
la gerencia,
gerencia, así así como
como evaluar
evaluar lala
presentación de los estados financieros en su conjunto, consideramos que nuestro examen proporciona
presentación de los estados financieros en su conjunto, consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable una base razonable
para
para nuestra
nuestra opinión.
opinión.
3.
3. Al
Al 31
31 dede marzo
marzo dede 2.014,
2.014, la
la previsión
previsión para
para incobrables
incobrables sobre
sobre las
las cuentas
cuentas por
por cobrar
cobrar comerciales
comerciales tal tal como
como se se revela
revela enen la
la
Nota 2 c) a los estados financieros es insuficiente en u.m. 700.000, aproximadamente. De haberse registrado
Nota 2 c) a los estados financieros es insuficiente en u.m. 700.000, aproximadamente. De haberse registrado adecuadamente adecuadamente
dicha
dicha previsión,
previsión, los
los activos
activos de
de la
la empresa
empresa yy lala utilidad
utilidad del
del ejercicio
ejercicio hubiesen
hubiesen disminuido
disminuido en
en ese
ese importe.
importe.
 DICTAMEN DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE
Santa Cruz, 16 de septiembre de 2.014
4.
4. Tal
Tal como
como se
se menciona
menciona en
en la
la Nota
Nota 2
2 d)
d) a
a los
los estados
estados financieros,
financieros, al
al 31
31 de
de marzo
marzo de
de 2.014,
2.014, las
las
existencias
existencias de
de productos
productos terminados
terminados están
están sobrevaluadas
sobrevaluadas en
en u.m.
u.m. 500.000,
500.000, aproximadamente.
aproximadamente. De De
haberse
haberse registrado
registrado adecuadamente,
adecuadamente, los
los activos
activos de
de la
la empresa
empresa yy la
la utilidad
utilidad del
del ejercicio
ejercicio hubiesen
hubiesen
disminuido
disminuido en
en ese
ese importe.
importe.
5.
5. En
En nuestra
nuestra opinión,
opinión, excepto
excepto por
por lo
lo mencionado
mencionado en
en los
los párrafos
párrafos 33 yy 4
4 precedentes,
precedentes, los
los estados
estados
financieros
financieros antes
antes mencionados
mencionados presentan
presentan razonablemente
razonablemente enen todo
todo aspecto
aspecto significativo
significativo la
la situación
situación
financiera
financiera yy patrimonial
patrimonial de
de la
la EMPRESA
EMPRESA INDUSTRIAL
INDUSTRIAL ORIENTE
ORIENTE S.A.,
S.A., al
al 31
31 de
de marzo
marzo dede 2.014,
2.014, los
los
resultados
resultados de
de sus
sus operaciones
operaciones yy los
los cambios
cambios en
en el
el patrimonio
patrimonio yy en
en la
la situación
situación financiera,
financiera, dede conformidad
conformidad
con
con las
las Normas
Normas Internacionales
Internacionales de
de Información
Información Financiera.
Financiera.
OTROS
OTROS AUDITORES
AUDITORES S.R.L.
S.R.L.
Carlos
Carlos Vela
Vela Sanjinez
Sanjinez (Socio)
(Socio)
Reg.
Reg. Prof.
Prof. CAUB
CAUB N°
N° 0089
0089
 RECOMENDACIONES DE CONTROL INTERNO Y COMENTARIOS
RESULTANTES DE LA EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL
INTERNO Y DE LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVO -
CONTABLES VIGENTES.

I.
I. ASPECTOS
ASPECTOS GENERALES
GENERALES Y Y DE
DE ADMINISTRACIÓN
ADMINISTRACIÓN
1.
1. Los
Los manuales
manuales de de funciones
funciones yy de
de procedimientos
procedimientos con
con que
que cuenta
cuenta la
la empresa,
empresa, no
no se
se encuentran
encuentran actualizados.
actualizados.
RECOMENDACIÓN:
RECOMENDACIÓN:
Se
Se deben
deben elaborar
elaborar manuales
manuales dede funciones
funciones yy de
de procedimientos
procedimientos dede acuerdo
acuerdo con
con la
la estructura
estructura organizativa
organizativa de
de la
la
empresa,
empresa, con
con el
el propósito
propósito de
de que
que el
el personal
personal pueda
pueda cumplir
cumplir en
en forma
forma más
más eficiente
eficiente yy efectiva
efectiva sus
sus labores.
labores.
COMENTARIO
COMENTARIO DE DE GERENCIA:
GERENCIA:
De
De acuerdo.
acuerdo. Se
Se tomará
tomará en
en cuenta
cuenta lala recomendación
recomendación dede auditoría.
auditoría.
2.
2. En
En base
base al
al relevamiento
relevamiento de de información
información yy trabajo
trabajo realizado,
realizado, se
se notó
notó la
la falta
falta de
de capacitación
capacitación del
del personal
personal
dentro
dentro del
del área
área contable.
contable.
RECOMENDACIÓN:
RECOMENDACIÓN:
Se
Se deben
deben realizar
realizar programas
programas dede capacitación,
capacitación, principalmente
principalmente para
para el
el personal
personal de
de contabilidad,
contabilidad, con
con el
el propósito
propósito
de
de que
que los
los mismos
mismos puedan
puedan cumplir
cumplir sus
sus funciones
funciones aa cabalidad.
cabalidad.
COMENTARIO
COMENTARIO DE DE GERENCIA:
GERENCIA:
De
De acuerdo.
acuerdo. Se
Se tomará
tomará en
en cuenta
cuenta lala recomendación
recomendación dede auditoría.
auditoría.
 RECOMENDACIONES DE CONTROL INTERNO Y COMENTARIOS
RESULTANTES DE LA EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL
INTERNO Y DE LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVO -
CONTABLES VIGENTES.

II.
II. EFECTIVO
EFECTIVO Y Y EQUIVALENTES
EQUIVALENTES
3.
3. La
La empresa
empresa efectúa
efectúa arqueos
arqueos de
de caja
caja chica
chica cada
cada 33 meses
meses yy están
están a
a cargo
cargo de
de un
un auxiliar
auxiliar contable.
contable.
RECOMENDACIÓN:
RECOMENDACIÓN:
Se
Se deben
deben realizar
realizar arqueos
arqueos en
en forma
forma periódica,
periódica, con
con el
el propósito
propósito de
de ejercer
ejercer un
un mayor
mayor control
control sobre
sobre
los
los mismos.
mismos.
COMENTARIO
COMENTARIO DE DE GERENCIA:
GERENCIA: De De acuerdo.
acuerdo. SeSe tomará
tomará enen cuenta
cuenta la
la recomendación
recomendación de de
auditoría.
auditoría.
7
7 4.4. Las
Las conciliaciones
conciliaciones bancarias
bancarias son
son elaboradas
elaboradas porpor un
un auxiliar
auxiliar contable
contable y y no
no tienen
tienen la
la
firma
firma del
del contador.
contador.
RECOMENDACIÓN:
RECOMENDACIÓN:
Las
Las conciliaciones
conciliaciones bancarias
bancarias deben
deben ser
ser realizadas
realizadas por
por un
un funcionario
funcionario de
de suficiente
suficiente nivel
nivel
y
y tener
tener todas
todas las
las firmas
firmas de
de autorización,
autorización, correspondientes.
correspondientes.
COMENTARIO
COMENTARIO DE DE GERENCIA:
GERENCIA:
De
De acuerdo.
acuerdo. Se Se tomará
tomará enen cuenta
cuenta la
la recomendación
recomendación de de auditoría.
auditoría.
UNIVERSIDAD TÉCNICA ESTATAL DE QUEVEDO
UNIDAD DE POSGRADO
MAESTRÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA

MÓDULO:
AUDITORIA FINANCIERA
  
INTEGRANTES DE GRUPO:
ING. RODRIGO REYES
ING. TAMARA MEDINA
ING. IRMA LAAZ
ING. JESSICA MIRANDA
 
INSTRUCTOR
PHD.. ELIECER CAMPOS CÁRDENAS
 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
LA EMPRESA EFECTÚA ARQUEOS DE CAJA CHICA CADA 3 MESES Y ESTÁN A CARGO DE
UN AUXILIAR CONTABLE.
RECOMENDACIÓN:
• SE DEBEN REALIZAR ARQUEOS EN FORMA PERIÓDICA, CON EL PROPÓSITO DE EJERCER.
COMENTARIO DE GERENCIA:
• DE ACUERDO. SE TOMARÁ EN CUENTA LA RECOMENDACIÓN DE AUDITORÍA. UN
LAS CONCILIACIONES BANCARIAS SON ELABORADAS POR UN AUXILIAR
CONTABLE Y NO TIENEN LA FIRMA DEL CONTADOR.
RECOMENDACIÓN:
• LAS CONCILIACIONES BANCARIAS DEBEN SER REALIZADAS POR UN FUNCIONARIO DE
SUFICIENTE NIVEL Y TENER TODAS LAS FIRMAS DE AUTORIZACIÓN,
CORRESPONDIENTES.
COMENTARIO DE GERENCIA:
• DE ACUERDO. SE TOMARÁ EN CUENTA LA RECOMENDACIÓN DE AUDITORÍA. MAYOR
CONTROL SOBRE LOS MISMOS.
 RECOMENDACIONES DE CONTROL INTERNO Y COMENTARIOS RESULTANTES DE
LA EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y DE LOS
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVO - CONTABLES VIGENTES.
INVERSIONES TEMPORARIAS:
LOS DEPÓSITOS A PLAZO FIJO SE GUARDAN FÍSICAMENTE EN EL ESCRITORIO DEL CONTADOR.
• RECOMENDACIÓN:
LOS DEPÓSITOS A PLAZO FIJO, DEBEN SER GUARDADOS EN UNA CAJA DE SEGURIDAD, CON EL
PROPÓSITO DE GARANTIZAR LA CUSTODIA DE DICHOS DOCUMENTOS.
• COMENTARIO DE GERENCIA:
DE ACUERDO. SE TOMARÁ EN CUENTA LA RECOMENDACIÓN DE AUDITORÍA. AL 31 DE MARZO
DE 2.015, LOS INTERESES POR COBRAR PROVENIENTES DE LOS DEPÓSITOS A PLAZO FIJO
CONSTITUIDOS EN EL BMSC Y BNB, NO HAN SIDO REGISTRADOS.

• RECOMENDACIÓN:
LOS INTERESES POR COBRAR DEBEN SER CONTABILIZADOS EN EL MOMENTO EN QUE SE
GENEREN, PARA RESPETAR EL PRINCIPIO DE DEVENGADO.
• COMENTARIO DE GERENCIA:
• DE ACUERDO. SE TOMARÁ EN CUENTA LA RECOMENDACIÓN DE AUDITORÍA.
 CUENTAS POR COBRAR
NO EXISTEN LÍMITES DE CRÉDITO ESTABLECIDOS.

RECOMENDACIÓN:
• SE DEBEN ESTABLECER LÍMITES EN LOS CRÉDITOS OTORGADOS, PARA REDUCIR EL RIESGO DE
INCOBRABILIDAD DE LAS CUENTAS POR COBRAR, A NIVELES ACEPTABLES.
COMENTARIO DE GERENCIA:
• DE ACUERDO. SE TOMARÁ EN CUENTA LA RECOMENDACIÓN DE AUDITORÍA.
• LAS FACTURAS SON EMITIDAS EN EL MOMENTO EN QUE SE EFECTÚA LA COBRANZA DEL
CRÉDITO.
RECOMENDACIÓN:
• DE ACUERDO CON LO ESTABLECIDO POR LA NORMATIVA TRIBUTARIA, LAS FACTURAS DEBEN
EMITIRSE EN EL MOMENTO DE LA ENTREGA DEL BIEN O ACTO EQUIVALENTE, QUE SUPONGA LA
TRANSFERENCIA DEL DOMINIO.
COMENTARIO DE GERENCIA:
• DE ACUERDO. SE TOMARÁ EN CUENTA LA RECOMENDACIÓN DE AUDITORÍA.
INVENTARIOS:
• NO SE EMITIERON POR PARTE DE LA GERENCIA INSTRUCCIONES PARA LA TOMA DE INVENTARIO
FÍSICO DE EXISTENCIAS.
• RECOMENDACIÓN:
• SE DEBEN EMITIR INSTRUCCIONES PRECISAS, POR PARTE DE LA GERENCIA PARA QUE SE
REALICEN LOS INVENTARIOS FÍSICOS DE EXISTENCIAS, CON EL PROPÓSITO DE REDUCIR LOS
RIESGOS INVOLUCRADOS A NIVELES ACEPTABLES.
COMENTARIO DE GERENCIA:
• DE ACUERDO. SE TOMARÁ EN CUENTA LA RECOMENDACIÓN DE AUDITORÍA.

VI. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

• 12. NO SE TOMAN INVENTARIOS FÍSICOS DE LAS PPE, DESDE HACE TRES AÑOS.

RECOMENDACIÓN:
• SE DEBEN EFECTUAR INVENTARIOS PERIÓDICOS DE LAS PPE, CON EL PROPÓSITO DE EJERCER UN
MAYOR CONTROL SOBRE LOS MISMOS.
COMENTARIO DE GERENCIA:
• DE ACUERDO. SE TOMARÁ EN CUENTA LA RECOMENDACIÓN DE AUDITORÍA.
LAS PPE NO ESTÁN CODIFICADOS FÍSICAMENTE.

RECOMENDACIÓN:
• SE DEBEN CODIFICAR LAS PPE, CON EL OBJETIVO DE TENER UN MAYOR CONTROL
SOBRE LOS MISMOS.
COMENTARIO DE GERENCIA:
• DE ACUERDO. SE TOMARÁ EN CUENTA LA RECOMENDACIÓN DE AUDITORÍA.

LA GERENCIA NO HA ASIGNADO A LOS FUNCIONARIOS QUE SE HARÁN

RESPONSABLES DE LA PPE.

RECOMENDACIÓN:
LA GERENCIA DEBE ASIGNAR A LOS ENCARGADOS DE LA CUSTODIA DE LA PPE, PARA
QUE CADA PERSONA TENGA EL DEBIDO CUIDADO Y SE RESPONSABILICE POR EL BIEN
A SU CARGO.
 ORIENTE S.A.
INVERSIONES PERMANENTES

Son colocaciones de fondos que se espera que produzcan

CONCEPT algún beneficio para la empresa pero que no forma parte
O del giro normal de la misma.
• Muebles e inmuebles mantenidos para su alquiler
(cuando ello no constituye el objetivo principal de la
CONTENI empresa).
DO • Las participaciones en empresas controladas o
vinculadas.
• Las participaciones en otras empresas.
• Los prestamos efectuados a largo plazo.
• Las acciones telefónicas
 ORIENTE S.A.
INVERSIONES PERMANENTES

• Acciones telefónicas a su valor de mercado.

VALUACIÓ • Participación en otras sociedades a su valor
N patrimonial proporcional o en base a las variaciones
del dólar estadounidense con respecto al boliviano.

OBJETIVO EXISTENCIA Y PROPIEDAD .-Que las inversiones

DE LA existan y sean de propiedad de la empresa.
AUDITORI VALUACION .-Que las inversiones se encuentren
A adecuadamente valuadas de acuerdo con las NIIF.
EXPOSICION .-Verificar que las inversiones se
encuentren adecuadamente expuestos de conformidad
con las NIIF.
 ORIENTE S.A.
INVERSIONES PERMANENTES
PROCEDIMIENTOS DE VALIDADCIÓN

ARQUEO DE Consiste en un recuento de físico de los

VALORES certificados y/o valores representativos de las
inversiones

CONFIRMAC Consiste en solicitarles a terceras personas ajenas

IÓN POR al ente, los saldos y los certificados que posee
PARTE DE
nuestro cliente
TERCEROS

PRUEBAS Consiste en probar la razonabilidad del resultado

GLOBALES generado por las inversiones
DE
RESULTADO
S
 ORIENTE S.A.
INVERSIONES PERMANENTES
PROCEDIMIENTOS DE VALIDADCIÓN
VISUALIZACIÓ Se refiere a la visualización y al análisis de la
N DE documentación de respaldo de las operaciones
DOCUMENTACI
ÓN
RESPALDATOR
IA

Se refiere al análisis de cualquier hecho

HECHOS posterior al cierre del ejercicio que pudiera
POSTERIORES
afectar significativamente el rubro de
inversiones
 EJEMPLO DE
PROGRAMA DE
TRABAJO DE
PRUEBAS
SUSTANTIVAS
 ORIENTE S.A.
INVERSIONES PERMANENTES
INFORMACION
 ORIENTE S.A.
INVERSIONES PERMANENTES
 ORIENTE S.A.
INVERSIONES PERMANENTES
 ORIENTE S.A.
INVERSIONES PERMANENTES PROCEDIMIENTOS DE
VALIDACION
 ORIENTE S.A.
INVERSIONES PERMANENTES PROCEDIMIENTOS DE
VALIDACION
 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO INVERSIONES
PERMANENTES
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Empresa: Oriente S.A. Preparado por: ........................
Entrevistado:...................................... Fecha: 12 de Junio de 2017
Cargo:................................................ Revisado por: Eliecer Campos PhD.
Sector:............................................... Fecha: 16 de Junio de 2017
PREGUNTAS RESPUESTAS
Si No Ref. Observaciones
1. ¿Se evalúa la razonabilidad de los saldos a fecha de cierre de las
inversiones permanentes, de conformidad con lo establecido por la
NIC Nº 28, cuando así corresponda?
2. ¿Usted inspecciona físicamente las acciones, certificados de
aportación, DPF u otros, verificando que se encuentren a nombre de
la entidad, así como también coteja las características del mismo
3. ¿Se efectúa el cálculo de intereses y/o verifica el pago de
dividendos, y si fuese aplicable, lo coteja con el importe abonado a
resultados?
4. ¿Se verifica que las acciones, certificados de aportación, DPF u
otros, se encuentren debidamente resguardados físicamente?
5. ¿Se indaga acerca de la existencia de inversiones que hayan
perdido su valor y se establece la suficiencia de la correspondiente
previsión para desvalorización?
6. EMITIR CONCLUSION
 31
31 –
– 03-2017
03-2017

31
31 –
– 03-2017
03-2017

31
31 –
– 03-2017
03-2017

31
31 –
– 03-2017
03-2017

F/1
 Santa cruz, abril de 2017-06-13
C.GAS – DAS – NRO. 021/2015
Señores:
Pinto y Asociados S.R.L.
Bolívar Shopping, Calle Bolívar Nº 218 Casilla Nº 28886, FAX 337-2639
Santa Cruz

De nuestra consideración:
En atención al cite ADM: 006/12 de empresa industrial Oriente S.A. adjuntamos a la presente, el detalle de las
acciones que dicha compañía posee en PIL S.A. al 31 de marzo de 2017. Nº de acciones

Con este motivo saludamos a ustedes muy atentamente.

Eduardo Díaz
Gerente General

Por PIL S.A.

F/2
 31 – 03-2017

31 – 03-2017

31 – 03-2017

31 – 03-2017

F/3
F/4
F/5
Preparado por: ORIENTE S.A
Fecha: Inversiones permanentes
Aprobado: Explicación de marcas usadas de F/1 a F/5

X Cotejado con el mayor al 31/03/17

Ʌ Sumado.

ʆ Inspeccionado físicamente.

˂ Tipo de cambio oficial al 31/03/17 según BCB.

Ϛ Calculado.

Cédulas F/6 a F/9

No utilizadas

F/10
 Universidad Técnica Estatal de Quevedo
Unidad de Posgrado
Maestría en Contabilidad y Auditoria
MÓDULO

AUDITORIA FINANCIERA
 
TEMA

GUÍA PRACTICA DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS  

INTEGRANTES DE GRUPO:

C.P.A. Stefania Saltos

Ing. Jennifer del Valle
 
INSTRUCTOR
PhD.. Eliecer Campos Cárdenas
GUÍA PRÁCTICA DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS
GUÍA PRÁCTICA DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS
GUÍA PRÁCTICA DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

FUNDAMENTOS PARA LA ABSTENCION DE OPINION

GUÍA PRÁCTICA DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS
 ABSTENCION DE OPINION
GUÍA PRÁCTICA DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS
GUÍA PRÁCTICA DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS
GUÍA PRÁCTICA DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS
GUÍA PRÁCTICA DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS
GUÍA PRÁCTICA DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS
GUÍA PRÁCTICA DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS
GUÍA PRÁCTICA DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS
GUÍA PRÁCTICA DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS
GUÍA PRÁCTICA DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS
GUÍA PRÁCTICA DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS
GUÍA PRÁCTICA DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS
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FINANCIEROS
GUÍA PRÁCTICA DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

El saldo de las cuentas por cobrar comerciales, es el siguiente:

Al 31 de marzo de 2015, la previsión para incobrables es insuficiente en u.m

71.097.000 aproximadamente. Así mismo, los cargos a los resultados del ejercicio por
concepto de deterioro del valor de estos activos, u.m.350.000,.
OTRAS CUENTAS POR COBRAR

El saldo de este rubro al 31 de marzo, está conformado así:

Estas partidas no devengan intereses, y no ha sido necesario reconocer el deterioro

del valor de estos activos, por concepto dei ncobrabilidad.
INVENTARIOS

El detalle del rubro inventarios, se integra así:

La mercadería en sala, está disponible para la venta directa al público consumidor.

INVERSIONES PERMANENTES

El detalle de este rubro, es el siguiente:

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

El detalle del rubro propiedades, planta y equipo, es el siguiente:

Durante el ejercicio 2015, el cargo a resultados por concepto de depreciación ascendió
a la suma de u.m. 2.398.000 (u.m 2.120.000.en el 2014) La gerencia, considera que
durante los ejercicios 2015 y 2014, no ha ocurrido un deterioro significativo del valor de
estos activos.
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

El cálculo de la depreciación se realiza a través del método de línea de recta, según la clase de
activo, de acuerdo con lo establecido en la Ley Tributaria vigente. Los terrenos y edificios, se
encuentran gravados a favor de entidades financieras, garantizando préstamos recibidos, tal
como se revela en la nota 14 a los estados financieros.
ACTIVOS INTANGIBLES

El detalle de este rubro, es el siguiente:

 SOBREGIRO BANCARIO

El saldo de este rubro, se compone de la siguiente manera:

Dichas obligaciones, están sustancialmente relacionadas con el requerimiento de fondos de la

empresa de corto plazo. Durante el ejercicio 2015, el cargo a resultados por concepto de
intereses devengados ascendió a la suma de u.m. 38.896 (u.m. 35.130 en el2014).
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

El saldo de este rubro al 31 de marzo de 2015 Y 2014, es el siguiente:

Las cuentas por pagar a proveedores, están referidas a la adquisición de inventarios en el

mercado local y del exterior.
OTRAS CUENTAS POR PAGAR

El saldo del rubro otras cuentas por pagar al 31 de marzo de 2015 y 2014, es el
siguiente:
PRESTAMOS A LARGO PLAZO

El saldo del rubro al 31 de marzo de 2015 y 2014, es el siguiente:

Estas operaciones de crédito se encuentran con garantizadas por terrenos y edificios los
mismos que se encuentran gravados a favor de entidades financieras.
INDEMNIZACIONES

El saldo de este rubro al 31 de marzo de 2015 y 2014, es el siguiente:

Durante el ejercicio 2015, el cargo a resultados por concepto de beneficios sociales

ascendió a la suma u.m. 1.801.400 (Bs 1.200.000 en el 2014).
CAPITAL SOCIAL
El capital social al 31 de marzo de 2015, asciende a la suma de u.m. 103.110.000 (u.m.
83.110.000 en el 2014), y está conformado por un millón treinta y un mil cien acciones
de u.m. 100, valor nominal cada una.

AJUSTE DE CAPITAL
Al 31 de marzo de 2.015, el saldo de esta partida asciende a u.m 9.315.566 (u.m
5.618.728 en el 2014) proveniente de la reexpresión del capital social. La
contrapartida del ajuste, fue la cuenta de resultados “Ajuste por Inflación y Tenencia
de Bienes”.

REVALORIZACION DE PROPIEDADES, PLANTA y EQUIPO

El saldo de esta partida al 31 de marzo de 2015 asciende a u.m. 33.705.000,
proveniente del revaluó técnico que se efectuó en la gestión 2011.

AJUSTE DE RESERVAS PATRIMONIALES

Al 31 de marzo de 2.015, el saldo de esta partida asciende a u.m. 249.928 (u.m.
199.942 en el 2014), proveniente de la reexpresión de las diferentes reservas
registradas por la empresa. La contrapartida del ajuste, fue la cuenta de resultados
“Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes”.
RESERVA VOLUNTARIA
Al 31 de marzo de 2.015 el saldo de esta partida asciende a u.m 1.499.241 (u.m 1.199.392 en
el 2014), proveniente de reservas voluntarias constituidas en el ejercicio y no en años
anteriores.

RESULTADOS ACUMULADOS
El saldo de las pérdidas acumuladas al 31 de marzo de 2015 asciende a u.m. 49.685.558 (u.m.
41.491.000 en el 2014). La contrapartida del ajuste, fue la cuenta de resultados “Ajuste por
Inflación y Tenencia de Bienes”.
INGRESOS POR VENTAS

El resumen del saldo de las cuentas de ingresos por ventas, es:

COSTO DE VENTAS

El costo de ventas, se resume así:

GASTOS ADMINISTRATIVOS
El resumen de gastos administrativos, es:
GASTOS COMERCIALES

El resumen de gastos comerciales, es:

GASTOS FINANCIEROS

Las cuentas de gastos financieros, se resumen así:

OTROS INGRESOS

El resumen de los otros ingresos, es como sigue:

OTROS GASTOS

El resumen de los otros gastos, es como sigue:

GANANCIA POR ACCIÓN

La ganancia por acción, se calcula dividiendo el número de acciones, entre la

utilidad del ejercicio, después de deducir el respectivo impuesto sobre las
utilidades:
VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL POR ACCIONES
El valor patrimonial proporcional por acciones al 31 de marzo de 2015, asciende a u.m 110 (u.m 91
en el 2014), de acuerdo con lo indicado en la NIC-N° 28.

CONTINGENCIAS
De acuerdo con la NIC-N°37, tenemos que:
a)- La Caja Nacional de Salud y el Ministerio de Trabajo, tienen la facultad para realizar
inspecciones de los registros de planillas de las sociedades. La Administración considera que de
efectuarse dichas revisiones no se producirán recalificaciones importantes.

b)- La Administración Tributaria, tiene la facultad para realizar inspecciones de las declaraciones
de los últimos cuatro años. Existe una contingencia tributaria por los impuestos IVA, IT e IUE al 31
de marzo de 2015, por la suma de u.m. 36.437.324.

HECHOS POSTERIORES
No han ocurrido hechos posteriores, que pudiesen afectar significativamente los estados
financieros al 31 de marzo de 2015 y 2014 de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A.
 NOTA 29 : OTROS GASTOS

NOTA 30 : GANANCIA POR ACCION

NOTA 31 – VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL
POR ACCIONES

NOTA 32 – CONTINGENCIAS
NOTA 33 : HECHOS POSTERIORES
DICTAMEN SOBRE LA INFORMACION
TRIBUTARIA COMPLEMENTARIA
DICTAMEN SOBRE LA INFORMACION
TRIBUTARIA COMPLEMENTARIA
INFORME SOBRE LOS PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS APLICADOS
ALCANCE DE MUESTRAS Y RESULTADOS OBTENIDOS DE LA
INFORMACION TRIBUTARIA COMPLEMENTARIA
INFORME SOBRE LOS PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS APLICADOS
ALCANCE DE MUESTRAS Y RESULTADOS OBTENIDOS DE LA
INFORMACION TRIBUTARIA COMPLEMENTARIA
INFORME SOBRE LOS PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS APLICADOS
ALCANCE DE MUESTRAS Y RESULTADOS OBTENIDOS DE LA
INFORMACION TRIBUTARIA COMPLEMENTARIA
INFORME SOBRE LOS PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS APLICADOS
ALCANCE DE MUESTRAS Y RESULTADOS OBTENIDOS DE LA
INFORMACION TRIBUTARIA COMPLEMENTARIA
INFORME SOBRE LOS PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS APLICADOS
ALCANCE DE MUESTRAS Y RESULTADOS OBTENIDOS DE LA
INFORMACION TRIBUTARIA COMPLEMENTARIA
b) Revisión de documentos legales

Escrituras de constitución y estatutos:

✓Contratos celebrados (con bancos, clientes, proveedores y otros)

✓ Informes gerenciales

c) Evaluación de los procedimientos de:

✓Planeación ✓ Control
✓Autorización ✓ Organización
✓Registro ✓ Dirección

d) Evaluación administrativa en las áreas de:

✓ Tesorería ✓ Cuentas por pagar

✓ Cuentas por cobrar ✓ Patrimonio
✓ Inventarios ✓ Planillas de sueldos
✓ Propiedades, planta y equipo ✓ Ingresos y gastos
✓ Compras y ventas
e) Evaluación de ingresos y egresos, estados financieros y registros
contables

Evaluación de la documentación sustentatoria.

Evaluación del cumplimiento de las normas contenidas en:

✓ El Código Civil
✓ El Código de Comercio
✓ La Ley tributaria
✓ Otras aplicables

B. Pruebas sustantivas

1. Obtención de confirmaciones directas, de entidades financieras con las

que existan saldos y operaciones significativas y relacionar las respuestas
recibidas con los registros contables de EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A.

2. Revisión de las conciliaciones bancarias, verificando que no existan

partidas pendientes significativas, que representen ajustes no registrados
contablemente.

3. Revisión de la adecuada valuación de los títulos y valores financieros.

4. Obtención de confirmaciones directas de deudores por préstamos y
cualquier otra operación en moneda nacional y en moneda extranjera.
Análisis de las respuestas recibidas, evaluación de las explicaciones de la
empresa sobre las diferencias existentes y aplicación de procedimientos
alternativos sobre las confirmaciones no recibidas, verificando la
documentación de las operaciones.

5. Evaluación de la razonabilidad de las previsiones constituidas por riesgo

de incobrabilidad.

6. Revisión de los saldos correspondientes a anticipo de pagos por cuenta de

terceros, mediante el cotejo con la documentación de respaldo.

7. Pruebas de la adecuada contabilización de intereses devengados

provenientes de saldos deudores con el propósito de establecer su
cobrabilidad.

8. Revisión del movimiento posterior de cobranzas.

9. Examen en base a pruebas selectivas de documentos y antecedentes

justificativos, del movimiento de fondos en base a órdenes de compra,
recepción, órdenes de consumo, presupuestos autorizados, contratos,
convenios y otros.
10. Examen en base a pruebas selectivas del movimiento de materiales y de
transferencias, presupuestos autorizados, contratos y otros antecedentes
justificativos del movimiento de almacenes.

11. Examen en base a pruebas selectivas de documentos y antecedentes

justificativos, del movimiento de fondos en base a órdenes de compra,
recepción, órdenes de consumo, presupuestos autorizados, contratos,
convenios y otros.

12. Examen de los sistemas computarizados empleados: si éstos responden a

las necesidades del movimiento de la empresa y a los procedimientos de
control interno que debe tener la misma.

13. Observación del inventario físico que se efectuó al cierre del ejercicio,
de acuerdo a la planificación realizada por EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE
S.A.

14. Examen de las bases de valuación de los inventarios.

15. Informes, que reflejen los inventarios que realizó la entidad y la

confrontación posterior selectiva, de las cantidades constatadas con los
registros contables.
16. Revisión de los saldos iniciales y de los movimientos del periodo de
propiedades, planta y equipo mediante el cotejo de adiciones y bajas, con
la documentación de respaldo correspondiente.

17. Participación selectiva en los inventarios físicos de propiedades, planta

y equipo, cotejo de los resultados obtenidos con los registros contables,
verificando que la entidad contabilice adecuadamente los ajustes
correspondientes.

18. Revisión de la razonabilidad de la valuación de propiedades, planta y

equipo, así como del cómputo de las depreciaciones correspondientes, de
acuerdo con las normas vigentes.

19. Revisión de los saldos correspondientes de partidas pendientes en

moneda nacional y en moneda extranjera, indagando acerca de su origen.
Se verificó especialmente, que no existan partidas pendientes significativas
que representen ajustes contables que tengan un efecto importante en la
determinación de los resultados.

20. Evaluaremos la razonabilidad de la cobertura de seguros de EMPRESA

INDUSTRIAL ORIENTE S.A. (incendio, dinero en caja y en tránsito, fidelidad
de empleados, etc.).
21. Revisión de los acuerdos del Directorio para la aprobación de ciertos
programas específicos, referidos a asuntos financiero – contables, para
confirmar su cumplimiento.

22. Comprobación de los aportes fiscales e indagaciones del tratamiento

dado a partidas sujetas a rendición de cuentas.

23. Análisis sobre cumplimiento de contratos.

24. Revisión de la razonabilidad de los ajustes de resultados de ejercicios

anteriores, contabilizados durante el ejercicio (si fuese aplicable).

25. Realización de ponderaciones de razonabilidad de las cuentas del estado

de resultados de la entidad.

26. Relación de cuentas significativas del estado de resultado con revisiones

efectuadas en rubros patrimoniales.

27. Revisión de la liquidación de remuneraciones al personal y sus cargas

sociales e impositivas.
28. Cotejo de la documentación de respaldo y verificación detallada de los
importes más significativos imputados a los resultados del ejercicio.

29. Revisión de los hechos y transacciones ocurridos con posterioridad al

cierre del ejercicio examinado y hasta la fecha del informe del auditor.

30. Comprobación de que todos los libros de contabilidad o registros

obligatorios se encuentren actualizados y sean llevados de acuerdo con las
disposiciones legales vigentes.

31. Revisión del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias,

aplicables a la empresa.

32. Revisión de los procedimientos de ajuste por inflación de los estados

financieros, que prevean las normas vigentes.

33. Revisión de la razonable preparación de los estados financieros al cierre

del ejercicio, de acuerdo con las pautas de clasificación y exposición
vigentes.

34. Revisión de la preparación de la información tributaria complementaria

requerida por las normas vigentes.
35. Evaluación, mediante la aplicación de procedimientos específicos, el
grado de confiabilidad del procesamiento electrónico de datos. Dicho trabajo
fue efectuado por nuestros especialistas en sistemas.

I. PRESENTACIÓN Y CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORÍA

Al concluir nuestro examen, emitimos nuestro informe en 6 ejemplares, con

el siguiente contenido:

Estados financieros al 31 de marzo de 2015 Dictamen del auditor

independiente.
Parte I Estado de situación financiera Estado de resultados.
Estado de cambios en el patrimonio Estado de flujo de efectivo.
Notas a los estados financieros.

Parte II Dictamen sobre la Información Tributaria Complementaria – ITC .

Parte III Resumen sobre los procedimientos de auditoria aplicados.

Parte IV Recomendaciones de control interno y comentarios resultantes

de la evaluación del sistema de control interno y de los procedimientos
administrativos contables vigentes.
Parte V Informe sobre el seguimiento a las observaciones de control
interno emitido por los auditores anteriores.

PERSONAL ASIGNADO
SOCIO: Francisco Pinto Rojas
GERENTE: Erick Daniel Mukay Murakami
SENIOR: Renzo Francisco Pinto
SENIOR: Roberto Sasamoto Higa
SENIOR: Daniel López Rojas
ASISTENTE: Renata Pinto Molina
ESPECIALISTAS: Tomas Rojas López
José Francisco Pinto Molina
Máximo Gálvez Saavedra

La responsabilidad del trabajo estuvo a cargo de Francisco Pinto Rojas

PhD; CPA-CICNP Socio de la firma.
Finalmente quedamos a su disposición para cualquier aclaración sobre el
contenido de la presente.

Atentamente

Pinto y Asociados srl

Carta a Gerencia y Accionistas.
Como resultado de nuestro examen de auditoría integral de los estados
financieros de EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A., correspondiente al
ejercicio terminado el 31 de marzo de 2015.

I.- ASPECTOS GENERALES Y DE ADMINISTRACIÓN

1. Los manuales de funciones y de procedimientos con que cuenta la

empresa, no se encuentran actualizados.

RECOMENDACIÓN:
Se deben elaborar manuales de funciones y de procedimientos de acuerdo
con la estructura organizativa de la empresa, con el propósito de que el
personal pueda cumplir en forma más eficiente y efectiva sus labores.

2. En base al relevamiento de información y trabajo realizado, se notó

la falta de capacitación del personal dentro del área contable.

RECOMENDACIÓN:
Se deben realizar programas de capacitación, principalmente para el
personal de contabilidad, con el propósito de que los mismos puedan
cumplir sus funciones a cabalidad.
II.- EFECTIVO y EQUIVALENTES

3. La empresa efectúa arqueos de caja chica cada 3 meses y están a

cargo de un auxiliar contable.

RECOMENDACIÓN:
Se deben realizar arqueos en forma periódica, con el propósito de ejercer un
mayor control sobre los mismos.

4. Las conciliaciones bancarias son elaboradas por un auxiliar contable y

no tienen la firma del contador.

RECOMENDACIÓN:
Las conciliaciones bancarias deben ser realizadas por un funcionario de
suficiente nivel y tener todas las firmas de autorización, correspondientes.

III.- INVERSIONES TEMPORARIAS

5. Los depósitos a plazo fijo se guardan físicamente en el escritorio del

contador.
RECOMENDACIÓN:
Los depósitos a plazo fijo, deben ser guardados en una caja de seguridad,
con el propósito de garantizar la custodia de dichos documentos.

6. Al 31 de marzo de 2015, los intereses por cobrar provenientes de

los depósitos a plazo fijo constituidos en el Banco Unión y Banco Nacional
de Bolivia, no han sido registrados.

RECOMENDACIÓN:
Los intereses por cobrar deben ser contabilizados en el momento en que
se generen, para respetar el principio de devengado.

IV.-CUENTAS POR COBRAR

7. No existen límites de crédito establecidos.

RECOMENDACIÓN:
Se deben establecer límites en los créditos otorgados, para reducir el
riesgo de incobrabilidad de las cuentas por cobrar, a niveles aceptables.

8. Las facturas son emitidas en el momento en que se efectúa la

cobranza del crédito.
IV.- INVENTARIOS

11. No se emitieron por parte de la gerencia instrucciones para la

toma de inventario físico de existencia.

RECOMENDACIÓN:
Se deben emitir instrucciones precisas, por parte de la gerencia para que se
realicen los inventarios físicos de existencias, con el propósito de reducir los
riesgos involucrados a niveles aceptables.

III.- PROPIEDADES, PLANTA y EQUIPO

No se toman inventarios físicos de propiedades, planta y equipo, desde

hace tres años.

RECOMENDACIÓN:
Se deben efectuar inventarios periódicos de propiedades, planta y equipo,
con el propósito de ejercer un mayor control sobre los mismos.
 Guía Practica de una Auditoría de Estados Financieros

Recomendación:
De acuerdo con lo establecido en la Ley Tributaria, las facturas deben emitirse en el momento de la
entrega del bien o acto equivalente, que suponga la transferencia del dominio.
Comentario de Gerencia:
De acuerdo. Se tomará en cuenta la recomendación de Auditoría.
9. La previsión para incobrables es elaborada y aprobada por el contador. No existen políticas gerenciales
al respecto.
Recomendación:
La previsión para incobrables debe ser aprobada por la gerencia y deben establecerse políticas definidas al
respecto.
Comentario de Gerencia:
De acuerdo. Se tomará en cuenta la recomendación de Auditoría.
 Guía Practica de una Auditoría de Estados Financieros

10. Empresa Industrial Oriente S.A, no cobra intereses por créditos otorgados.
Recomendación:
Se deben cobrar intereses sobre los créditos otorgados para recuperar el dinero invertido en dichas
operaciones.
Comentario de Gerencia:
De acuerdo. Se tomará en cuenta la recomendación de Auditoría.
V.- Inventarios
11. No se emitieron por parte de la gerencia instrucciones para la toma de inventario físico de existencias.
Recomendación:
Se deben emitir instrucciones precisas, por parte de la gerencia para que se realicen los inventarios físicos
de existencias, con el propósito de reducir los riesgos involucrados a niveles aceptables.
 Guía Practica de una Auditoría de Estados Financieros

Comentario de Gerencia:
De acuerdo. Se tomará en cuenta la recomendación de Auditoría.
VI.- Propiedades, Planta y Equipo
12.- No se toman inventarios físicos de propiedades, planta y equipo, desde hace tres años.
Recomendación:
Se deben efectuar inventarios periódicos de propiedades, planta y equipo, con el propósito de ejercer un
mayor control sobre los mismos.
Comentario de Gerencia:
De acuerdo. Se tomará en cuenta la recomendación de Auditoría.
13.- Las propiedades, planta y equipo no están codificadas físicamente.
Recomendación:
Se deben codificar los bienes de propiedades, planta y equipo, con el objetivo de tener un mayor control sobre
los mismos.
 Guía Practica de una Auditoría de Estados Financieros

Comentario de Gerencia:
De acuerdo. Se tomará en cuenta la recomendación de Auditoría.
14.- La gerencia no ha asignado a los funcionarios que se harán responsables de los bienes de
propiedades, planta y equipo.
Recomendación:
La gerencia debe asignar a los encargados de la custodia de los bienes de propiedades, planta y equipo,
para que cada persona tenga el debido cuidado y se responsabilice por el bien a su cargo.
Comentario de Gerencia:
De acuerdo. Se tomará en cuenta la recomendación de Auditoría.

Deseamos agradecer las atenciones recibidas de los funcionarios y empleados de EMPRESA

INDUSTRIAL ORIENTE S.A., quienes nos prestaron toda su colaboración y apoyo para el desarrollo de
nuestro trabajo.
 Guía Practica de una Auditoría de Estados Financieros

Informe sobre el seguimiento a las observaciones de control interno

emitido por los auditores anteriores

1. Efectivo y Equivalentes
La empresa cuenta con un fondo fijo para gastos menores, por $ 5.000, de acuerdo a arqueos efectuados,
se observa que la reposición se realiza cuando se han gastado casi todos los fondos fijos.
Situación al 31 de Marzo de 2015
No superada
2. Propiedades, Planta y Equipo
Existen ítems cuyo valor en libros está totalmente depreciado.
Situación al 31 de Marzo de 2015
No superada
 Guía Practica de una Auditoría de Estados Financieros

3. Activos intangibles
La empresa no cuenta con la licencia de uso de sistema Microsoft Windows.
Situación al 31 de Marzo de 2015
No superada
4. Comprobantes de Ingreso y Egresos
a) No existe un archivo cronológico de comprobantes de ingresos y egresos, situación que dificulta el control y
seguimiento de los mismos.
Situación al 31 de Marzo de 2015
No superada