“Educación Fiscal y Cultura Ciudadana”

¿QUÉ SON LOS TRIBUTOS?

ESENCIALMENTE LOS TRIBUTOS:

• CONSTITUYEN DETRACCIONES DE PARTE DE LA RIQUEZA DE LOS
PARTICULARES;
• SON EXIGIDOS POR EL ESTADO A LOS PARTICULARES, MEDIANTE
SU PODER DE IMPERIO;
• RESULTAN OBLIGATORIOS DEBIDO A QUE PROVIENEN DE UNA LEY;
• CONLLEVAN COMO FINALIDAD LA DE PROMOVER EL BIENESTAR
GENERAL.
 TRIBUTOS: CLASIFICACIÓN

•LAS TASAS: se caracterizan por la prestación de un

servicio público individualizado (ej: tasa de aeropuerto,
para obtener el pasaporte, etc.).

•LAS CONTRIBUCIONES: se establecen sobre los dueños

de inmuebles que experimentan un incremento de su valor,
como consecuencia de una obra pública.

•LOS IMPUESTOS: se establecen sobre los sujetos en

relación con su manifestación de riqueza. Es toda
transferencia obligatoria, sin contraprestación.
Contribuyentes del Régimen General

Impuesto a las Ganancias

Impuesto al Valor Agregado

Impuesto sobre los Bienes Personales

Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta

Todo otro impuesto nacional recaudado y fiscalizado por AFIP

 HECHO IMPONIBLE

Es la circunstancia prevista en la ley que da origen

al nacimiento de la obligación del pago del
impuesto.

Los hechos que la ley contempla como alcanzados

por el impuesto, constituyen el objeto del mismo.
En consecuencia:

HECHO IMPONIBLE = OBJETO DEL IMPUESTO

 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

SUJETO SUJETO
ACTIVO PASIVO
Estado Responsable

VINCULO
Obligación
Tributaria

Nace cuando se verifica el hecho

imponible y se extingue con el pago
 SUJETO PASIVO

SUJETO PASIVO DEL TRIBUTO O “CONTRIBUYENTE”

Es aquél respecto del cual se verifica el hecho imponible.
Ejemplo: una S.A.

• Responsable por deuda propia

SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA O

“RESPONSABLE”
Es el obligado a ingresar el tributo en virtud de una
disposición legal. Ejemplo: el director, gerente o
representante de una S.A.

• Responsable por deuda ajena

EXENCIÓN Y EXCLUSIÓN DE OBJETO

EXENCIÓN: Verificado el hecho imponible, la ley

dispone expresamente que el tributo no debe ser
ingresado. Son liberalidades de la Ley.

EXCLUSIÓN DE OBJETO: El hecho no está

contemplado dentro del ámbito del tributo.
 BASE IMPONIBLE

DETERMINACIÓN HECHO IMPONIBLE

DEL U
ACONTECIMIENTO OBJETO
GRAVADO - OBJETO

CUANTIFICACIÓN O MÍNIMO NO
VALORACIÓN DEL BASE IMPONIBLE IMPONIBLE
HECHO IMPONIBLE
MÍNIMO
EXENTO

APLICACIÓN DE LA QUANTUM O EXPRESIÓN

ALÍCUOTA SOBRE LA MONETARTIA DEL
BASE IMPONIBLE IMPUESTO.
 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO

Este impuesto es:

GLOBAL: un sólo impuesto grava las rentas de

diferente naturaleza (Ej. renta de inmuebles, de
capitales, del trabajo personal o de las empresas).

DIRECTO: grava directamente la capacidad

contributiva del sujeto que obtiene la renta.

PERSONAL: para su determinación se tienen en

cuenta las condiciones y características de las
personas (cargas de familia, deducciones por trabajo
personal, etc.).
 OBJETO – SUJETO
ÁMBITO DE APLICACIÓN

Ganancias obtenidas en
SUJETO: Persona de Ganancias obtenidas en
el Teoría
existencia visible o ideal el país
exterior
* Residente en el país Alcanzadas por el imp. Alcanzadas por el imp. De la renta mundial

* No residentes en el No alcanzadas por el

Alcanzadas por el imp. De la fuente
país impuesto
 GANANCIA DE FUENTE ARGENTINA

“ Ganancia de Fuente Argentina”debe provenir de:

•Bienes situados, colocados o utilizados económicamente
en el país;
•Actos o actividades susceptibles de producir beneficios
que se realicen en el territorio de la Nación;
•Hechos ocurridos dentro del límite de la Nación.
No se tendrá en cuenta:
• Nacionalidad, domicilio o residencia del titular.
•Nacionalidad, domicilio o residencia de los sujetos o
partes que intervengan en las operaciones.
•El lugar de celebración de los contratos.
 Impuesto a las Ganancias

Concepto de ganancia
Teoría de la
fuente o del
CONSTITUYEN GANANCIAS rédito producto
Rendimientos
* Habilitada
Rentas Siempre que se trata Teoría del
Periódicos de fuente * Permanente incremento
Enriquecimientos patrimonial o
del rédito
Rendimientos ingreso
* Responsables del artículo 69
Rentas Obtenido por * Demás sociedades *
Empresas o explotaciones unipersonales Ley 25.414
Enriquecimientos Ley 25.556/01
Beneficios derivados Dictamen
de la enajenación de 351/03 PTN
bs. Muebles amortiz.
Cualquiera fueren los sujetos que los obtengan
Acciones, títulos,
bonos y demás títulos
valores
 Impuesto a las Ganancias
Categorías
CATEGORÍA GANANCIAS COMPRENDIDAS IMPUTACIÓN EJEMPLOS
* Locación de inmuebles urbanos y
rurales
* El valor de las mejoras introducidas a
los inmuebles por el arrendatario o
PRIMERA inquilinos que constituya un beneficio
RENTA DEL SUELO DEVENGADO para el propietario
* El valor locativo computable por los
inmuebles que sus propietarios ocupen
Art. 41 de la Ley para recreo, veraneo u otros fines
semejantes
* La renta de títulos, cédulas, bonos,
etc
SEGUNDA RENTA DE CAPITALES PERCIBIDO
* Los beneficios de la locación de
Art. 45 de la Ley cosas muebles
* Ganancias de sociedades de capital
* Ganancias de sociedades de
TERCERA BENEFICIOS DE LAS EMPRESAS Y
DEVENGADO personas
CIERTOS AUXILIARES DEL COMERCIO
Art.49 de la Ley * Ganancias de empresas unipersonales

* Del desempeño de cargos públicos

* Del trabajo personal ejecutado en
CUARTA relación de dependencia
* De las jubilaciones, pensiones, retiros
o subsidios de cualquier especie en
cuanto tengan su origen en el trabajo
RENTA DEL TRABAJO PERSONAL PERCIBIDO personal
* Del ejercicio de profesiones liberales
u oficios y de funciones de albacea,
síndico, mandatario, gestor de
negocios, director de sociedades
Art. 79 de la Ley anónimas y fideicomisario.
 Impuesto a las Ganancias

Principales exenciones (Art. 20)

Ganancias provenientes de:

 Fisco Nacional, Provincial y Municipal.

 Entidades exentas por leyes nacionales.

 Cooperativas.

 Asociaciones, mutuales, fundaciones, etc. (sin fines de lucro).

 Las ganancias de instituciones religiosas.

 Intereses de caja de ahorro y plazo fijo, excepto empresas.

 Indemnizaciones por antigüedad, para personas físicas.

 Impuesto a las Ganancias
Ganancias de las Personas Físicas
Deducciones admitidas

• Concepto general
• Los gastos que resultan deducibles son los efectuados para
obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas y se restarán
de las ganancias producidas por la fuente que las origina.

• Deducciones admitidas a las ganancias de las cuatro

categorías
• Los intereses de deudas, actualizaciones y los gastos originados
por la constitución, renovación y cancelación de los mismos.
Vinculados a bienes o servicios afectados a la obtención de
ganancias gravadas.
Correspondientes a créditos hipotecarios por compra o
construcción de inmuebles destinados a casa habitación del
contribuyente (hasta $20.000 anuales).
 Impuesto a las Ganancias
Ganancias de las Personas Físicas

Deducciones admitidas

• Deducciones admitidas a las ganancias de las cuatro categorías (cont.)

 Las sumas que pagan los asegurados por seguros para casos de muerte
(hasta $996,23 anuales).
 Las donaciones a los Fiscos Nacional, Provincial y Municipal, y a las
instituciones religiosas hasta el límite del 5% de la ganancia neta del
ejercicio. La reglamentación establece ciertos requisitos.
 Las amortizaciones de los bienes inmateriales que por sus características
tengan un plazo de duración limitados.
 Los descuentos obligatorios efectuados en concepto de aportes para obras
sociales (contribuyentes + personas a cargo).
 Los honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria,
médica y paramédica. Tope.
 Impuesto a las Ganancias

Deducciones especiales de las 4 categorías

 Impuestos y tasas sobre bienes que produzcan ganancias.

 Primas de seguro que cubran riesgos.
 Pérdidas extraordinarias sufridas por casos fortuitos o de fuerza mayor (ej.
incendios), cuando no fuesen cubiertos por seguros o indemnizaciones.
 Pérdidas por delitos cometidos por empleados del contribuyente que no
tengan cobertura.
 Gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas.
 Las amortizaciones por desgaste, agotamiento y las pérdidas por desuso.
 Impuesto a las Ganancias
Ganancias de las personas físicas
Deducciones especiales

• Deducciones especiales de la primera categoría:

 Gastos de mantenimiento del inmueble.
 Deducción de gastos reales (comprobantes).
 Deducción de gastos presuntos (5% sobre la renta bruta del inmueble).
 El procedimiento elegido no puede variar por 5 años.

• Deducciones especiales de la segunda categoría para los beneficiarios de

regalías residentes en el país:
 Por transferencia definitiva de bienes: 25% de las sumas percibidas hasta
recuperar el capital invertido en el país.
 Por transferencia temporal de bienes que sufren desgaste u otorgamiento:
amortización del capital invertido en el país.
 Impuesto a las Ganancias
Ganancia de las empresas
Deducciones especiales

• Deducciones especiales de la tercera categoría

 Gastos inherentes al giro del negocio.

 Los castigos y previsiones contra los malos créditos.

 Los gastos de organización.

 Gastos de representación con tope.

 Sumas que se destinen al pago de honorarios de directores.

 Impuesto a las Ganancias
Deducciones no admitidas (Art. 88)

 No serán deducibles -entre otros- sin distinción de categorías:

 Gastos personales y de sustento del contribuyente y de su familia.

 El Impuesto a las Ganancias y cualquier otro impuesto, sobre terrenos

baldíos y campos no explotados.

 La amortización de llaves, marcas y activos similares.

 Quebrantos netos provenientes de operaciones ilícitas.

 Amortización de automóviles cuando excedan de $20.000 de costo de

adquisición y los gastos relativos a éstos, que excedan de $7.200 por
año (combustibles, patentes, etc.).
 Impuesto a las Ganancias
Ganancias de las Personas Físicas

Ganancias no imponibles y cargas de familia

Deducciones personales-Cargas de familia:

 Cónyuge: $ 48.447
 Por cada hijo/a, hijastro/a menor de 18 años o
incapacitado para el trabajo: $ 24.432
 Requisito general: estas personas deben ser residentes
en el país, estar a cargo del contribuyente y no tener
en el año ingresos netos superiores a $ 51.967
 Impuesto a las Ganancias
Ganancias de las Personas Físicas

Ganancias no imponibles y cargas de familia

Deducciones personales:
Ganancias no imponibles ($ 51.967) siempre que
sean residentes en el país.
Deducción especial ($ 51.967). Requisito: pago
del aporte de autónomos, de corresponder
En el caso de ganancias del trabajo personal
en relación de dependencia, cargos públicos y
jubilaciones (salvo excepciones), este importe
se elevará en 3,8 veces ($ 249.441,60).
 Impuesto a las Ganancias
Ganancias de las Personas Físicas
Determinación del impuesto y saldo a ingresar

Ganancia bruta
- Gastos necesarios para obtenerla
Ganancia Neta
- Deducciones personales
Ganancia Neta Sujeta a Impuesto

• Ganancia neta sujeta a impuesto * alícuota = Impuesto Determinado

• Impuesto Determinado – (anticipos, retenciones y percepciones) =

• Impuesto a Ingresar
 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Tasas del Impuesto (Art. 90)

Ganancia neta imponible acumulada Pagarán $ Más el % Sobre el

excedente

Más de $ a$

0 20.000 0 5 0

20.000 40.000 1.000 9 20.000

40.000 60.000 2.800 12 40.000

60.000 80.000 5.200 15 60.000

80.000 120.000 8.200 19 80.000

120.000 160.000 15.800 23 120.000

160.000 240.000 25.000 27 160.000

240.000 320.000 46.600 31 240.000

 DETERMINACIÓN PARA SUJETO EMPRESA

A los fines del análisis de la técnica de liquidación

de estos sujetos, debemos diferenciar entre:

 Sujetos empresa que practican balance en forma

comercial.

 Sujetos empresas que no practican balance en

forma comercial.
 Sujetos empresa que practican balance en forma comercial

Columna I Columna II
CONCEPTOS (-) (+)
Ganancia o perdida contable
AJUSTES Sujetos que practican balance:
+ montos cuya deducción no admite la ley

- ganancias no alcanzadas por el impuesto

+ importes no contabilizados admitidos por la
ley
Resultado Impositivo
+/- Ajuste por inflación impositivo
Resultado impositivo - Base Imponible
 DETERMINACIÓN PARA SUJETO EMPRESA
 Sujetos que no practican Balance:

Estado de Resultados según las normas

impositivas

Ventas o Ingresos
menos
Costo de ventas, gastos admitidos
Resultado Bruto
mas/menos
Ajuste por inflación impositivo
Resultado Neto Impositivo
 Objeto
 Venta de cosas muebles situadas en el país.
 Obras, locaciones y prestaciones de servicios
realizadas en el territorio de la Nación.
 Importaciones definitivas de cosas muebles.
 Prestaciones realizadas en el exterior, cuya utilización
se lleve a cabo en el país cuando los prestatarios sean
inscriptos en IVA por otros hechos imponibles.
 Sujeto
 Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad
en la venta de cosas muebles.
 Realicen en nombre propio, pero por cuenta de
terceros, ventas o compras.
 Importen definitivamente cosas muebles a su nombre.
 Sean empresas constructoras que realicen obras.
 Presten servicios gravados.
 Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas.
 Hecho imponible
Situaciones generales

 En el caso de ventas, en el momento de la entrega

del bien, emisión de la factura respectiva o acto
equivalente, el que fuere anterior.

 En el caso de prestaciones de servicios y de

locaciones de obras y servicios, en el momento en
que termina la ejecución o prestación o en el de la
percepción, total o parcial del precio, el que fuere
anterior.
 Exenciones
Las ventas, locaciones e importaciones definitivas que tengan por objeto, entre
otras, las siguientes cosas muebles, prestaciones y locaciones:

 Libros, folletos e impresos similares.

 Venta al público de diarios y revistas.
 El agua ordinaria natural, la leche fluída o en polvo, cuando el
comprador sea consumidor final o el Estado, comedores escolares,
entidades exentas en Ganancias.
 Los servicios prestados por obras sociales, legalmente reconocidas.
 Los servicios de taxímetros y remises con chofer cuando el recorrido no
supere los 100 km. y sean realizado en el país.
 La locación de inmuebles destinados exclusivamente a casa habitación
del locatario y su familia, de inmuebles rurales afectados a actividades
agropecuarias y de inmuebles cuyos locatarios sea el Estado. La
exención resulta aplicable a las restantes locaciones cuando el valor del
alquiler por unidad, locatario y período mensual no supere los $1.500.
Salvo que se trate de inmuebles para conferencias, reuniones o fiestas.
 Base imponible
VENTAS

PRECIO NETO DE: LOCACIONES

PRESTACIONES DE
SERVICIOS
LA FACTURA O DOCUMENTO EQUIVALENTE EXTENDIDO POR
LOS SUJETOS OBLIGADOS AL INGRESO DEL IMPUESTO, NETO
DE DESCUENTOS Y SIMILARES, EFECTUADOS DE ACUERDO A
LAS COSTUMBRES DE PLAZA

PERÍDO DE LIQUIDACIÓN: MENSUAL

 Débito fiscal
Importe resultante de:
BASE IMPONIBLE * ALÍCUOTA

Más:
el impuesto que surge de las devoluciones,
descuentos, bonificaciones y similares,
logrados en el período fiscal que se liquida.
 Crédito fiscal

Impuesto discriminado en la factura o documento

equivalente que, en el período fiscal que se liquida, le
hubieren facturado sus proveedores por operaciones de:
Compras

Importaciones definitivas

Locaciones

Prestaciones de servicios

Inversiones en Bienes de Uso

Más, el impuesto que surge de: devoluciones,

descuentos, bonificaciones y similares, otorgados en el
período fiscal facturados.
 Alícuotas del impuesto

Alícuota general: 21% Gas, energía eléctrica y

Alícuota diferencial: 27% aguas reguladas por
medidor, servicios de
telecomunicaciones,
servicios cloacales y de
desagüe.

Nota: si fuese un consumidor final se aplicará

la alícuota del 21%
 Alícuotas del impuesto
Alícuota diferencial: 10,5%

Ventas, locaciones e importaciones de:

•Animales vivos (bovinos, ovinos, camélidos y caprinos).
•Carnes y despojos comestibles de las especies de animales
nombradas.
•Frutas, legumbres y hortalizas frescas.
•Granos –cereales y oleaginosos, excluído arroz.
• Bienes comprendidos en las posiciones arancelarias de la N.C.M
incluidos en las planillas anexas al Art. 28, inc. e) y f) de la ley.
 TÉCNICA DE DETERMINACIÓN
DEL IMPUESTO
(B) DEBITO FISCAL CRÉDITO FISCAL IMPUESTO (B)
ETAPAS (A) VENTAS COMPRAS ©
(A*0,21) (C*0,21) – (D)
PRIMARIA $ 10.000.- $ 2.100.- No Hubo 0 $ 2.100.-
INDUSTRIAL $ 20.000.- $ 4.200.- $10.000.- $ 2.100.- $ 2.100.-
MAYORISTA $ 30.000.- $ 6.300.- $20.000.- $ 4.200.- $ 2.100.-
MINORISTA $ 40.000.- $ 8.400.- $30.000.- $6.300.- $ 2.100.-
CONSUMIDOR
FINAL $48.400.-
IMPUESTO GENERADO EN EL CICLO ECONÓMICO $ 8.400.-
IMPUESTO TRASLADADO AL CONSUMIDOR FINAL $ 8.400.-
Liquidación
Débito Fiscal
Menos:
Crédito Fiscal
Saldo Técnico
Menos:
Retenciones sufridas

Percepciones
Pagos a cuenta

Saldo a favor ó
Saldo a ingresar
 IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
HECHO IMPONIBLE
(Art. 16 Ley 23966)

RECAE SOBRE LOS BIENES

HECHO PERSONALES EXISTENTES
IMPONIBLE AL 31 DE DICIEMBRE DE
CADA AÑO
 IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
SUJETOS
(ART. 17 Ley 23966)
PERSONAS POR LOS BS.
RESIDENTES FÍSICAS Y SUC. QUE POSEEN
EN EL PAÍS INDIVISAS EN EL PAÍS Y
EN EL
EXTERIOR
ACCIONES Y PARTICIP.
SUJETOS SOCIEDADES REGIDAS SOCIALES CUYOS
POR LA LEY 19550 TITULARES SEAN
(RESPONSABLE PERSONAS FISICAS
SUSTITUTO) DOM. EN EL PAÍS Y EN EL
EXTERIOR
SOC.Y CUALQUIER PERS.
DE EXIST. IDEAL DOM. EN
EL EXTERIOR

RESIDENTES
POR LOS BIENES QUE
EN EL
POSEEN EN EL PAÍS
EXTERIOR
 IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
ART. 21 – LEY 23966
EXENCIONES

• Bienes pertenecientes a misiones diplomáticas y consulares extranjeras a

condición de reciprocidad.
• Las cuentas individuales de los planes de seguro de retiro privados,
administrados por entidades sujetas al control de la Superintencia de Seguros de
la Nación.
• Cuotas sociales de Cooperativas.
• Bienes Inmateriales (llaves, marcas, patentes).
• Bienes amparados franquicia ley 19640.

• Inmuebles rurales . Inc. c) del art. 2° de la Ley del Impuesto a la G.M.P.

• Los títulos, bonos y demás títulos valores emitidos por la Nación, las Provincias,
las Municipalidades y la CABA y los certificados de depósitos reprogramados
(CEDROS).
• Los depósitos en moneda argentina y extranjera en instituciones bancarias,
plazos fijos, cajas de ahorros, cuentas especiales u otras formas de captación de
fondos -de acuerdo al B.C.R.A.-.
IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
EL TOTAL DE LOS BIENES GRAVADOS EN EL PAÍS Y EN EL
EXTERIOR VALUADOS DE ACUERDO AL ART. 22 DE LA LEY
SE LE RESTA EL MÍNIMO NO IMPONIBLE ($ 800.000) PF 2016,
$ 950.000 PF. 2017 Y $ 1.050.000 PF. 2018

BASE IMPONIBLE X ALÍCUOTA

•

=
IMPUESTO DETERMINADO
 IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
EMPRESAS RESPONSABLES SUSTITUTOS DEL
INGRESO DEL IMPUESTO – ART. 25.1
PERSONAS FÍSICAS Y/O SUCESIONES INDIVISAS
DOMICILIADAS EN EL PAÍS.

PERSONAS FÍSICAS Y/O SUCESIONES INDIVISAS

DOMICILIADAS EN EL EXTERIOR.

SOCIEDADES Y/O CUALQUIER OTRO TIPO DE PERSONA DE

EXISTENCIA IDEAL DOMICILIADA EN EL EXTERIOR

POR LAS ACCIONES O PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL DE LAS

SOCIEDADES REGIDAS POR LA LEY 19.550

VALOR DE LA ACCIÓN O DE LA PARTICIPACIÓN X 0,25%

=
IMPUESTO DETERMINADO
CARÁCTER DE PAGO ÚNICO Y DEFINITIVO
 IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
ALÍCUOTAS

VALOR TOTAL DE ALÍCUOTAS

LOS BIENES GRAVADOS APLICABLES

Período fiscal 2016 0,75 %

Período fiscal 2017 0,50 %
Período fiscal 2018 0,25 %