LA ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIA

Dr. Rubén Sanabria Ortiz 1/36

 Al término de la clase el alumno:

• Conocerá la naturaleza y funciones de la

Administración Tributaria, su estructura básica, así
como los tributos que administra.
• Conocerá la naturaleza y efectos de los Actos
Administrativos en materia tributaria.
• Reconocerá las obligaciones de la Administración
Tributaria.

Dr. Rubén Sanabria Ortiz 2/36

 ACTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO:
Concepto
Acto jurídico decisorio de carácter general o
especial.

Emitido por la Administración Tributaria en el

ejercicio de sus funciones.

Dr. Rubén Sanabria Ortiz 3/36

 DIFERENCIA ENTRE ACTO
ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO Y ACTO
DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Acto Administrativo Tributario:
La decisión está dirigida a los
contribuyentes o responsables.
ART. 76 CT.

Acto de la Administración
Tributaria: La decisión está dirigida a
los funcionarios o trabajadores de la
propia administración.

Dr. Rubén Sanabria Ortiz 4/36

 ACTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO:
Requisitos de validez
A. SUSTANCIALES:
• Competencia (órgano administrativo competente)
• Objeto o contenido (lícito, preciso, física y jurídicamente posible)
• Finalidad Pública (no finalidad personal)
• Motivación (criterio de la autoridad administrativa)
• Procedimiento regular
B. FORMALES:
• Constar en el documento pre-establecido (Res.
Determinación, Orden de Pago, etc.)
Art. 3° LPAG y Arts. 77°,103° y 109º C.T Dr. Rubén Sanabria Ortiz 5/36
 NULIDAD DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS
(de acuerdo a la Ley de Procedimientos
Administrativos General)
Inobservancia total del
procedimiento regular
Omisión de cualquier
Órgano otro requisito de
Incompetente validez
NULIDAD

Contravención a la Establezca infracciones o

Constitución, leyes y aplique sanciones no
otros. previstas por ley.

La Declaración de Nulidad tendrá efectos declarativos y retroactivos a la fecha

en que se dictó el acto. Salvo derechos adquiridos por terceros de buena fe.
LPGA. Art. IV y art. 8 al 13 Dr. Rubén Sanabria Ortiz 6/36
 CAUSALES DE NULIDAD DE LOS ACTOS
ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS
(Art. 109 CT.)
Prescindir totalmente del
procedimiento legal establecido

Establezcan infracciones
Órgano CAUSALES DE o apliquen sanciones no
Incompetente NULIDAD previstas en la ley

• Por aprobación automática o por silencio administrativo positivo, por

los que se adquiere facultades o derechos, cuando son contrarios al
ordenamiento jurídico o cuando no se cumplen con los requisitos,
documentación o trámites esenciales para su adquisición *
* Última modificación 2007 Dr. Rubén Sanabria Ortiz 7/36
 ANULABILIDAD DE LOS ACTOS
ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS

• Inobservancia de los requisitos de contenido (Ej. Las

Resoluciones de Determinación requiere cumplir con el art.
77° del C.T.)
1.-EL DEUDOR TRIBUTARIO 2.-EL TRIBUTO Y EL PERIODO CORRESPONDIENTE 3.-LA BASE IMPONIBLE
4.-LA TASA 5.-LA CUANTÌA Y LOS INTERESES 6.-FUNDAMENOS Y DISPOSICIONES QUE LO AMPAREN

• Inobservancia de la jerarquía entre las

dependencias o funcionarios
Los actos anulables pueden ser convalidados; de no ser así, la Declaración
de Anulabilidad tendrá efectos constitutivos y hacia el futuro.

Art. 109 C.T Dr. Rubén Sanabria Ortiz 8/36

 NOTIFICACIÓN DE LOS ACTOS
ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS
 Mediante la Notificación la
Administración Tributaria hace de
conocimiento formal del deudor
tributario, una situación vinculada a
la obligación tributaria (P. Certeza)
 Surte efectos desde el día hábil
siguiente a su recepción o publicación.
 Interrumpe la prescripción tributaria.
Art. 106° C.T. Dr. Rubén Sanabria Ortiz 9/36
 FORMAS DE NOTIFICACIÓN

1. Notificación por correo certificado o por mensajero.

2. Notificación por comunicación electrónica.
3. Notificación por constancia administrativa.
4. Notificación por cedulón.
5. Notificación personal.
6. Notificación por publicación.
7. Notificación tácita.

Art. 104° C.T. Dr. Rubén Sanabria Ortiz 10/36

 FORMAS DE NOTIFICACIÓN
NOTIFICACIÓN POR CORREO
CERTIFICADO O POR MENSAJERO
• Se realiza en el domicilio fiscal del deudor tributario.
• Requiere acuse de recibo o certificación de la negativa a
la recepción.

NOTIFICACIÓN POR COMUNICACIÓN ELECTRÓNICA

 Notificación por sistemas de comunicación
electrónica (Fax, correos electrónicos y similares)
 Requiere confirmación de la recepción.

NOTIFICACIÓN POR CONSTANCIA ADMINISTRATIVA

 Cuando por cualquier circunstancia el deudor Art. 104° incs. a) y b) del C.T
tributario o su representante se presente a las oficinas
de la Administración Tributaria.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz 11/36
 Requiere acuse de recibo.
 FORMAS DE NOTIFICACIÓN
Art. 104 incs. c) y f) del CT
NOTIFICACIÓN POR CEDULÓN
Procede:
Si el domicilio fiscal se encuentra cerrado o no hubiera persona
capaz en él.
Se fija un Cedulón en la puerta del domicilio y los documentos se
dejan en sobre cerrado, bajo la puerta.
NOTIFICACIÓN POR PUBLICACIÓN
(Pág. Web o Diario “El Peruano”)
• Procede:
 Ante el desconocimiento del domicilio fiscal del deudor o de quien lo representa; o
 Deudas de cobranza dudosa o recuperación onerosa.

NOTIFICACIÓN TÁCITA
• Cuando sin ser notificado válidamente, la persona realiza cualquier acto o gestión
que demuestra su conocimiento sobre el motivo de la notificación. Siendo la fecha de
notificación aquella en que realizó el acto o gestión
Dr. Rubén Sanabria Ortiz 12/36
inc.”d” del Art. 104° y art 105 del C.T
 FORMAS DE NOTIFICACIÓN
NOTIFICIÓN PERSONAL
Procede ante el desconocimiento del
domicilio fiscal del deudor o de quien lo
representa.
Cuando se tenga la condición de no hallado o no
habido
Se realiza mediante la entrega personal al
deudor tributario o a su representante legal, en el
lugar en que se les ubique.
Requiere acuse de recibo o certificación de la
negativa a la recepción.
*Tratándose de empresas la notificación podrá Art. 104 inc. e) num. 1 CT
efectuarse con el representante legal o con algún
dependiente en cualquier establecimiento.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz 13/36
LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
(D. Leg. 771)

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 ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y ORGANOS RESOLUTORES

TRIBUNAL FISCAL
ORGANOS RESOLUTORES

2da y última
Instancia
administrat.

SUNAT GOB. LOCALES INST. PRIVADAS DE B.N.

DERECHO PUBLICO

1ra
-Tasas
instancia - Imp. a la Renta - Contribución
- I.G.V. - Imp. Predial
administ. - Imp. a la Alcabala al SENATI -Derechos
- I.S.C. - Contribución
tributaria - D° Arancelarios - Imp. a los Juegos
- Imp. al Patrimonio al SENCICO
- Tasas de Prestac.
de Servic Públic Vehicular
Aport. ESSALUD (*) - Tasas
Aport. ONP (*) - Contribuciones

Art. 50 a 54 C.T.
(*) no son tributos, son
aportaciones administradas por Dr. Rubén Sanabria Ortiz 15/36

SUNAT
 ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA NACIONAL
(SUNAT)
¿QUÉ ES SUNAT?
• La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria es
una Institución Pública descentralizada del Sector
Economía y Finanzas.
• Tiene personería jurídica de Derecho Público.
• Goza de autonomía económica, administrativa, funcional,
técnica y financiera.
• El Decreto Supremo N° 061-2002-PCM dispuso la fusión
por absorción de la Superintendencia Nacional de Aduanas
– ADUANAS en la SUNAT, la cual asume las funciones,
facultades y atribuciones que le correspondían a ADUANAS.
Art. 50 del C.T.
•Ley N° 24829 Dr. Rubén Sanabria Ortiz 16/36
•Decreto Legislativo Nº 501
 SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

SECRETARIA GENERAL Comité Alta Dirección

Oficina de Control Interno

Instituto de Administración
Tributaria y Aduanera

SUPERINTENDENTE NACIONAL SUPERINTENDENTE NACIONAL

ADJUNTO DE ADUANAS ADJUNTO DE TRIBUTOS INTERNOS

Intendencia Intendencia Intendencia Intendencia Intendencia Intendencia Intendencia

Intendencia
Nacional de Nacional de Nacional de Nacional de Nacional de Nacional de Nacional de
Nacional
Técnica Sistemas de Estudios Servicios al Cumplimiento Recursos Administración
Jurídica
Información Tributarios y Contribuyente Tributario Humanos
Aduanera
Planeamiento
Ger. de
Desarrollo Gerencia
Ger. de Ger. de Ger. de Administ.
de Sist. Normas Serv. al Program. Y
Tributarios Tributarias Contrib. Gestión de
y de Deuda Gerencia
Gestión Almac.
Ger.Procesal y Ger. de
Administrativa Programación y Ger. de
Ger. de Gestión de Program. Y
Desarrollo Ger.
Serv. al Gestión de Financ.
de Sist. Ger. Contribuyente. Fiscalización
Aduaneros Dictámenes Ger. de
Tributarios Estudios
Intendencia Intendencia Ger. de Tribut. Ger. de
de Fiscalización de Fiscalización Producción Defensoría al Gerencia de
y Gestión de y Gestión de Ger. Ger. de Contrib. Administrac.
Jurídico Planeam., de Personal
Recaudación Recaudación Ger. de
Aduanera Aduanera Servicios a Aduanera control de
Usuarios Gestión y Gerencia de
Convenios. Desarrollo de
Personal

Intendencia Oficinas
Intendencia Intendencia Intendencia Intendencia Intendencia Intendencias
de Principales Zonales
Aduana Aduana Aduana Aduanas Regional Lima Regionales (9)
Marítima Aérea Postal (17) Contribuyentes
del Callao del Callao del Callao

Ger. de Ger. de Ger. de División de

Control de
Deuda y Dr. RubénReclamos
Fiscalización SanabriaContribuyente
Ortiz al
Servicios 17/36
Cobranza
 ADIMINISTRACIÓN TRIBUTARIA LOCAL
(Ej. SAT)
GOBIERNOS LOCALES
ADMINISTRAN

CONGRESO DE LA REPÚBLICA Crear, modificar, IMPUESTOS NAC.

suprimir y DE ADMINISTRAC.
exonerar MUNICIPAL

GOBIERNO LOCAL (CONCEJO

Crear, modificar,
MUNICIPAL) suprimir y CONTRIBUCIONES
exonerar Y TASAS
LEY ORGANICA DE MUNICIPALIDADES
ART. 69º y 70°

Art. IV del TP del C.T.

Art. 52 del C.T. Dr. Rubén Sanabria Ortiz 18/36
ADIMINISTRACIÓN TRIBUTARIA LOCAL:
IMPUESTOS MUNICIPALES
CLASES:

PREDIAL ALCABALA
ART.8° ART. 21°

APUESTAS JUEGOS
ART.38° ART.48°

ESPECTACULOS
PATRIMONIO
PUBLICOS NO
VEHICULAR
DEPORTIVOS
ART.30°.
ART.54°

Dr. Rubén Sanabria Ortiz 19/36

 ADIMINISTRACIÓN TRIBUTARIA LOCAL:
CONTRIBUCIONES TASAS MUNICIPALES
 Arbitrios: Tasas que se pagan por la
• Definición: prestación o mantenimiento de un
Es el tributo cuya obligación servicio público individualizado.
tiene como hecho generador
beneficios derivados de la  Derechos: Tasas que se pagan por la
realización de obras o prestación de un servicio
actividades públicas, por administrativo público o el uso y
parte de la Municipalidad. aprovechamiento de bienes
públicos.
• Destino:
El rendimiento de las  Licencias: Tasas que gravan la
Contribuciones debe tener obtención de autorizaciones
como destino cubrir, total o específicas para la realización de
parcialmente, el costo de las actividades de provecho particular
obras o actividades públicas. sujetas a control o fiscalización.
(Norma II del T.P. del C°T) Norma II - TP del C.T.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz 20/36
FACULTADES DE LA ADMINSTRACIÓN
TRIBUTARIA
Facultad de Recaudación (Art. 55 C°T.)

Facultad de Determinación (Art. 59 C°T.)

Facultad de Fiscalización (Art. 61 C°T.)

Facultad Sancionadora (Art. 55 C°T.)

Facultad Resolutoria (Art. 129 y 142 C°T.)

Art. 55 y ss del C.T. Dr. Rubén Sanabria Ortiz 21/36
 FACULTAD DE RECAUDACIÓN
• Es función de la Administración Tributaria
cobrar o percibir los tributos.
• Puede efectuarlo en forma:
Directa: La propia A.T.
Indirecta: Pone en marcha el Sistema de
Recaudación Bancaria, mediante el cual
los Bancos reciben la declaración y pago
de las deudas tributarias (convenios
celebrados con entidades bancarias)
Puede, además, contratar otras
entidades.

Art. 55 C.T. Dr. Rubén Sanabria Ortiz 22/36

 FACULTAD DE DETERMINACIÓN
• La Administración Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario la
existencia de crédito o deuda tributaria.
• Mediante la emisión de Resoluciones de
Determinación, Multa u Órdenes de Pago.
Orden de Pago:
Resolución de Determinación:
• Es el requerimiento de pago de una
• Es la liquidación e imputación de deuda existente. (Art. 78 del CT)
una deuda tributaria, la cual
puede ser discutida en cuanto a • No necesita Res. De Determinación
su existencia. (art. 76 y 77 del CT) previa
• No es mandatoria: es reclamable • Es mandatoria: pago previo para
dentro de los 20 d.
reclamar.
Art. 59 y 60 del C.T. Dr. Rubén Sanabria Ortiz 23/36
 ¿Quién determina la obligación
tributaria?
Art. 60 CT. Sujeta a
fiscalización
- Por acto o declaración del deudor. o
verificación
de la AT.

- Por la Administración Tributaria.

- por iniciativa.
- por denuncia de tercero.

Art. 60 del C.T. Dr. Rubén Sanabria Ortiz 24/36

 DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

• Cuando lo hace el deudor tributario:

- Verifica la realización del hecho generador,
- Señala la base imponible y
- La cuantía del tributo.

• Cuando lo hace la Administración Tributaria:

- Verifica la realización del hecho generador,
- Identifica al deudor tributario
- Señala la base imponible y
- La cuantía del tributo

Art. 59 del C.T. Dr. Rubén Sanabria Ortiz 25/36

 FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
 Esta función incluye la inspección,
investigación y el control del
cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
 Se ejerce en forma discrecional.
 Entre los principales programas de
fiscalización puede mencionarse el
COA (confrontación de operaciones
autodeclaradas), el Débito-Crédito,
Control Móvil, etc.
Art. 61 y 62 C.T.
Último párrafo del art. IV del TP del CT
Dr. Rubén Sanabria Ortiz 26/36
 Resultados de la fiscalización
• Art. 75 del CT.

La Adm. Trib. Emite:

- Resoluciónde
Concluido:
Determinación.
PROCESO DE COMUNICA A LOS
FISCALIZACIÓN CONTRIBUYENTES - Resolución de
Multa.

- Orden de Pago

Dr. Rubén Sanabria Ortiz 27/36

FACULTAD SANCIONADORA
La Administración Tributaria sanciona las
infracciones derivadas del incumplimiento
de las siguientes obligaciones tributarias
formales:
 Inscribirse en el RUC
 Emitir y exigir comprobantes de pago
 Llevar libros y registros contables
 Presentar declaraciones
comunicaciones
 Permitir el control de la Administración
Tributaria.
 Otras Obligaciones Tributarias.
 Se ejerce en forma discrecional.
Art. 82 y 172 del C.T.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz
FACULTAD RESOLUTORIA
• La Administración Tributaria
tiene la facultad de resolver los
litigios iniciados por los
deudores tributarios contra los
actos administrativos de sí
misma.
y Por ej. Los procedimientos de
reclamación contra órdenes de
pago, procesos no
contenciosos, etc.
Art. 129°,142 del C.T.
28/36
 OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
OBLIGACIONES DE HACER Art. 83 y ss C.T.
• Se refiere a las obligaciones que implican un comportamiento
activo por parte de la A.T.
Por ej. La actualización de las deudas tributarias, la elaboración de
proyectos de normas tributarias de su competencia, etc.

OBLIGACIONES DE NO HACER
 La Administración Tributaria no podrá excederse en sus
facultades discrecionales violando los derechos civiles, cívicos y
políticos del contribuyentes (Por ej. La Reserva Tributaria)
OBLIGACIONES DE SOPORTAR
Se refiere a la función orientadora, información
verbal, educación y asistencia al contribuyente.
Art. 85° C.T. Dr. Rubén
- Central de Consultas Sanabria
0-801-12-100 Ortiz 29/36
- SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe)
 RESERVA TRIBUTARIA
(obligación de la Administración Tributaria)
• Constitución Política. Art. 2° inciso 5 (2° párrafo).-
El secreto bancario y la reserva tributaria pueden levantarse a pedido
del juez, del Fiscal de la Nación, o de una comisión investigadora del
Congreso con arreglo a ley y siempre que se refieran al caso
investigado

• Art. 85º C°T. Tendrá carácter de información reservada y

únicamente podrá ser utilizada por la AT para sus fines propios los
siguientes datos:
– La cuantía.
– La fuente de las rentas.
– Los gastos que se deducen.
– La base imponible.
– cualesquiera otros relacionados
Dr. Rubén Sanabria Ortiz 30/36
 Al término de la clase el alumno es competente en:

• Conocerá la naturaleza y funciones de la

Administración Tributaria, su estructura básica, así
como los tributos que administra.
• Conocerá la naturaleza y efectos de los Actos
Administrativos en materia tributaria.
• Reconocerá las obligaciones de la Administración
Tributaria.

Dr. Rubén Sanabria Ortiz 31/36

 CUESTIONARIO
1. Defina el acto administrativo tributario.
2. ¿Cuál es la diferencia entre el acto administrativo y el acto de la
administración?
3. ¿Cuáles son los requisitos de validez del acto administrativo tributario?
4. Diferencie la Nulidad y la Anulabilidad en los actos administrativos
tributarios.
5. ¿Cuáles son los efectos de la notificación de los actos administrativos
tributarios?
6. Distinga entre la notificación por correo certificado y la notificación
personal.
7. ¿Cuál es la diferencia entre acreedor tributario y administración
tributaria?
8. Distinga la resolución de determinación y la orden de pago.
9. ¿Cuáles son las principales obligaciones de la Administración
Tributaria?
Dr. Rubén Sanabria Ortiz 32/36
 SENTENCIAS DEL TC Y RTF
• SENTENCIA DEL TC. EXP. Nº 004-2004-AI/TC
DEBERES DE COLABORACION CON LA ADMINISTRACION EN LA
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
El objetivo de la denominada “bancarización” es formalizar las operaciones
económicas con participación de las empresas del sistema financiero para mejorar
los sistemas de fiscalización y detección del fraude tributario.
• RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL - RTF N° 00401-5-2000
Este Tribunal se inhibe del conocimiento de la queja interpuesta, debido a que el
recurrente pretende que se disponga la paralización del procedimiento de clausura
de su establecimiento comercial por no contar con la Licencia Especial de
Funcionamiento, siendo éste un asunto de naturaleza administrativa no vinculado
con la determinación de la deuda tributaria.

• RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL - RTF N° 00677-3-2000

Se interpone apelación contra la Resolución de Intendencia que declaró
improcedente la solicitud de inscripción en el Registro de Entidades Perceptoras de
Donaciones con Beneficio Tributario. Es necesario dilucidar si dicha inscripción
constituye un acto vinculado a la determinación de la obligación tributaria, a efectos
de determinar si la impugnación de los actos administrativos que deniegan la
inscripción pueden ser materia de resolución del Tribunal Fiscal.

Dr. Rubén Sanabria Ortiz 33/36

 LECTURAS SUGERIDAS
• Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e Ilícitos Tributarios. 5ta
edic. Gráfica Horizonte. Lima.
Lectura: Facultades de la Administración Tributaria (p. 256-270)

• Sáenz Rabanal, María Julia (1996) Facultades de la Administración en Materia

de Determinación de Tributos. En: Revista del Instituto Peruano de Derecho
Tributario N° 30. Lima – Perú. Pp. 103 – 119.

• Rojo Martínez, Pilar (2005) “Las prerrogativas de la Administración Tributaria:

sus facultades discrecionales en la gestión de tributos” En: Temas de Derecho
Tributario y de Derecho Público. Libro Homenaje a Armando Zolezzi Möller.
Palestra Editores, Lima, abril, 2006. pp. 479 – 489.

• Hernández Berenguel, Luis (1998) “El término de la fiscalización y la

necesaria emisión de Resoluciones de Determinación” En Revista Análisis
Tributario. Diciembre 1998, Lima, pp. 12-13

Dr. Rubén Sanabria Ortiz 34/36

 BIBLIOGRAFÍA
1. Arias Minaya, Luis Alberto (2003), “Reforma Tributaria” En: Revista Análisis
Tributario. Vol. XVI. N° 186 jul. 2003. Lima. pp. 20 a 24
2. Flores Polo, Pedro (2003) ¿Qué es la Reforma Tributaria? En: Revista Comercio y
Producción N° 2310, agosto 2003, Lima pp.22 a24.
3. Hernández Berenguel , Luis (1998) “El término de fiscalización y la necesaria emisión
de Resoluciones de Determinación” En Revista Análisis Tributario, diciembre, pp.12-
13.
4. Luna Victoria, Manuel (1995) “Administración Tributaria” En: Cuadernos Tributarios
Nº 19, Lima, pp.157-173.
5. Rojo Martínez, Pilar (2005) “Las prerrogativas de la Administración Tributaria: sus
facultades discrecionales en la gestión de tributos” En: Temas de Derecho Tributario y
de Derecho Público. Libro Homenaje a Armando Zolezzi Möller. Palestra Editores,
Lima, abril, 2006. pp. 479 – 489.
6. Sáenz Rabanal, María Julia (1996) “Facultades de la Administración en materia de
determinación de tributos” En Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario Nº
30, pp.103-119.
6. Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e Ilícitos Tributarios. 5ta edición.
Editorial Gráfica Horizonte. Lima.
7. Segura Marquina, Polidoro (2001) “Críticas a la facultad de discrecionalidad de la
Administración Tributaria”. En Ágora. Revista de Derecho de la UIGV. Año 2, julio
2001, Lima, pp. 231-234
8. Villegas, Héctor (2003) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos
Aires, Ed. Depalma, pp. 393-448.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz 35/36