Gastos deducibles y Sistema

de Compensación de
Pérdidas

C.P.C. Giuliana Cristina Trinidad Mendoza

 1.-

Determinación del
Impuesto

2.-
1.-DEVENGADO
DECRETO LEGISLATIVO N.° 1425
Publicación: 13.09.2018
Vigencia a partir del:
01.01.2019

Tiene por objeto establecer una definición de devengo a fin de otorgar seguridad jurídica
Artículo 57 - DEVENGADO
Ejercicio gravable comienza el 01ENE y finaliza el 31DIC
Ejercicio comercial = Ejercicio gravable

CUANDO LA
Con definición
I CUANDO SE HAN PRODUCIDO CONTRAPRESTA
LOS HECHOS SUSTANCIALES CIÓN

RENTAS N D PARA SU GENERACIÓN O PARTE DE ÉSTA

SE FIJE EN
3era G E FUNCIÓN DE
V UN HECHO O
PRODUCIDAS R E
EVENTO
FUTURO
EN EL INDEPENDIENTEMENTE
N
EJERCICIO E G
SIEMPRE QUE
EL DERECHO A
DE LA OPORTUNIDAD
COMERCIAL EN QUE SE COBREN Y
OBTENERLOS
EN QUE SE S A NO ESTÉ
AUN CUANDO NO SE
INGRESO
DEVENGA
DEVENGUEN N SUJETO A UNA
O CONDICIÓN
HUBIEREN FIJADO LOS
TÉRMINOS PRECISOS
CUANDO
SUSPENSIVA
PARA SU PAGO
DICHO
S HECHO O
EVENTO
Estas reglas también son de aplicación para la imputación de los ingresos para efecto del cálculo de OCURRA
los pagos a cuenta.
Aplicable a empresas de construcción o similares que ejecuten contratos cuyos resultados correspondan a más de un ejercicio y opten por el
2.-Renta Neta Imponible / Pérdida

 Resolución del Tribunal Fiscal N° 1687-1-2005 – Mientras la

utilidad contable se determina en función de un estado de
ganancias y pérdidas elaborado a partir de los principios
contables generalmente aceptados y constituye el resultado
de las actividades ordinarias y extraordinarias de una
empresa en un ejercicio dado…
 Resolución del Tribunal Fiscal N° 1687-1-2005 – la utilidad
tributaria o renta neta gravable se determina según las
reglas establecidas por la ley del impuesto a la renta y su
reglamento, pudiéndose determinar diferencias que hagan
que no necesariamente coincidan el resultado contable con
el tributario.
 Pérdida Tributaria
 Base legal: Artículo 50º de la
Ley del Impuesto a la Renta.
 Artículo 50º: Los
contribuyentes domiciliados
en el país podrán compensar
la pérdida neta total de
tercera categoría de fuente
peruana que registren en un
ejercicio gravable, con
arreglo a alguno de los
siguientes sistemas:
 Sistema A
 Sistema B
Sistema de Compensación de
Pérdidas: Sistema A
 Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de
fuente peruana que registren en un ejercicio gravable,
imputándola año a año, hasta agotar su importe, a las rentas
netas de tercera categoría que obtengan en los cuatro (4)
ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del
ejercicio siguiente al de su generación. El saldo que no
resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no
podrá computarse en los ejercicios siguientes.
 Ejemplo:
 La empresa SUPERMERCADOS BONUS S.A.C. arrastra
para el ejercicio gravable 2014 una pérdida de S/ 75,980.00
generada en el ejercicio gravable 2013 por la que eligió el
Sistema A de arrastre de pérdidas en dicho ejercicio, además
tiene una pérdida en el ejercicio 2017 de S/ 22,430.00 y una
renta exonerada de S/ 9,360.00
Solución:

Cumplidos los 4 años en ele ejercicio 2917, el saldo de la pérdida de

S/8,448.00 no puede arrastrarse a los siguientes ejercicios.
Caso Práctico 1:

 Con los datos expuestos a continuación determine la Renta

Neta Imponible de los años 1,2,3,4,5, considerando que el
año 4 corresponde al ejercicio 2017 y el año 5 al ejercicio
2018. Asimismo considere que el contribuyente optó por el
sistema A de arrastre de pérdida.
 Datos:
Ejercicio Gravable
Concepto
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5
Resultado anter de
participaciones e Impuestos 1,000.00 2,000.00 3,000.00 2,500.00 2,640.00

Ejercicio Gravable
Concepto
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5
(+) Adiciones
2,000.00 1,000.00 1,400.00 1,250.00 1,120.00
- - - - -
(-) Deducciones
12,000.00 900.00 400.00 160.00 300.00
Caso Práctico 2:

 Con los datos expuestos a continuación determine la Renta

Neta Imponible de los años 1,2,3,4,5,6 y 7 considerando que
el año 1 corresponde al ejercicio 2012. Asimismo considere
que el contribuyente optó por el sistema A de arrastre de
pérdida.
 Datos:
Ejercicio Gravable
Concepto
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 6 Año 7
Resultado anter de
participaciones e Impuestos 1,000.00 1,105.00 1,010.00 1,080.00 900.00 1,340.00 1,340.00
(+) Adiciones
2,000.00 1,000.00 1,400.00 1,250.00 1,120.00 970.00 970.00
- - - - - - -
(-) Deducciones
12,000.00 900.00 400.00 160.00 300.00 150.00 150.00
Caso Práctico 3:
 Con los datos expuestos a continuación determine la Renta Neta
Imponible de los años 2014, 2015, 2016, 2017, y 2018, asimismo
determine el tributo a pagar del ejercicio 2018, de corresponder .

Ejercicio Gravable
Concepto
2014 2015 2016 2017 2018
Resultado anter de -
participaciones e Impuestos 8,000.00 12,000.00 10,000.00 15,600.00 28,000.00
(+) Adiciones
- 1,900.00 2,444.00 1,678.00 1,900.00
- - - - -
(-) Deducciones
35,000.00 900.00 400.00 160.00 300.00

 Asimismo considere que en el ejercicio 2017 percibió rentas

exoneradas por el importe de S/7,000.00.
Sistema de Compensación de
Pérdidas: Sistema B

 Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de

fuente peruana que registren en un ejercicio gravable
imputándola año a año, hasta agotar su importe, al cincuenta
por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categoría
que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.
 Ejemplo:
 La empresa SUPERMERCADOS BONUS S.A.C. arrastra
una pérdida de S/ 97,284.00 generada en el ejercicio
gravable 2013, y eligió el sistema B de arrastre de pérdidas
en dicho ejercicio; además tiene una pérdida dele ejercicio
2017 ascendente a S/32, 565 y una renta exonerada de
S/5,980.00
Solución:

El saldo de la pérdida neta compensable para aplicar en el ejercicio 207 es

de S/ 27,554.00 quedando un saldo por aplicar para el 2018 de S/ 4,974.00,
aún cuando hayan transcurrido los 4 ejercicios
TASA
EJERCICIO
APLICABLE
· Hasta el 2014 · 30%
· 2015-2016 · 28%
· 2017 en adelante · 29.5%
Caso Práctico 1
 La empresa distribuidora Santa Mónica EIRL, arrastra una
pérdida de S/ 81,970 generada en el ejercicio gravable 2011
y eligió el Sistema B de arrastre de pérdidas en dicho
ejercicio, además tiene una pérdida del ejercicio 2015
ascendente a S/16,070 y una renta exonerada de S/ 5,143.
 Se conoce que la Renta Neta es la que se detalla a
continuación:

Ejercicio Gravable
Concepto
2012 2013 2014 2015 2016
-
Renta Neta o Pérdida del Ejercicio 35,780.00 40,542.00 30,960.00 16,070.00 54,836.00
Solución:
 Caso Práctico 2
 Con los datos detallados a continuación determine el
impuesto a la Renta de los años 2012 hasta 2018:

Ejercicio Gravable
Concepto
Año 2012 Año 2013 Año 2014 Año 2015 Año 2016 Año 2017 Año 2018

Resultado anter de participaciones e

1,000.00 2,000.00 3,000.00 2,500.00 2,640.00 3,000.00 5,000.00
Impuestos

(+) Adiciones 2,000.00 1,000.00 1,400.00 1,250.00 1,120.00 1,400.00 1,720.00

(-) Deducciones -12,000.00 -900.00 -400.00 -160.00 -300.00 -600.00 -500.00

Solución:
Deducción Adicional sobre
remuneraciones a trabajadores
discapacitados
 Persona discapacitada es aquella que tiene
una o mas deficiencias físicas, sensoriales,
mentales o intelectuales de carácter
permanente que, al interactuar con diversas
barreras actitudinales y del entorno, no ejerza o
pueda verse impedida en el ejercicio de sus
derechos y sus inclusión plena y efectiva en la
sociedad, en igualdad de condiciones que las
demás.
 La presente deducción resulta aplicable también a lo
regulado por la Ley N° 2952430 -, la cual establece las
siguientes definiciones:

- Sordo-ceguera: discapacidad que se manifiesta por la

deficiencia auditiva y visual simultánea, en grado parcial o
total, de manera suficiente y grave para comprometer la
comunicación, la movilización y el acceso a la información y al
entorno.
- Guía interprete: persona que desempeña la función de
intérprete y guía de las personas sordociegas, con amplios
conocimientos de los sistemas de comunicación oficial
ajustados a sus necesidades.
Acreditación de la condición de
discapacitado.
 El empleador deberá acreditar la condición de discapacidad
del trabajador con el certificado correspondiente que éste le
presente, emitido por el Ministerio de Salud, de Defensa y
del Interior a través de sus centros hospitalarios y por el
Seguro Social de Salud – ESSALUD.
Informe N.ª 084-2008-
SUNAT/2B000
 Los sujetos generadores de rentas de Tercera Categoría,
podrán aplicar la deducción establecida en el inciso z) del
artículo 37º del T.U.O de la Ley del Impuesto a la Renta aún
cuando contraten a un solo trabajador con discapacidad.
Porcentaje de deducción adicional
Determinación del porcentaje de
deducción adicional aplicable en el
ejercicio
 1º. Se determinará el número de trabajadores que, en cada mes
del ejercicio, han tenido vínculo de dependencia con el
generador de rentas de tercera categoría, bajo cualquier
modalidad de contratación, y se sumará los resultados
mensuales.
 2º. Se determinará el número de trabajadores discapacitados
que, en cada mes del ejercicio, hayan tenido vínculo de
dependencia con el empleador, bajo cualquier modalidad de
contratación y se sumará los resultados mensuales.
 3º. El monto obtenido en el paso 2° se dividirá entre el monto
obtenido en el paso 1° y se multiplicará por 100. El resultado
constituye el porcentaje de trabajadores discapacitados del
ejercicio
 4º. El porcentaje de deducción aplicable en el ejercicio, se
aplicará sobre la remuneración que, en el ejercicio haya
percibido cada trabajador discapacitado. El monto adicional
deducible no podrá exceder de 24 Remuneraciones Mínima
Vitales en el ejercicio, por cada trabajador discapacitado.

Tratándose de trabajadores discapacitados con menos de un

año de relación laboral, el monto adicional deducible no podrá
exceder de 2 Remuneraciones Mínimas Vitales por cada mes
laborado por cada persona con discapacidad.

Para efectos del presente cálculo se tomará como referencia

la Remuneración Mínima Vital vigente al cierre del ejercicio.
 Ejemplo:

Ejemplo: La empresa comercializadora LOS Amigos SAC, por

el mes de enero 2017 cuenta con 45 trabajadores a su
cargo, dentro de los cuales cinco (5) son discapacitados,
en el mes de febrero contrata a tres (3) trabajadores
discapacitados. Las remuneraciones de los trabajadores
discapacitados con más de un año de servicios es de S/ 2,550
mensuales y la de los trabajadores contratados en el mes de
febrero de 2017 asciende a S/ 1,950 Soles
1.- Determinación del porcentaje
de trabajadores discapacitados:
2.- Remuneraciones pagadas y
deducción adicional:
3.- Límite máximo deducible como
deducción adicional:
 Caso Práctico 1
 La empresa El Disco SRL durante el año 2017, contrató personas
discapacitadas para realizar labores administrativas en la empresa y desea
saber el monto adicional a deducir sobre las remuneraciones pagadas a
dichos trabajadores, para lo cual nos proporciona los siguientes datos:
Mes Trabajadores Trabajadores no Total
Discapacitados discapacitados Trabajadores
Enero 5 36 41  Se sabe que la
Febrero 5 36 41 remuneración de los
Marzo 5 36 41 trabajadores
Abril 5 36 41 discapacitados
Mayo 5 36 41 asciende a S/1,700.00
Junio 5 36 41
Julio 7 36 43
Agosto 7 36 43
Setiembre 7 36 43
Octubre 7 36 43
Noviembre 7 36 43
Diciembre 7 36 43
 Caso Práctico 2
 La empresa Constructora EXD SA durante el año 2017, contrató personas
discapacitadas para realizar labores administrativas en la empresa y desea
saber el monto adicional a deducir sobre las remuneraciones pagadas a
dichos trabajadores, para lo cual nos proporciona los siguientes datos:
Mes Trabajadores Trabajadores no Total
Discapacitados discapacitados Trabajadores
Enero 8 14 22  Se sabe que la
Febrero 8 14 22 remuneración de los
Marzo 8 14 22 trabajadores
Abril 8 14 22 discapacitados
Mayo 8 14 22 asciende a S/1,800.00
Junio 8 14 22
Julio 8 14 22
Agosto 8 14 22
Setiembre 8 14 22
Octubre 8 14 22
Noviembre 8 14 22
Diciembre 8 14 22
DEDUCCIÓN DE GASTOS DE
VEHÍCULOS
 Aplicación práctica posterior a la entrada en vigencia del
Decreto Legislativo N.ª 1120, vigente para el ejercicio 2013.
 Base Legal: inciso w) del artículo 37º de la LIR.
Limites de deducción de gastos:

Actividades del giro del Actividades de dirección,

negocio y que se apliquen administración y
en forma permanente para representación
la generación de renta

 Categorías: A2, A3 y A4  Categorías: A2, A3, A4, B1.3

Y B1.4
 No existen límites en la  Existen límites en la
deducción de gastos en
deducción de gastos.
función de:
 i) Dimensión de la empresa.
 ii) Naturaleza de los activos.
 iii) Conformación de los
activos.
Vehículos destinados a actividades de
dirección, administración y representación.
Encontramos la siguiente clasificación en el artículo
21º del Reglamento de la LIR inciso r) numeral 1:
1. Se considerará que los vehículos pertenecen a las categorías
A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 de acuerdo a la siguiente tabla:
Límites cuantitativos para la
deducción de vehículos:
 La norma tributaria establece un límite cuantitativo para los
vehículos de las categorías A2, A3, A4, B1.3, B1.4 que no
están incursos en la definición de vehículos operativos o del
giro del negocio.
 Para establecer el mismo se deberá considerar los ingresos
netos anuales devengados y la UIT del ejercicio gravable
anterior, sin tener en cuenta los ingresos provenientes de la
enajenación de bienes del activo fijo y de operaciones no
habituales del giro del negocio conforme a la siguiente tabla:
Límites cuantitativos para la
deducción de vehículos:

 Una vez determinado el límite cuantitativo de vehículos a

deducir tributariamente y teniendo en cuenta que éstos no
superen un costo de adquisición de 30 UITs, de deberá
determinar el porcentaje a deducir:
 Este segundo límite se determina dividiendo el número de
vehículos con derecho a deducción entre el número total de
vehículos en posesión y/o de propiedad de la empresa y el
resultado se multiplica por 100 para obtener el porcentaje
que se aplicará al total de gastos incurridos por la empresa
por el total de vehículos en posesión y/o de su propiedad.
Ejemplo:
 La empresa “Ingenieria y Servicios S.A.” cuenta con los
siguientes vehículos asignados a distintas actividades de
acuerdo con el siguiente cuadro:

Los ingresos del año 2010 fueron por un monto de S/.9,550,000 y

los gastos anuales de funcionamiento del año 2011 de cada
vehículo sin incluir el IGV fueron los siguientes:
Solución
 1. Determinamos los vehículos asignados a actividades de
dirección, administración o representación y la categoría
correspondiente:

Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta

con un vehículo de categoría A3 asignado a la gerencia,
calificando como una actividad de dirección sujeta a límite para los
gastos de funcionamiento. Los gastos de los vehículos asignados
a actividades operativas no están sujetos a límite alguno.
 Solución
 2. Determinamos el número máximo de vehículos permitidos para
la deducción de sus gastos:

De acuerdo al cuadro anterior la empresa puede deducir los gastos de funcionamiento de

un vehículo, el cual sería el del auto toyota que usa el gerente, pero sujeto al siguiente
límite:

En virtud del numeral 5 del inciso r) del artículo 21º del Reglamento de la LIR, los gastos de
funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia no pueden sobrepasar el porcentaje determinado en
función al número de vehículos con derecho a deducción y el total de vehículos de propiedad y/o en
posesión de la empresa, para el presente caso el porcentaje es 25%.
Solución
 2. Establecemos el exceso reparable: