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Articulo 5º LIVA

Requisitos para que el IVA sea acreditable

I.- Erogaciones estrictamente indispensables para realizar actividades gravadas

II.- Que le impuesto al Valor Agregado haya sido trasladado expresamente al


contribuyente y que conste por separado en los comprobantes.

III.- Que el impuesto al valor agregado trasladado al contribuyente haya sido pagado
efectivamente pagado en el mes de que se trate.

IV.- Que se entere el impuesto trasladado retenido conforme al articulo 1.A de la LIVA
Art. 5º. Fracción V LIVA, Cuando se realicen actos gravados y no
grabados
Se identifica El IVA trasladado fundamento
Erogaciones al contribuyente o
pagado en la
importación

1.- Por la adquisición Con actos gravados Acreditable en su Articulo 5º , fracción V,


de bienes (gastos y 16% o 0% totalidad inciso a) de la LIVA
compras)
2.- Por la adquisición
de servicios.
3.- Por el uso o goce
temporal de bienes

1.- Por la adquisición Con actos no No acreditable Articulo 5º , fracción V,


de bienes (gastos y inciso b) de la LIVA
compras) gravados pero será
2.- Por la adquisición deducible para
de servicios.
3.- Por el uso o goce efectos de ISR
temporal de bienes
Art. 5º. Fracción V LIVA, Cuando se realicen actos gravados y no
grabados

Se identifica El IVA trasladado fundamento


Erogaciones al contribuyente o
pagado en la
importación

1.- Por la adquisición Con actos gravados Acreditable en la Articulo 5º , fracción V,


de bienes (gastos y 16, o 0% y no proporción que inciso c) de la LIVA
compras) gravados represente el valor de
2.- Por la adquisición indistintamente las actividades
de servicios. gravadas en el valor
3.- Por el uso o goce total de las actividades
temporal de bienes del mes, sin realizar
ajustes, o las del año
inmediato anterior al
mes por el cual se
calcula el impuesto
acreditable
Determinación IVA acreditable por inversiones a que se refiere la LISR

Se identifica El IVA trasladado al fundamento


Erogaciones contribuyente o
pagado en la
importación

Inversiones a que Según el destino Acreditable Articulo 5º,


se refiere la LISR, habitual de las considerando el fracción V, inciso
tales como activos inversiones destino habitual d) de la LIVA
fijos, gastos que estas
diferidos (articulo inversiones tenga
38 LISR) para realizar las
actividades por las
que deba o no
pagar el impuesto,
debiendo efectuar
el ajuste cuando
se modifique el
destino
Determinación IVA acreditable por inversiones a que se refiere la LISR

DESTINO EL IVA TRASLADADO O OBSERVACIONES FUNDAMENTO


PAGADO EN LA
IMPORTACION
Actos gravados (16, , 0%) Acreditable en su totalidad Articulo 5º, fracción V, inciso
d)numeral 1 de la LIVA
Con actos no gravados No acreditable pero Articulo 5º, fracción V, inciso
deducible para efectos del d)numeral 2 de la LIVA
ISR,
Con actos gravados (16,, Acreditable en la proporción Los contribuyentes que Articulo 5º, fracción V, inciso
0%) y no gravados que represente el valor de apliquen la proporción del d)numeral 3 y 5-B de la
indistintamente las actividades gravadas en mes, deberán utilizar para LIVA
el valor total de las todas las inversiones que
actividades del mes (en su adquieran o importen en un
caso, aplicar el ajuste periodo de cuando menos
previsto en el Articulo 5-A de 60 meses contados a partir
la LIVA) o del año de de que se haya realizado el
calendario inmediato anterior acreditamiento de que se
al mes por el que se calcula trate
el impuesto acreditable
(articulo 5B de la LIVA) en
cuyo caso, no deberán
realizar el ajuste establecido
en el articulo 5-A de la LIVA
Determinación IVA acreditable por inversiones a que se refiere la LISR

DESTINO EL IVA TRASLADADO O OBSERVACIONES FUNDAMENTO


PAGADO EN LA
IMPORTACION

Cuando las inversiones Se deberá aumentar o En el mes en que ocurra Articulo 5º, fracción V, inciso
destinadas a actos o disminuir el IVA acreditable d)numeral 4 de la LIVA
actividades gravados 16, 11, aplicando el ajuste
0% o no gravados, dejen de establecido en el articulo 5-A
destinarse en forma dela LIVA
exclusiva
AJUSTE DEL ACREDITAMIENTO ARTICULO 5-A DE LA LIVA

Los contribuyentes que hubieran efectuado el acreditamiento del IVA de la


inversiones cuyo destino sea para actos gravados ( 16, , 0 % ), y no gravados,
que en los meses posteriores a aquel en el que se efectuó el acreditamiento de
que se trate se modifique en mas de un 3% la proporción mencionada,
deberán ajustar el acreditamiento, así como en el caso en que las inversiones
destinadas a actos o actividades gravadas o no gravadas dejen de destinarse
en forma exclusiva.
Para realizar el ajuste, se debe aplicar el siguiente procedimiento
AJUSTE DEL ACREDITAMIENTO ARTICULO 5-A DE LA
LIVA
CUANDO DISMINUYA LA PROPORCION DE LOS ACTOS CUANDO AUMENTE LA PROPORCION DE LOS ACTOS
O ACTIVIDADES GRAVADAS O ACTIVIDADES GRAVADOS
Cuando disminuya la proporción del valor de las actividades Cuando aumente la proporción del valor de las actividades
por las que debe pagarse el IVA, respecto al valor de las por las que debe pagarse el IVA, respecto al valor de las
actividades totales, el contribuyente deberá reintegrar el actividades totales, el contribuyente podrá incrementar el
acreditamiento que corresponda a lo siguiente acreditamiento conforme al procedimiento siguiente

IVA trasladado o pagado en la IVA trasladado o pagado en la


importación por la inversión importación por la inversión
Por. Por.
Porciento máximo de deducción de la Porciento máximo de deducción de la
inversión (art. 31,al 38 de la LISR) inversión (art. 31 al 38 de la LISR)
Igual: Igual:
Monto del IVA anual de la inversión Monto del IVA anual de la inversión
Entre: Entre:
12 12
Igual: Igual:
Monto del IVA mensual de la inversión Monto del IVA mensual de la inversión
CASO NO. 1, Supuesto en que la variación de la proporción no excede del 3%

Proporción que representa las actividades gravadas del 0.7915


Total de las actividades realizadas por el contribuyente en
Marzo de 2017

Proporción que representa las actividades gravadas del 0.7792


Total de las actividades realizadas por el contribuyente en
Abril
IVA trasladado al contribuyente por la adquisición de $ 55,427
inversiones que se destinan indistintamente para realizar
actividades gravadas y no gravadas
Porciento máximo de deducción de las inversiones en el 35%
ejercicio (art. 34 Fracción VIII de la LISR)
Determinación de la variación de la proporción de Abril de 2017
respecto a la de Marzo de 2017
CONCEPTO IMPORTE

Proporción que representan las actividades gravadas del total de l total de las actividades 0.7915
realizadas por el contribuyente en marzo 2017
Menos
Proporción que representan las actividades gravadas del total de l total de las actividades 0.7792
realizadas por el contribuyente en Abril 2017

Igual
Diferencia 0.0123
Entre
Proporción que representan las actividades gravadas del total de l total de las actividades 0.7915
realizadas por el contribuyente en marzo 2017
Igual
Variación de la proporción 0.0155
Por
Ciento 100
Igual
Variación de la proporción de abril de 2017 respecto a la de marzo 2017 1.55%
Ajuste del acreditamiento de IVA por inversiones

Proporción que representa las actividades gravadas del 0.7915


Total de las actividades realizadas por el contribuyente en
Marzo de 2017

Proporción que representa las actividades gravadas del 0.7610


Total de las actividades realizadas por el contribuyente en
Mayo
IVA trasladado al contribuyente por la adquisición de $ 55,427
inversiones que se destinan indistintamente para realizar
actividades gravadas y no gravadas
Porciento máximo de deducción de las inversiones en el 35%
ejercicio (art. 34 Fracción VIII de la LISR)
Determinación de la variación de la proporción de Mayo de 2017
respecto a la de Marzo de 2017
CONCEPTO IMPORTE

Proporción que representan las actividades gravadas del total de l total de las actividades 0.7915
realizadas por el contribuyente en marzo 2017
Menos
Proporción que representan las actividades gravadas del total de l total de las actividades 0.7610
realizadas por el contribuyente en Mayo 2017

Igual
Diferencia 0.0305
Entre
Proporción que representan las actividades gravadas del total de l total de las actividades 0.7915
realizadas por el contribuyente en marzo 2017
igual
Variación de la proporción 0.0385
Por
Ciento 100
igual
Variación de la proporción de Mayo de 2017 respecto a la de marzo 2017 3.85%
Determinación del monto del IVA mensual de la inversión

Concepto importe
IVA trasladado al contribuyente por la adquisición de inversiones que se $ 55,427
destinan indistintamente para realizar actividades gravadas y no gravadas
Por
Porciento máximo de deducción de la inversión 35%
Igual
Monto del IVA anual de la inversión 19,399
Entre
doce 12
Igual
Monto del IVA mensual de la inversión 1,617
Aplicación de la proporción del mes en que se llevo acabo el acreditamiento

Concepto Importe

Monto del IVA mensual de la inversión $ 1,617

Por

Proporción del mes en que se llevo acabo el acreditamiento 0.7915


(Marzo 2017)
Igual

Aplicación de la proporción del mes en que se llevo acabo $ 1,280


el acreditamiento (A)
Aplicación de la proporción del mes en que se lleve acabo el acreditamiento

Concepto Importe

Monto del IVA mensual de la inversión $ 1,617

Por

Proporción del mes en que se lleve acabo el acreditamiento 0.7610


(Mayo 2017)
Igual

Aplicación de la proporción del mes en que se lleve acabo $ 1,231


el acreditamiento (B)
Determinación del IVA histórico que deberá reintegrarse

Concepto Importe

Aplicación de la proporción del mes en que se llevo acabo el $ 1,280


acreditamiento (A)
Menos

Aplicación de la proporción del mes en que se lleve acabo el $ 1,231


acreditamiento (B)
Igual

IVA histórico que deberá reintegrarse $ 49


IVA actualizado que deberá reintegrarse

El articulo 19, fracción I del RIVA establece que la cantidad que deberá
reintegrarse, se disminuirá del monto del impuesto acreditable en el mes en el
que se realice el ajuste, así mismo, se precisa que la cantidad que se
disminuya no podrá acreditarse cuando el monto del impuesto acreditable sea
inferior al IVA que se deba reintegrar, el contribuyente pagara la diferencia
entre dichos montos al presentar la declaración de pago que corresponda al
mes en el que se realiza el ajuste

Concepto Importe
IVA histórico que deberá reintegrarse $ 49

Por
Factor de actualización 1.0018
Igual
IVA actualizado que deberá reintegrase $ 49
CASO NO. 2, Ajuste del acreditamiento del IVA por inversiones cundo aumenta
la proporción de las actividades gravadas y no gravadas

Proporción que representa las actividades gravadas del 0.7915


Total de las actividades realizadas por el contribuyente en
Marzo de 2017

Proporción que representa las actividades gravadas del 0.8273


Total de las actividades realizadas por el contribuyente en
Mayo 2017
IVA trasladado al contribuyente por la adquisición de $ 55,427
inversiones que se destinan indistintamente para realizar
actividades gravadas y no gravadas
Porciento máximo de deducción de las inversiones en el 35%
ejercicio (art. 34 Fracción VIII de la LISR)
Determinación de la variación de la proporción de Mayo de 2017
respecto a la de Marzo de 2017
CONCEPTO IMPORTE

Proporción que representan las actividades gravadas del total de l total de las actividades 0.8273
realizadas por el contribuyente en Mayo 2017
Menos
Proporción que representan las actividades gravadas del total de l total de las actividades 0.7915
realizadas por el contribuyente en Marzo 2017

Igual
Diferencia 0.0358
Entre
Proporción que representan las actividades gravadas del total de l total de las actividades 0.7915
realizadas por el contribuyente en marzo 2017
igual
Variación de la proporción 0.0452
Por
Ciento 100
igual
Variación de la proporción 4.52%
Determinación del monto del IVA mensual de la inversión

Concepto importe
IVA trasladado al contribuyente por la adquisición de inversiones que se $ 55,427
destinan indistintamente para realizar actividades gravadas y no gravadas
Por
Porciento máximo de deducción de la inversión 35%
Igual
Monto del IVA anual de la inversión 19,399
Entre
doce 12
Igual
Monto del IVA mensual de la inversión 1,617
Aplicación de la proporción del mes en que se llevo acabo el acreditamiento

Concepto Importe

Monto del IVA mensual de la inversión $ 1,617

Por

Proporción del mes en que se llevo acabo el acreditamiento 0.7915


(Marzo 2017)
Igual

Aplicación de la proporción del mes en que se llevo acabo $ 1,280


el acreditamiento (A)
Aplicación de la proporción del mes en que se lleve acabo el ajuste

Concepto Importe

Monto del IVA mensual de la inversión $ 1,617

Por

Proporción del mes en que se lleve acabo el acreditamiento 0.8273


(Mayo 2017)
Igual

Aplicación de la proporción del mes en que se lleve acabo $ 1,338


el acreditamiento (B)
Determinación del IVA histórico que deberá acreditarse

Concepto Importe

Aplicación de la proporción del mes en que se llevo acabo el $ 1,338


acreditamiento (A)
Manos

Aplicación de la proporción del mes en que se lleve acabo el $ 1,280


acreditamiento (B)
Igual

IVA histórico que deberá reintegrarse $ 58


Determinación del IVA actualizado que podrá acreditarse

Concepto Importe

IVA histórico que deberá reintegrarse $ 58

Por
De
Factor de actualización 1.000

Igual

IVA actualizado que deberá reintegrase $ 58


Criterios normativos
COMPILACION DE CRITERIOS NORMATIVOS
EN MATERIA DE IMPUESTOS INTERNOS
BOLETIN 2007

85/2007/IVA Compensación de impuesto al valor agregado. Casos en que

procede.

El saldo a favor del impuesto al valor agregado de un mes posterior


podrá compensarse contra el adeudo a cargo del contribuyente por el

mismo impuesto correspondiente a meses anteriores, con su respectiva

actualización y recargos, de conformidad con el artículo 23, primer


párrafo del Código Fiscal de la Federación, con relación al artículo 1 del

mismo ordenamiento.
ARICULO 5º. B

Opción de los contribuyentes de acreditar el Impuesto al Valor


Agregado que le haya sido trasladado, en lugar de aplicar lo
previsto en el Articulo 5º. fracción V incisos c) y d) numeral 3

el acreditamiento del I.V.A. con proporción del año de


calendario inmediato anterior
EJEMPLO:
DETERMINACION DE LA PROPORCION DEL ACREDITAMIENTO
DEL AÑO DE CALENDARIO INMEDIATO ANTERIOR ( 2015 )

MES VALOR DE LAS ACTIVIDADES TOTAL DE ACTIVIDADES


GRAVADOAS
ENERO 1,050,000.00 1,400,000.00
FEBRERO 1,200,000.00 1,600,000.00
MARZO 1,100,000.00 1,500,000.00
ABRIL 1,300,000.00 1,600,000.00
MAYO 1,200,000.00 1,800,000.00
JUNIO 1,200,000 1,230,000.00
AGOSTO 1,100,000.00 1,400,000.00
SEPTIEMBRE 1,000,000.00 1,400,000.00
OCTUBRE 1,200,000.00 1,300,000.00
NOVIEMBRE 1,200,000.00 1,500,000.00
DICIEMBRE 1,500,000.00 1,700,000.00
TOTAL 14,050,000.00 17,671,900.00
DETERMIN ACION DE LA PROPORCION

VALOR DE LAS ACTIVIDADES


GRAVADAS
CORRESPONDIENTES AL AÑO $ 14,050,000.00 FACTOR
DE CALENDARIO INMEDIATO
ANTERIOR
ENTRE 0.7950
TOTAL DE ACTIVIDADES $ 17,671,900.00
CORRESPONDIENTES AL AÑO
DE ACLENDARIO IN,EDIATO
ANTERIOR
DETERMINACION DEL IVA CORRESPONDIENTE AL MES DE
MARZO 2016

DATOS

IVA TRASLADADO AL CONTRIBUYENTE IMPORTE IMPORTE


ADQUISICIONES EFECTIVAMENTE PAGADAS 500,000.00 80,000.00
GASTOS EFECTIVAMENTE PAGADOS 400,000.00 64,000.00
OTROS GASTOS EFECTIVAMENTE PAGADOS 68,933.30 11,029.33
EQUIPO DE COMPUTO 75,000.00 12,000.00
SUMA 1,043,933.30 167,029.33
POR PROPORCION 07950
I.VA. ACREDITABLE DEL MES 132,788.32
ACREDITAMIENTO DEL I.V.A. AL INICIO DE ACTIVIDADES
OPCION ARTICULO 5º-B SEGUNDO PARRAFO

DATOS
LA EMPRESA INICIA ACTIVIDADES EN EL MES DE MARZO
2016
IVA TRASLADADO AL CONTRIBUYENTE IMPORTE IMPORTE
ADQUISICIONES EFECTIVAMENTE PAGADAS 1,800,000.00 288,000.00
GASTOS EFECTIVAMENTE PAGADOS 1,500,000.00 240,000.00
OTROS GASTOS EFECTIVAMENTE PAGADOS 541,428.53 86,628.56
ADQUISICION DE MAQUINARIA 589,000.00 94,240.00
SUMA 4,430,428.53 708,868.56
POR PROPORCION 0.7722
I.VA. ACREDITABLE DEL MES 547,388.30
DETERMIN ACION DE LA PROPORCION

VALOR DE LAS ACTIVIDADES


GRAVADAS
CORRESPONDIENTES AL AÑO $ 1,250,950.00 FACTOR
DE CALENDARIO INMEDIATO
ANTERIOR
ENTRE 0.7722
TOTAL DE ACTIVIDADES $ 1,619,960.00
CORRESPONDIENTES AL AÑO
DE ACLENDARIO IN,EDIATO
ANTERIOR
DETERMINACION DEL IVA EN BASE
AL FLUJO DE EFECTIVO
ANTECEDENTES

En el mes de abril de 2001, el Ejecutivo Federal envió una


iniciativa al Congreso de la Unión para reformar diversas leyes
fiscales y financieras a lo que denominó NUEVA HACIENDA
PUBLICA DISTRIBUTIVA, que incluía una nueva Ley del Impuesto
al Valor Agregado
Exposición de Motivos
Como se ha expresado previamente en esta iniciativa, la reforma que en
materia del Impuesto al Valor Agregado constituye uno de los pilares de la
nueva propuesta distributiva. Es por ello que, a efecto de establecer el marco
legal mas adecuado para regular la ampliación de la base del Impuesto, y para
corregir la apreciación errónea de que el gravamen a la tasa del 0% o la
exención a algunos productos o servicios de consumo nacional, favorece a los
sectores de menos ingresos, y precisamente por ser estos sectores los que
menos ingresos tienen, es que solo el 3.1% de la recaudación que se deja de
percibir por tener la tasa 0% y las exenciones, corresponde a dichos sectores,
por el contrario el 10% de la población de mas altos ingresos deja de
contribuir con el 50% de la recaudación correspondiente a consumo
desgravado, así como que el mayor numero de contribuyentes puedan
cumplir con sus obligaciones fiscales en una forma sencilla, y no tengan que
estar financiando a sus clientes por el Impuesto al Valor Agregado que tienen
que pagar por las actividades que realizan a crédito, se estima necesario
proponer a esa soberanía el establecimiento de una nueva Ley del Impuesto
al Valor agregado
Uno de los cambios mas trascendentes que plantean en la nueva Ley
del Impuesto al Valor Agregado consiste en establecer la causación del
impuesto con base en el mecanismo denominado flujo, mediante el
cual en la enajenación de bienes, prestación de servicios, o en el
otorgamiento del uso o goce de bienes, el impuesto se causa en el
momento en que efectivamente, el contribuyente cobre las
contraprestaciones