Conta 06

ANÁLISIS PARTIDAS DEL
ACTIVO
1
ARQUEO DE CAJA
Una sana política de control interno en lo

referente a la Caja establece que cada cierto
tiempo y de manera sorpresiva se deben
hacer arqueos, por una persona autorizada
de la empresa en lo referente a los fondos
de la Caja Chica, para comprobar la
eficiencia y el correcto uso que se está
haciendo de este dinero, por parte de las
personas responsables.
2
Lo normal es que la suma de los diversos
comprobantes de egresos y el efectivo sea
igual al total del fondo asignado a la Caja
Chica; pero puede suceder que se haya
hecho un pago que no se ha relacionado, o
se cancela un comprobante por una suma
mayor o menor, o el cajero ha hecho un uso
indebido del mismo. Todo esto puede
originar faltantes o sobrantes de dinero en
la Caja Chica.
3
Valor Cantidad Importe Total
Efectivo en Caja
¨ Moneda fraccionaria xx xxx.xx
¨ Billetes de $ 1000 xx xxx.xx
¨ Billetes de $ 20000 xx xxx.xx xx.xx
Comprobantes número
¨ xxx.xx
¨ xxx.xx
¨ xxx.xx xxx.xx
Total xxx.xx
Importe de la Caja Chica xxx.xx 4
Faltante o sobrante xxx.xx
En el caso de que se detecte un faltante, se tienen dos
alternativas:
•Cobrarle el faltante al Cajero.
•Considerar como un gasto para la empresa.
Si por el contrario arroja como resultado un sobrante,
el mismo se debe abonar a una cuenta de otros
ingresos.
Si llegada la fecha de cierre de un ejercicio
económico, existen dentro de la Caja Chica
comprobantes de egresos que corresponden al
ejercicio que termina, y no se ha emitido el cheque de
reposición o reembolso, se debe hacer el asiento con
cargo a los gastos, y con abono transitorio a la cuenta
de Efectivo en Caja, subcuenta Caja Chica.
5
1.- Arqueo Fondo Fijo CASO 09
i) Detalle de Dineros en Efectivo:
10 Billetes de $ 10.000 $ 100.000
30 Billetes de $ 5.000 $ 150.000
9 Billetes de $ 1.000 $ 9.000
12 Monedas de $ 500 $ 6.000
55 Monedas de $ 100 $ 5.500
31 Monedas de $ 50 $ 1.550
Total Efectivo 272.050
ii) Detalle de Comprobantes de Egreso:

Guías de Combustible $ 75.000
Boleta Nº 654 $ 12.000
Factura Nº 457 $ 85.000
Anticipo de Sueldo $ 35.000
Total Comprobantes 207.000
Total Arqueo 479.050

Saldo de Mayor -500.000
Diferencia Faltante -20.950
6
Asientos de Ajuste:
Anticipos a Proveedores 75.000

Gastos de Administración 12.000
Proveedores 85.000
Cuenta Corriente Personal 35.000
Cuenta Corriente Cajero 20.950
Banco 227.950
Por rendición de gastos para
reposición de Fondo Fijo
Fondo Fijo
500.000 No se presenta al Balance
Saldo Deudor 500.000
7
2.- Arqueo Caja
i) Detalle de Dineros en Efectivo:
25 Billetes de $ 10.000 $ 250.000
36 Billetes de $ 5.000 $ 180.000
45 Billetes de $ 1.000 $ 45.000
Cheques al día $ 203.000
$ 678.000
USD 684,8 a valor DOLAR $ 470 321.875
Total Efectivo $ 999.875
ii) Cheques a fecha 1.252.000

Total Arqueo 2.251.875
Saldo de mayor de caja -2.250.000
Diferencia excedente $ 1.875
8
Asientos de Ajuste:
Moneda Extranjera 321.875

Documentos por Cobrar 1.252.000
Caja 1.572.000
Otros Ingresos 1.875
Por ajuste según arqueo del
día 31 de diciembre.
Caja
2.250.000 1.572.000
Saldo Deudor $ 678.000
9
CONCILIACIÓN BANCARIA
La conciliación bancaria es la tarea de cotejar las

anotaciones que figuran en el extracto bancario
con el libro banco a los efectos de determinar el
origen de las diferencias.
La conciliación bancaria NO es un registro

contable, es una herramienta de control.
Las diferencias generalmente se generan al

haber demoras en registrar algunas operaciones
por falta de información.
10
Uno de los casos más comunes es cuando la
empresa entrega un cheque a un tercero.
Inmediatamente lo contabiliza en sus registros y
en el libro banco, pero el banco recién lo hará
cuando el beneficiario se presente a cobrarlo o lo
deposite. Esta diferencia se conoce con el nombre
de cheque pendiente.
Otro caso de diferencias se da cuando la empresa

deposita cheques. Ésta los registra en seguida en
el libro banco, pero la acreditación por parte del
banco no es inmediata, ya que estos cheques
entran en el canje interno (depósitos de cheques
contra el mismo banco pero sobre otras plazas).
Esta diferencia se denomina depósitos en tránsito
o depósitos no acreditados.
11
Los gastos de mantenimiento, de impresión de
cheques, comisiones por cheques rechazados, y
también los impuestos que graben estos servicios.
También puede ocurrir que la diferencia entre los
registros de la empresa y el banco se deban a
errores u omisiones cometidas por cualquiera de
ellos. Estas sí son diferencias reales que deben
corregirse si son de la empresa o reclamarse al
banco si el error es suyo.
El banco puede cometer los mismos errores.
En resumen:
DIFERENCIAS: Por falta de información
cheques pendientes, depósitos en tránsito, débitos
o créditos no contabilizados. Errores u omisiones
de la empresa y/o del banco.
12
Conciliación
Elementos necesarios:
Extracto bancario
Libro banco
Conciliación del período anterior
Pasos:
1. Se confronta la información del Mayor de la

cuenta Banco de la Empresa con la Cartola
Bancaria con el objetivo de:
• Determinar los cheques girados por la

Empresa y no pagados por el Banco.
13
• Determinar los depósitos efectuados por la
Empresa aún no reflejados en el Banco.
• Determinar los cargos efectuados por el Banco

en la cuenta corriente y no contabilizados por
la Empresa, y;
• Determinar los abonos efectuados por el

Banco no contabilizados por la Empresa.
2. Toda la información obtenida en el paso

anterior debe ser presentada en una hoja de
trabajo siguiente:
14
FECHA BANCO CTA.CTE.N°
EMPRESA BANCO
DETALLE CARGOS ABONOS CARGOS ABONOS
1. Cargos Contab.
no regist. Cartola X
2. Cheques Pendientes
de Cobro X
3. Cargos Bancarios
no Contabilizados X
4. Abonos Bancarios
no Contabilizados X
15
3. Con la información debidamente tabulada en
punto anterior, se procede a efectuar la
Conciliación Bancaria.
Si el SUBTOTAL coincide con el saldo del

resumen bancario, la conciliación ha
terminado.
Si el SUBTOTAL no coincide y aún existen

diferencias, corresponde revisar todo el
procedimiento.
Esta minuta se archiva junto con los extractos

como comprobante que justifica las
diferencias.
16
ESQUEMA CONCILIACIÓN
BANCARIA
CONCILIACIÓN BANCARIA AL: / /
BANCO...................
Saldo según libro banco
más:
cheques pendientes
notas de crédito no contabilizadas por la empresa
errores u omisiones de la empresa que disminuyeron el saldo
errores u omisiones del banco que han incrementado el saldo
otros
menos:
depósitos no acreditados
débitos no contabilizados
errores u omisiones de la empresa que incrementen el saldo
errores u omisiones del banco que disminuyen el saldo
otros
SUBTOTAL
17
SALDO SEGÚN RESUMEN DE CUENTA DEL BANCO
D BANCO H
-Saldo Inicial -Giros de Cheques
-Depósitos empresa -Cargos bancarios:
-Depósitos hechos Intereses
por el banco: Comisiones
Préstamos. Talonarios de
Dcto. de Doctos. Cheques
Cobranza de Doctos. Devolución de
Depósitos de Cheques
Sucursales. Otros cargos
Tarjetas de Crédito.
18
Normalmente en la empresa, dentro del
disponible, figuran los saldos que deben
tener las cuentas corrientes bancarias. Si
existe mas de una cuenta, lo recomendable
es llevar su control por separado.
La cuenta Banco (con su nombre

correspondiente) tiene el siguiente
tratamiento contable:
19
Relaciones entre Empresa y Banco
• Los cargos del Estado Bancario

corresponden a un ABONO de la contabilidad
de la Empresa.
• Los abonos del Estado Bancario

corresponden a un CARGO de la contabilidad
de la Empresa.
Las diferencias generadas se solucionan a

través de la Conciliación Bancaria.
20
EN SÍNTESIS
CONCILIACIÓN BANCARIA
SALDO SEGÚN BANCO XXXX

MAS DEPÓSITOS EN TRÁNSITO XXXX
MAS CARGOS DEL BANCO
NO CONTAB POR EMPRESA XXXX XXXX
MENOS CHEQUES PEND.

DE COBRO (XXXX)
MENOS ABONOS DEL BANCO
NO CONTAB POR EMPRESA (XXXX) (XXXX)
SALDO MAYOR EMPRESA XXXX
21
COMPROBACIÓN CONCILIACIÓN BANCARIA
DETERMINACIÓN SALDO EFECTIVO
1.-
SALDO EMPRESA XXXX
MAS ABONOS DEL BANCO XXXX
MENOS CARGOS DEL BANCO (XXXX)
SALDO EFECTIVO XXXX
2.-
SALDO DEL BANCO XXXX
MAS CARGOS DE LA EMPRESA XXXX
MENOS ABONOS DE LA EMPRESA (XXXX)
SALDO EFECTIVO XXXX
22
AJUSTES PRODUCTO DE LA CONC. BANCARIA
_________x_________
Gtos. Gnls xx
Comisiones xx
Cobranzas xx
Banco xxx
-Por los cargos en Cta. Cte.
_________x_________
Banco xxx
Préstamo Bancario xx
Letra en cobranza xx
-Por los abonos en Cta. Cte.
23
Caso Nº 2.
Saldo según cartola $ 5.750.500
Más: Cargos contabilizados no reg. en cartola:
Dif. En depósito 410 270.000
Depósito 419 1.156.000
Depósito 424 488.000
Depósito 425 376.000 2.290.000
Más: Cargos bancarios no contabilizados:

Dif. en cobro de ch/831 $ 9.000
Cargo por pago de crédito $ 1.182.000
Ch/Protestado Nº 200 $ 310.000
Ch/Protestado en noviembre $ 310.000
Comisión cobranza $ 24.000 2.701.000
Menos: Cheques pendientes de cobro:

CH/815 $ 57.000
CH/821 $ 34.000
CH/824 $ 81.000
CH/225 $ 131.100
CH/227 $ 1.356.000 -1.659.100
Menos: Abonos bancarios no contabilizados:

Depósito Directo Cliente $ 2.100.000
Depósito Préstamo $ 1.000.000
Depósito Cobranza de Letra $ 248.000
Depósito Directo Cliente $ 310.000
Intereses Ganados $ 24.000
Préstamo Banco $ 1.156.000 -4.838.000 24
= Saldo Contable $ 4.244.400
Asientos de Ajuste:
Banco 4.838.000
Clientes 2.410.000
Préstamo 2.156.000
Lt en Cobranza 248.000
Interés Ganado 24.000
Ajuste por abonos en cartola
no contabilizados
Banco 1.659.100
Doctos. Por Pagar 1.659.100
Por cheques pendientes de
cobro
25
Proveedores 9.000
Prestamos 1.000.000
Intereses 182.000
Doctos. Protestados 1.486.000
Gastos Bancarios 20.168
Iva C.F. 3.832
Caja 270.000
Depósitos Pendientes 2.020.000
Banco 4.991.000
Por cargos en Cta. Cte.
Banco Santander
4.244.400
4.838.000 4.991.000
1.659.100
10.741.500 4.991.000
Saldo Deudor $ 5.750.500

26
NORMAS DE CONTROL INTERNO AMINISTRACIÓN
CUENTA CORRIENTE
Al interior de la empresa el Dpto. de Auditoría Interna debe fijar las

normas por las cuales se deben regir las personas que administran las
cuentas corrientes bancarias.
Desde el punto de vista del Control Interno se sugiere:
1) Todas las cancelaciones deben ser efectuadas con cheques, con la

protección de un medio mecánico.
2) Se recomienda que los cheques sean girados con la autorización
de 02 firmas a lo menos, previa revisión de los comprobantes
que justifican el giro.
3) Los cheques que por cualquier circunstancia se anulen, deben
destruirse, guardándose para fines de Control Interno su
numeración.
4) Las Cartolas Bancarias deben ser recepcionadas solo por las
personas de la Conciliación Bancaria, que deben ser distintas a
aquellas que manejen Efectivo y/o Cuenta Corriente. 27
EXISTENCIAS
28
EXISTENCIAS (MERCADERIA): Normativa
que regula el rubro NIC 2
DEFINICION
Como existencia se definen el conjunto de bienes

propiedad de la empresa destinados a la venta
dentro del ámbito de la explotación ordinaria, o
bien para ser incorporados al proceso de
fabricación.
29
Tipos de Existencias
Existencias Comerciales: Materiales destinados

exclusivamente a la venta, a los que no se le aplica
ningún proceso de transformación.
Existencias Vinculadas al proceso productivo:

Materiales que serán objeto de utilización e
incorporación en la producción de la empresa, es
decir, que son objeto de transformación formando
parte de un producto terminado.
30
Existencias en el proceso productivo
-Materias Primas
-Productos en cursos
-Productos semi-terminados
-Productos Terminados
-Subproductos, residuos y materiales recuperados
31
Dado que el Balance y la Cuenta de Pérdida y Ganancia
se elaboran para un periodo concreto, debemos reconocer
los siguientes conceptos:
EXISTENCIAS INICIALES: Materiales disponibles

de toda clase al inicio del periodo
EXISTENCIAS FINALES: Elementos en propiedad al

cierre del periodo contable.
32
PROCEDIMIENTO CONTABLE
Inventario
Dada la importancia que en el resultado tienen las
existencias, las empresas suelen realizar un recuento
físico de su almacén al cierre de cada ejercicio.
Este Inventario en el que se determinan las unidades
existentes de cada producto o materia prima, ha de ser
valorado posteriormente, con la finalidad de establecer
su valor en unidades monetarias para su inclusión en el
Balance y Estado de Resultado.
33
VALORACION DE LAS EXISTENCIAS (NIC 2)
Las existencias deben ser valoradas al costo o
al valor neto realizable, según cual sea menor.
Costo de las Existencias
* Precio de compra, incluyendo:
-Los aranceles de importación y otros impuestos
(no recuperable).
-Los transporte,
-El almacenamiento y
-Otros costos directamente atribuibles a la
adquisición.
34
Costos de conversión. Comprenden:
- Elementos del Costo: Materias Primas,
-Los costos directamente relacionados con
las unidades producidas, tales como la mano
de obra directa.
-Una porción, calculada de forma
sistemática, de los costos indirectos,
variables o fijos, en lo que se ha incurrido
para transformar las materias primas en
productos terminados.
35
METODO DE VALORIZACION
Productos Productos no
Específicos y diferenciados o
diferenciados intercambiables
Métodos de referencia
COSTOS -FIFO
ESPECIFICOS -PPP
36
FIFO (First In First Out) (PEPS):
Primera entrada primera salida,

considera que los productos se
venden o se incorporan a la
producción en idéntico orden al de su
entrada en almacén, es decir, que
primero se venden o incorpora las
existencias iniciales, después la
primera entrada y así sucesivamente.
37
METODO DEL PRECIO PROMEDIO PONDERADO
(PPP)
Consiste en establecer una media ponderada de los

diferentes costos de adquisición producidos en el ejercicio.
PPP = COSTO TOTAL

Nº DE UNIDADES
38
EJEMPLO
-A fecha 25/10, entraron 400 unidades físicas

del producto al precio unitario de $ 10.
-A fecha 15/11 entraron 500 unidades físicas
del producto a un precio unitario de $ 15.
-A fecha 25/11 vende 700 unidades del
producto.
39
FIFO (PEPS)
Entrada Salida Exist. (saldo)

s
Fecha Unid P/U Unid P/U Unid P/U
25/10 400 10 400 10
15/11 500 15 500 15
25/11 700 400 10 200 15
unid 300 15
8.500 3.000
40
P.P.P.
Entrada Salida Exist. (saldo)

s
Fecha Unid P/U Unid P/U Unid P/U
25/10 400 10 400 10
15/11 500 15 900 12.8
25/11 700 12.8 200 12.8
8.960 2.560
PPP = 400 * 10 + 500 * 15 = 11.500 = 12,8

400 + 500 900
41
Para el ejemplo:
COSTO DE VENTA POR PEPS: $ 8.500
COSTO DE VENTA POR PPP : $ 8.560
42
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
NIC 39
43
Instrumentos Financieros. NIC 39
Reconocimiento y Medida
Instrumentos Financieros. NIC 32

Presentación y Revelación
44
¿Cómo se miden los Instrumentos Financieros?
- De acuerdo o atendiendo a la intención al obtenerlo

o generarlo.
45
NIC 39 Y NIC 32
Es una obligación de entregar un activo
Activos Financieros. financiero a otra empresa o bien
intercambiar instrumentos financieros
1. Activos Financieros
Un a valor
conactivo
justo por
financiero
otra empresa.
resultado.
es un bien efectivo o
un derecho contractual para recibir otro
Ejemplo:
2. Préstamos y Cuentas
activo
por Cobrar. o para intercambiar
financiero
Un préstamo bancario a largo plazo.
3. Mantenidos hasta su madurez.financieros con otra
instrumentos
empresa.
4. Disponible para la venta.
Ejemplo
Pasivos Financieros. Una inversión en acciones de otra
empresa
1. Pasivos Financieros a valor justo por resultado.
2. Otros Pasivos
46
Activos Financieros.
1.- Activos Financieros a Valor Justo por Resultado
Para negociar en el C.P.

Comprar y Vender
Incluye
Se aquellos
compran activos financieros adquiridos con
para trading
el objeto de venderlos en un futuro inmediato para
la obtención de beneficios a Corto Plazo
47
Activos Financieros.
¿Qué es el Valor Justo?
El Valor Justo o Valor Razonable, es el valor al cual puede ser

intercambiado un activo o cancelado un Pasivo, entre un comprador
y un vendedor interesados, debidamente informados y en
condiciones de independencia mutua.
48
DEPÓSITOS A PLAZO
49
Utilizaciones de dinero que hace la empresa
con el objetivo de invertir el disponible para
conseguir una rentabilidad adicional. Por
ejemplo:
1. Depósito a plazo fijo.
2. Depósitos hechos en libretas de ahorro,
sean reajustables o no.
3. Depósitos de ahorro en las AFP.
50
Tienen las características de ser temporales o
transitorias. Como normalmente lo que
persigue es una rentabilidad de recursos
ociosos, la empresa debe invertir en
aquellos depósitos que sean fácilmente
liquidables.
En la práctica , pueden ser reajustables o no, en

tal caso el parámetro de ajuste es normalmente
la UF. A la fecha del balance éstos depósitos
deben mostrarse a su valor actual, es decir, se
debe mostrar el capital debidamente reajustado
y con los intereses devengados a esa fecha.
51
Ejemplo:
El 01/12 se hace un depósito reajustable a 90
días al 09% de interés por $ 2.000.000. La
variación de UF entre la fecha del depósito y
el 31/12 fue de 01%.
01/12_____x______
Depósitos a Plazo 2.000.000
Banco 2.000.000
-Por Depósito a Plazo
en UF.
31/12_____x______
Depósito a Plazo 80.000
Corrección Monetaria 20.000
Intereses Devengados 60.000
-Por C.Mon e Int. Dev. 52
Puede ocurrir en la práctica que un depósito a
plazo se contabilice a valor futuro cuando el
inversionista, al momento de hacer el depósito,
recibe un documento que le indica el valor que
va a recibir.
Ejemplo:
Se depositan el 01/12 $800.000 a 90 días con

una tasa de interés de 3,6%, por lo cual el
inversionista recibe un documento por $
828.800. La variación de IPC entre el 01/12 y el
31/12 fue de un 01%.
53
01/12_____x______
Depósitos a Plazo 828.800
Banco 800.000
Interés por devengar 28.800
-Por Depósito a Plazo
Valor Futuro.
31/12_____x______
Depósito a Plazo 8.288
Corrección Monetaria 8.288
-Por C.Mon.
31/12_____x______
Intereses por devengar 9.600
Intereses Ganados 9.600
-Por Int. Ganados al
Estado Resultados.
54
El tratamiento de la cuenta Interés por
devengar se muestra en el Activo Circulante
como una cuenta complementaria:
ACTIVOS
Activo Circulante
Depósitos a Plazo xxx
Intereses por Devengar (xx)
55
INVERSIÓN EN BONOS
(Valores
Negociables/Instrumentos
Financieros)
56
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL
Al momento de reconocer inicialmente una

inversión en títulos de deuda o de capital, el
inversionista debe registrarla al costo, el cual
corresponde al monto de efectivo
desembolsado o al VALOR JUSTO del activo
entregado a cambio. Los costos asociados
directamente con la transacción deberán
incluirse en el costo inicial de la inversión.
57
Valor justo de los títulos de deuda y
capital
Es el monto por el cual puede ser

intercambiado un título, entre un comprador y
un vendedor informados en una transacción
libre, o sea, una venta que no es forzosa o una
liquidación impuesta.
Las inversiones en títulos de deuda a mantener
hasta su vencimiento se valorizarán al costo
amortizado utilizando, para el registro de
intereses, la tasa de interés efectiva.
58
Costo amortizado.
Es el monto al que fue reconocido

inicialmente un título de deuda, menos los
reembolsos de capital, más o menos los
devengos o amortizaciones de reajustes e
intereses, respectivamente, y menos el
menor valor por deterioro, si hubiere.
Tasa de interés efectiva.
Es la tasa de descuento que iguala los flujos

por pagos futuros hasta el vencimiento, con el
valor neto de libros del título.
59
Deudores por ventas y
Otras Cuentas por Cobrar.
Impuestos por Recuperar.
Otros Activos Corrientes.
60
Deudores por ventas y Otras Cuentas por Cobrar.
Activos financieros no derivados cuyos cobros son fijos

o determinables, que no se negocian en un mercado
activo, y que son distintos de aquellos clasificados
como mantenidos para negociar o de aquellos que la
entidad en el momento del reconocimiento inicial los
haya designado para su contabilización al valor
razonable con cambios en resultados o como
disponibles para la venta.
Esta cuenta deberá presentarse neta del deterioro

determinado.
61
NIC 39
Comprende todos los créditos a favor de la empresa.
Deben percibirse dentro del plazo de un año.
Consideraciones sobre ajustes al cierre de los Estados

Financieros.
62
Deudores por Ventas o Clientes.

Documentos por Cobrar.
Deudores Varios.
• Anticipos a Proveedores.
• Anticipos a Trabajadores.
63
 Créditos No Documentados.
 Por ventas de bienes o servicios propios del giro
o actividad principal de la empresa.
 La empresa vendedora otorga financiamiento al
cliente o comprador durante el plazo concedido.
 Intereses.
64
El recargo por intereses se materializa a través de :

 Fijación de precios de listas por operaciones al Crédito,
distinto que al contado.
Estipulación de una tasa de interés (Reajustes e
Intereses)
Explicitación de una cláusula de reajuste y tasa de
interés.
65
NORMAS DE CONTROL INTERNO AMINISTRACIÓN
CUENTAS POR COBRAR
Como las cuentas por cobrar tienen mayores relaciones con las
ventas, las normas propenden a mantener la exactitud en el control de
ellas y no permitir la apropiación del dinero cuando éste se recupera,
por lo tanto, se recomienda:
1. Separar o segregar adecuadamente las funciones al interior de la

empresa, así por ejemplo: las personas que manipulen el efectivo
no deberían tener acceso al Kardex de cuentas por cobrar o a la
digitación de la información de estas.
2. La custodia física de los documentos por cobrar sea efectuada

por una persona distinta de las que manipulan el efectivo o tienen
acceso a bases de datos.
3. Practicar estados periódicos de cuentas por cobrar y efectuar

conciliaciones entre ellas.
66
Registro Contable:
Clientes xx Caso en que el interés

ya está devengado. No
Ventas xx
está sujeto a ninguna
Interés Ganado xx condición.
Iva Débito Fiscal xx
Por las ventas al crédito.
67
Registro Contable:
Caso en que el
devengamiento del interés
Clientes xx está sujeto a que se
cumpla alguna condición.
Ventas xx Valores a percibir por la
Interés Diferido xx empresa por servicios o
actuaciones que deberá
Iva Débito Fiscal xx cumplir en el ejercicio
Por las ventas al crédito. siguiente. Además,
existen los Cargos
Diferidos.
68
Normalmente su origen está en las ventas y contablemente se

muestra bajo las cuentas: clientes, documentos por cobrar, varios
deudores, etc. El ciclo contable se inicia:
Clientes
Ventas
IVA débito fiscal
Por las ventas
Documentos por Cobrar

Clientes
Por aceptación de letras
69
A la fecha del balance las empresas no tienen la seguridad que

todas las letras por cobrar serán canceladas, motivo por el cual
normalmente se denominan como una Provisión de Ventas por
Cobrar; la cual tiene por finalidad: Permitir el Castigo posterior
de aquellas cuentas que, agotados los medios de cobro, sean
susceptibles de castigo.
El castigo de las cuentas por cobrar implica imputar a gastos del

periodo aquellas deudas que no se pagarán.
Para efectuar este castigo se reconocen contablemente 02

métodos:
70
Deudores Incobrables
Clientes Método Directo
Por castigo D. Inc.
Provisión Deudores Incobrables Método Indirecto
Por Provisión para D. Inc. (Aceptado S.V.S.)
Para determinar periódicamente el monto de las deudas a

castigar, existen, entre otras, las siguientes:
71
1.- Determinar dicho monto en función de un porcentaje de las

ventas al crédito total, porcentaje que se determina por la
estadística que la empresa registra.
2.- Determinar dicho monto considerando la antigüedad que

tengan las ventas al crédito o las deudas y asignar un porcentaje
relativo de acuerdo a ello. Esto implicará utilizar una hoja de
trabajo que nos permita finalmente determinar el monto de
deudores incobrables.
Por ejemplo:
72
Cuentas normales 0.5%

Menos de 30 días 1.0%
De 31 a 60 días 10.6%
De 61 a 90 días 15.0%
De 91 a 120 días 20.0%
De 121 a 150 días 25.0%
De 151 a 180 días 30.0%
Más de 180 días 50%
73
Cuando se usa el Método Indirecto, implica que el monto así

determinado resulta suficiente (01) o insuficiente (02) para cubrir
las deudas que se castigan.
_____ _________
P.D.I.
Clientes
Por Castigo D. Inc. 01
_____ _________
P.D.I.
Ajuste Ejercicio
Clientes 02
Por Castigo D. Inc.
74
La cuenta DEUDORES INCOBRABLES corresponde a una

cuenta de E°R°: PÉRDIDA.
La cuenta P.D.I. corresponde a una cuenta de BALANCE:

PASIVO, complementaria de una cuenta de Activo Principal que se
presenta en el Balance disminuyendo el activo correspondiente.
Una deuda que ha sido castigada en un ejercicio normalmente

puede ser recuperada en los ejercicios siguientes. El tratamiento
contable deberá ser el adecuado, las opciones son:
75

1.- La cantidad recuperada se puede agregar a la cuenta P.D.I.
Contablemente existen 02 formas:
a) __________ ______________
Caja
P.D.I
Por recuperación deudas castigadas
b) __________ ______________
Clientes
P.D.I
Por reactivación deuda castigada
__________ ______________
Caja
Clientes
Por ingreso de valores
76

El método anterior es consistente con el método Indirecto aceptado
por la S.V.S.
2.- Otra opción es mostrar la recuperación de la deuda castigada en

el E°R°:
______ _______
Caja
Recuperación deudas castigadas
Por Recuperación
3.- Directamente la cuenta de gastos utilizada al constituir la

Provisión:
______ _______
Caja
Por Recuperación
77

Intereses y descuentos: existen distintos tipos de criterios que, si
bien no alteran el resultado, si inciden en la información financiera
de la empresa.
DESCUENTOS:
Rebaja sobre el valor de la venta. Conviene diferenciar entre el
descuento COMERCIAL y el POR PRONTO PAGO.
Comercial: Liquidaciones por ejemplo, deshacerse de Inventarios.

En la Factura, el precio ya está rebajado.
Valor venta 200.000 i) Valor Venta 184.000

Descuento 08 % (16.000) Cto. Venta (120.000)
Valor venta 184.000 Ut. Neta 64.000
IVA 34.960 78
Valor venta 218.960

ii) Valor venta 200.000
Cto. Venta (120.000)
Ut. Bruta 80.000 E°R°
Dscto. Otorg. (16.000) Otros Gastos Operacionales.
Ut. Neta 64.000
Contabilización:
______x_______
Clientes 218.960
Ventas 184.000
IVA Débito F. 34.960
EN FACTURA IMPLICA UN MENOR VALOR DE VENTA,

POR LO TANTO, NO SE CONTABILIZA EL DESCUENTO.
79
Por Pronto Pago: Tiene como respaldo una nota de Crédito, por
lo tanto, se contabiliza.
______x_______
Clientes 238.000
Ventas 200.000
______x_______
Dscto. Concedido 16.000
Clientes 19.040
80

INTERESES:
Mayor valor cobrado por venta al crédito o por atraso en pago.
Caben distinguir: COMERCIALES y FINANCIEROS.
Interés Comercial INCORPORADO en factura.
Ejemplo: Venta $ 200.000 con 50% al contado y saldo con 02 letras

a 30 y 60 días con un interés de 03% mensual incluido en letras.
Valor venta 200.000

Total 238.000 / 2= $ 119.000.-
Abono Contado: 119.000

Saldo 119.000 / 2 Letras 81

59.500 + 03 %= 1.785= $ 61.285. $ 124.355 / 2
59.500 + 06 %= 3.540= $ 63.070.
5.355 Valor total de recargo / 1.19
Valor neto 4.500
IVA Débito F. 855
Factura:
Valor Neto Venta 200.000 119.000
+ Recargo 4.500 62.177
Venta Neta 204.500 62.178
IVA Débito F. 38.855 243.355
Valor total 243.355
82
Contabilización:
________x_________
Clientes 124.355
Banco 119.000
Venta 204.500
Interés Comercial NO INCORPORADO en factura: el interés es

ingreso y se contabiliza como tal y se emite NOTA DE DÉBITO.
________x_________
Clientes 238.000
Venta 200.000
________x_________
Clientes 5.355
Intereses 4.500 83
IVA Débito F. 855
Documentos por Cobrar.
Esta cuenta puede estar destinada a registrar
exclusivamente las letras u otros documentos que respaldan
los créditos concedidos a los clientes.
 Cheques a Fecha.
 Letras.

Clientes
Por documentación de Deudas
84
Operaciones con Documentos por Cobrar.
1. Documentos Enviados en Cobranza
Cobro de documentos a través de un Banco, el cual
mediante el pago de una comisión se encarga de todos
los trámites relativos a su cobranza, abonando en
cuenta corriente el valor del documento a la fecha de su
vencimiento.
BancoDocumentos en Cobranza
Documentos
Documentos
en Cobranza
por Cobrar
Por elPor
pago
documentos
de documentos
enviados
enviados
en en
Cobranza.
Cobranza.
85
1. Documentos Enviados en Cobranza
Documentos en Cobranza
Por documentos enviados en
Cobranza.
El saldo de la cuenta documentos en cobranza al cierre del
ejercicio constituye un Activo de la empresa, puesto que no se
ha transferido la propiedad de estos documentos (siguen
siendo un recurso de la empresa).
86
2. Documentos Descontados.
Operación que consiste en transferir la propiedad de un
documento a favor de un banco, este hecho no significa que
haya cesado la responsabilidad del descontante frente a la
eventualidad de que el documento no sea pagado a su
vencimiento.
Documentos Descontados
Resp. Por Documentos Descontados
87
3. Documentos Endosados.
Consiste en la entrega de un documento en pago de
una obligación de la empresa, mediante el endoso
del mismo
88
Deudores Varios.
Esta cuenta se utiliza para registrar en ella los
créditos a favor de la empresa que no provengan de
las operaciones propias de su giro.
Anticipos a Proveedores.
Anticipos
Esta cuenta está adestinada
Proveedores
a registrar pagos hechos por
adelantado, es decir,
Banco aquellos que correspondan a
mercaderías que el proveedor deberá entregar en una fecha
futura. Pago anticipado de mercaderías
Representan un crédito a favor de la empresa.
89
Impuestos por Recuperar
Corresponde incluir en este rubro el crédito fiscal neto, por

concepto del impuesto al valor agregado, los pagos
provisionales que exceden a la provisión por impuesto a la
renta u otros créditos al impuesto a la renta, tales como gastos
de capacitación, donaciones a universidades y el crédito por
compras de activo fijo. Adicionalmente, deben incluirse los
P.P.M por recuperar por utilidades absorbidas por pérdidas
tributarias. (Fecu-IFRS).
90
Impuesto Provisional P.P.M.

Tiene por objeto acumular durante el ejercicio los pagos a
cuenta del impuesto sobre las utilidades.
A la fecha del balance se debe calcular y contabilizar el

impuesto a la Renta, generando una cuenta de pasivo
“Provisión de Impuesto Renta” o “Impuesto Renta por
Pagar”.
A la fecha del balance se deben compensar ambas cuentas y

presentar aquella que posea mayor saldo.
91
Lo anterior implica que frente a los PPM es posible distinguir

03 situaciones normales:
1. Situación Normal Pura: consiste en la obligatoriedad de la

empresa de pagar PPM por el solo hecho de ser
contribuyente y estar obligado.
2. Situación Normal de Recálculo: de la tasa y que
normalmente implique un incremento producto de las
utilidades obtenidas en el ejercicio anterior.
3. La suspensión de los PPM porque se ha obtenido pérdida
del ejercicio.
92
La Presentación al balance de los montos pagados por la

empresa se presentan debidamente reajustados, el factor de
corrección es la variación del IPC que ocurre entre el mes de
pago y la fecha del balance con el desfase de un mes.
Imputación:
Los PPM deben ser imputados en primer lugar al impuesto de
1ª Categoría que afecta a la empresa. Si se produjera algún
excedente, puede ser dispuesto a la disposición de los socios si
y solo si corresponde a Sociedad de Personas para el pago de
los impuestos del Global Complementario.
93
En el periodo En el periodo siguiente

Pago
PPM Impto. Renta por Pagar (Provisión)
Banco PPM
Por el Pago Banco
Por el Pago
PPM
Corrección Monetaria Saldo a Favor
Por C.Monetaria Impto. Renta por Pagar (Provisión)
Impto. Renta por Recuperar (Provisión)
PPM
Impto. Renta 1a Cat Por el Pago
Impto. Renta por Pagar (Provisión)
Por la Provisión
OBLIGATORIO EN SA.
94
IVA Crédito Fiscal.

Tiene su origen en las compras de bienes y servicios. Se debe
comparar mensualmente con la cuenta IVA Débito Fiscal y se
procede a cerrar la que acusa menor saldo. Por lo tanto, la
cuenta IVA Crédito Fiscal, sólo presentará un saldo deudor a
la fecha del balance cuando después de imputarle el Débito
Fiscal, queda un valor neto a favor de la empresa.
Constituye un crédito a favor de la empresa, que se imputará

con futuros Débitos Fiscales.
95
TRATAMIENTO DEL IVA EN LA
CONTABILIZACION DE TRANSACCIONES
Transacciones Gravadas con IVA (Impuesto al Valor

Agregado)
-Venta de bienes corporales muebles e inmuebles de
propiedad de una empresa constructora.
-Servicios prestados por empresas donde predomine el

capital por sobre el esfuerzo físico o intelectual.
96
CARACTERÍSTICAS DE IVA
-Impuesto de beneficio fiscal
-Tasa del 19 %
-Declaración y pago mensual
-Es un impuesto de etapas múltiples, que admite la
deducción del impuesto facturado en las etapas
anteriores.
97
EJEMPLO APLICACIÓN DEL IVA
DEBITO CREDITO IVA A
FISCAL FISCAL PAGAR
1.- Productor A (materia Prima)
Costo materia Vendida 15.800
19 % IVA 3.002 3.002 3.002
Total Venta 18.802
2.- Comerciante Mayorista
Costo de lo Adquirido 15.800 3.002
Utilidad 5.000
Precio de Venta 20.800
19 % de IVA 3.952 3.952 950
Total Factura 24.752
3.- Comerciante Minorista
Costo de lo Adquirido 20.800 3.952
Utilidad 6.000
Precio de Venta 26.800
19 % de IVA 5.092 5.092 1.140
Total Boleta 31.892
12.046 6.954 5.092 98

Entonces cuando es:
VENTA (Factura o Boleta)
-IVA Debito Fiscal
-Cuenta de Pasivo
COMPRAS (Sólo Factura)

-IVA Crédito Fiscal
-Cuenta de Activo
99
NIC 16 ACTIVO FIJO
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
Norma General
NIC / IAS 16
Estas Normas en su conjunto, contemplan el tratamiento

Contable de los Inmovilizados materiales de carácter
Funcional (Activo Fijo), de la capitalización de gastos
Financieros relacionados con la financiación de estos
NicActivos,
23 así como el tratamiento deNic 40Inmovilizados
otros
Costos Por Intereses
Materiales mantenidos por la empresaInmuebles de Inversión
con propósitos
De Inversión
100
NIC 16 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
1. DEFINICIONES
a) Inmuebles, Maquinaria y Equipo :
Activos tangibles que posee una empresa
para :
- Ser utilizados en la producción o
suministro de bienes y servicios, o
- Alquilados a terceros o para propósitos
administrativos y, que se espera sean
usados durante más de un período.
101
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
1. DEFINICIONES
b) Depreciación : Distribución del valor

de un bien de inmuebles, maquinaria y
equipo durante su vida útil estimada.
c) Vida útil : Es :
- Tiempo estimado de uso o
explotación del bien de inmuebles,
maquinaria y equipo, o
- Cantidad de producción que se
espera obtener de la explotación de
un bien de inmuebles, maquinaria y
equipo.
102
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
1. DEFINICIONES
d) Costo : Es el monto en efectivo o
sus equivalentes, o el valor razonable de
la contrapartida entregada a cambio.
e) Valor residual : Es el monto que se

espera obtener al final de la vida útil del
bien inmueble, maquinaria y equipo
después de deducir los costos esperados de su
enajenación.
103
NIC 16 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO
1. DEFINICIONES
f) Valor razonable : Es el valor por el
cuál un bien puede ser intercambiado entre
partes bien informadas y dispuestas a
intercambiar, en una transacción de libre
competencia.
g) Pérdida por deterioro : Es el monto por el

que el valor contable de un bien excede su
valor recuperable.
h) Valor contable : Es el valor por el cual un
activo es reconocido en el balance general
después de deducir cualquier depreciación
acumulada y cualquier pérdida por deterioro
de activos acumulados.
104
CASOS PRACTICOS
CASO : VALUACION DE INMUEBLES,
MAQUINARIA Y EQUIPO
La empresa Ediciones Alexis, S.A.C. ha adquirido

una máquina impresora con un costo CIF de
US$ 15,000 el 30 de Noviembre del Año 1. La
máquina llegó al país durante el mes de Diciembre
del citado año, incurriéndose; además, en
derechos de aduana por $4,600, y gastos de
agente de aduana por $ 2,618 incluyendo IVA sobre
la comisión de aquél.
Adicionalmente se contrató transporte local para el

traslado de la máquina con un costo de $ 550 más
IVA de $ 104.50. La máquina fue guardada en
bodega de la aduana, servicio que costó US$
303.45 incluido IVA cancelado el 15 de Diciembre
del Año 1. 105
MAQUINARIA Y EQUIPO
El piso de la fábrica donde se instaló la máquina tuvo

que ser reforzado en lo que se invirtió $ 5.355
incluido IVA. Para la instalación y puesta en marcha
se tiene previsto contratar con el proveedor del
equipo, el envío de un técnico en Enero del Año 2, a
un costo total de US$ 3,200, quedando la máquina
operativa a partir de esa fecha.
El servicio de instalación y puesta en marcha fue

pagado por adelantado el 30 de Noviembre del
Año 1.
106
MAQUINARIA Y EQUIPO
Los tipos de cambio venta promedio ponderado
publicados por la Superintendencia de Bancos y
Seguros fueron :
Fecha T.C.
30-11-Año 1 $
2.50;
15-12-Año 1 $ 2.55;
31-12-Año 1 $ 2.60
SE SOLICITA: Proceder entre el 30 de Noviembre

y el 31 de Diciembre del Año 1 con:
a) Calcular el costo de la máquina.
b) Contabilizar el costo de la máquina
c) Tratamiento de Diferencia de Cambio
107
MAQUINARIA Y EQUIPO
SOLUCION
a) Cálculo del Costo de Máquina
US$ T.C. S/.

Costo CIF 15,000 2.50 37,500
Derechos de aduana
4,600
Gastos de Agente de aduana (Sin IVA) 2,200
Transporte local 550
Bodega 255 2.55 650
Preparación del lugar de emplazamiento 4,500
Servic.de instalac. y puesta en marcha 3,200 2.50 8,000
Costo de la Máquina al 15 Dic. Año 1 58,000
======
108
I. INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
2. METODOS DE DEPRECIACION
Existen una variedad de métodos de depreciación

de los bienes del Activo Fijo. La NIC 16 Inmuebles,
Maquinaria y Equipo señala tres métodos : Línea
Recta, Unidades Producidas y Saldos
Decrecientes.
a) Método de Línea Recta: Se utiliza normalmente
cuando se espera usar el Activo Fijo en forma
similar y el producto o servicio en que se usa
el bien, no se descontinúa o decae.
Se calcula con la fórmula siguiente :
Depreciación
Anual = Costo - Valor Residual
Vida Útil ( Años )
109
b) Método de Unidades Producidas :
Relaciona la depreciación del Activo Fijo con
la capacidad productiva estimada del
referido bien y se expresa en unidades de
producción o tiempo (horas/ máquina).
Tasa por Costo - Valor Residual

Unidad Unidades en Horas Estimadas o
Unidades Producidas
Es recomendable su uso en empresas donde

la utilización del Activo Fijo no es uniforme y
varía periódicamente por las detenciones de
Planta o Fábrica.
110
c) Método del Saldo Decreciente :

La tasa de depreciación se aplica
sobre el valor neto del Activo Fijo. El más
empleado es el denominado Saldo Doble
Decreciente. En este método siempre queda un
valor residual del bien.
111
CASO 1 : METODO DE DEPRECIACION
LINEA RECTA
Una máquina se compra en $ 1.300.000 y tiene una

vida útil estimada de 5 años. Se efectuaron gastos
de emplazamiento, instalación y honorarios
profesionales relacionados con la máquina por un
total de $250.000.
El valor residual estimado de la máquina al final de

su vida útil, es equivalente al 10% del costo total.
SE PIDE : Calcular y Contabilizar la depreciación

anual.
112
CASO 1 : METODO DE
DEPRECIACION LINEA RECTA
SOLUCION
a) Cálculo de la Depreciación
Compra de la máquina $. 1.300.000
Adiciones al costo 250.000
1.550.000
Menos: Valor residual, 10% ( 155.000)
Monto Depreciable 1.395.000
Depreciación Anual $1.395.000 = $ 279.000

5 años
113
LINEA RECTA
b) Contabilización
DEBE HABER
---- x ----
Deprec. Inmb.,Maq. y Equipo 279,000
Deprec.Acumulada Inmb, Maq. y Equipo
279,000
114
UNIDADES DE PRODUCCION
Se compra en el mes de Abril una máquina

laminadora de acero en $ 3.000.000, cuya vida útil se
estima en razón de 240 mil toneladas métricas.
SE PIDE : Calcular y contabilizar la depreciación

del bien por unidades de producción;
teniendo en consideración, además,
que en el citado mes se han procesado
2,500 toneladas métricas.
115
SOLUCION
a) Cálculo de la Depreciación
$ 3.000.000
240.000 TM = $ 12.50 de depreciación por TM
producida.
$ 12.50 TM x 2,500 = $ 31,250
116
b) Contabilización
DEBE HABER
---- x ----
Dep. Inmuebles, Maquinarias y Equipos 31,250
Dep. Acumulada Inmueb.,Maquinaria y Eq. 31,250
117
Otros Activos Corrientes
Este rubro comprenderá todos aquellos activos

corrientes que no puedan ser clasificados en alguna
de las definiciones anteriores.
Gastos Anticipados,
Derecho de Llaves,
Marcas Registradas,
Patentes,
Gastos de Organización y Puesta en Marcha.
118
Otros Activos Corrientes
Gastos Pagados por Anticipado.
•Un Gasto es una partida propia del Estado de
Resultados.
•Aplica en este caso la Hipótesis del Devengo.
Ajustes a la Fecha de Cierre de Estados
Financieros.
1. C.M. según variación de I.P.C. por
permanencia.
2. Reconocimiento del gasto devengado en el
periodo.
119
SISTEMA CENTRALIZADOR
Este sistema surge como una solución al
problema del Sistema Jornalizador y gráficamente se
puede describir así:
Transacciones
Comprobantes
Caja Vetas Compras Banco
Diario Asiento Libro Invent.

Apertura y Blces.
Mayor
Ajustes Bce. de Comprob.

y de saldos
Estados Financieros
Registros Auxiliares del Sistema Centralizador:
El número de Registros Auxiliares a utilizar por una
empresa, así como su diseño o formato será variable, por cuanto
dependerá de sus particulares características y de sus necesidades de
información. A continuación se describirán los de uso más
frecuente, además de los que son obligatorios.
1. LIBRO AUXILIAR DE CAJA:
Su objetivo es registrar y controlar el movimiento de efectivo.
Existe una diversidad de formatos los cuales a su vez pueden
adecuarse a las características y necesidades de la empresa:
a) CAJA CLASICA: Tiene foliación doble:
Al DEBE se registran las Entradas de fondos.
Al HABER se registran las Salidas de fondos.
El registro de las operaciones se hace cronológicamente.
Si el movimiento de cheques se lleva a través del Caja Clásica,
se hace necesario registrar un “Movimiento Ficticio” al DEBE de este
registro.
1. Formato.
DEBE “CAJA CLASICA” HABER
Fecha Detalle Parcial Total Fecha Detalle Parcial Total
2. Operatoria.
a) El saldo para el próximo mes se anota al Haber.
b) En las anotaciones es conveniente identificar el
nombre de las cuentas.
c) Al final de cada mes para centralizar este libro se
puede optar por los siguientes dos procedimientos:
A) Hacer un resumen ordenado y clasificado de

las cuentas del período y copiarlo al final del Folio
correspondiente.
B) Ordenar el movimiento del período en un
nuevo Libro de Caja, ordenado por cuentas, el cual se
denomina Caja Mayor o en Limpio.
3. Asientos de Centralización: La
centralización se puede hacer:
a) Mediante dos asientos.
_________x__________
Caja xxx
Clientes xx
Letras por Cobrar xx
Por los ingresos.
_________x_________
Proveedores xx
Letras por Pagar xx
Caja xxx
Por los egresos
3. Asientos de Centralización: La centralización se
puede hacer:
B) Mediante un solo asiento.
_________x__________
Caja xxx
Proveedores xx
Letras por Pagar xx
Clientes xxx
Letras por Cobrar xx
Por el movimiento del Libro
auxiliar caja mes de xx.
b) CAJA TABULAR:
- Es de foliación doble (el Debe, para las entradas de

dinero; el haber para las salidas de dinero).
- El Debe y el Haber se encuentra subdivididos en
columnas (una para cada cuenta).
- El registro de las operaciones es cronológico y por
partida simple.
- Puede llevarse un solo libro (para Ingresos y
Egresos) o dos, uno para los Ingresos y otro para los
Egresos.
b.1). Ventajas respecto del Caja Clásica.
- Al contar con columnas para cuentas, permite

además de conocer el monto de las entradas y
salidas de dinero, conocer también su procedencia y/o
destino.
- Cuenta con una columna de control, lo que
contribuye a dar mas certeza al trabajo
realizado.
- La sumatoria de las columnas de las cuentas debe
ser igual a la sumatoria de las columna Control.
b.2) Formato.
DEBE CAJA TABULAR HABER
Varios Varios
Fecha Detalle Control Clientes Banco Valor Cta. Fecha Detalle Control Banco Proveed. Valor Cta.
b.3) Centralización.
________x________ _________x__________
Caja xxxx Banco Chile xx
Clientes xx Proveedores xx
Banco Chile xx Arriendos xx
Letras por Cobrarxx Caja xxx
Por los Ingresos del mes de octubre Por los Egresos del mes de octubre
según Lib.Auxiliar de caja Folio Nºx según Lib.Auxiliar de caja Folio Nºx
c) CAJA AMERICANA.
Este Libro auxiliar además de estar subdividido
en cuentas, y cada una de éstas, se divide en Debe y
Haber, no obstante, la Cuenta Caja en este Libro, es
una más entre todas las que posee y en ella se registra
exclusivamente el movimiento de efectivo y cheques.
El orden de registro es cronológico y por
partida doble; es decir, se cargan y abonan cuentas en
cada anotación (transacción) y la centralización se
hace en un solo asiento cargando las cuentas por el
valor del Debe y abonando las cuentas por el valor del
Haber.
c.1) Formato.
Caja Banco Clientes Proveed. Varios
Fecha Detalle Control Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Cta.
c.2) Centralización:
_______x_______
Caja xx
Clientes xxx
LxC xx
-------X------
Banco Chile xxx
Proveedores xx
Gastos Generales xx
Caja xx
Por Centralización Libro Auxiliar
de Caja, mes de Oct. Folio Nºxx.
Este mismo formato, con columna control, es el que

se usa en el Sistema Contable “DIARIO MAYOR” o
“SISTEMA AMERICANO”, en tal caso se registran en él
las centralizaciones de los demás auxiliares y todas las
demás operaciones sin excepción. Reemplaza por lo tanto,
al Libro Diario y al Libro Mayor.
2. LIBRO AUXILIAR DE COMPRAS.
Después del I.V.A. (1º/03/75), el uso del Libro
Auxiliar de Compras, obligatorio (Art. 59 D.L. 825)
para la determinación del Crédito Fiscal por lo que
deben registrarse en este Libro las Notas de Débito y
Notas de Crédito recibidas por la Empresa.
Su diseño igualmente está determinado por las
necesidades de información de la Empresa, sin
embargo deberá tener como mínimo los siguientes
datos:
LIBRO AUXILIAR DE COMPRAS mes de .......
Día NºDoc. Proveedor Rut. Neto I.V.A. Total Observaciones
2) Centralización.
______x______
Mercaderías xxx
Gastos Generales xx
Activo Fijo xx
I.V.A. Crédito Fiscal xx
Proveedores xxxx
Por las compras del período.
3) LIBRO AUXILIAR DE VENTAS.

Al igual que el Libro Auxiliar de compras, su
uso es obligatorio para registrar en él tanto las
“Ventas” como los “Servicios” prestados por la
Empresa y constituye un
medio de control tributario en lo que respecta a la
determinación del Débito y las Notas de Crédito
emitidas por la Empresa. Su diseño también
dependerá de las necesidades de la Empresa o
negocio.
Deberán anotarse por separado las Ventas con
Boleta y las Ventas con Factura.
1) Formato.
a) Ejemplo Ventas con Boletas.
Día Nº Boletas Total
1 300-319 45.880
2 320-410 64.750
3 411-580 83.106
b) Ejemplo: Ventas con Facturas.
LIBRO AUXILIAR DE VENTAS mes de ........
Día Nº Doc. Cliente RUT. Neto I.V.A. Total Observaciones
2) Centralización.
______x______
Clientes xxx
Ventas xx
I.V.A. xx
Por las ventas del mes.
4. LIBRO AUXILIAR DE DOCUMENTOS POR
COBRAR.
Es aconsejable su uso cuando son muchos los
documentos aceptados por los clientes. Al final de
cada mes se hace la centralización por la totalidad
de documentos aceptados en el respectivo período.
1) Formato.
LIBRO AUXILIAR DE DOCUMENTOS POR
COBRAR
Día Librado Venc. Valor Observaciones
2) Centralización.
______x______
Documentos por Cobrar xx
Clientes xx
Por los Doctos. Aceptados en el mes
5. LIBRO AUXILIAR DE DOCUMENTOS POR

PAGAR.
Se usa para registrar los documentos aceptados
durante el período, cuando este tipo de operación se realiza
con frecuencia.
1) Formato.
Día Librador Venc. Valor Observaciones
2) Centralización.
______x_______
Proveedores xx
Documentos por pagar xx
Por los documentos aceptados
A los proveedores durante el mes.
6. LIBRO AUXILIAR DE BANCO - GIROS.

Con el objetivo de descongestionar y
racionalizar el movimiento del Libro Caja, se habilita
este registro especialmente diseñado para anotar todas
las operaciones que tienen relación con los valores
que se desembolsan a través de cuentas bancarias y
que por lo tanto constituirán una disminución en
nuestra cuenta “Banco”.
Estas operaciones son:
- Giro de cheques.
- Comisiones de Cobranza.
- Intereses por Préstamos Bancarios.
- Gastos de Protestos (letras en el Banco), etc.
Cabe señalar que este Libro usado en la forma

recién descrita es complementario del Libro Caja, por
cuanto en este último se seguirá registrando el
movimiento de efectivo y el movimiento Bancario que
tenga relación con los ingresos de dineros a las cuentas
bancarias.
1. Formato.
Gastos Varios
Día Detalle Control Proveedores General Valor Cuenta
7. LIBRO AUXILIAR DE REMUNERACIONES.
De acuerdo a lo que establece el Código del
Trabajo es obligatorio para todas las Empresas con
cinco o más trabajadores.
En lo que se refiere al Formato, las empresas
adaptan éste a sus características y necesidades. No
obstante, lo cual se pueden mencionar que un modelo
básico deberá el registro de al menos los siguientes
datos:
- Nombre de los trabajadores. - Descuentos
previsionales.
- R.U.T. De los trabajadores. - Descuentos legales.
- Sueldo base. - Anticipos
otorgados.
- Sobresueldo. - Líquido a pagar, etc.
- Gratificaciones. - Otros descuentos o
retenciones.
- Otros haberes imponibles. - Alcance líquido.
- Haberes no imponibles.
Este último registro, que puede ser un libro o

una planilla es el que sirve de base para el asiento de
centralización correspondiente.

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ANÁLISIS PARTIDAS DEL

Una sana política de control interno en lo

¨ Moneda fraccionaria xx xxx.xx

¨ Moneda fraccionaria xx xxx.xx

¨ Billetes de $ 1000 xx xxx.xx

¨ Billetes de $ 2000 xx xxx.xx

¨ Billetes de $ 5000 xx xxx.xx

¨ Billetes de $ 10000 xx xxx.xx

¨ Billetes de $ 20000 xx xxx.xx xx.xx

ii) Detalle de Comprobantes de Egreso:

Total Arqueo 479.050

Anticipos a Proveedores 75.000

Saldo Deudor 500.000

ii) Cheques a fecha 1.252.000

Moneda Extranjera 321.875

Saldo Deudor $ 678.000

La conciliación bancaria es la tarea de cotejar las

La conciliación bancaria NO es un registro

Las diferencias generalmente se generan al

Otro caso de diferencias se da cuando la empresa

1. Se confronta la información del Mayor de la

• Determinar los cheques girados por la

• Determinar los cargos efectuados por el Banco

• Determinar los abonos efectuados por el

2. Toda la información obtenida en el paso

Si el SUBTOTAL coincide con el saldo del

Si el SUBTOTAL no coincide y aún existen

Esta minuta se archiva junto con los extractos

La cuenta Banco (con su nombre

• Los cargos del Estado Bancario

• Los abonos del Estado Bancario

Las diferencias generadas se solucionan a

SALDO SEGÚN BANCO XXXX

MENOS CHEQUES PEND.

Más: Cargos bancarios no contabilizados:

Menos: Cheques pendientes de cobro:

Menos: Abonos bancarios no contabilizados:

Saldo Deudor $ 5.750.500

Al interior de la empresa el Dpto. de Auditoría Interna debe fijar las

Desde el punto de vista del Control Interno se sugiere:

1) Todas las cancelaciones deben ser efectuadas con cheques, con la

Como existencia se definen el conjunto de bienes

Existencias Comerciales: Materiales destinados

Existencias Vinculadas al proceso productivo:

EXISTENCIAS INICIALES: Materiales disponibles

EXISTENCIAS FINALES: Elementos en propiedad al

Primera entrada primera salida,

Consiste en establecer una media ponderada de los

PPP = COSTO TOTAL

-A fecha 25/10, entraron 400 unidades físicas

Entrada Salida Exist. (saldo)

25/10 400 10 400 10

15/11 500 15 500 15

25/11 700 400 10 200 15

Entrada Salida Exist. (saldo)

25/10 400 10 400 10

15/11 500 15 900 12.8

25/11 700 12.8 200 12.8

PPP = 400 * 10 + 500 * 15 = 11.500 = 12,8

COSTO DE VENTA POR PEPS: $ 8.500

COSTO DE VENTA POR PPP : $ 8.560

Instrumentos Financieros. NIC 32

- De acuerdo o atendiendo a la intención al obtenerlo